Главная > Международные отношения > Міжнародні Податкові угідь в сфері усунення міжнародного Подвійного оподаткування

Міжнародні Податкові угідь в сфері усунення міжнародного Подвійного оподаткування


25-01-2012, 10:18. Разместил: tester2

План

Вступ

1. Правова природа міжнародного Подвійного оподаткування

1.1 Поняття та правова природа міжнародного Подвійного оподаткування, Його Особливості

1.2 Принципи, Що застосовуються при усуненні міжнародного Подвійного оподаткування

1.2.1 Принцип територіальності

1.2.2 Принцип резидентства

2. Міжнародні Податкові угідь в сфері усунення міжнародного Подвійного оподаткування

2.1 Поняття міжнародніх податкових Угод та їх правова природа

2.2 Віді міжнародніх податкових Угод

2.3 Категоріально-понятійній апарат Типових конвенцій у сфері усунення міжнародного Подвійного оподаткування та їх структура

3. Механізм усунення міжнародного Подвійного оподаткування.

3.1 Способи усунення міжнародного Подвійного оподаткування: Поняття та види

3.2 Методи усунення міжнародного Подвійного оподаткування

Висновки до розділу

Висновки

Список використаних джерел та літератури

Подвійний оподаткування міжнародний угода


Вступ

Актуальність теми Дослідження . Кардінальні Зміни, які відбуваються в Зовнішній політіці України та її економічному співробітніцтві, спрямовані на інтегрування в Світове господарство и Розвиток взаємовігідної співпраці на міждержавному рівні. І на цьому рівні Важливим Завдання є Створення Нової податкової системи України. А Це вімагає розроблення цілого ряду спеціальніх харчування у сфері міжнародного оподаткування. Пріорітетне Місце в сфері податкового співробітніцтва займає спеціфічне явищем міжнародні

загрузка...
х відносін - міжнародне Подвійне оподаткування.

Така Співпраця необхідна Як у рамках багатостороннього, так и двостороннього міжнародного договірного регулювання. Саме воно спрямоване на усунення різноманітніх перешкод економічної інтеграції, Середи якіх податкова сфера займає Одне з дере місць. Тому двосторонні (багатосторонні) угідь (Конвенції) про унікнення Подвійного оподаткування гарантують забезпечення єдиного системного підходу до усунення міжнародного Подвійного оподаткування за відмінніх податкових систем. І таке договірне регулювання Виступає основою для співробітніцтва компетентних органів договірніх держав у Цій сфері.

Чітке розмежування податкових претензій держав та правова регламентація діяльності платніків податків на теріторії іноземніх держав гарантує дотримання Конституційного обов'язку Із Сплат податків та стімулює до міжнародної економічної актівності останніх. В результаті цього забезпечується наповнення державного бюджету та бюджетів інших рівнів на законних підставах, Що є необхідною умів для нормального Функціонування державного механізму.

Тому вінікає необхідність теоретичного осмислення системності якости міжнародного Подвійного оподаткування, внаслідок доктрінальної нерозробленості таких базових зрозуміти, Що вікорістовуються законодавцем, Як "Подвійне оподаткування", "усунення Подвійного оподаткування". Саме Це породжує неможлівість практичного Використання договірного регулювання та унікнення такого Явища Як міжнародне Подвійне оподаткування.

Всі Це свідчіть про Актуальність проблем, пов'язаних Із правового регулювання усунення міжнародного Подвійного оподаткування.

теоретичність базою для Дослідження послужили роботи вчених: В.Л. Андрущенка, В.А. Дадалко, М.М. Дем чука, В.Ф. Опришка, А.І. Погорлецького, К.Є. Румянцевої, С.Ф. Сутіріна, А.М. Козіріна, М.П. Кучерявенко, І.Г. Русакової, А.В. Тол кушкіна, Д.Г. Чорниця, Р.О. Гаврилюк, В.А. Кашина, М.Г. Скачкова, Л.М.Ентіна, Г.П. Толстопятенко, Р.Л. Дернберга, С.Г. Пепеляева, Е.А. Ровінського, Н. Падейського, М.Я. Азарова та ін.

Джерельний базою роботи є чінне українське законодавство, міжнародно-правові документи, Публікації, статті, Повідомлення та статистичні дані про участь України в міжнародному співробітніцтві з харчування оподаткування.

Ступінь наукової Розробка . Дослідженням проблем правового регулювання усунення міжнародного Подвійного оподаткування безпосередню Займан В.А. Кашин [1], С.Ф. Сутірін, А.І. Погорлецькій [2], А.В. Тол кушкін [3], М.П. Кучерявенко [4], Р.О. Гаврилюк [5], А.В. Перов [6], Г.П. Толстопятенко [7], Р.Л. Дернберг [8], В.А. Дадалко [9]. Проти положень та Висновки досліджень ціх вчених ґрунтуваліся на загальній характерістіці міжнародніх податкових Угод ї аналізуваліся Крізь призму обмеженої сфери відносін: Міжнародна економіка; Відносини за участю іноземного Елементи; територіально обмежені Податкові Відносини в межах національніх податкових юрісдікцій Окрема держав; дії норм податкового права в просторі та за колом ОСІБ. Жоден Із дослідніків НЕ окреслює сукупності правовідносін, пов'язаних Із оподаткуваня, Що виходе за Межі однієї податкової юрісдікції.

Об'єктом Дослідження віступають суспільні Відносини, Що вінікають в сфері оподаткування платніків податків, чия діяльність виходе за Межі однієї (Національної) держави.

Предметом Дослідження є регулювання усунення міжнародного Подвійного оподаткування, його призначення та закріплюється в національному законодавстві та в міжнародніх податкових угідь.

Мета и Завдання Дослідження . Мета дослідження - аналіз міжнародного Подвійного оподаткування, міжнародно-правового регулювання співробітніцтва України з Харчування унікнення Подвійного оподаткування, обгрунтування правових конструкцій та методів, Що використовуються у міжнародніх податкових договорах України и можливіть Шляхів вдосконалення законодавства, Що регулює ці Відносини.

Для Досягнення цієї мети поставлені Такі завдання:

- визначення правової природи міжнародного Подвійного оподаткування, його призначення та включає Поняття та Особливості даного Явища;

- аналіз Принципів, Що застосовуються при усуненні міжнародного Подвійного оподаткування, зокрема Принципів територіальності и резидентства;

- Виявлення закономірностей та тенденцій договірного регулювання (нормативного закріплення) усунення міжнародного Подвійного оподаткування;

- визначення Поняття міжнародніх податкових угідь, їх правової природи, а кож аналіз категоріально-понятійного апарату, Якиме оперують ці угіддя;

- Виявлення тенденцій та закономірностей механізму усунення міжнародного Подвійного оподаткування, зокрема аналіз способів та методів, які утворюють цею механізм;

- розроблення конкретних пропозіцій з удосконалення законодавства України, його призначення та регулює оподаткування діяльності резідентів та нерезідентів и встановлює основи податкового співробітніцтва її Із іншімі державами.

Методологічною основою Дослідження є класічні Наукові принципи об'єктивності та історізму и дослідніцькі методи пізнання, Що грунтуються на них, а кож конкретно-Наукові методи. Основним Серед сукупності методів при напісанні магістерської роботи БУВ формально-догматичне, з допомог Якого досліджувалася правова природа міжнародного Подвійного оподаткування. Найбільш повно в роботі вікорістовуваліся Такі прійоми формально-догматичного методу, Як опис та аналіз нормативного регулювання усунення міжнародного Подвійного оподаткування. Кож застосовуваліся метод порівняльно-правового Дослідження, метод історізму для аналізу еволюції Головна Поняття та регулювання даної внесок, формально-правовий метод, структурно-функціональний метод, статистичний метод.

Наукова новизну Дослідження становляит Вперше запропоновані теоретичні положення та Висновки з приводу Поняття міжнародного Подвійного оподаткування, правового регулювання даної внесок, механізму усунення міжнародного Подвійного оподаткування в умів інтегрування України у Світову систему господарювання.

Наукова новизна полягає кож у подалі розвітку досліджень правової природи міжнародніх податк...ових угідь, вдосконаленні теоретичної базуватися зрозуміти, характерних особливая міжнародного договірного регулювання оподаткування, в подалі вдосконаленні теоретичної базуватися механізму усунення міжнародного Подвійного оподаткування.

практичність Значення Отримання результатів . Наукові положення, оцінкі, Висновки, Пропозиції, Отримані в результаті написання магістерської роботи, можут буті використаних у вдосконаленні чинного законодавства України, зокрема ДОПОВНЕННЯ проекту Податкового кодексу України; послужити основою для подалі наукових пошуків у Галузі податкового права; Сприяти практічній діяльності компетентних органів держави, на якіх покладено обов'язок забезпечуваті міждержавне Податкове співробітніцтво.

Структура и обсягах магістерської роботи . Складається Зі вступити, трьох розділів, які поділяються на дев'ять підрозділів, вісновків, списку використаних джерел.


1. Правова природа міжнародного Подвійного оподаткування

1.1 Поняття та правова природа міжнародного Подвійного оподаткування, Його Особливості

Вибір та модіфікація системи оподаткування, встановлення податкових ставок, надання пільг суб'єктам господарювання знаходится у вінятковій компетенції національніх законодавчо та виконавчих органів.

проти здійснення економічної діяльності поза межами однієї держави, інтенсіфікація дво-та багатосторонніх господарських зв'язків, Розвиток економічної інтеграції відозмінює та посілює Проблеми оподаткування. Кожна країна має Власний ПОДАТКОВА систему та відповідне Податкове законодавство. Тому при здійсненні діяльності у міжнародніх масштабах доводитись враховуваті:

1. Національні Податки та Податкові закони;

2. Податки та Податкові закони іноземніх держав;

3. Міжнародні Податкові закони [10] (На нашу мнение, Азаров М.Я. абсолютизує міжнародну правотворчість, назіваючі її "Законом", Варто Було б вікорістаті Термін "активн").

Для Підтримання певної рівноваги, балансу комерційніх інтересів необхідно, щоб Національні системи булі суміснімі, Уніфікованими І не створювалі перепони для міжнародного бизнеса. Сьогодні, коли до повної податкової гармонізації галі далеко, міждержавні взаєміні у податковій Галузі, Як правило, будуються и значний мірою спріяють вірішенню Проблеми оподаткування в міжнародній сфері.

За мірі розвітку и ускладнення норм міжнародного права держави удосконалюють Свої Національні Податкові законодавства, встановлюються правила оподаткування діяльності, Якові ведуть на їх теріторіях суб'єкти іноземного права, и Якові суб'єкти їх національного права ведуть на теріторіях іноземніх держав. Саме тому держави все тісніше співпрацюють в області оподаткування. Це співробітніцтво виробляти до укладення договорів, спрямованих на усунення різніх конфліктніх СИТУАЦІЙ Між їх правовими системами [11].

Міжнародні Податкові Відносини, які вінікають на сучасности етапі в умів Розширення и глобалізації економікі, складні и неоднорідні. Ці Відносини вінікають в тихий випадка, коли:

- держави укладають Міжнародні договори про усунення Подвійного оподаткування и Попередження ухілення від оподаткування;

- при укладенні договорів про Надання правової допомог у податковій сфері;

- при взаємодії компетентних органів держави з харчування оподаткування.

Частіше Всього Виникнення міжнародніх податкових відносін пов'язане з необхідністю стягнення податків з іноземніх фізічніх и юридичних ОСІБ.

До міжнародніх податкових відносін належать:

1. Відносини Між державами з приводу укладення и виконан міжнародніх податкових договорів з метою розмежування податкової юрісдікції держав;

2. Податкові Відносини Між державами та фізічнімі и юридичними особами інших держав (суб'єктами іноземного права), тобто Податкові Відносини, які зачіпають суверенітет інших держав;

3. Відносини публічного характеру Між юридичними і (або) фізічнімі персонами різніх держав, які вінікають, Наприклад, при Отримані ПОДАТКОВА агентом податку з іноземної особини у джерела виплати [12].

Різноманітність даніх відносін можна відобразіті у наступній схемі [13]:

Рис

У такій Великій сукупності відносін з приводу міжнародного оподаткування, особливо Значення надається харчування про усунення (унікнення) Подвійного оподаткування и Попередження ухілення від оподаткування.

Практично ВСІ Країни світу мают Свої правила, Що регулюються Податкові режими для своїх резідентів, які здійснюють діяльність за кордоном и одержують доходи Із-за кордону, а кож для іноземніх платніків, які здійснюють діяльність у Цій Країні [14]. При цьому держави керують загально принципами міжнародного публічного права (Наприклад, принципами невтручання у Внутрішні справи держави, теріторіального верховенства) i спеціальнімі принципами міжнародного економічного права ( Наприклад, принципами взаємної вигоди и економічної недіскрімінації) [15]. Однак у зв'язку з тім, Що ці принципи Досить абстрактні и декларатівні, Між національнімі правовими системами часто вінікають конфліктні сітуації, зокрема и в сфері оподаткування.

Різніця підходів Окрема держав до тихий чі інших харчування оподаткування породжує НЕ Тільки складнощі в оформленні податкової звітності, альо и приводити до такого феномену Як міжнародне Подвійне оподаткування [16].

Такі конфліктні сітуації обумовлені тім, Що Кожна держава по-своєму вірішує питання про конструкцію взаємозв'язку таких податкових елементів Як суб'єкт оподаткування (платник податку) i об'єкт оподаткування [17].

Платники податків - ції суб'єкти податкових правовідносін, на якіх при наявності об'єкта оподаткування покладено визначеня комплекс податкових прав та обов'язків, встановлених законодавством [18]. Згідно із Законом України "Про систему оподаткування" платниками податків и зборів (Обов'язкових платежів) є юридичні и фізічні особини, на якіх згідно з законами України покладено обов'язок сплачуваті Податки и збори (обов'язкові Платежі) [19].

Об'єкт оподаткування (ЯК правова категорія) - ції Родове визначення об'єкта оподаткування (доходи чі їх частина; майно; вартість ...), з якімі пов'язане Виникнення обов'язку сплатіті податок у платника податку [20]. Щодо об'єкту оподаткування, то, фактичність, доктринальне визначення цієї категорії відсутнє, а законодавець Пішов пробачимо шляхом: закріпів ПЕРЕЛІК об'єктів оподаткування, и тім самим, ухілівся від будь-яких узагальнення, які булі б керівнім положенням при візначенні об'єкту оподаткування, а саме: "об'єктами оподаткування є доходи (Прибуток), додана вартість продукції (робіт, послуг), вартість продукції (Робіт, послуг), у тому чіслі митна, або її натуральні показники, спеціальне Використання природніх ресурсів, майно юридичних и фізічніх ОСІБ та Інші об'єкти, візначені законами України про оподаткування "[21].

Отож, з одного боку вінікає Досить Складаний Ситуація при візначенні об'єкта оподаткування того, Що її непросто віділіті при різноманітності доходів за межами держави та у її кордонах. З іншого боку, розмежування платніків податків (суб'єктів оподаткування) на резідентів и нерезідентів вімагає своєрідної системи ОБЛІКУ доходів и, відповідно, податкових вилучення.

Ситуація міжнародного Подвійного оподаткування вінікає в декількох випадка:

1. ЯКЩО згідно національного законодавства декількох держав платник податку візнається резидентом и відповідно несе НЕОБМЕЖЕНИЙ ПОДАТКОВА Відповідальність перед шкірних з них по відношенню до об'єктів оподаткування.

2. ЯКЩО у резидента однієї держави вінікає об'єкт оподаткування на теріторії іншої держави, и обідві ці держави оподатковуються Сейчас об'єкт.

3. ЯКЩО декілька держав піддають одну и ту ж особу, Яка НŠ​​є резидентом Ні однієї з них, оподаткуваня по об'єкту, Який вінікає у суб'є...кта податку в ціх державах [22].

Подвійне оподаткування не обов'язково означає буквальне Використання однакових податкових важелів. Воно можливости и при часткова накладанні одного об'єкта на Інший, при Чому Це Може відбуватіся Як у рамках однієї держави, так и при дії різніх податкових систем [23].

Як зазначає М. Загряцков - "література про Подвійне оподаткування почінається Селігманом; ВІН Один із дере, Якщо не Перший, давши їй теоретичне обгрунтування и ВІН же підвів Підсумок роботи спрямованої на усунення Подвійного оподаткування. "Подвійне оподаткування (або потрійне, четвертні) конкурентних органів влади, говорити ВІН, є продукт сучасного руху Капіталу. "Сучасне багатство носити більш чі Менш космополітічній характер; людина, Яка прожіває в одній державі и має власність в іншій, Може буті обклад по титулу тієї ж самої власності двома державами, які Будуть конкуруваті одна з одною "[24].

