Главная > Бухгалтерский учет и аудит > Правила відображення штрафних санкцій за порушення договірних зобов'язань в бухгалтерському обліку

Правила відображення штрафних санкцій за порушення договірних зобов'язань в бухгалтерському обліку


24-01-2012, 17:11. Разместил: tester9

Зміст

Введення

1Сутність та види штрафних санкцій

2Бухгалтерський облік штрафних санкцій

3Податковий облік штрафних санкцій

Висновок

Списоклітератури


Введення

При укладанні договорівбоку, як правило, передбачають відповідальність партнера за невиконаннязобов'язань.

Поняття неустойкивизначено у ст. 330 ГК РФ, згідно з якою неустойка (штраф, пені) - цепевна грошова сума, яку боржник зобов'язаний сплатити за невиконанняабо неналежне виконання ним своїх договірних зобов'язань. Ця сумавизначається в порядку, передбаченому договором, умови якого булипорушені. Сторони можуть встановити будь-який порядок розрахунку пенею, який їхвлаштовує.

Штрафи, пені, неустойкиза порушення умов договорів, а також відшкодування (відшкодування) заподіянихорганізації (організацією) збитків приймаються до бухгалтерського обліку в сумах,присуджених судом або визнаних боржником (організацією) (п. 10.2 ПБО 9/99 іп. 14.2 ПБО 10/99) у тому звітному періоді, в якому судом винесено рішення проїх стягнення або вони визнані боржником (п. 16 ПБУ 9/99).

Мета роботи полягає ввивчення урахування штрафних санкцій.

Для реалізаціїпоставленої мети вирішимо наступні завдання:

- розглянемо сутністьштрафних санкцій

- розглянемо видиштрафних санкцій

- вивчимо відображенняштрафних санкцій на бухгалтерських рахунках

- розглянемо податковийоблік штрафних санкцій


1 Сутність івиди штрафних санкцій

Відповідно до п. 1 ст.330 ГК РФ обов'язок боржника по сплаті неустойки (штрафу, пені) кредиторовінастає тільки при невиконанні або неналежному виконанні зобов'язання подоговор

загрузка...
ом.

Неустойка - найбільшНайпоширеніший в господарській діяльності спосіб забезпечення зобов'язань.

Неустойкою визнаєтьсявизначена законом або договором грошова сума, яку боржник зобов'язаний сплатитикредитору в разі невиконання або неналежного виконання зобов'язання, взокрема в разі прострочення виконання. [5,89]

Неустойка буває двохвидів - штраф і пеня.

Штраф являє собоюодноразово стягувати грошову суму, яка може визначатися як у виглядітвердо встановленого абсолютного значення, так і вигляді відсотка (частки) відпевної величини.

Пеня - вид неустойки,обчислюваної безперервно протягом певного часу, кінцева величинаякого залежить від тривалості тимчасового періоду.

Законом або договоромможе передбачатися застосування як одного з видів неустойки, так і обоходночасно.

Як показує практика,область застосування договірної неустойки значно ширше, ніж законною.

Прикладом законноїнеустойки є неустойка, передбачена Статутом залізниць таяка справляється з перевізника за прострочення доставки вантажу, за неподаннятранспортних засобів і т. д.

Неустойку слідвідрізняти від відшкодування збитків (реального збитку, упущеної вигоди).

Потрібно звернути увагу,що на підставі ст. 15 ГК РФ по претензії можна вимагати відшкодування не тількиреального збитку, але і упущеної вигоди.

Реальний збиток - цевитрати потерпілої сторони на відновлення пошкодженого майна.

Упущена вигода -неодержані доходи, які потерпіла сторона одержала б при звичайнихумовах цивільного обороту, якби її право не було порушене.

Між неустойкою ізбитком існує певний взаємозв'язок.

Особа, право якоїпорушено, може вимагати повного відшкодування заподіяних йому збитків, але тількиякщо законом або договором не передбачено відшкодування збитків у меншомурозмірі. При цьому слід мати на увазі, що право на відшкодування збитку можевиникнути як з договірних відносин, так і в результаті неправомірнихдій особи.