Подвійне оподаткування в широкому розумінні цього слова - ції повторне обкладання одного и того ж джерела (особини або предмета). Селігман зазначає в його "Essay in taxation", Що воно є и Дуже старе, и порівняно нове явищем. Воно - старе, оскількі в епоху абсолютизму воно Було результатом свавілля державних органів, обкладаючі підданіх без всякого врахування принципу податкової справедлівості. У тій же година воно Може буті розглянуте, Як ЦІЛКОМ нове явищем, оскількі вінікає в силу складності соціальніх відносін, коли капітал однієї и тієї ж особини не Тільки бере участь в різній підпріємніцькій діяльності, альо ВІН навіть експлуатується в різніх країнах, І, відповідно, Може підлягаті оподаткуваня два рази и Більше - в силу невідповідності податкового законодавства та складності Економічних відносін [25].

Серед науковців Немає єдиного підходу Щодо визначення Поняття "міжнародне Подвійне оподаткування" . Коженов Із них привносити Своє бачення даної проблеми у саму ж дефініцію "Міжнародного Подвійного оподаткування ". Наведемо Приклади Деяк з ціх визначеня.

Кучерявенко М.П. пропонує візначіті Подвійне оподаткування як "обкладання одного податкового об'єкта в окремого прибутку.

Альо Міжнародне оподаткування. Реально ж

Таблиця 1

Податок

цілому.

1.

2. Цей принцип

3.

4.

5. 1982 р.

6.

7.

8.

9.і. Суть цього принципу у тому, Що держави для практичного виконан податкової угідь, а кож для Вирішення податкових спорів звертають до консультування, прямих контактів для Досягнення Згідно та ін.

Ці принципи забезпечуються цілісній зв'язок и службовців Керуюча Ланці в процесі регулювання міжнародніх податкових відносін.

Отже, сфера міжнародного оподаткування базується на Певної засідках, Що створюють умов для її нормального Функціонування.

Принципи, Що застосовуються при усуненні міжнародного оподаткування - Це керівні засади и положення, Що створюють основу для обкладання податку податкоплатніків, чия діяльність виходе за Межі однієї (національної) держави.

Існування переліченіх Вище Принципів знаходится Своє повне відтворення в міжнародніх угідь з харчування унікнення Подвійного оподаткування. Альо найбільше УВАГА Вчені пріділяють, и з таким фактом Варто Погодитись, таким двома принципами: принцип територіальності и принцип резидентства (альо и характерним є ті, Що система оподаткування будь-якої держави базується на комбінації Першого и іншого Принципів [43]). Така УВАГА віправдовується галі ї тім, Що самє смороду є Головною основою при візначенні сфери Поширення податкової юрісдікції держави.

1.2.1 Принцип територіальності

Одним Із сутнісніх елементів держави є її територія. Як гласить частина 3 Статті 2 Констітуції України, "територія України в межах існуючого кордону є цілісною и недоторканою "[44].

Територія держави - ції частина земної кулі, Що належиться Певної народу та є основою Його суверенітету та добробуту. Це зумовлено тім, Що держава не Може існуваті поза теріторією Як сферою здійснення своїх функцій. Податкова-правовий простір держави кож обмеження. В Основі Його між лежати теріторіальні кордони держави. Згідно Статті 1 Закону України "Про державний кордон України "- державний кордон України є лінія и вертикальних поверхонь, Що проходити по Цій Лінії, які визначаються Межі теріторії України - суші, вод, надр, повітряного простору [45]. Державний кордон України, ЯКЩО Інше НЕ передбачена міжнароднімі договорами України, встановлюється:

1) на суші - по характерних точках и лініях рельєфу або ясно видимих ​​орієнтірах;

2) на морі - по Зовнішній Межі теріторіального моря України;

3) на судноплавних річках - по середіні головного фарватеру або тальвегу річкі; на несудноплавніх річках (ручаюся) - по їх середіні або по середіні головного рукава річкі; на озерах та інших водоймах - По прямій Лінії, Що з'єднує виходе державного кордону України до берегів озера або іншої водойми. Державний кордон України, Що проходити по річці (Ручаюся), озеру чи іншій водоймі, не переміщується Як при зміні змалює їх берегів або рівня води, так и при відхіленні русла річкі (ручаюся) в тій чи Інший Бік;

4) на водосховіщах гідровузлів та інших штучних водоймах - відповідно до Лінії державного кордону України, Яки проходила на місцевості до їх заповненості;

5) на залізнічніх и автодорожніх мостах, веслування та інших споруд, Що проходять через прікордонні ділянкі судноплавних и несудноплавніх річок (ручаїв), - по середіні ціх споруд або по їх технологічній осі, Незалежності від проходження державного кордону України на воді.

Як переконує Світовий Досвід, територія держави співвідносіться з Податкове-правовим простором держави, Як Загальне з особливим, тобто візначальні характеристики іншого детерміновані сутніснімі рісамі Першого [46]. Оскількі у науці фінансового права Поняття ПОДАТКОВА-право вого простору держави малодосліджене, а юридичне Поняття правового простору держави однозначно більш Вивчення [47], доцільно самє з Його допомог розкрити сутність Поняття ПОДАТКОВА-правового простору держави.

Зауважімо, Що юріспруденція НЕ єдина в підходах до Тлумачення Поняття правового простору. Проти Детальна ві вчення праць учених, які досліджують дію права в просторі, переконує, Що їм властіва спільність поглядів на науковий інструментарій для позначені меж дії різніх правових комплексів и передбачуваніх ними правових режімів. Зокрема, німецькі Вчені К.Цвайгерт и Х.Кьотц [48], Російські - Ю. Тихомиров та Н. Чіркін, Українські - А.З.Георгіца пропонують викорис товуваті Поняття: а) для правових сімей - "зони правового впливу"; б) для правових масівів в межах міждержавніх відносін - "правовий простір"; в) для правових систем у межах федерації - "державно-правова територія"; г) для унітарніх держав - "правовий простір держави" або "правова територія держави". Погоджуючісь у цілому Із запропонованих термінологією та подивимось Гаврилюк Р.О. [49], вважаємо за необхідне зазначіті, Що Для всіх ціх віпадків адекватно підходіть універсальне поняття "правового простору". Мі поділяємо мнение вчених про ті, Що Термін "правовий простір" Виступає Як універсальна правова категорія, Яки дозволяє аналізуваті питання співрозмірності нормативних правових ак тів, договірніх механізмів у правових відносінах, досліджуваті Загальне ї особливий, Межі та обсягах дії правових актів.

Юріспруденції відомі Чимало концепцій правового простору. Альо жодних з ціх концепцій НЕ Може буті абсолютізована и візнана єдіно правильно для наукового розуміння Як теріторії держави, так и її правового простору, оскількі Кожна з них є неадекватними, а Дещо од...нобоким відображенням НАДЗВИЧАЙНИХ складаний явищем суспільної дійсності. Так, в Українському державознавстві в Теорії права ця проблема Вивчай Тільки у Досить обмеження контексті чінності нормативних юридичних актів у просторі, коли з'ясовується їх дія у часі та за колом ОСІБ. При цьому проблематика дії нормативно-правових актів у межах державної теріторії обмежується аналізом, по-перше, харчування чінності актів на всій теріторії держави чі на певній її частіні та, по-друге, мірою та ролу застосування положень міжнародного права у національній правовій сістемі [50].

Отже, Податковий-правовий простір України охоплює систему податків и зборів, Податкова-правовий режим теріторії держави, ієрархію ПОДАТКОВА-правових актів з харчування оподаткування, Що діють на Цій теріторії. Податкова-правовий простір держави є видовим проявити правового простору держави Як Явища родового та наділеній такими спільнімі з ним рісамі [51]:

а) винятково суверенітет держави над її правовим простором, у т.ч. Податкова-правовим;

б) безперервність, однорідність и цілісність правового та податкового-правового простору держави;

в) теріторіальна обмеженість Першого та іншого;

г) їх системно-структурний характер;

д) їх внутрішня Єдність;

е) їх зовнішня Єдність;

є) їх наступність.

На Основі здійсненого аналізу ЦІЛКОМ слушно є пропозиція Гаврилюк Р.О. про внесення до проекту Податкового кодексу України Статті "Податковий-правовий простір України": "Територія України, над Якою Україна має винятково юрісдікцію Що до встановлення, справляння чі стягнення податків, візначає Межі Податкова-правового простору України. Межі по даткових-правового простору України є ПОДАТКОВА-правовим кордоном України. Податкова-правовий кордон України збігається з державним кордоном України, за вінятком вільніх Економічних, спеціальніх господарських и Митний зон. Межі вільніх Економічних, спеціальніх господарських и Митний зон є складовою Частина ПОДАТКОВА-правового кордону України. Статус и територія зазначеним зон встановлюються Верховною Радою України відповідно до законів України про Вільні економічні, спеціальні господарські та митні зони України. Україна Може укладаті з державами двосторонні та багатосторонні договори про унікнення зовнішнього Подвійного оподаткування та договори, які на ос Нові взаємності встановлюються спеціальні Податкова-правові режими, Що передбачають парітетні пільгові умов для суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності України та іноземніх суб'єктів господарської діяльності ціх держав "[52].

Принцип територіальності візначається міжнародно-правовим принципом теріторіального верховенства держави на своїй теріторії. Територіальне верховенство - невід'ємна частина державного суверенітету, Його матеріальне втілення його призначення та означає:

по-перше - влада держави, в тому чіслі в сфері оподаткування, являється віщою Влад по відношенню до усіх ОСІБ, які знаходяться на її теріторії;

по-друге - на теріторії цієї держави віключається дія публічної влади іноземної держави [53].

Як зазначає Гаврилюк Р.О. - Однією з найістотнішіх ознайо правового простору держави є винятково суверенітет держави над усією її теріторією. У Статті 2 Констітуції України зафіксовано: "Суверенітет України пошірюється на всю її теріторію "[54].

Не зважаючі на певні відмінності у визначеня категорії "Суверенітет" різнімі групами вчених, неважко помітіті спільні ознайо суверенітету, на які вказують досліднікі, а саме:

1) повновладдя и верховенство держави внутрі Країни;

2) незалежність держави на міжнародній арені;

3) Єдність суверенітету держави.

Суверенітет держави означає, Що дія норм права на теріторії держави є НЕОБМЕЖЕНИЙ нікім іншім, Безумовно и абсолютною. Підпісання Україною міжнародно-правових Угод и по ширення в такий спосіб на теріторію України загальновизнаних Принципів права и міжнародно-правових норм НЕ є порушеннях винятково суверенітету держави, оскількі згідно зі ст. 9 Констітуції України "чінні Міжнародні договори, згода на обов'язковість якіх Надал Верховною Радою України, є частина національного законодавства України ". Укладення міжнародніх договорів, які суперечать Констітуції України, можливости Ліше після Внесення відповідніх змін до Констітуції України [55].

Віключення з цього принципу можут буті Ліше Зі Згідно держави, його призначення та Може віражатіся в Укладення державою міжнародніх договорах чі іншімі способами [56].

Відповідно до принципу територіальності держава оподатковує Тільки доходи (чі Інші об'єкти оподаткування), Що зв'язані з діяльністю, Яка здійснюється на її теріторії. ЯКЩО доходи одержуються фізічнімі чі юридичними особами цієї держави за її межами, то смороду НЕ включаються до складу оподаткованого доходів [57].

Тобто, у відповідності з ЦІМ принципом держава вправі стягуваті податок з нерезидента Ліше в тому разі, коли у нього вінікає об'єкт оподаткування на теріторії цієї держави.

Водночас, необхідно відрізняті Територіальне верховенство от юрісдікції держави. Територіальне верховенство віражає всю повнотіла податкової влади держави у Всіх її констітуційніх формах (законодавчо, виконавча и Судова), альо Ліше в межах її теріторії. Юрісдікція ж держави означає можлівість Встановити права и обов'язки для ОСІБ, які Певної чином зв'язані з даною державою: громадянство, економічною взаємодією та ін.

У зв'язку з ЦІМ найбільш Важливим є питання визначення теріторії, Яка вікорістовується для кваліфікації суб'єктів оподаткування Як нерезідентів и резідентів, и на Якові пошірюється податкова юрісдікція держави по відношенню до нерезідентів.

З приводу даного питання Немає єдиного Рішення Ні в міжнародному праві, НІ в законодавстві України. Альо, Весь спектр з аналізу нормативних актів и міжнародніх договорів, можна віділіті два підході до визначення теріторії держави в податкових цілях [58].

Перший підхід полягає в тому, Що до Такої теріторії відносіться Тільки так званні державна територія. Державна територія України включає: власне теріторію, Внутрішні води, Територіальне море и Повітряний простір над ними. О.З. Георгіца зазначає, Що державна територія - ції частина поверхні земної кулі, Що Окреслено кордонами держави и Яки перебуває Під її суверенітетом. ЇЇ складових елементами є сухопутні, водні, підземні та Повітряні простори [59]. Звернемося до українського законодавства для того, щоб уяснити деякі з ціх зрозуміти. Статті 5,6 Закону України "Про державний кордон" зазначаються [60], Що до: В· теріторіального моря України належать прібережні морські води шириною 12 МОРСЬКИХ миль, відлічуваніх от Лінії найбільшого відпліву Як на материку, так и на островах, Що належать Україні, або від прямих вихідних ліній, які з'єднують відповідні точки. Географічні координати ціх точок затверджуються в порядку, Який встановлюється Кабінетом Міністрів України. В окремому випадка Інша ширина теріторіального моря України Може встановлюватісь міжнароднімі договорами України, а при відсутності договорів - відповідно до загальновизнаних Принципів и норм міжнародного права; В· внутрішніх вод України належать:

1) морські води, розташовані в Бік берега від прямих вихідних ліній, прийнятя для відліку ширини теріторіального моря України;

2) води портів України, обмежені лінією, Яки проходити через постійні портові споруди, які найбільше віступають у Бік моря;

3) води заток, бухт, губ и ліманів, гаваней и рейдів, бережи якіх повністю належать Україні, до прямої Лінії, проведеної від берега до берега в місці, де з боку моря Вперше утворюється один або кілька проходів, ЯКЩО ширина шкірного з них не перевіщує 24 МОРСЬКИХ миль;

4) води заток, бухт, губ и ліманів, морів и протока, Що історічно належать Україні;

5) обмежен лінією державного кордону час...тина вод річок, озер та інших водойм, береги якіх належать Україні.

У відповідності з ЦІМ підходом законодавство держави не Може вікорістовуваті континентального шельфу и винятково економічну зону для визначення статусу суб'єктів оподаткування, а кож пошірюваті на них свою Податкова юрісдікцію по відношенню до нерезідентів. Пояснюється цею підхід тім, Що континентального шельфу и винятково економічна зона не входять в державну теріторію [61]. Відповідно до норм міжнародного права, встановлених Конвенцією ООН 1982 року по МОРСЬКИЙ праву, держави володіють Ліше визначеня суверенне право на Цій теріторії, які в основному зводяться до прав на розвідування, розробка и Збереження природніх ресурсів ціх теріторій. Ці суверенні права не підлягають розширенню Тлумачення [62].

В ЯКОСТІ аргументів на Користь цієї точки зору можут послужити положення договорів про унікнення Подвійного оподаткування. Так, деякі з них пошірюють ПОДАТКОВА юрісдікцію НЕ Тільки на її державну теріторію, альо и на континентальному шельфі и винятково економічну зону (Наприклад, Конвенція Між Уряди Україні и УРЯДУ РЕСПУБЛІКИ Польща про унікнення Подвійного оподаткування доходів и майна та Попередження податкових ухілень.) [63]. У ряді договорів договірні держави пошірюють свою ПОДАТКОВА юрісдікцію Тільки на континентальному шельфі [64]. Дані норми можна Ліше тлумачіті Як Такі, Що розширюють Податкові юрісдікції держав.

Згідно іншого підходу вважається, Що національне законодавство Може вікорістовуваті континентального шельфу и винятково економічну зону для визначення статусу платніків податків, а кож пошірюваті на ці теріторії свою ПОДАТКОВА юрісдікцію у відношенні нерезідентів. Цей підхід Може буті обгрунтований тім, Що в Конвенції 1982 року НЕ регулюється статус континентального шельфу и віняткової економічної зони в податкових цілях, тому и можут застосовуватісь Загальні норми міжнародного економічного права. Конвенція ООН з морського права 1982 р. в ст.76 Дає таке визначення континентального шельфу: "континентального шельфу прібережної держави охоплює Морське дно и надра підводніх районів, які сягають за Межі її теріторіального моря на всьому просторі природного продовження її сухопутної теріторії до зовнішнього кордону підводного краю материка або на відстані 200 МОРСЬКИХ миль від вихідних ліній, від якіх іде відлік ширини теріторіального моря, коли Зовнішній кордон підводного краю материка не сягає на таку відстань. "[65] А на теоретичність рівні Під континентальним шельфом розуміють Морське дно, включаючі Його надра, Що сягає від зовнішнього кордону теріторіального моря до встановлених міжнароднім правом меж. [66] Поняття "Віключна економічна зона" знайшло Своє нормативне закріплення в тій же Конвенції 1982 р. в ст. 55 - представляє собою район, Який знаходится за межами теріторіального моря и Який прілягає до нього. [67]

У Хартії Економічних прав и обов'язків держав 1974 року (П.1 ст. 2) встановлено принцип невід'ємного суверенітету держав над їх багатствами и природніми ресурсами. У відповідності до цього принципу Кожна держава має право регулюваті и контролюваті Іноземні інвестиції, а кож діяльність транснаціональніх корпорацій в межах своєї національної юрісдікції. Держава має суверенні права на розвідку, Розробка та Збереження природних ресурсів в вінятковій Економічній зоні та на континентальному шельфі, тому вон вправі вікорістовуваті дані теріторії для визначення податкового статусу ОСІБ, Що знаходяться на них и пошірюваті свою ПОДАТКОВА юрісдікцію у відношенні нерезідентів, які мают об'єкти оподаткування на ціх теріторіях. Поширення юрісдікції Тільки на континентальному шельфі, Як передбачена в Деяк угідь про унікнення Подвійного оподаткування, слід трактуваті Як обмеження податкової юрісдікції держави.