При стягненні зпорушника штрафів або пені він відшкодовує збитки тільки в частині, не покритійцієї неустойкою (п. 1 ст. 394 ЦК РФ). Винятки з цього правила можуть бутипередбачені тільки договором або законом.

Слід звернути увагу,що сам по собі факт підписання договору означає виникнення обов'язкиконтрагента сплачувати штрафні санкції при настанні відповіднихзобов'язань.

Разом з тимпідтвердження настання таких обставин, зумовлених невиконанням (неналежнимвиконанням) контрагентом своїх зобов'язань за договором, має бути визнанийїм добровільно або підтверджений рішенням суду, що набрало законної сили.

Це означає, що правона отримання штрафних санкцій, передбачених у договорі, виникає післявизнання стороною, яка порушила свої зобов'язання, факту їх невиконання абоненалежного виконання, що має бути оформлене підписанням обомасторонами відповідного документа (зокрема, угоди). [10,119]

Угода про неустойкуповинне бути зроблено у письмовій формі незалежно від форми укладанняосновного зобов'язання. При цьому недотримання письмової форми тягненедійсність угоди про неустойку (ст. 331 ГК РФ). Однак якщо основнезобов'язання, згідно з вимогою закону, має бути нотаріально завірено абопідлягає державній реєстрації, то дана вимога на угоду пронеустойку не поширюється.

Якщо підлягає сплатінеустойка явно невідповідно наслідків порушення зобов'язання, то вона можебути зменшена, але тільки на підставі рішення суду.

Як правило, угода пронеустойку формулюється окремим пунктом в основному договорі.

У разі якщо сторонизгодом прийдуть до угоди про сплату неустойки в розмірі меншому, ніж цебуло передбачено в договорі, то така угода повинна бути оформленаписьмово у вигляді доповнення до договору. В іншому випадку податкові органиможуть поставити питання про включення організацією з метою оподаткування прибуткусуми, визначеної відповідно до умов договору, незалежно від розміруфактично отриманих коштів.

На підставі п. 20постанови Пленуму ВС РФ від 12.11.01 № 15 і Пленуму ВАС РФ від 15.11.01 № 18"Про деякі питання, пов'язані із застосуванням норм Цивільного кодексуРФ про позовної давності "до дій, які свідчать про визнання боргуі, отже, підстави для його виникнення, може ставитися, вЗокрема, визнання претензії.

У тому випадку, якщоконтрагент не згоден з претензією, штрафні санкції можуть бути стягнуті черезсуд.

При стягненні боргу всудовому порядку обов'язок по нарахуванню цього позареалізаційні доходи уорганізації-одержувача виникає на підставі рішення суду, що вступило взаконну силу.

Як правило, штрафнісанкції за порушення договірних зобов'язань передбачаються самим договором.

Якщо сума штрафнихсанкцій передбачена умовами договору, то вона повинна бути визнана у складіпозареалізаційних доходів на дату настання строку їх сплати.

Фактично це означає,що ті організації, які застосовують метод нарахування для обліку доходів івитрат у податковому обліку, повинні оподатковувати податком на прибуток штрафнісанкції, передбачені умовами договору. Зверніть увагу, що сплатаподатку на прибуток в даному випадку не залежить ні від фактичного отриманняштрафів, ні від їх визнання боржником. Відзначимо також, що визнання штрафнихсанкцій боржником не означає їх реального одержання. [12,57]

Іншими словами, якщо змоменту, визначеного договором, організації належать штрафні санкції, вонаповинна включати їх до складу позареалізаційних доходів, навіть якщо їх реальнеотримання і не передбачається. Коли ж борг за договором стягується всудовому порядку, обов'язок по нарахуванню позареалізаційні доходи у виглядіштрафу, пені і т. д. виникає у організації на підставі рішення суду. Зновуж - навіть якщо організація реально грошей не отримала.