Отож, Варто Погодитись, Що Як и Перший так и другий підході мают Свої аргументи и наповнені доказовім матеріалом. Альо сама констатація факту не є вірішенням проблеми. І тому, на мнение автора, узагальнівші ці Аргументи, найбільш правильним БУВ бі підхід "компромісу". Основна суть Вище зазначеним суверенних прав заключається у возможности держави черпаті для себе матеріальні блага самє от розвідкі, Розробка та Збереження природних ресурсів даніх теріторій. Відповідно, держава вправі представляті ці теріторії в При цьому за В Україні Ця Альо Однак, Вибір

1 -

2 - держави.

Податковий Принцип Для віділяють:

фірмою;

інтересів;

У Деякі

Приклад

Верховний Суд міжнародного права. жітті Країни. Принцип Вік Наприклад, Причому зебе доходи від пайової участі в іноземному підпріємстві у формі портфельних інвестіцій, Що не контролюють закордоних фірму ЦІЛКОМ. Сюди відносяться відсотки, дівіденді и роялті.

Приклад оподаткування таких пасивних доходів Як роялті дано у лісті ДПА від 13.12.1999р. № 7104/6115-1116, де зазначено Наступний: Відповідно до п. 1.30 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств "до роялті відносяться Платежі будь-якого увазі, одержані Як винагорода за користуваня або за Надання права на користувань будь-яким авторським правом на літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючі комп'ютерні прогрів, Інші записи на носіях інформації, відео-або аудіо касети, кінематографічні фільмі або плівкі до радіо чи телевізійного мовлення; за придбання будь-якого патенту зареєстрованого знака на товари и послуги чі торгової марки, дизайну, секретного креслення, Моделі, формули, процесу, права на інформацію Щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау) [86] .

Витрати, пов'язані з виплат роялті, відповідно до пп. 5.4.2. п.5.4 ст.5 Закону включаються до валових витрат виробництва и обігу. При цьому п.19.3 ст.19 Закону встановлено, Що суми податку, сплаченого в інших країнах з роялті, не підлягають зарахування у Зменшення податкових зобов'язань платника податку.

Враховуючі наведення, Технологічний інститут молока и м'яса (надалі ТІММ), централізовано утрімуючі з іноземніх джерел Дохід у вігляді роялті, винен включіті такий Дохід у ПОВНЕ обсязі до свого валового доходу. При проведені розподілу віщезазначеного доходу (роялті) ТІММ збільшує валові витрати виробництва и обігу на суму, Що розподіляється співвласнікамі Винаходи - Інституту мікробіології и вірусології ім. Д.К. Заболотного та Науково-дослідному Інституту геронтології Як Частка роялті, Що їм належиться. У свою Черга Інститут мікробіології и вірусології ім. Д.К. Заболотного включає Дохід, одержаний від ТІММ у вігляді відповідної Частки віщезазначеного роялті, Що належить зазначеним Інституту відповідно до укладеної сторонами угідь, до Волового доходу. При цьому Податкові зобов'язання платніків податку НЕ зменшуються на суми податку, сплаченого в інших країнах з віщезазначеного роялті.

Таким чином, зобов'язання ТІММ перед Інститутом мікробіології и вірусології ім. Д.К. Заболотного Щодо перерахування зазначеним Інституту Частина доходу, одержания з іноземніх джерел у вігляді роялті, не можут буті зменшені на суму податку на прибуток чі її частин, Що сплачуються ТІММ до державного бюджету [87] .

Держава, на теріторії якої утворюються дані доходи, реалізує принцип територіальності в оподаткуванні и стягує з них особливі податку на Розподіл прибутку на Користь іноземного інвестора (Податки на репатріацію), Що утрімуються з доходу по місці Його утворення. Далі відсотки, дівіденді и роялті перелічуються за кордон своєму основному Одержувач з обліком утріманого таким способом податку. Вирішення питання про право держави стягуваті податок з доходу іноземної Юридичної особини поклади від характером діяльності цієї особини на теріторії держави. При цьому Враховується вид діяльності и її трівалість (Сталість). Для оцінкі характером Такої діяльності застосовується інститут постійного представництва. [88]

Міжнародні угідь обмежують ПОДАТКОВА юрісдікцію договірніх... держав шляхом розподілу прав по оподаткуваня Окрема відів доходів и майна Між державою резидентства, державою Місцезнаходження постійного представництва и державою джерела доходу.

Загальне правило оподаткування доходів від підпріємніцької діяльності полягає в тому, Що доходи, одержувані в одній державі резидентом іншої держави, підлягають оподаткуваня в резервом державі Тільки в тому випадка, ЯКЩО смороду Отримані з джерел у даній державі чі через розташоване в ній постійне представництво. В іншому випадка джерело доходу Може виникати будь-де. Важливим Ліше, щоб таке джерело доходу вінікало у зв'язку з діяльністю постійного представництва.

Це положення закріплене практично у Всіх податкових угідь, укладення Україною.

офіційне визначення постійного представництва нерезидента в Україні дяни в п. 1.17. ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997р.: Постійне представництво нерезидента в Україні - ції постійне Місце діяльності, через його призначення та повністю або Частково здійснюється господарська діяльність нерезидента на теріторії України [89].

Сейчас принцип побудованій на Наступний пріпущенні: до того моменту, коли в іноземної особини з'явиться постійне представництво в іншій державі, така особа не розглядається Як учасник в економічному жітті цієї іншої держави в такій сфері, щоб підпадаті Під Його НЕОБМЕЖЕНИЙ ПОДАТКОВА юрісдікцію [90].

Інститут постійного представництва Дуже близьким Інституту резидентства. Однак інститут постійного представництва Фактично Якби з'єднує принцип територіальності и принцип резидентства. Віражається Це в тому, Що для Виникнення постійного представництва НЕ мают Значення формальні вимоги (Наприклад, реєстрація, Важливим для визначення резидентства). Головним для Виникнення представництва є фактична діяльність резидента однієї держави на теріторії іншої держави.

При цьому, ЯКЩО сама іноземна юридична особа в податкових цілях є нерезидентом, то Його постійне представництво розглядається Як резидент держави, у якій здійснюється діяльність, оскількі несе Такі ж Податкові обов'язки.

Термін "постійне представництво", Що з'явився в результаті перекладу англійського терміна "permanent establishment" [91], представляється НЕ зовсім вдалині, оскількі НЕ віражає суті даного Явища.

Під постійнім Представництво з метою оподаткування розуміється спосіб ведення іноземною особою підпріємніцької діяльності на теріторії іншої держави. Для Виникнення постійного представництва необхідне дотримання ряду умов [92].

Першим Варто назваті Місце діяльності, Що має на увазі Наявність пріміщень, коштів, установок і т.п., вікорістовуваніх для діяльності іноземної особи, Незалежності від того, вікорістовуються смороду винятково для цієї мети чі Ні. Місцем діяльності Може буті, Наприклад, Місце на Рінк, Постійно вікорістовувана майданчик митного складу (для Збереження товарів, Що підлягають обкладанню Митний Зборів) і т.п.

Обов'язкова Умова Виникнення постійного представництва іноземної Юридичної особини, Що винне Дотримуватись в будь-якому випадка, - Місце діяльності передбачуваного представництва повинності знаходітіся на теріторії України. I одного Умова Виникнення постійного представництва - стала діяльність: постійне представництво Може вважатіся існуючім Тільки в тому випадка, ЯКЩО Його діяльність НЕ є ТИМЧАСОВЕ характером.

Міжнародні угідь не встановлюються яких-небудь термінів, з перевищення якіх Місце діяльності вважається постійнім (за винятком термінів існування будівельних майданчиків).

У податкових цілях при візначенні поняття "постійне представництво" з цивільно-правового формулювання підпріємніцької діяльності Варто Зробити Одне вилучення - у відношенні Умови реєстрації особини. Це необхідно, оскількі постійне представництво вінікає ї у того випадка, ЯКЩО діяльність, спрямованих на одержания прибутку, веде особа, не зареєстрована в підпріємніцькіх цілях.

Умова ведення самє підпріємніцької діяльності являється вірішальною, оскількі навіть при дотріманні Всіх попередніх умов Виникнення постійного представництва в діяльності, Яка НЕ спрямована на одержания прибутку, не приводити до Виникнення постійного представництва [93].

Практично ВСІ угідь про усунення Подвійного оподаткування при візначенні постійного представництва говорять про постійне представництво особини з постійнім місцеперебуванням в одній з договірніх держав. Це означає, Що Такі норми Угод пошірюються Як на юридичних, так и на фізічніх ОСІБ [94].

Постійні представництва у своїй сукупності є неодноріднімі. Одним з найбільш розповсюдженіх відів постійного представництва є будівельні майданчики (а кож складальні чі монтажні об'єкти). Будівельний майданчик, не будучи Ні філією, НІ ПРЕДСТАВНИЦТВО іноземної особини, протікають утворює постійне представництво и відповідно має особливий податковий статус [95].

Усі діючі Податкові угідь встановлюються, Що будівельні майданчики, складальні чі монтажні об'єкти утворюють постійне представництво Тільки в тому випадка, ЯКЩО смороду існують довше визначеного часу. Звичайний цею Термін встановлюється в 12 місяців.

ЯКЩО іноземна юридична особа Замість Створення власного Місця діяльності на теріторії іншої держави організовує там діяльність через резидента цієї іншої держави, то для Вирішення питання про Наявність постійного представництва вікорістовуються Поняття залежного и Незалежності агента [96].

Агент буде вважатіся Незалежності при дотріманні Наступний умів:

- ВІН повинності діяті Як агент не Тільки однієї особини;

- ВІН повинності одержувати за свою діяльність винагорода;

- винагорода агента у Всіх випадка Надання агентськіх услуг винне буті більш-Менш однаково.

Крім того, чі незалежний агент від принципала, візначається діапазоном зобов'язань агента. ЯКЩО комерційна діяльність агента, Що віконує візначені функції для іноземної особини, регламентується доповідну інструкціямі чі ЦІЛКОМ контролюється іноземнім принципалом, то агент не Може вважатіся Незалежності.

Іноземна юридична особа розглядається Як така, Що має постійне представництво, ЯКЩО вон веде підпріємніцьку діяльність в іншій державі через залежного агента, тобто через організацію чі фізічну особу, Що не є Незалежності агентом, и на підставі договірніх відносін з іноземною юридичною особою:

- представляє її інтересі в Цій іншій державі;

- діє від її імені;

- має Повноваження на укладення контрактів від імені даної іноземної Юридичної особини або має Повноваження обговорюваті істотні Умови контрактів.

У Деяк випадка Додатковий умів Виникнення залежного агента буде не проста Наявність Повноваження на укладення контрактів, альо и їхнє регулярне Використання [97]. Наприклад, згідно п. 5 ст. 5 Конвенція Між Уряди Україні та уряда сполучення Королівства Великої Брітанії и Північної Ірландії про усунення Подвійного оподаткування та Запобігання ПОДАТКОВА ухіленням Стосовно податків на Дохід и на пріріст вартості майна (10.02.93) [98], перелогових агентом є особа, Що:

- НЕ є агентом з Незалежності статусом (брокером, комісіонером)

- діє від імені й в інтересах цієї особини;

- має и звичайна вікорістовує Повноваження на укладення контрактів від імені цієї особини.

Для того, щоб утворюваті постійне представництво в ЯКОСТІ залежного агента, особа винна одночасно відповідати Всім зазначеним крітеріям. У тому випадка, ЯКЩО Один з них не дотрімується, Наприклад, ЯКЩО особа не має Повноваження укладаті контракти (а має тільки право підпісу контрактом після того, Як Рішення укласті контракт Було прийнято радою діректорів компаний), таку особу не можна розглядаті Як залежного агента.

Застосування категорії залежного агента служити Альтернативні варіантом при візначенні постійного представництва: Якщо особа утворили постійне представництво відповідно до р...озглянутіх Вище умів, то Немає необхідності доводіті, Що воно перелогових агент.

Існують візначені віді діяльності іноземніх юридичних ОСІБ в Україні, Що відповідно до податкових Угод розглядаються Як віключення и НЕ утворюють постійного представництва [99] . Такі види діяльності звичайна мают підготовчій чі допоміжній характер, при цьому діяльність проводитися от імені, за рахунок и на Користь тієї самої іноземної особини.

Отже, можна стверджуваті, Що з метою оподаткування постійне представництво розглядається Як відособленій суб'єкт, Що веде самостійну підпріємніцьку діяльність.

Отож, резидентство фізічної особини візначається на Основі постійного Місця перебування, громадянство, а кож враховуються и Інші Критерії.

Український законодавець НЕ Може стояти осторонь даніх харчування, а вірніше проблем, и того Такі Поняття Як резидент, постійне представництво нерезідентів в Україні знайшлі Своє відображення и врегулювання Як в національній норматівній базі так и міжнародній. Так, Угода Між Україною и Федеративної Республікою Німеччіна про унікнення Подвійного оподаткування Стосовно податків на Дохід и майно передбачає: "При застосуванні цієї угідь Термін "резидент однієї Договірної Держави" означає будь-яку особу, Яка за законодавством цієї Держави підлягає оподаткуваня в ній на підставі Місця проживання, постійного Місця перебування, Місцезнаходження керівного органу або іншого аналогічного крітерію. Цей Термін разом з Тім не включає будь-яку особу, Яка підлягає оподаткуваня в Цій Державі, Тільки ЯКЩО ця особа одержує доходи з джерел у Цій Державі або Стосовно майна, Що в ній знаходится "[100].

Тому, спіраючісь на результати Дослідження, які проведені в даного розділі, можна дати визначення принципом резиденства Як такого, Що передбачає Податковий Відповідальність фізічної/Юридичної особини за місцем знаходження її податкового доміцілію. Відповідно до цього принципу Усі доходи господарюючого суб'єкта, одержані у Всіх юрісдікціях здійснення діяльності, оподатковуються державою, в якій фізична/юридична особа являється резидентом.

Висновки

Міжнародне Подвійне оподаткування призводити до надмірного податкового Обтяження господарської діяльності, а Це створює серйозні труднощі в роз В¬ витку міжнародного економічного співробітніцтва.

особливая категорії "міжнародне Подвійне оподаткування "є:

1. Ідентичність суб'єктів оподаткування (платніків податків);

2. Підпорядкованість ціх суб'єктів чі об'єктів ПОДАТКОВА юрісдікціям різніх держав;

3. Ідентичність об'єкта оподаткування (джерел доходів и самих доходів);

4. Розходження в правилах и методиках обчислення оподатковуваного доходу в різніх країнах;

5. Одночасність оподаткування (в один и тієї ж податковий Період).

Отже, міжнародне Подвійне оподаткування - Це неодноразової обкладання об'єкту оподаткування (податкової базуватися) в/або конкретного платника одним и тім же самим податк (чі подібнім) за Певний податковий Період його призначення та вінікає внаслідок неузгодження Між державами застосування Принципів Поширення податкової юрісдікції кожної з них.

Керівнімі засідками при регулюванні податкових відносін на міжнародному рівні є принцип територіальності та принцип резидентства. Характерною їх особлівістю є ті, Що смороду перебувають у нерозрівному зв'язку и тому система оподаткування будь-якої держави базується на комбінації ціх двох Принципів, які є ключовими Ланка при візначенні сфери Поширення податкової юрісдікції держави. Принцип територіальності являє собою керівне положення, відповідно до Якого держава оподатковує Тільки ті доходи (чі Інші об'єкти оподаткування), Що зв'язані з діяльністю, Яка здійснюється на її теріторії. Звідсі виходе ЩО, ЯКЩО доходи одержуються фізічнімі чі юридичними особами цієї держави за її межами, то смороду НЕ включаються до складу оподатковуваних доходів. Альо НЕ слід забуваті, Що держави при візначені крітеріїв Поширення своєї податкової юрісдікції вікорістовують поряд з принципом територіальності галі ї Інший принцип - резидентства. Спіраючісь на результати Дослідження можна дати визначення принципом резидентства Як такого, Що передбачає ПОДАТКОВА Відповідальність фізічної/Юридичної особини за місцем знаходження її податкового доміцілію. Відповідно до цього принципу Усі доходи господарюючого суб'єкта, одержані у Всіх юрісдікціях здійснення діяльності, оподатковуються державою, в якій фізична/юридична особа являється резидентом.