Претензійні порядок -це форма досудового врегулювання спорів. При цьому одна сторона угодизвертається до іншої сторони з вимогою про зміну, виконанні аборозірвання договору, про відшкодування збитків, сплату неустойки чи застосуванняінших заходів цивільно-правової відповідальності.

Претензію оформляють удовільній формі. Але при цьому вона повинна містити такі відомості:

- вказівка ​​на те, якезобов'язання порушено партнером, з... посиланням на відповідні нормизаконодавства;

- визначення вимог,пропонованих до нього у зв'язку з цим;

- сума претензії та їїрозрахунок;

- визначення термінурозгляду претензії і відповіді на неї.

Зазвичай термін розглядупретензії визначений умовами договору. В іншому випадку згідно зі ст. 314 ЦКРФ відповідь на претензію повинен бути даний протягом 7 днів після її отримання.

До претензії повиннідодаватися підтверджуючі документи: нотаріально завірені копії договору,рахунки-фактури, платіжні документи, акти, сертифікати і т. д.

Документом,підтверджуючим напрямок претензії, може бути квитанція або інший поштовийдокумент про відсилання рекомендованого листа з повідомленням про вручення або другийекземпляр претензії з відміткою контрагента про її отримання (вхідний номер,дата, печатка та підпис посадової особи).

Якщо організаціявраховує доходи і витрати з метою оподаткування прибутку касовим методом,штрафні санкції за порушення договірних зобов'язань визнаються у податковомуобліку тільки після їх отримання (погашення), як це встановлено нормами ст.273 НК РФ. Це означає, що датою отримання штрафних санкцій за порушеннядоговірних зобов'язань є в даному випадку день надходження коштів нарахунки в банках і (або) в касу. [8,73]

Касовий метод маютьправо застосовувати лише ті організації, у яких в середньому за попередні 4кварталу сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ іподатку з продажу не перевищила 1 млн руб. за кожний квартал.

На підставівищевикладеного можна зробити висновок про те, що правила відображення штрафнихсанкцій за порушення договірних зобов'язань у бухгалтерському обліку аналогічніправилам, прийнятим для цілей оподаткування прибутку. У зв'язку з цимбухгалтерські дані можна використовувати для розрахунку податку на прибуток безвідповідних коригувань.


2 Бухгалтерськийоблік штрафних санкцій

У бухгалтерському облікусума отриманих штрафів за порушення умов договорів відповідно до п. 8ПБУ 9/99 "Доходи організації", утв. наказом Мінфіну Росії від06.05.99 № 32н, визнається позареалізаційними витратами.

Відповідно сумаштрафів, сплачених за порушення договірних зобов'язань, враховується в складіпозареалізаційних витрат на підставі-п. 12 ПБУ 10/99 "Витратиорганізації ", утв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № ЗЗн.

Штрафи, пені, неустойкиза порушення умов договорів, а також відшкодування (відшкодування) заподіянихорганізації (організацією) збитків приймаються до бухгалтерського обліку в сумах,присуджених судом або визнаних боржником (організацією) (п. 10.2 ПБО 9/99 іп. 14.2 ПБО 10/99) у тому звітному періоді, в якому судом винесено рішення проїх стягнення або вони визнані боржником (п. 16 ПБУ 9/99).

Згідно п. 76 Положенняпо веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, утв. наказомМінфіну Росії від 29.07.98 № 34н, штрафи, пені і неустойки, визнаніборжником або по яких отримані рішення суду про їх стягнення, відносяться нафінансові результати комерційної організації і до їх отримання або сплативідображаються в бухгалтерському балансі одержувача і платника відповідно постаттями дебіторів або кредиторів.

У бухгалтерському облікуорганізації отримані і сплачені штрафні санкції відображаються з використаннямсубрахунки 2 "Розрахунки за претензіями" рахунку 76 "Розрахунки з різнимидебіторами і кредиторами "наступними записами:

Д 91-2 "Іншівитрати "К 76-2" Розрахунки за претензіями "- відображено заборгованістьорганізації по сплаті штрафів, пені та неустойки, визнаних до сплати або пояких одержані рішення суду про їх стягнення;

Д 76-2 "Розрахунки попретензіями "До 91-1" Інші доходи "- відображені належні доотриманню суми штрафів, пені та неустойки, визнані боржниками або за якимиотримані рішення суду про їх стягнення.