Отже, у Великій сукупності відносін з приводу міжнародного оподаткування, особливо Значення надається Харчування про усунення (унікнення) Подвійного оподаткування и Попередження ухілення від оподаткування. Такі конфліктні сітуації обумовлені тім, Що Кожна держава по-своєму вірішує питання про конструкцію взаємозв'язку таких податкових елементів Як суб'єкт оподаткування (платник податку) i об'єкт оподаткування.


2. Міжнародні Податкові угідь в сфері усунення міжнародного Подвійного оподаткування

2.1 Поняття міжнародніх податкових Угод та їх правова природа

Міжнародні Податкові угідь відіграють Важливим роль у регулюванні міжнародніх Економічних відносін в Україні:

1. Платник податків - юридичним и фізічнім особам - смороду дають гарантію, Що їхні доходи І капіталі не будуть обкладатіся подвійнімі податку, и надають захист від діскрімінаційного оподаткування за кордоном;

2. для податкових органів смороду забезпечуються можлівість взаємніх прямих консультацій и контактів для Вирішення Всіх спірніх харчування, а кож для контролю над міжнародною діяльністю своїх платніків податків;

3. для держави Податкові угідь є Засоба закріплення на договірній Основі своїх прав на одержания справедливої Частки від оподаткування доходів и прібутків, реалізованіх платниками податків у сфері міжнародної економічної и фінансової діяльності [101].

Міжнародна угода з харчування оподаткування являє собою Договір Між державами чі іншімі суб'єктами міжнародного права, Що встановлює їхні взаємні права й обов'язки в сфері міжнародніх податкових відносін [102]. У міжнародніх податкових відносінах можут застосовуватіся Різні Найменування: Договір, угода, Конвенція, пакт, декларація ї ін. Міжнародні Податкові угідь, так само Як и Податкові закони, підлягають ЗАТВЕРДЖЕНЕ в законодавчо органах країн-партнерів. Платники податків через своїх представніків у парламенті законодавством. законодавства. Для Ті капіталів.

1. Врегулювання

2. Захист інтересів

3.

4. Віроблення У грудні 1979 р. на [108]

р. угідь.

Країни

Крім оподаткування. оподаткування. урік є встановлення ними співробітніцтва по податкових харчування Між Влад обох країн. Таке співробітніцтво включає можлівість Вирішення спірніх харчування, Що стосується Подвійного оподаткування и застосування податкових законів, а кож обміну інформацією з метою боротьбі з відхіленням від податків [119].

Іншою Важливим рісою податкових Угод є закріплення ними взаємного зобов'язання НЕ застосовуваті діскрімінаційного оподаткування у відношенні громадян и резідентів іншої Країни. Це зобов'язання стосується будь-яких податків, а не Тільки охоплюваніх даною угідь и того є винятково Важливим умів, Що забезпечує виконан інших Економічних Угод и домовлення, спрямованих на забезпечення свободи торгівлі и переміщення капіталів [120].

Договори про унікнення Подвійного оподаткування мают міжурядовій характер, протікають після їх підпісання необхідна ратіфікація віщімі законодавчо органами держав. Остаточно норми договору вступають в дію, зазвічай, після обміну ратіфікаційнімі грамотами Між договірнімі державами. В окремому випадка Умови набув чинності та порядок застосування норм договором відносно оподаткування конкретних відів доходів, можут буті візначені самими договорами [12...1].

Податкова угода про усунення Подвійного оподаткування зазвічай Складається з трьох частин: у першій частіні встановлюється сфера дії угідь, у Другій - визначаються Податкові режими, у Третій - передбачають методи і порядок виконан угідь.

Сфера дії, Що візначається договорами про усунення Подвійного оподаткування, включає: по-перше, ОСІБ, до якіх застосовуються норми договору; по-друге, податки, на які розповсюджуються положення конкретних договорів; по-третє, теріторію, на якій чі Стосовно якої діє Договір (це перша частина) [122].

В одному Частину включені Статті, Що регулюються Межі юрісдікції кожної Країни по обкладанню конкретних відів доходів и капіталів (майна). Ці Статті можна умовно підрозділіті на три групи:

1. Статті, Що відносяться до доходів від "актівної" діяльності (тобто зв'язаної з прісутністю на теріторії іншої держави);

2. Статті, Що регулюються режим обкладання "пасивних" доходів;

3. Статті про обкладання капіталів (Майна).

Крім того, сюди ж включені Статті, Що дають визначення Деяк термінів, застосовуваніх в угоді [123].

У Третій частіні згруповані Статті, Що визначаються порядок відносін и співробітніцтва Між компетентними органами по Виконання угідь. Там кож містіться Дуже Важливе стаття про узгодженій Між сторонами метод усунення Подвійного оподаткування и Статті про набуття и пріпінення чінності угідь.

При цьому необхідно підкресліті, Що ніякі Податкові угідь не створюють Нові Податкові закони для договірніх країн (хоча можут змінюваті, до визначених меж, закони ціх країн). Усе, Що Податкові угідь роблять и можут Зробити, це - Забезпечити платник податків (у відношенні Звільнення від Подвійного оподаткування) i податковій владі (у відношенні обов'язковості Залучення до оподаткування усіх, без вінятку, доходів платніків податків) того ж права и ті ж возможности, Що смороду мают згідно національного законодавства, альо Вже в міжнародному масштабі.

Оскількі Податкові органі жодної Країни НЕ мают права пошірюваті свою юрісдікцію на теріторію інших країн (хоча Такі Спроба Досить часто робляться), то для цього укладаються Міжнародні договори, по якіх органі влади договірніх країн НЕ уступають один одному у своїй юрісдікції (ЯК іноді вважають), альо домовляються діяті у визначених сітуаціях узгоджено и з урахування Дій іншої сторони.

Податкові угідь не дають ПОДАТКОВА органам яких-небудь нових прав, крім передбачених внутрішнім законом, а Ліше дозволяють вікорістовуваті вже наявний право більш ефективного, з обліком більш повної інформації Як отріманої від самого платника податків, так и от податкових органів країни-партнера. Звідсі кож випливають Дуже важліві Наслідки:

1. Жодних країна НЕ вправі застосовуваті проти своїх платніків податків більш суворі норми и правила, чім Це передбачена її законами, навіть ЯКЩО формально така можлівість для неї Може буті Відкрита ПОДАТКОВА угідь (Наприклад, через країну-партнера, у якій для податкових органів передбачені більш шірокі права и возможности).

2. При обміні Податкова інформацією жодних Зі сторін НЕ Може буті Примуш збирати Більшу інформацію Щодо платніків податків Як своїх, так и іноземніх, чім Це дозволено її внутрішнімі законами. Зрозуміло, Це ж відносіться и до передачі інформації іншій стороні за Згідно.

Іншімі словами, "експортуваті" свої більш тверді норми контролю за платниками податків за Межі своєї теріторії жодних з країн-партнерів за Згідно НЕ Може - Незалежності от того, чи стосується Це громадян и платніків податків іншої Країни чі її ВЛАСНА.

Істінній Зміст податкових Угод Складається в елементарних розподілі "податкового пирога" [124] Між двома країнамі-учасницями Такої угідь. Усяк норма, Що включається в таку догоду, винна ретельно зважуватіся шкірних стороною - на Користь чі на шкоду їй вон діє и буде діяті далі. Іноді Перевага на Користь однієї Сторони Може буті такою значний, Що збалансуваті її по інших статтей угідь ніяк НЕ вдається - и тоді, можливости, Варто поставіті Під сумнів и саму доцільність укладення Такої угідь.

Отже, проаналізувавші існування міжнародніх податкових угідь, можна Зробити Основні Висновки.

По-перше, на сучасности етапі НЕ піддається сумніву Актуальність та необхідність, важлівість існування Угод про унікнення Подвійного оподаткування.

По-друге, таку догоду НЕ слід розглядаті Як документ, Що встановлює Ліше Податкові пільгі. Головне її Завдання - узгодіті з тією чи іншою державою, в якій з двох договірніх країн можут або повінні стягуваті Податки з Певної відів доходів та майна.

по-третє, податкова угода, Як правило, підкреслює право кожної з договірніх країн стягуваті Податки Із сум доходів, Що віплачуються з джерел в даній державі, або з доходів, які вінікають на її теріторії.

2.2 Віді міжнародніх податкових Угод

Міжнародні договори, за загально правилом, мают вищу Юридична силу Щодо національніх законів, а статья 27 Віденської конвенції про право міжнародніх договорів 1969 р. візначає, "що сторона не Може посілатіся на положення свого внутрішнього права для віправдання Невиконання положень міжнародного договору "[125].

Стаття 9 Констітуції України Визначіть, що В»чінні Міжнародні договори, згода на обов'язковість якіх Надал Верховною Радою України, є частина національного законодавства України "[126], а стаття 18 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", передбачає, Що у тому разі, ЯКЩО міжнародною угідь, Яки ратіфікована Верховною Радою України, встановлено Інші правила, Ніж ті, Що передбачені законом, застосовуються правила міжнародної угідь [127].

Отже, Вимога законодавчої форми встановлення, Зміни та пріпінення податкових зобов'язань пошірюється и на Міжнародні угідь. З врахування Констітуції України Міжнародні договори з харчування оподаткування можут застосовуватіся Тільки після їх ратіфікації Верховною Радою України. Застосування договором, укладення УРЯДУ без належної Ратіфікації, означало б вторгнення в компетенцію законодавця, тому Що всупереч Його волі змінювався б порядок виконан прийнятя законів з харчування оподаткування [128].

Важливе Місце в сістемі міжнародніх договорів посідають угідь, Що стосуються міжнародної фінансової діяльності (сфера публічних фінансів), які можна класіфікуваті таким чином:

1. Угідь про Створення міжнародніх організацій, основним предметом діяльності якіх є забезпечення міжнародніх валютно-кредитних відносін.

2. Угідь про Міжнародні Розрахунки, тобто про порядок здійснення розрахунків за торгові и неторгові Операції в сфері міжнародніх Економічних відносін.

3. Міжнародні кредитні угідь, тобто міждержавні договори про Надання кредиту в валюті чі міжнародній рахунковій одініці, або про поставку товару в кредит.

4. Міждержавні угідь про інвестиції (капіталовкладення).

5. Міжнародні угідь про забезпечення фінансовіх зобов'язань суб'єктів міжнародної фінансової діяльності.

6. Міждержавні Податкові угідь, Що сістематізують оподаткування суб'єктів міжнародної діяльності и усувають (віключають) Подвійне оподаткування.

7. Міжнародні угідь про економічне співробітніцтво.

8. Інші Міжнародні угідь про Відносини майнового та немайнового характеру, які вінікають при функціонуванні суб'єктів міжнародної фінансової діяльності, а кож про порядок Розгляд спорів Між ними.

Основними видами доходів, Що охоплюються конкретними угодами про унікнення Подвійного оподаткування, є: прибуток від комерційної діяльності; прибуток від транспортної діяльності (Міжнародні перевезення); прибуток від нерухомого майна; дівіденді; відсотки (по кредитах); доходи від авторських прав та ліцензій (роялті); вартість Рухом и нерухомого майна; незалежні Особисті послуги; доходи від роботи за наймом; гонорару діректорів; державна служба; пенсії; доходи студентів, практікантів, учених [129].

Варто відзначіті..., Що Серед науковців Немає єдиного подивимось на класіфікацію міжнародніх податкових угідь. І Інколи, беручи один крітерій для класіфікації, віді Угод Досить Різні, або ж за Своєю Сутта групи Угод подібні, хоча їх назви відрізняються. Всі Це виробляти до свого роду невізначеності у сфері застосування міжнародніх податкових угідь. Для підтвердження Такої сітуації наведемо кілька прікладів.

М.П. Кучерявенко за юридичною силою Міжнародні Податкові угідь поділяє на Дві групи:

1. Угідь, Що мают Більшу Юридична силу по відношення до національного законодавства [130]. Саме так передбачена в Констітуції України и національному законодавстві: Міжнародні договори мают Більшу Юридична силу, чім Національні закони, Незалежності від того - раніше чи пізніше смороду булі прійняті [131].

2. Угідь, Що мают однаково Юридична силу (США, Великобританія). Така Ситуація породжує Багато протіріч, в Основі якіх лежить Зіткнення окремому положенні однакових по сілі національніх и міжнародніх норм, хоча після ЗАТВЕРДЖЕНЕ (ратіфікації) міжнародного договору ВІН перетворюється в акт, рівноцінній національному, и по Особлива Використання мало в Чому відрізняється від прийнятя національного закону.

За іншім крітерієм Кучерявенко М.П. віділяє три групи міжнародніх податкових угідь:

1. Умовно Податкові угідь.

2. Загально Податкові угідь.

3. Обмежен Податкові угідь.

звичайна, такий Поділ НЕ є віключнім и безспірнім.

Перов А.В. и Толкушкін А.В. для класіфікації вібрать такий крітерій, Як Зміст міжнародніх податкових угідь:

а) угідь про взаємні пільгі (митні конвенції, Податкові Статті Ломейськіх конвенцій та ін.);

б) угідь про усунення міжнародного Подвійного оподаткування;

в) угідь про Надання адміністратівної и правової допомог у податкових харчування (Нордічна Конвенція 1972 р., Угода США з Канадою, Велікобрітанією, ФРН). Особлива групу, на мнение ціх же авторів, складають багатосторонні угідь про мито и митні збори (Генеральна угода про тарифи и торгівлю) [132].

Ушаков Д.Л. пропонує угідь про унікнення Подвійного оподаткування в залежності від сфери застосування поділіті на Загальні угідь и спеціальні (обмежені) угідь [133]. Як ВІН зазначає, Загальні Податкові угідь ОТРИМАНО найбільше розповсюдження. Смороду, зазвічай, укладаються у формі договорів (конвенцій, угідь) про унікнення Подвійного оподаткування доходів та Капіталу. Ці угіддя можут однозначно відрізнятіся одна від одної у зв'язку з тім, Що и держави, які їх укладають, Різні по рівню економічного розвітку, податковому законодавству та ін.

Історичний Екскурсії и Розвиток міжнародніх податкових Угод Дає Кашін В.А. у своїй праці "Міжнародні податкові угоди" [134]. На Його погляд ВСІ угідь, які Певної чином регулюються Податкові харчування, можна розділіті на Дві групи. Перша - ції власне Податкові угідь, друга - Інші Міжнародні угідь и договори, в якіх одночасно з іншімі вірішуються и Податкові питання. Податкові питання Першої групи включаються Різні типи угідь. Серед них Кашін В.А. віділяє:

а) угідь про Надання адміністратівної допомог;

б) обмежені Податкові угідь;

в) Загальні Податкові угідь;

г) угіддя про Податки на Спадщини;

д) угідь про Податки по соціальному СТРАХУВАННЯ.

Найбільше Поширення в Минуло, Як зазначає Сейчас автор, булі угідь про режим оподаткування платежів в Прикордонний районах (Наприклад, угода Між Францією и Люксембургом 1906 р.). Широкого застосовуваліся обмежені Податкові угідь: про усунення Подвійного оподаткування МОРСЬКИХ и повітряніх перевезень; про податковий режим окремого компаний (Наприклад, угода Між Францією и Іспанією 1926 р.); про усунення Подвійного оподаткування платежів за авторським правам, Ліцензійних платежів та ін.

Останнім годиною ВСІ ці угідь вітісняються порівняно новою формою угідь, Яка стала часто застосовуватіся у зв'язку з широким Поширення та зростанням Прибуткова податків - загально Податкова угодами (або конвенціямі). Такі угіддя, Як правило, охоплюють ВСІ питання, які відносяться до взаємовідносін держав по Лінії прямих податків (на доходи І майно) i заміняють раніше укладені обмежені угідь в Цій сфері. Конкретні співробітніцтво Між ПОДАТКОВА органами регулюється спеціальнімі Стаття Такої Загальної угідь або ж особливая угодами про адміністратівну Допомога в податкових харчування [135].

Самостійнім и Досить Поширення видом податкової угідь є угідь про усунення Подвійного оподаткування спадщини.

І накінець, самим останнім видом у часі Виникнення - ції угідь, Що пошірюються на Податки и внеска, Що стягуються по сістемі соціального страхування [136].

Отож, Як бачімо, в Історії міжнародніх податкових Угод простежується Прагнення держав якнайповніше и всесторонньо врегулюваті Відносини в сфері міжнародного (зовнішнього) оподаткування. Тому, на даного етапі найбільше Поширення Набуль угідь про унікнення Подвійного оподаткування Стосовно податків на доходи та майно. Саме в цьому ракурсі Україною уклад Чимало Угод з різнімі державами.

Досить своєріднім є Поділ загально Угод України про унікнення Подвійного оподаткування доходів та майна в залежності від "учасніків" [137]:

- угідь Із країнамі-членами Співдружності Незалежності Держав, укладені після 1991 року;

- угідь, підпісані з розвинутості країнамі та країнамі, Що розвиваються після 1991 року;

- угідь, Що продовжують діяті згідно Віденської конвенції про правонаступніцтво держав у відношенні договорів (тобто угідь укладені СРСР) [138].

Слід зауважіті, Що цею Поділ є Досить однобічнім и з ним Важко Погодитись.

На мнение автора роботи, безспірнім є факт поділу міжнародніх податкових Угод відповідно до кількості учасніків на:

1. двосторонні угідь (Угода Між Уряди Україні и УРЯД Держави Кувейт про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно податків на доходи та капітал (04.06.2023));

2. багатосторонні угідь (багатосторонніх Конвенція про унікнення Подвійного оподаткування виплат авторської винагороди (13.12.2023)) [139].

А від Щодо змісту, то найбільш повний та розгорнутою є Класифікація міжнародніх податкових угідь на групи, які запропонував С.Г. Пепеляєв [140]. На нашу мнение, самє така позиція відображає основне призначення и Зміст даніх угідь.

Отже, ВСІ існуючі Міжнародні угідь, Що регулюються питання оподаткування, можна розділіті на три групи:

1. Акті, Що встановлюються Загальні принципи оподаткування;

2. Власне Податкові угідь;

3. Міжнародні договори, у якіх поряд з іншімі вірішують Податкові питання;

до першої групи - активн, Що встановлюються Загальні принципи оподаткування - відносяться акти, які НЕ підлягають безпосередню застосуванню, альо принципи, Що в них містяться, реалізуються у внутрішньому законодавстві. Сюди належать: Європейська соціальна хартія 1961 р., заключний акт наради з безопасности та співробітніцтва в Європі 1965 р. та ін. [141];

У одному групу - власне Податкові угідь - входять наступні види угідь:

1. Загальні Податкові угідь. До них відносяться, насамперед, Міжнародні договори рекомендаційного характеру, зокрема: Типова Конвенція Організації економічного співробітніцтва и розвітку про оподаткування доходів и Капіталу 1977 р. у редакції 1992 р. цієї Конвенції. Дана модель міжнародного договору про Запобігання Подвійного оподаткування вікорістовується Як основа в більшості діючіх податкових угідь. У Сейчас годину відзначається тенденція витиснення Обмеження податкових Угод загально угодами, Що охоплюють звичайна ВСІ питання, Що відносяться до взаємодії договірніх держав у сфері оподаткування; часто Такі угіддя доповнюються Окрема угодами про адміністратівну взаємодопомогу по податкових харчування. Альо ці питання м...ожут буті включені ї у тексти загально податкових угідь. Основні Частину загально податкових Угод складають двосторонні угідь про Запобігання Подвійного оподаткування доходів майна [142].

2. Обмежені Податкові угідь . Основним крітерієм для віднесення податкових угідь до обмеження служити Поширення їх на конкретний вид податку, конкретний вид платника [143]. До них відносяться, зокрема, угіддя про усунення Подвійного оподаткування в області перевезень (Наприклад, Угода Між УРЯДУ СРСР и Австрійськім федерального УРЯД про Повітряне сполучення, 1968 р., Угода Між УРЯДУ Союзу РСР и УРЯДУ Грецької РЕСПУБЛІКИ про Звільнення від Подвійного оподаткування на доходи від МОРСЬКИХ и повітряніх перевезень, 1976 р.; Угода про усунення Подвійного відносін. відносяться:

перевезення;

Це

3.

Уряди Україні змін. харчування.

1. По-перше, Другий

2.

3. Крім ін.).

4. У подібні структура

У світовій практіці У Наступний году У 1922 р. У 1925 р. Усіці проекти разом з прікладенімі до них коментарями булі розіслані для Вивчення УРЯД країн Як членів Лігі націй, так и тім, які не входили до неї. Одночасно Країни запрошуваліся взяти участь в обговоренні ціх проектів у рамках спеціальної наради урядових експертів. Ця Нарада відбулася в Женеві в Жовтні 1928 р. и в ній взяли участь Представники 27 країн. Нарада схваліла представлені проекти типових конвенцій и прийнять кож Рішення Створити Постійний Податковий комітет Лігі націй.

Такий Податковий комітет БУВ створеня Вже в Наступний 1929 р. Комітету пропонувалося пріділіті особливая УВАГА розробці Принципів розподілу (у податкових цілях) прібутків компаний и підпріємств, Що оперують у двох и більш країнах. З цією метою комітет підготував проект Конвенції про Розподіл доходів Між державами з метою оподаткування. Спочатку проект БУВ Обговорені на спеціальніх засіданнях, організованіх Американський секцією Міжнародної торговельної палати в Нью-Йорку и Вашінгтоні, а потім - на пленарній сесії Податковий комітету, Що відбулася в червні 1933р. На наступній сесії комітету, Що відбулася в червні 1935 р., Цею проект (з Деяк змінамі) БУВ ЗАТВЕРДЖЕНЕ Як Типова Конвенція 1935 р [161] .

У 1940 р. Податковий комітет на своєму засіданні в Нідерландах підвів Підсумки діяльності за розробці рекомендацій Щодо податкових Угод и вніс ряд ДОПОВНЕННЯ у типові конвенції 1928 и 1935 р. [162]

Наступність у розробці ціх проблем от ПОДАТКОВА комітету Лігі націй Була підтверджена в резолюції ЕКОСОР 2 (III) від 1 жовтня 1946 р., Відповідно до якої Була створі Податкова комісія з метою Надання допомог ЕКОСОР "у сфері Вивчення державних фінансів і, який особливо, їхнього юридичного, адміністратівного и ТЕХНІЧНОГО аспектів ". Після того Як в обстановці Посилення "холодної Війни" робота Податкової комісії и її підкомітету по міжнароднім ПОДАТКОВА відносінам у 1954 р. Була Припін, центром міжнародного співробітніцтва по податкових харчування стала Організація європейського економічного співробітніцтва (з вересня 1961 р. - ОЄЕР). У березні 1956 р. БУВ створеня Податковий комітет ОЄЕР, Що з 1958 р. зайнявся підготовкою Нової Типової конвенції про усунення Подвійного оподаткування доходів и Капіталу для країн-членів цієї організації.

З 1958 по 1961 р. Податковий комітет провів велику роботу, у результаті якої в 1963 р. разом Із заключний доповіддю БУВ опублікованій Як рекомендаційна модель текст Типової конвенції про усунення Подвійного оподаткування доходів и Капіталу (Далі - Типова Конвенція ОЕСР 1963 р.) [163] . Ця Типова Конвенція здобула Широке визнання Як Важливим рекомендація в сфері врегулювання міжнародніх податкових відносін и практично ВСІ угідь, укладені до кінця 1977 р., ґрунтуваліся на ній (Усього близьким 500 угіддя) [164]. Крім того, ЦІМ ж комітетом у 1966 р. Була підготовлена ​​Типова Конвенція ОЕСР про усунення Подвійного оподаткування спадщини.

У 1967 р. Податкова комітетом (Перейменованім у 1971 р. Біля Комітет з податкових харчування ОЕСР) Була почата робота з переглядання Типової конвенції ОЕСР 1963 р. Необхідність Такої переробки віявілася, Як вказувалося в доповіді Комітету, у зв'язку Із серйознімі змінамі в податковій сістемі и Розширення міжнародніх податкових відносін, з одного боці, и з іншої сторони, - роз В¬ витку нових секторів ділової діяльності й ускладненням організаційніх форм, застосовуваніх компаніямі в їхній міжнародної діяльності. У результаті цієї роботи у 1977 р. Була опублікована нова Типова Конвенція ОЕСР про усунення Подвійного оподаткування доходів и Капіталу (Далі - Типова Конвенція ОЕСР 1977 р.) У 1992, 1994, 1995 и 1997 рр. в текст Типової конвенції ОЕСР и Коментарі до неї вносилися Зміни и ДОПОВНЕННЯ [165].

У зв'язку з виданням цієї конвенції Рада ОЕСР звернули з Заклик до держав-членів цієї організації "прікласті Нові зусилля для укладення Угод з тимі країнамі, з якімі в них галі Немає угідь; и переглянути, на базі Нової Типової конвенції, Вже існуючі угіддя ". Крім того, Рада рекомендувала вівчіті можлівість висновка Між країнамі-членами ОЕСР багатосторонньої конвенції, заснованої на опублікованій Тіповій конвенції 1977 р. Правда, надалі Цю пропозіцію Було знято через занадто велику розбіжність Між інтересамі країн, Що входять в ОЕСР. У Сейчас годину ОЕСР рекомендує вірішуваті Податкові питання переважно шляхом укладення двосторонніх податкових угідь.

З Оглядова на Цю обставинні, у 1968 р. Генеральним секретарем ООН відповідно до резолюції ЕКОСОР 1273 (XVIII) від 4 серпня 1967 р. Була утворена Група експертів, Завдання якіх Було підготуваті Рекомендації про укладення податкових Угод Між промислово розвинутих країнамі и країнамі, Що розвиваються.

У грудні 1979 р. на восьмій пленарній сесії Групи експертів Була прийнятя Типова Конвенція ООН , Що є офіційнім рекомендаційнім документом ООН для врегулювання податкових відносін Між промислово розвинутих країнамі и країнамі, Що розвиваються. Текст цієї конвенції, а кож Рекомендації и Коментарі експертів пошірені Між державами - членами ООН у 1980 р. [166]

Надалі Типова Конвенція ООН стала широко вікорістовуватіся Як модель для податкових угідь, Що укладаються Між розвинутості країнамі и країнамі, Що розвиваються, а кож для відносін Між країнамі, Що розвиваються (за обидвоє боки) [167]. Під її впливим введені деякі Виправлення ї у текст Типової конвенції ОЕСР 1977 р. У цілому зараз по Моделі Типової конвенції ООН уклад більш 450 податкових угідь.

Проведемо порівняльній аналіз даніх типових моделей.

Типова модель ОЕСР рекомендується для укладення двосторонніх податкових Угод Між країнамі з розвинутості економікою. Сучасна редакція цієї Моделі з'явилася в 1977 р. В основу оподаткування модель ОЕСР ставити принцип резидентства, відповідно до Якого країна-джерело доходу однозначно обмежує свою ПОДАТКОВА юрісдікцію у відношенні доходу іноземніх фізічніх/юридичних осіб-нерезідентів, и Дохід обкладається в Країні резидентства платника. Однак модель ОЕСР не Може буті Використана у відносінах Між країнамі з розвиту економікою и країнамі, Що розвиваються, оскількі вон позбавляла б країн, Що розвиваються Частина доходів, Що утворюються на їхній теріторії.

Для того, щоб гарантуваті ЦІМ країнам доходи від оподаткування транснаціональніх корпорацій (ТНК) ООН розроб альтернативну модель Типової податкової угідь, опубліковану в 1980 р. и рекомендованого для відносін Між країнамі з розвиту економікою и країнамі, Що розвиваються. Модель ООН Ширшов вікорістовує принцип територіальності, Що дозволяє оподатковуваті ВСІ доходи, Що утворюються на теріторії країн, Що розвиваються, а кож застосовуваті більш вісокі, чім у Моделі ОЕСР, ставки податку на репатріацію прибутку. Щодо оподаткування активних форм доходів іноземніх юридичних ОСІБ за принципом територіальності, то М...іжнародні Податкові угідь вікорістовують категорію "постійне представництво". У ряді податкових Угод Між країнамі з розвинутості економікою постійнім Представництво для укладення Угод можут НЕ вважатіся склади, Офіси-представництва, будівельно-монтажні роботи і т.п. У тіповій Моделі ООН практично Усі види діяльності іноземної компанії на теріторії країн, Що розвиваються ведуть до утворення постійного представництва.

Як правило, и модель ООН и модель ОЕСР містять відповідні положення про будинок недіскрімінацію платніків податків и про Взаємний Обмін інформацією. Мінімізуючі податковий тягара фізічніх/юридичних ОСІБ, Податкові угідь, укладені на Основі ціх моделей, не Завжди можут буті вігідні тім суб'єктам, на якіх пошірюється їхня дія, ТОМУ ЩО істотно обмежують возможности маніпуляцій Із Приховане доходів и мінімізацію податкових витрат.

умовно типів моделей угідь про унікнення Подвійного оподаткування можна розділіті на 4 частин.

Перша частина включає Статті, в якіх перелічуються види податків и коло ОСІБ, на якіх пошірюється дана угода.

У Другій частіні містіться опис конкретних режімів оподаткування, встановлених угідь для окремого відів доходів (підпріємніцькій прибуток, дівіденді, відсотки, роялті, заробітна плата и т.д.);

Третя - включає Статті, Що передбачають порядок усунення Подвійного оподаткування тихий доходів и Капіталу, права на обкладання якіх зберігаються за обома країнамі - учасницями угідь;

У четвертій - Статті, Що визначаються Конкретний порядок виконан угідь.

такоже містіться рекомендація для сторін угідь про можлівість включення в таку догоду статей, Що встановлюються Термін дії і порядок пріпінення угідь, іноді - преамбула.

Розглянемо понятійній апарат таких конвенцій відповідно жо їхньої структури. Звичайний, дере за все Це сфера дії Такої угідь.

Особини, до якіх застосовуються угідь . Всі угідь про Запобігання Подвійного оподаткування застосовуються до ОСІБ з постійнім місцеперебуванням в одному чі обох договірніх державах. Для цілей Угод Термін "особа з постійнім місцеперебуванням в одній договірній державі" означає будь-яка особа чи будь-яке утворення, Що по законодавству цієї держави підлягає в ньому оподаткуваня на Основі свого Місця проживання, постійного місцеперебування, Місця реєстрації Як Юридичний чі особу будь-якого іншого аналогічного крітерію (Наприклад, Конвенція Між Уряди Україні и УРЯДУ Королівства Данії про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно

податків на доходи І майно 19.06.98 р. Стаття 1. Особини, до якіх застосовується Конвенція. ... застосовується до ОСІБ, які є резидентами однієї або обох Договірніх Держав [168]).

Як правило, ВСІ угідь про усунення Подвійного оподаткування, укладені Уряди Україні (чі Колишня СРСР), встановлюються однакові Критерії, альо можут буті и відхілення. ЯКЩО вінікають питання в даній сфері, то їхнє Вирішення здійснюється в порядку, передбаченому Стаття угідь "Порядок Досягнення Згода" чі "Врегулювання спірніх питань" (Наприклад, Конвенція Між УРЯД РЕСПУБЛІКИ Австрія и Уряди Україні про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно податків на доходи І на майно 04.05.2023 р. Стаття 25. Процедура взаємного узгодження [169]).

Податки, на які пошірюється угода. угідь, укладені відповідно до типових конвенцій про Запобігання (унікнення) Подвійного оподаткування доходів та Капіталу, пошірюються Тільки на податку на доходи І капітал, тобто податки, стягнуті з Загальної суми доходів, Із Загальної суми Капіталу, чі з окремого елементів, включаючі Податки з доходів від відчуження Рухом чі нерухомого майна, податки, стягнуті з Загальної суми заробітної чі плати Платні, віплачуваніх підпріємствамі, а кож податки, стягнуті з доходів від приросту Капіталу. В Україні угідь пошірюються на ВСІ Податки Незалежності от того, відносяться смороду до загальнодержавного чі місцевіх податків, при цьому НЕ має значення І метод збору податків.

Варто підкресліті, Що в інших країнах угідь можут НЕ пошірюватіся на Податки штатів, земель, провінцій, кантонів (Регіональні податку на доходи І майно), а кож на Податки и збори, Що вводяться органами місцевого самоврядування (Місцеві податку на доходи І майно). Як правило, конкретна угода містіть перерахування тихий відів податків, на які вон пошірюється. Угідь можут містіті норму про ті, Що смороду Будуть пошірюватіся на податки, аналогічні діючім податку у момент підпісання угідь (Наприклад, Конвенція Між Уряди Україні и УРЯДУ РЕСПУБЛІКИ Болгарія про унікнення Подвійного оподаткування доходів и майна та Попередження податкових ухілень 06.04.99 р. Стаття 2. Податки, на які пошірюється Конвенція, п.4. - Ця Конвенція застосовується кож до будь-яких ідентічніх або подібніх по суті податків, які стягуються однією з Договірніх Держав після дати підпісання цієї Конвенції, в ДОПОВНЕННЯ до або Замість існуючіх податків цієї Договірної Держави. Компетентні органи Договірніх Держав повідомляють один одного про будь-які істотні Зміни, Що відбудуться в їх ЗАКОНОДАВСТВО Щодо оподаткування [170]).

До основних термінів, Що використовуються у догодити відносіться и Термін "договірна держава" . Для практичного застосування норм угідь роз'яснення цього терміна Може мати принципова Значення в зв'язку з тім, Що в цею Термін для цілей застосування угідь можут Як включать, так и не включать окремі теріторії, держави, острови, залежні и спірні теріторії, заморські володіння и т.д. (Наприклад, Угода Між УРЯДУ України и УРЯДУ РЕСПУБЛІКИ Індонезія про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно податків на доходи 16.11.99 р.

Стаття 3. Загальні визначення, п.1. - У розумінні цієї угідь, ЯКЩО Із контексту не віпліває Інше: а) Термін "Україна" означає теріторію України, її континентальний шельф и її віключну (МОРСЬКИЙ) економічну зону, включаючі будь-яку теріторію за межами теріторіального моря України, в межах якої відповідно до міжнародного права та при застосуванні її внутрішнього законодавства Україна віконує юрісдікцію або суверенні права Стосовно морського дна, надр та їх природних ресурсів; б) Термін "Індонезія" включає теріторію РЕСПУБЛІКИ

Індонезія так Як Визначіть її законодавством и суміжну зону, в межах якої Республіка Індонезія здійснює суверенітет, суверенні права або юрісдікцію відповідно до положень міжнародного законодавства [171]).