В складпозареалізаційних доходів у бухгалтерському обліку включаються тільки визнаніборжником або присуджені судом штрафні санкції (Інструкція до рахунку 76"Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" Плану рахунків). Як раз зтим, що вважати моментом визнання санкцій боржником, і виникають складнощі.Нормативними документами з бухгалтерського обліку цей момент не визначений. Зацивільному законодавству свідчити про визнання боргу можуть тількиконкретні дії боржника (ст. 203 ГК РФ). Тому, визначаючи дату відображеннядоходу, бухгалтер буде орієнтуватися на документи, в яких боржникпогоджується сплатити певну суму санкцій, наприклад лист, графікпогашення заборгованості, двосторонній акт, або на рішення суду.

Договором на поставкуматеріалів передбачено, що за порушення строків поставки не більше ніж намісяць продавець повинен сплатити покупцеві штрафні санкції в розмірі 5відсотків від договірної вартості непоставлених матеріалів.

Договірна вартістьматеріалів - 118 000 руб., у тому числі ПДВ - 18 000 руб. У встановлений термінпродавець відвантажив матеріали на суму 82 600 руб., у тому числі ПДВ - 12 600 руб.Матеріали, що залишилися він поставив з 15-денною затримкою.

Покупець виставивпродавцеві претензію на суму штрафних санкцій. На суму претензії сторониуклали договір про залік взаємних вимог.

В обліку покупцязроблені проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 70 000 руб. -придбані матеріали;

Дебет 19 Кредит 60

- 12 600 руб. - ВрахованийПДВ;

Дебет 10 Кредит 60

- 30 000 руб. -поставлені матеріали, що залишилися;

Дебет 19 Кредит 60

- 5400 руб. - Врахований ПДВ;

Дебет 76-2 Кредит 91-1

- 1770 руб. ((118 000руб. - 82 600 руб.) 5 5%) - відбита сума штрафу, визнана постачальником, надату отримання листа про визнання претензії;

Дебет 60 Кредит 76-2

- 1770 руб. - Зарахованівзаємні вимоги;

Дебет 60 Кредит 51

- 116 230 руб. (118 000 -1770) - оплачена поставлена ​​продукція.

3 Податковийоблік штрафних санкцій

З метою податкового облікувитрати у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником напідставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та (або)інших санкцій за порушення договірних зобов'язань включаються до складупозареалізаційних витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток на підставіподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (у ред. Від 29.05.02 № 57-ФЗ).

Згідно п. 3 ст. 250 НКРФ штрафи і пені за порушення договірних зобов'язань, визнані боржником абоприсуджені судом, визнаються у складі позареалізаційних доходів. [5,94]

Згідно з нормами гл. 25 НКРФ, штрафи і пені за порушення договірних зобов'язань оподатковуються наприбуток, якщо дотримується одну з таких умов:

- штрафи або пеніприсуджені організації судом;

- організація має правона отримання штрафів за умовами договору з своїм контрагентом.

Нормами ст. 317 НК РФпередбачено, що при визначенні позареалізаційних доходів у вигляді штрафів,пенею або інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сумвідшкодування збитків або шкоди платники податків, що визначають доходи за методомнарахування, відображають належні суми відповідно до умов договору.Наголошуємо, що при цьому неважливо, буде, чи ваша організація пред'являтипретензії своєму партнеру і чи заплатить останній суму штрафу.

Виходячи з цьогозбільшення оподатковуваного прибутку на суму отриманих штрафів і пенею залежитьвід того, як складено договір, а саме: чи визначено конкретно сумаштрафних санкцій за порушення договірних зобов'язань або сплата штрафівумовами договору не передбачена.