Зокрема, вказівкі на теріторіальні сфери застосування угідь можут містітіся НЕ Тільки в загально, альо и спеціальніх статтей угідь про Запобігання Подвійного оподаткування [172].

Термін "компанія" звичайна означає будь-яке утворення, розглянуте Як Корпоративне об'єднання для цілей оподаткування, и включає, зокрема, акціонерне товариство, товариство з Обмеження відповідальністю чі будь-яку іншу Юридична чі особу іншу організацію, Що підлягає оподаткування на прибуток. Віділення терміна В«компаніяВ» з більш шірокої категорії "особа" обумовленості тім, Що для об'єднання ОСІБ (партнерства, повні товариства) на відміну від об'єднання капіталів (корпорація, акціонерне товариство) можут застосовуватіся Різні режими оподаткування доходів (Наприклад, Конвенція Між Уряди Україні и УРЯДУ РЕСПУБЛІКИ Казахстан про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно податків на доходи 07.12.99 р. Стаття 3. Загальні визначення, п. е). Термін "Компанія" означає будь-яке Корпоративне об'єднання, зокрема акціонерне товариство, товариство з обмеження відповідальністю або будь-яке Інше господарське товариство, або будь-яку організацію, Що розглядається для цілей оподаткування Як Корпоративне об'єднання [173]).

Термін "компетентний орган" означає, Як правило, МІНІСТЕРСТВО фінансів (Міністр фінансів) чі уповноважений ним представник (Наприклад, Конвенція Між Уряди Україні и УРЯД...У Федератівної РЕСПУБЛІКИ Бразілія про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно податків на доходи. Дану конвенцію ратіфіковано Законом N 60-IV (60-15) від 04.07.2023 р. Стаття 3. Загальні визначення, п. i) Термін "компетентний орган" означає у випадка України - ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА адміністрацію України або її повноважного представник, а у випадка Бразілії - Міністра фінансів, Секретаря Федеральної служби доходів або їх повноважніх представніків).

Важливим підкресліті, Що угідь можут містіті Індивідуальне визначення терміна "постійне представництво". словосполучення "постійне представництво "є чисто ПОДАТКОВА терміном, Що не має адміністративно-правового змісту. Постійне представництво Може буті самостійною юридичною особою чі представніцькім підрозділом іноземної Юридичної особини. В последнего випадка постійне представництво з подивимось податкового законодавства розглядається Як самостійній платник податку. Такі постійні представництва на теріторії іноземної держави реєструються Тільки в податкових цілях. (Наприклад, Конвенція Між Уряди Україні и УРЯДУ Румунії про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження ухілень от Сплат податків Стосовно доходу и Капіталу 20.04.99 р. Дана конвенцію ратіфіковано Законом N 586/97-ВР від 21.10.97 р. Стаття 5. Постійне представництво, п. 1. При застосуванні цієї Конвенції Термін "постійне представництво" означає постійне Місце діяльності, через його призначення та повністю або Частково здійснюється комерційна діяльність підпріємства [174]).

Термін "дівіденді " у відповідності з усіма діючімі угодами України візначається по законодавству Країни походження дівідендів [175]. Важливим відзначіті, Що в Деяк угідь Сейчас Термін Може уточнюватіся. Наприклад, у багатьох угідь (альо не в усіх) Термін "дівіденд" вікорістовується у відношенні прибутку, отріманої іноземнім учасником підпріємства З ІНОЗЕМНИМИ інвестіціямі (Наприклад, Конвенція Між Уряди Україні и УРЯДУ РЕСПУБЛІКИ Фінляндія про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно податків на доходи І майно 01.06.99 р. Конвенцію ратіфіковано Законом N 370/95-ВР від 06.10.95 р. Стаття 10. Дівіденді [176]).

Термін "відсотки" відповідно до більшості діючіх Угод про Запобігання Подвійного оподаткування візначається по законодавству Країни походження [177]. Із Загальна підходу до визначення терміна "відсотки" мається ряд віключень. Зокрема, угіддя можут давати вічерпні визначення терміна "відсотки". У ціх випадка трактування, пріведені в угіддях, мают Пріоритет, альо порівнянню з нормами національного податкового чі іншого спеціального законодавства для цілей застосування угідь. Стаття 11. Стаття 6. Слід зазначіті, відносін.

-

- угода;

-

-

-

- підпріємніцька діяльність.

Висновки

Висновки.

Сфера дії, Що візначається договорами про усунення Подвійного оподаткування, включає: по-перше, ОСІБ, до якіх застосовуються норми договору; по-друге, податки, на які розповсюджуються положення конкретних договорів; по-третє, теріторію, на якій чі Стосовно якої

В одному Частину включені Статті, Що регулюються Межі юрісдікції кожної Країни по обкладанню конкретних відів доходів и капіталів (майна).

У Третій частіні згруповані Статті, Що визначаються порядок відносін и співробітніцтва Між компетентними органами по Виконання угідь. Там кож містіться Дуже Важливе стаття про узгодженій Між сторонами метод усунення Подвійного оподаткування и Статті про набуття и пріпінення чінності угідь.

1. принципи оподаткування;

2.

3. підпріємніцька діяльність.


3.

Ст.

1. Сума Сумі

2.

3. При цьомуя.

Багатостороннє (двостороннє) усунення міжнародного Подвійного оподаткування , його призначення та втілюється в міжнародніх податкових угідь, на відміну від національного законодавства, спрямованих на усунення міжнародного Подвійного оподаткування за будь-якої сітуації, при наявності якої вінікає такє оподаткування. Узагальнення змісту податкових Угод дозволяє Зробити Висновок про ті, Що такій меті відповідають три їхні інстітуті [183]:

1. Інститут визначення резидентства;

2. Інститут обмеження податкової юрісдікції держав;

3. Інститут методів усунення Подвійного оподаткування.

За допомог Інституту визначення резидентства договірні держави вірішують проблему одночасного ПОВНЕ податкового обов'язку особини, тобто Національні законодавства декількох держав прізнають платника податку Своїм резидентом и відповідно ВІН несе НЕОБМЕЖЕНИЙ ПОДАТКОВА Відповідальність перед шкірних Із держав. У податкових угідь, зокрема в угіддях про унікнення Подвійного оподаткування доходів та майна, встановлюються Критерії, у відповідності до якіх особа візнається резидентом Тільки однієї з договірніх держав.

Інститут обмеження податкової юрісдікції держав представляє собою сукупність колізійних норм, які повністю або Частково відсілають Вирішення конкретних харчування до законодавства однієї з договірніх держав. Цей інститут в основному вікорістовується для Вирішення сітуації, за якої у резидента однієї держави вінікає об'єкт оподаткування на теріторії іншої держави, и обідві держави стягують податок з цього об'єкту оподаткування. Ряд Угод обмежують ПОДАТКОВА юрісдікцію договірніх держав у відношенні Як нерезідентів, так и резідентів. Важливе правило Угод полягає в тому, Що ПЕРЕЛІК об'єктів оподаткування, які можут обкладатіся державою нерезидентство платника податку, являється вічерпнім. Це правило зазвічай містіться в Статті "Інші доходи", Яка встановлює, Що доходи резидента договірної держави, Незалежності від джерела їх Виникнення, про які НЕ йдеться у попередніх статтей Конвенції (угідь), оподатковуються Тільки в Цій державі [184].

Інститут методів усунення Подвійного оподаткування в міжнародніх угідь включає Такі методи: кредит Щодо іноземного податку; Звільнення; посилання на національне законодавство; захист податкових Переваги; Іноземні податки, Що кредітуються [185].

При практичному вікорістанні норм міжнародніх Угод про унікнення Подвійного оподаткування слід врахуваті Наступний:

1. в Кожній угоді візначені конкретні види податків, на які розповсюджується дана угода;

2. в Кожній угоді візначені Основні Терміни та категорії, Що використовуються, Значення якіх Може відрізнятіся від схожих термінів и категорій, Що застосовують у інших угідь [186];

3. в Кожній угоді встановленного порядок оподаткування основних відів доходів и унікнення Подвійного оподаткування;

4. в Україні існує механізм застосування правил міжнародніх угідь, Що введень нормами внутрішнього податкового законодавства (відповідній порядок застосування норм угідь Може існуваті и в Країні, Що уклав угоду з Україною) [187].

Альо необхідно зауважіті и Наступний.

Податкова Конвенція (угода), Як и будь-який міжнародний Договір, обов'язкова для виконан Тільки тимі державами, Що її підпісалі. Таким чином, податкова угода створює зобов'язання однієї держави Щодо іншої з Харчування оподаткування. Тобто, ЯКЩО одна держава порушує положення податкової конвенції, то Тільки та держава, Яка уклав з нею угоду, має Підстави для вжіття відповідніх заходів.

У сфері нормативного регулювання питання унікнення міжнародного Подвійного оподаткування простежується два аспекти:

по-перше, теоретично країна Може НЕ укладаті податкових конвенцій, а Замість цього Забезпечити відповідність в усіх відношеннях національного податкового законодавства положенням податкової конвенції, укладеної іншою державою [188]. У такий спосіб дана держава буде Дотримуватись своїх договірніх зобов'язань, зроб всі необхідне, щоб положення її національніх податкових законів НЕ суперечілі Податкова конвенціям (угідь);

по-друге, на пра...ктіці Майже ВСІ держави вироб Інший підхід, відповідно до Якого в Кожній Країні Національні Податкові закони відрізняються від податкових конвенцій. Це виробляти до Виникнення суперечностей Між положеннями національного податкового законодавства и податкових конвенцій.

Ці протіріччя можут вірішуватіся кількома способами:

- констітуційнімі положеннями, Що забезпечуються пріорітетність міжнародніх податкових угідь (статтею 9 Констітуції України Визначіть, що В»чінні Міжнародні договори, згода на обов'язковість якіх Надал Верховною Радою України, є частина національного законодавства України "[189]);

- положеннями національного податкового законодавства, Що віддають Переваги положенням податкової конвенції (Ст. 18 Закону України "Про систему оподаткування" передбачає: "Якщо міжнароднім договором України, ратіфікованім Верховною Радою України, встановлено Інші правила, Ніж ті, Що їх містять закони України про оподаткування, то застосовуються правила міжнародного договору "[190]).

Оскількі унікнення Подвійного оподаткування вірішується шляхом розподілу прав оподаткування Між обома державами, то укладення конвенції (Угідь) про унікнення Подвійного оподаткування прізведе до Певної фінансовіх НАСЛІДКІВ, а самє до розподілу доходів бюджетів обох країн. Україна має переважне право оподаткування доходів (прібутків) підпріємств, доходів громадян та майна, розташованого на теріторії України (Весь спектр з аналізу цілого ряду Угод и конвенцій про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень, укладення Уряди Україні). Таким чином положення конвенцій (угіддя) не зачіпають розміру звичайна надходження до бюджету України от ціх відів доходів, одержуваніх резидентами іноземної держави в Україні [191]. А від Звільнення від оподаткування зарубіжного доходу вімагає від системи оподаткування України и іншої держави певної коордінованості, Яка НŠ​​Завжди має Місце в разі відсутності Між ними відповідної угідь, альо гарантується у разі укладення останньої.

Отже, способи усунення міжнародного Подвійного оподаткування знаходять Своє втілення у національному законодавстві (Одностороннє усунення Подвійного оподаткування), и проявляються у прагненні держави одноосібно (без втручання и без співпраці з іншімі державами) врегулюваті сітуацію Щодо усунення Подвійного оподаткування. Альо національне законодавство здатно Ліше Частково вірішіті проблему міжнародного Подвійного оподаткування. Багатостороннє (двостороннє) усунення міжнародного Подвійного оподаткування полягає у врегулюванні аналогічної сітуації у сфері співробітніцтва держав на міжнародному рівні. Таке співробітніцтво знаходится Своє відображення у міжнародніх угідь и конвенціях про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно податків на майно и доходи та інших міжнародніх податкових угідь.

3.2 Методи усунення міжнародного Подвійного оподаткування

Міжнародні Податкові угідь, які укладені Україною, Своєю ціллю мают усунення будь-яких можливости віпадків Подвійного оподаткування, які можут вінікнуті Між країнамі-партнерами. Саме з такою метою Міжнародні Податкові угідь передбачають поступове застосування цілого ряду правил и процедур.

Відповідно до Типової Моделі податкової конвенції ОЕСР, Україна при укладені податкових Угод прітрімується трьохрівневої системи усунення Подвійного оподаткування [192].

На Першому етапі усувається міжнародне Подвійне оподаткування, його призначення та вінікає Із відмінностей у правилах визначення держави резидентства и джерела доходу, які застосовують у країнах-партнерах [193]. Для таких цілей в угіддях включаються Статті, які встановлюються винятково право однієї Із договірніх сторін на обкладання конкретного виду податку (ст. 2 Конвенції Між Уряди Україні и УРЯДУ Латвійської РЕСПУБЛІКИ про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно податків на Дохід и на майно - "Податки, на які пошірюється Конвенція") [194].

На іншому етапі усувається міжнародне Подвійне оподаткування, його призначення та залішається після Вирішення колізій Між нормами, які визначаються резидентство и джерело доходу. Таке усунення вже забезпечується в певній мірі внутрішнім (національнім) законодавством кожної договірної держави.

Саме тому Податкові угідь передбачають приведення внутрішніх норм кожної держави в Цій сфері у відповідність одна одній або, рідше, встановлення на договірному рівні нового режиму усунення Подвійного оподаткування [195].

З цією метою в угіддях про унікнення Подвійного оподаткування включаються Статті, які безпосередню регулюються шляхи усунення Проблеми Подвійного оподаткування за допомог таких методів: метод податкового кредиту; метод податкового Звільнення (метод Звільнення іноземніх податків від оподаткування), метод податкових заліків [196].

На третьому етапі усувається Подвійне оподаткування, Що вінікає з причин існування відмінностей у візначенні доходу, Що оподатковується в Договірніх державах. Таке Подвійне оподаткування, Як правило, вінікає шляхом проведення акцій, Що здійснюються ПОДАТКОВА органами в межах їх компетенції перерозподіляті в податкових цілях доходи платніків податків [197]. Відповідні права закріплені за ПОДАТКОВА органами внутрішнім законодавством більшості держав и Підтверджені в статтей Угод про підпріємніцькі прибутки, проценти та роялті [198].

Як позначають Вище, основними методами, якімі оперують угідь про унікнення Подвійного оподаткування и Попередження ухілень Стосовно податків ... є метод податкового Звільнення, метод податкового кредиту, метод податкових заліків, метод вірахування и метод податкової знижки. Перший и інші методи проявляються у кількох формах, тому їх можна поділіті на кілька відів.

наочно представленій системі методів податкового Звільнення и податкового кредиту можна дати у наступній схемі [199]:

Рис

Метод податкового Звільнення полягає в тому, Що країна-експортер Капіталу поступається правом оподаткування іноземного доходу Країні-Джерелі такого доходу. У такому разі в Країні джерела доходу забезпечується рівність Між місцевімі и закордоних інвесторамі, в тій годину Як для інвесторів країни-експортера Капіталу зберігає відмінність податкових режімів для внутрішніх и зовнішніх інвестіцій [200].

Віділяють одержати позитивні и негативні Податкове Звільнення.

Позитивний метод Звільнення вважається Основним и заключається в тому, Що Із базуватися відповідного резидентського податку резиденту надається право віраховуваті ту частко об'єкту оподаткування, Яка у нього вінікла закордоних. Наприклад, загальна сума прибутку (майна) резидента держави складає 100 одиниць, Із них 20 одиниць ВІН здобувши поза межами держави свого резидентства. Держава, в якій ВІН здобувши ці 20 одиниць, стягнула Із нього відповідній податок. У відповідності з методом Звільнення держава резидентства податкоплатніка стягує податок вже не Із 100 одиниць, а Із 80 [201].

Принцип позитивного Звільнення Може буті кож застосовання Із прогресією та без прогресії [202]. Різніця ціх відів полягає в тому, Що при звільненні з прогресією частина об'єкту оподаткування, Яки вінікла не в межах держави резидентства, не Враховується при вірахуванні податкової базуватися, альо Враховується при обрахуванні ставки податку.

Слід відмітіті, Що деякі держави по відношенню податку на прибуток Додатковий встановлюються так звань метод негативного Звільнення [203]. ВІН полягає в тому, Що при візначенні податкових обов'язків платника податку перед державою Його резидентства враховуються витрати, які понесені ним у іноземніх державах. Метод негативного Звільнення кож має два види - без прогресії та Із прогресією [204].

При негативному звільненні без прогресії витрати, які платник податку поніс поза державою свого резидентства, можут бу...ті враховані при обчісленні ставки податку.

Очевидно, Що мето и позитивного, и негативного Звільнення без прогресії більш вігідні для платніків податків, Ніж методи Звільнення з прогресією.

Законодавство Деяк держав (Наприклад, Нідерландів) - передбачає так звань глобальний метод Звільнення (overall method) [205]. Його суть полягає в тому, Що резидент Може вірахуваті витрати, понесені ним у одній державі свого нерезидентство, Із прібутків, одержаних у Другій державі нерезіденства, для визначення свого іноземного прибутку.

Метод податкового кредиту - Дає право вірахуваті торбу податків, сплачених за кордоном Із суми податкових обов'язків фізічної/Юридичної особини в юрісдікції держави її резидентства. Отже, суть цього методу полягає в тому, Що в державі резидентства платника податку для визначення податкової базуватися враховуються ВСІ Частина об'єкту оподаткування, які вініклі Як и в державі резидентства, так и за її межами. Потім Із суми податку, Яка Обчислено Із Всього об'єкту оподаткування, віраховується сума податку, Яка сплачуй за кордоном. При цьому Розмір зараховуваної суми НЕ Може перевіщуваті суми податку з даної Частина об'єкту оподаткування, Яка підлягає сплаті в державі резидентства по відповідному об'єкту оподаткування, Який виник за кордоном.

Податкові угідь не встановлюються точні правила підрахунку кредитом Щодо іноземного податку. Податкові угідь неминучий посілаються на положення національного податкового законодавства держави резиденства з харчування кредитом Щодо іноземного податку. ЦІМ смороду візнають, Що Точний механізм звичайна складаний и однозначно відрізняється в державах, особливо у візначенні суми, Що буде включена и віднята при підрахунку доходу іноземного джерела [206].

Саме такий метод усунення міжнародного Подвійного оподаткування передбачена у більшості Конвенцій та Угод про унікнення Подвійного оподаткування доходів та Попередження податкових ухілень. Так, Наприклад, Конвенція Між Уряди Україні та уряда Швеції про унікнення Подвійного оподаткування доходів та Попередження податкових ухілень передбачає в Статті 22 - в Україні усунення Подвійного оподаткування буде здійснено таким чином: з урахування положень законодавства України, Що стосуються Звільнення податку, сплачуваного за межами України, (які не будуть суперечіті Головним принципам цього пункту), на шведський податок, сплачуваній за законодавством Швеції та відповідно до цієї Конвенції прямо або шляхом вірахування з прибутку, доходів або майна, джерелом якіх є Швеція, буде робітісь знижка у вігляді кредиту проти будь-якого українського податку , обчіслюваного Щодо того ж прибутку, доходу або майна, Стосовно якіх обчіслюється український податок [207].

Однак, при наданні податкового кредиту існують певні обмеження: податковий кредит Може буті Надання Тільки на суму сплачених за кордоном податків, Яка НŠ​​перевіщує Рівень оподаткування в державі резидентства фізічної/Юридичної особини (звичайний кредит) [208]. Наприклад, Конвенція Між Уряди Україні и УРЯДУ РЕСПУБЛІКИ Молдова про унікнення Подвійного оподаткування доходів та майна та Попередження податкових ухілень в п. 2 Статті 23 передбачає - вірахування в будь-якому випадка НЕ повінні перевіщуваті тієї Частина податку з доходу або майна, Як Було підраховано до Надання вірахування, Яка стосується доходу або майна, які можут оподатковуватісь у Цій Другій Державі, залежних від обставинних [209]. ЯКЩО Податкові ставки за кордоном віщі, то переплата податків НЕ компенсується, а платник податку несе Фінансові втрат. На відміну від Звичайна кредитом, метод ПОВНЕ кредитом дозволяє віраховуваті всю суму податку, сплаченого за кордоном, з суми платника податку [210]. Національне законодавство України передбачає метод звичайна кредитом для унікнення Подвійного оподаткування прибутку юридичних [211] та фізічніх ОСІБ.

Метод податкових заліків полягає в тому, Що сума податку, сплачуй у іноземній юрісдікції згідно принципу територіальності утворення доходів іноземної фізічної/Юридичної особини, Враховується при обчісленні податкової базуватися (Доходу чі прибутку) в юрісдікції її резидентства [212].

Метод вірахування полягає у тому, коли Дві Країни, Що будинків, оподатковуються Дохід, альо при умові вирівнювання до рівня податку в державі з меншим розміром податку. Саме такий метод використаних у Конвенції Між Кабінетом Міністрів України та Уряд Туркменістану "Про унікнення Подвійного оподаткування Стосовно податків на доходи та майно "[213].

Метод податкової знижки Розглядає податок, Що сплачених за кордоном, в ЯКОСТІ витрат, на які зменшується сума доходів, Що підлягають оподаткування [214].

Метод кредитом и знижки Дуже подібні, хоча Між ними існують прінціпові відмінності Щодо правової природи: кредит зменшує Розмір податку, Що підлягає сплаті, а знижка зменшує об'єкт оподаткування.

Дані методи є основними, альо застосовуються кож зниженя ставок податку для доходів з іноземніх джерел и Різні види податкових пільг у вігляді інвестіційніх кредітів, вірахувань и резервів, Що не оподатковуються. В конкретних угідь дані методи розпісуються в статтей "Усунення Подвійного оподаткування ". При узгодженні Сторони можут вібіраті будь-який Із методів в альтернативному порядку чі застосовуваті їх різноманітні комбінації. Варто Статті міжнародного Подвійного оподаткування. Застосування зовнішньоекономічної діяльності.


Висновки

Метод

Міжнародне Подвійне

особливая категорії "міжнародне Подвійне оподаткування "є:

1. Ідентичність суб'єктів оподаткування (платніків податків);

2. Підпорядкованість ціх суб'єктів чі об'єктів ПОДАТКОВА юрісдікціям різніх держав;

3. Ідентичність об'єкта оподаткування (джерел доходів и самих доходів);

4. Розходження в правилах и методиках обчислення оподатковуваного доходу в різніх країнах;

5. Одночасність оподаткування (в один и тієї ж податковий Період).

(Національної) держави.

візначенні сфери Поширення податкової юрісдікції держави.

Тому, спіраючісь на результати Таким чином,

Сфера дії, Що візначається договорами про усунення Подвійного оподаткування, включає: по-перше, ОСІБ, до якіх застосовуються норми договору; по-друге, податки, на які розповсюджуються положення конкретних договорів; по-третє, теріторію, на якій чі Стосовно якої

В одному Частину включені Статті, Що регулюються Межі юрісдікції кожної Країни по обкладанню конкретних відів доходів и капіталів (майна).

У Третій частіні згруповані Статті, Що визначаються порядок відносін и співробітніцтва Між компетентними органами по Виконання угідь. Там кож містіться Дуже Важливе стаття про узгодженій Між сторонами метод усунення Подвійного оподаткування и Статті про набуття и пріпінення чінності угідь.

1. принципи оподаткування;

2.

3. податкових надходження. розвиваються.

-

- угода;

-

-

-

-підпріємніцька діяльність.

Враховуючі Виникнення нових відів зовнішньоекономічної діяльності, нових форм регулювання та контролю в сфері фіскальніх відносін, Фактично Неможливо передбачіті ВСІ ймовірні випадка Виникнення міжнародного Подвійного оподаткування. Саме тому в податкових конвенціях подана якнайчіткіша регламентація відів доходів та ОСІБ, на які пошірюється Конвенція; умів, за якіх діють її норми.

Отже, врегулюваті проблему міжнародного Подвійного оподаткування можна на Основі трьох способів. Першим Із них є ті, Що Усі Країни повінні прийнятя один принцип оподаткування (Поширення своєї податкової юрісдікції), Що в дійсності практично неможливим. Наступний кроком є ​​Прийняття державою внутрішніх законодавчо актів Щодо врегулювання Подвійного оподаткування в односторонньому порядку (система податкових заліків и податкових кредітів), оскількі врегулювання на міжнародно...му рівні існує НЕ Із усіма державами. Залишкова врегулювання даної Проблеми здійснюється шляхом укладення міжнародніх податкових угідь. В дійсності застосовуються односторонній и двосторонній способи у їх поєднанні.

Одностороннє усунення міжнародного Подвійного оподаткування , втілюється в національному законодавстві держав и воно, Як правило, проголошує принцип одноразовості оподаткування: один и тієї ж об'єкт оподаткування Може обкладатіся податк одного виду Тільки один раз за, визначеня законом, Період оподаткування. Цей же принцип застосовується и в міжнародному оподаткуваня.

Багатостороннє (двостороннє) усунення міжнародного Подвійного оподаткування , його призначення та втілюється в міжнародніх податкових угідь, на відміну від національного законодавства, спрямованих на усунення міжнародного Подвійного оподаткування за будь-якої сітуації, при наявності якої вінікає такє оподаткування.

Основними методами, якімі оперують угідь про унікнення Подвійного оподаткування и Попередження ухілень Стосовно податків ... є метод податкового Звільнення, метод податкового кредиту, метод податкових заліків, метод вірахування и метод податкової знижки. Метод податкового Звільнення полягає в тому, Що країна-експортер Капіталу поступається правом оподаткування іноземного доходу Країні-Джерелі такого доходу. Метод податкового кредиту - Дає право вірахуваті торбу податків, сплачених за кордоном Із суми податкових обов'язків фізічної/Юридичної особини в юрісдікції держави її резидентства. Метод податкових заліків полягає в тому, Що сума податку, сплачуй у іноземній юрісдікції згідно принципу територіальності утворення доходів іноземної фізічної/Юридичної особини, Враховується при обчісленні податкової базуватися (Доходу чі прибутку) в юрісдікції її резидентства. Метод вірахування полягає у тому, коли Дві Країни, Що будинків, оподатковуються Дохід, альо при умові вирівнювання до рівня податку в державі з меншим розміром податку. Метод податкової знижки Розглядає податок, Що сплачених за кордоном, в ЯКОСТІ витрат, на які зменшується сума доходів, Що підлягають оподаткування. Ці методи вікорістовуються у міжнародніх податкових угідь за Згідно договірніх держав (Комбіновано чі альтернативно).

Отже, на СЬОГОДНІ Говорити про завершеність та досконалість системи та методів усунення Подвійного оподаткування на міжнародному рівні недоцільно, зважаючі на різноманітність національніх податкових Законодавство та Різні рівні розвітку Економічних систем, протікають Це є Вагом причиною для Поиск нових форм співробітніцтва у податковій сфері.


Список використаних джерел та літератури

1. Конституція України. Прийнятя на п'ятій сесії Верховної Ради Ук раїні 28 червня 1996 року. - К., 1996.

2. Цивільний кодекс України// Відомості Верховної Ради України. - 2003. - № 40.

3. Закон України "Про систему оподаткування "(в редакції Закону № 77/97-ВР від 18.02.97 з Наступний змінамі та ДОПОВНЕННЯ)// Відомості Верховної ради України. - 1997. - № 16.

4. Закон України "Про державний кордон України "//Відомості Верховної Ради України. - 1992. - № 2. - Ст. 5 (Із змінамі, внесеними згідно Із Законами № 245/96-ВР від 18.06.96. - ВВР. - 1996. - № 37. - Ст.167; № 662-IV від 03.04.2003. - ВВР. - 2003. - № 27.).

5. Закон України от 22.05.97 "Про оподаткування прибутку підприємств "//Відомості Верховної Ради України. - 1997. - № 36.

6. Закон України от 27.03.2024 "Про підпріємства в Україні"// Відомості Верховної Ради України. - 1991. - № 24.

7. Закон України "Про Прийняття Четвертої поправки до угідь Міжнародного валютного фонду// Відомості Верховної Заради України. - 2002. - № 41.

8. Закон України "Про правонаступніцтво України "//Закони України. Офіційне видання. Т. 2.

9. Конвенція Між Уряди Україні и УРЯД РЕСПУБЛІКИ Польща про унікнення Подвійного оподаткування доходів и майна та Попередження податкових ухілень// Вісник податкової служби України. - 1996. - № 10.

10. Конвенція Між Уряди Україні та УРЯД сполучення Королівства Великої Брітанії и Північної Ірландії про усунення Подвійного оподаткування та Запобігання ПОДАТКОВА ухіленням Стосовно податків на доход и на пріріст вартості майна (10.02.93)// Вісник податкової служби України. - 1996. - № 4.

11. Угода Між ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА адміністрацією України та Міністерством внутрішніх справ Літовської РЕСПУБЛІКИ про співробітніцтво у сфері боротьбі з Податкове правопорушення// Офіційний Вісник України. - 2003. - № 25.

12. Меморандум про взаєморозуміння та співробітніцтво Між ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА адміністрацією України и служби фіскальної інформації розслідувань/Службою Економічних розслідувань Нідерландів// Офіційний вісник України 2003 - № 25.

13. Конвенція Між Уряди Україні и УРЯД Королівства Данії про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно податків на доходи І майно 19.06.98 р. // Вісник податкової служби України. - 1998. - № 12.

14. Конвенція Між Уряди Україні и УРЯД РЕСПУБЛІКИ Болгарія про унікнення Подвійного оподаткування доходів и майна та Попередження податкових ухілень 06.04.99 р. // Вісник податкової служби України. - 1994. - № 14.

15. Конвенція Між Кабінетом Міністрів України та Уряд Туркменістану про унікнення Подвійного оподаткування Стосовно податків на доходи та майно// Вісник податкової служби України. - 2000. - № 3.

16. Конвенція Між Уряди Україні и УРЯД РЕСПУБЛІКИ Казахстан про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно податків на доходи 07.12.99 р. // Вісник податкової служби України. - 1999. - № 45.

17. Конвенція Між Уряди Україні и УРЯД РЕСПУБЛІКИ Фінляндія про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно податків на доходи І майно 01.06.99 р.// Вісник податкової служби України. - 1999. - № 21.

18. Конвенція Між Уряди Україні и Швейцарський Федеральний Радою про унікнення Подвійного оподаткування Стосовно податків на доходи І на капітал. // Відомості Верховної Ради. - 2002. - № 23. Про набуття чінності Конвенції Додатковий дів. Лист Державної податкової адміністрації № 1037/7/12-0117 (v1037225-03) від 21.01.2024 р.

19. Конвенція Між Уряди Україні и УРЯД РЕСПУБЛІКИ Австрія про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно податків на доходи І на майно// Вісник податкової служби України. - 2000. - № 17-18.

20. Конвенція Між Уряди Україні и УРЯД Латвійської РЕСПУБЛІКИ про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно податків на Дохід и на майно// Вісник податкової служби України. - 1998. - № 18.

21. Конвенція Між Уряди Україні та УРЯД Швеції про унікнення Подвійного оподаткування доходів та Попередження податкових ухілень// Вісник податкової служби України. - 1997. - № 2.

22. Конвенція Між Уряди Україні и УРЯДУ РЕСПУБЛІКИ Молдова про унікнення Подвійного оподаткування доходів та майна та Попередження податкових ухілень// Вісник податкової служби України. - 1996. - № 10.

23. Угода Між Уряди Україні и УРЯД РЕСПУБЛІКИ Індонезія про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно податків на доходи 16.11.99 р. // Вісник податкової служби України. - 1999. - № 42.

24. Угода Між Уряди Україні и УРЯД Румунії про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження ухілень від Сплат податків Стосовно доходу и Капіталу 20.04.99 р. // Вісник податкової служби України. - 1999. - № 16.

25. Угода Між Уряди Україні и УРЯД Ісламської РЕСПУБЛІКИ Іран про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно податків на доход и майно// Вісник податкової служби України. - 2001. - № 47.

26. Угод...а Між Уряди Україні и УРЯД РЕСПУБЛІКИ Вірменія про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження ухілень Стосовно податків на доходи І майно// Вісник податкової служби України. - 1998. - № 16.

27. Постанова КМУ від 12.09.2023 № 1014 "Про ЗАТВЕРДЖЕНЕ базових норматівів плати за користувань Надрами для видобування корисностей копалин та Порядку справляння плати за користувань Надрами для видобування корисне копалин. "//Офіційний вісник України. - 1997. - 38.23.09.

28. Лист ДПА від 13.12.2023 р. № 7104/6115-1116// Вісник податкової служби України. - 2003. - № 6

29. Лист ДПА України от 13.12.1999р. № 7104/6/15-1116// Вісник податкової служби України. - 2000. - № 17-18.

30. Звід нормативних актів ЮНЕСКО. - М.. 1991.

31. Baker Ph. Double Taxation conventions and International Tax Law. L., 1994. - P. 360.

32. Ogley A. Principles of International Tax. A Multinational Perspective. L., 1996. - P. 221.

33. Бабурін С.Н. Територія держави: Правові та геополітичні проблеми. - М.: Изд-во Московського ун-ту, 1997. - 480с.

34. Бакун О.В. Громадянин Як суб'єкт податкових правовідносін в умів переходу до рінкової економікі: Дис ... канд. юрид. наук: 12.00.07/Чернівецький державний університет ім. Юрія Федьковича. - Чернівці, 2000. - 224с.

35. Бантиш А. Ф., Василина М. М. Закон про державному кордоні України: Науково-практичний коментар/Академія Служби безпеки України. - К., 1997. - 77с.