Якщо договір непередбачає нарахування штрафних санкцій, то в організації не виникаєпозареалізаційних доходів для цілей оподаткування прибутку.

Згідно подп. 4 п. 4 ст.271 НК РФ для позареалізаційних доходів у вигляді штрафів, пені та (або) іншихсанкцій за порушення договірних зобов'язань датою отримання доходу визнаєтьсядата визнання боржником або дата набрання законної сили рішеннясуда.Сістема податкового обліку формується орган...ізаціями самостійно, виходячиз принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобтозастосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого.

Порядок веденняподаткового обліку встановлюється організацією в обліковій політиці для цілейоподаткування, затверджуваною відповідним наказом (розпорядженням)керівника. Податкові та інші органи не вправі встановлювати дляплатників податків обов'язкові форми документів податкового обліку.

В якості регістрівподаткового обліку організації можуть використовувати як бухгалтерські регістри, такі аналітичні регістри податкового обліку, рекомендовані МНС Росії.

Сума санкцій,нарахована по кожному господарському договору, відбивається в Регістрі облікурозрахунків по штрафним санкціям. Там же вказуються реквізити договору, дата нарахуванняштрафних санкцій, порядок нарахування санкцій та їх сума.

Сума штрафів і пені,яка зменшує оподатковуваний дохід поточного періоду, відображається вРозрахунку-регістрі сум нарахованих штрафних санкцій за звітний період. Цясума переноситься у Регістр обліку позареалізаційних витрат поточного періоду.

У разі якщо умовамидоговору не встановлений розмір штрафних санкцій, у організації-одержувача невиникає обов'язку для нарахування позареалізаційних доходів по цьому видудоходів у момент виставлення претензії партнеру.

Такий обов'язоквиникне на дату документального підтвердження партнером своєї згодисплатити штрафні санкції.

Рекомендуємо в якостітакого документального підтвердження оформити угоду, протокол або листвідповідного змісту. Оформлений таким чином документ буде служитипідставою для відображення визнаних штрафних санкцій в якостіпозареалізаційних доходів з метою оподаткування прибутку.

Отже, врозглянутої ситуації необхідно добровільне визнанняконтрагентом-боржником свого обов'язку сплатити штрафні санкції за порушеннядоговірних зобов'язань.

Що стосується порядкуобчислення і сплати ПДВ за отриманими штрафним санкціям за порушення договірнихзобов'язань, то необхідно відзначити, що чинна редакція гл. 21 НК РФ не2 п. 1 ст.
Висновок певної величини.

У бухгалтерському облікунаказом Мінфіну Росії відорганізації ", утв.

З метою податкового облікуподп.

Згідно п. 3 ст.

На підставіУ зв'язку з цим
Список літератури

1.Цивільні

2.Федеральний законРФ В«Про бухгалтерський облікВ» № 129 ФЗ від 21.11.96 р.// Російська газета. -1996. - 24 листопада. - З наступними змінами та доповненнями.

3.Положення по- 1998.серпня.

4.Астахов(Фінансовий) облік. Навчальний посібник.

5.Астаховбухгалтерського обліку.

6.Астахов В.П.Бухгалтерський (фінансовий) облік: Навчальний посібник. -М.: ПРІОР. 2002. -672 С.

7.Астахов В.П. і

8.Бакаєв А.С.Нормативне забезпечення бухгалтерського обліку. Аналіз і коментарі. - М.:Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2003.

9.Баканов М.І.,Бухгалтерський облік. -2006.

10.Бухгалтерськийоблік: Підручник/Під ред. Ларіонова А.Д. -М.: Проспект, 2004. -368 С.

11.Бухгалтерськийоблік: Підручник/Під ред.і доповнене.

12.ВещуноваМ., 2003 р.-351 с.

13.Камишанов П.І.Практичний посібник з бухгалтерського обліку.

14.Козлова Е.П. іФінанси і статистика. 2004.

15.КондраковБухгалтерський облік в торгівлі.

16.Кондраков Н.П.Бухгалтерський облік: Навчальний посібник.-М. 2002.