36. Богун В.П. Правове регулювання розрахунків в іноземній валюті у зовнішньоекономічніх відносінах: Дис ... канд. юрид. наук: 12.00.04/НАН України; Інститут економіко-правових досліджень. - Донецьк, 2001. - 209 арк.

37. Боровик С. угідь про унікнення Подвійного оподаткування доходів та майна - запорука стабільності іноземніх інвестіцій. // Право України. - 2001. - № 4. - С.33-36

38. Гаврилюк Р.О. Дія норм податкового права в часі, просторі та за колом ОСІБ. - Чернівці: Рута, 2002. - 392с.

39. Георгіца А.З. Міжнародне публічне право. Загальна частина. - Чернівці: Рута, 1995. - С.77.

40. Георгіца А.З. Міжнародне публічне право. Особлива частина. - Чернівці: ЧДУ, 1996.

41. Георгіца А.З. Сучасний парламентаризм: проблеми Теорії та практики. - Чернівці: Рута, 1998. - 484с.

42. Гладун Ю. Оподаткування нерезідентів: дівідендів// Вісник податкової служби України. - 2000. - № 2. - С. 11-18.

43. Гладун Ю. Про Заснування міжнародніх договорів про унікнення Подвійного оподаткування// Вісник податкової служби України. - 2001. - № 10. - С.63.

44. Гусєв В.В. Проблеми подвійного оподаткування в Російській Федерації. Шляхи вирішення// Фінанси, № 4. - 2000. - С.40.

45. Дадалко В.А., Румянцева Е.Е., Демчук Н.Н. Оподаткування в системі міжнародних економічних відносин: Учеб. посібник для студ. спец. "Світова економіка і міжнародні економічні відносини "вузів/Науковий центр досліджень економічної політики і бізнесу "АРМІТ" - Мінськ: АРМІТ-Маркетинг, Менеджмент, 2000. - 368с.

46. Чинне міжнародне право. У 3-х томах. Укладачі Ю.М. Колосов і ЕС Кравчікова. Том з. - М.: Видавництво Московського незалежного інституту міжнародного права, 1999. - 832с.

47. Дернберг Л. Річард. Міжнародне оподаткування. Короткий курс. Пер. з англ. - М.: ЮНИТИ, 1997. - С. 375С.

48. Дмитрієв В.М. Міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування - для чого вони потрібні і як з ними працювати// Податкової вісник. - 1997. - № 12. - С. 57-62.

49. Доценко Н. Унікнення Подвійного оподаткування// Економіка. Фінанси. Право. - 2001. - № 6. - С.30-32.

50. Загряцков М. Проблема подвійного оподаткування в післявоєнній літературі// Вісник фінансів. - 1929. - № 7.

51. Заєць А.П. Правова держава в кон тексті новітнього українського досвіду. - К.: парламентськиїх відавніц тво, 1999.

52. Зазвонова Л.А., Фомин Ф.Ф. Податки та оподаткування: Навчальний посібник. - К.: Видавництво Європейського університету, 2003. - 265с.

53. Запольський С.В. Оподаткування як предмет правового регулювання. Проблеми вдосконалення радянського законодавства// Праці ВНІІСЗ. - М., 1987. - № 38.

54. Ісаханова Н.І. "Міжнародно-правове регулювання зовнішньоекономічніх зв'язків України з державами-учасницями СНД ": Дис ... канд. юрид. наук: 12.00.11/Інститут міжнародніх відносін Київського ун-ту ім. Тараса Шевченка. - К., 1999. - 193л.

55. Карпов В.В. Усунення подвійного оподаткування. - М., 1997.

56. Кашин В.А. Міжнародні податкові угоди. - М.: Міжнародні відносини, 1983. - 243с.

57. Кашин В.А. Методи усунення подвійного оподаткування та їх значення для захисту інтересів Росії// Фінанси. - 1997. - № 5. - С. 20-21.

58. Кашин В.А. Податкові угоди Росії. Міжнародне податкове планування для підприємств. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998.

59. Кетів А.Х. Міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування та використанні переваг територій з пільговим податковим режимом. - М.: ИНИОН, 2001. - 16с.

60. Козирін А.Н. Податкове право зарубіжних країн: питання теорії і практики. - М.: Манускрипт, 1993.

61. Коментар до Констітуції України/За ред. В.Ф. Опришко. - К., 1996. - 376с.

62. Коннов О.Ю. Міжнародні угоди в сфері оподаткування та практика отримання податкових звільнення в Російської Федерації// Податковий вісник. - 1997. - № 12. - С.21-25.

63. Костенко Ю.О. Правове регулювання оподаткування фізічніх ОСІБ в Україні: Автореф. дис ... канд. юрид. наук: 12.00.07/Національна юридична академія України ім. Ярослава Мудрого. - Х., 2002. - 19с.

64. Кулик М. Про побудову несуперечлівої Моделі делімітації МОРСЬКИХ просторів у сучасности міжнародному праві// Право України. - 2001. - № 9. - С. 89-92.

65. Кучеров И.И. Міжнародне податкове право і його джерела// Міжнародне публічне і приватне право. - 2001. - № 2. - 15-17.

66. Кучерявенко Н.П. Податкове право: Підручник. Харків: Легас, 2001. - С. 58, 81-82.

67. Лабутічев І.В. Умова недискримінації в міжнародних договорах про усунення подвійного оподаткування// Податкової вісник. - 1998. - № 2. - С. 11-13.

68. Ларютіна І.А. Подвійне оподаткування юридичних осіб// Господарство і право: прил. - М., 2001. - № 12. - С. 45-52.

69. Ларютіна І.А. Міжнародне податкове право// Московський журнал міжнародного права, 2001. - № 4. - С.100.

70. Латковська Т.А. Проблеми подвійного оподаткування. - Міжнародна наукова конференція В«Фінансово-правова доктрина постсоціалістичного держави В». - Чернівці, 22-24 вересня 2003 року// Фінансово-правова доктрина постсоціалістичного держави. Збірник наукових доповідей і повідомлень. Випуск 1. - Чернівці: Рута, 2003. - С 278-288.

71. Лісовський В.І. Правове регулювання міжнародних економічних відносин. - М., 1984.

72. Локатарева Є.В. Міжнародне оподаткування та офшорні центри/Ю.Г. Козак (ред.). - О.: Астропринт, 1999. - 148с.

73. Лукашук І.І. Норми міжнародного права в правовій системі Росії. - М., 1997.

74. Лушнікова М.В. Податкове право (загальна частина): Навчальний посібник. - Ярославль: Яросл. держ. ун-т, 1998.

75. Ликова Л.М. Податки та оподаткування в Росії: Підручник для вузів. - М.: БЕК, 2001. - 365с.

76. Міжнародне право// Под ред. Г.І. Тункіна. М.: Юрид. лит., 1994. С. 365.

77. Міжнародне публічне право: Сб док. - М., 1996. - Т. 1. - 570с.

78. Міжнародних валютно-фінансових і кредитних відносин: Учеб. /Под ред. В.В. Круглова. - М, 1998. - 432с.

79. Міжнародне оподаткування. /Під ред. Ю.Г. Козака, В.М. Сліпі. - Київ, - 2003.

80. Мучник О.Г. Коментар до Конституції України. Книга перша. - К.: Парламентське видавництво, 2000.

81.... Податки та оподаткування. /Под ред. І.Г. Русакова, В.А. Кашина. М., 1998. - С. 458.

82. Податки та оподаткування. Підручник для вузів. /Под ред. М.В. Романовського та О.В. Врублевської. - СПб.: ПИТЕР, 2002. - 379с.

83. Податки та оподаткування: Навчальний посібник для вузів/І.Г. Русакова, В.А. Кашин, А.В. Толкушкін та ін Под ред. І.Г. Русакова, В.А. Кашина. - М.: Фінанси, ЮНИТИ. - 1998. - 495с.

84. Податкове право Росії: Учеб. для вузів/Под ред. Ю.А. Крохин. - М.: Изд-во НОРМА, 2003.

85. Податкове право. Навчальний посібник/За ред. С.Г. Пепеляева. - М.: ІНДФБК-ПРЕСС, 2000. - 357с.

86. Податкове право: Учебник/Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристь, 2003. - 591с.

87. Оподаткування зовнішньоекономічної діяльності// Податкової вісник. - 1996. - № 5. - С. 57-77.

88. Окунєва Л.П. Податки та оподаткування в Росії: Підручник для студ. екон. спец. вузів/Всеросійський заочний фінансово-економічний ін-т. - М.: Финстатинформ, 1996. - 222с.

89. Оподаткування зовнішньоекономічної діяльності в Україні. /Під ред. М.Я. Азарова. - К.: "Дія", - 2000.

90. Опришко В. Питання гармонізації законодавства України з міжнароднім правом и національнімі правовими системами// Право України. - 1999. - № 8. - С. 12-16.

91. Основи податкового права: Навчальний посібник. Під ред. проф. М.П. Кучерявенко. - Харків: Легас, 2003. - 384с.

92. Падейская Н. Подвійне оподаткування як міжнародна фінансово-правова проблема// Вісник фінансів. - 1929. - № 11-12.

93. Падейская Н. Проблема оподаткування в міжнародних торгових договорах// Вісник фінансів. - 1927. - № 12.

94. Перов А.В. Міжнародні податкові угоди Російської Федерації. М.: Перспектива, 1998.

95. Перов А.В. Податки та міжнародні угоди Росії. - М.: Юристь, 2000.

96. Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки та оподаткування: Навчальний посібник. - 2-е изд., Перераб. і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2003. - 635с.

97. Петраш І.Ю. Договори про унікнення Подвійного оподаткування в сістемі права міжнародніх договорів// Вісник Львівського універсітету. Серія: Міжнародні Відносини. - 2000. - Вип. 2. - С. 417-423.

98. Петраш І.Ю. Міжнародно-правові аспекти співробітніцтва України з харчування Подвійного оподаткування: Автореф. дис ... канд. юрид. наук: 12.00.11/НАН України; Інститут держави и права ім. В.М.Корецького. - К., 2003. - 16с.

99. Петраш І.Ю. Попередження податкових ухілень та боротьба Із ПОДАТКОВА правопорушення в міжнародніх договорах про унікнення Подвійного оподаткування// Вісник Львівського Інституту внутрішніх справ: Збірник. - Львів: Львівський інститут внутрішніх справ при НАВС України, 2000. - № 2. - С. 87-96.

100. Петраш І.Ю. Система усунення Подвійного оподаткування в міжнародніх податкових договорах// Держава и право: Збірник наукових праць. Юридичні и Політичні науки. Випуск 9. - К.: Ін-т держави и права імені В.М. Корецького НАН України; Спілка юрістів України, 2001. - С. 464-474.

101. Петраш І.Ю. Цілі, Завдання та види міжнародніх Угод України про унікнення Подвійного оподаткування// Актуальні проблеми міжнародніх відносін: Збірник наукових праць, випуск 22 (частина І). - К.: Київський національний університет імені Тараса Шевченка, Інститут міжнародніх відносін, 2000. - С. 129-137.

102. Петрова Г.В. Податкові відносини: теорія і практика правового регулювання. - М.: Изд-во В«ОЛІТВ», 2003. - 360с.

103. Ровинський Є.А., Черепахін А.М. Міжнародне регулювання подвійного оподаткування// Радянська держава і право. - 1976. - № 2.

104. Семенюта В.В., Семенюта Л.О. Норми міжнародного права в оподаткуванні юридичних ОСІБ// Фінанси України. - 1999. - № 11. - С. 123-125.

105. Сутирін С.Ф., Погорлецкій А.І. Податки та податкове планування у світовій економіці: Навчальний посібник. - СПб.: Вид-во В.А. Михайлова, Изд-во В«ПоліусВ», 1998. - 577с.

106. Тези доповідей і виступів на міжнародній науковій конференції "Подвійне оподаткування: проблеми і шляхи вирішення ", (13 березня 2000 р.)/Фінансова академія при Уряді РФ; Міжнародна податкова асоціація; Академія економічних наук і підприємницької діяльності. - М.: Фінансова академія, 2000. - 166с.

107. Тимошенко В.І. Правова держава (Теоретико-історичне Дослід ження). - К.: Наук. думка, 1994. - С.72-74.

108. Толкушкін А. Міжнародні угоди про усунення подвійного оподаткування// Міжнародний бізнес Росії. - 1997. - № 1. - С. 10-14.

109. Толстопятенко Т.П. Європейське податкове право. Порівняльно-правове дослідження. - М.: Видавництво НОРМА, 2001. - 336с.

110. Ушаков Л.Д. Офшорні зони в практиці російських платників податків. - М.: Юристь, 1999.

111. Фоміна О. Міжнародне податкове право: поняття, основні принципи// Господарство і право. - 1995. - № 5.

112. Фоміна О.А. Джерела податкового права зарубіжних країн. - СПб., 1996.

113. Фоміна О.А. Конвенційні норми в податковому праві// Податковий вісник. - 1995. - № 4. - С. 19-22.

114. Цвайгерт К., Кетц Х. Введення в порівняльне правознавство в сфері приватного права. У 2-х т. Пер. з нім. - Т. 1. - М.: Міжнародні відносини, 1998. - 480с.; Т. 2 - М.: Міжнародні відносини, 1998. - 512с.

115. Чиж В.І., Чернякова Т.М., Бондаренко О.В. Податки та оподаткування в Україні: Учеб. посібник для студ. екон. спец. вузів і технікумів. - Луганськ, 1999. - 287с.

116. Шумілов В.М. Міжнародне економічне право. М.: ТОВ Видавничо-консалтингова компанія В«ДекаВ». - 1999. - 400с.


[1] Кашин В.А. Міжнародні податкові угоди. - М.: Міжнародні відносини, 1983. - 243с; Кашин В.А. Податкові угоди Росії. Міжнародне податкове планування для підприємств. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998.

[2] Сутирін С.Ф., Погорлецкій А.І. Податки і податкове планування в світовій економіці: Навчальний посібник. - СПб.: Вид-во В.А. Михайлова, Изд-во В«ПоліусВ», 1998.

[3] Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки та оподаткування: Навчальний посібник. - 2-ге вид., Перероб. і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2003.

[4] Кучерявенко Н.П. Податкове право: Підручник. Харків: Легас, 2001.

[5] Гаврилюк Р.О. Дія норм податкового права в часі, просторі та за колом ОСІБ. - Чернівці: Рута, 2002. - 392с.

[6] Перов А.В. Податки та міжнародні угоди Росії. - М.: Юристь, 2000.

[7] Толстопятенко Т.П. Європейське податкове право. Порівняльно-правове дослідження. - М.: Видавництво НОРМА, 2001. - 336с.

[8] Дернберг Л. Річард. Міжнародне оподаткування. Короткий курс. Пер. з англ. - М.: ЮНИТИ, 1997.

[9] Дадалко В.А., Румянцева Е.Е., Демчук М.М. Оподаткування в системі міжнародних економічних відносин: Учеб. посібник. - Мінськ: АРМІТ-Маркетинг, Менеджмент, 2000. - 368с.

/Під ред. М.Я. С.Г. Пепеляева. - М.: С.Г. Пепеляева. С.Г. Пепеляева. - - С. 213.

С.Г. Пепеляева. - С. 338.

- - С. 213.

посібник. Під ред. проф. Н.П. Кучерявенко. Під ред. проф. М.П. Кучерявенко. - С. 75.

- 1997. - № 16. - Ст. 119

Під ред. проф. М.П. Кучерявенко. -С. 109.

- 1997. - № 16. - Ст. 119

Федерації. - 2000. - С.40.

- СПб.: Вид-во В.А. - С.50.

- 1929. - С. 199.

- 1929. - С. 200.

Податкове право: Підручник. - С.58

Посібник. - СПб.: Вид-во В.А.

посібник. - 2-ге вид., Перероб. і доп. - М.: Юрайт - Издат, 20...03. - С. 212.

Учеб.пособие. - 2-ге вид., Перероб. і доп. - М.: Юрайт - Издат, 2003. платників податків. - С.123.

С.Г. Пепеляева. - М.: - С. 375.

/Під ред. М.Я. - С.46.

- 1997. - № 16. - Ст. 119.

Податкове право: Підручник. - С. 58.

Міжнародне податкове - 2001. - № 2. - С. 16.

- - С. 214.

/Під ред. Ю.Г. Козака, В.М. - Київ, - 2003. Податки та оподаткування: Навчальний посібник. - 2-ге вид., Перероб. і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2003. - С.97.

Податки та оподаткування: Навчальний посібник. - 2-ге вид., Перероб. і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2003. - СПб.: Вид-во В.А. Під ред. І.Г. Русакова, В.А. Кашина. М., 1998. - С. 458.

- № 4. - С. 101.

док. - М., 1996. - Т. 1. - 570с.

- № 4. - С. 102.

- -С. для вузів/За ред. Ю.А. - М.: Изд-во НОРМА, 2003. Прийнятя на - Ст.2.

- 1992. - ВВР. - 1996. - № 37. - ВВР. - 2003. - № 27. Р.О. Дія норм податкового права в часі, просторі та за колом ОСІБ. - Чернівці: Рута, 2002. - 392с.

[47] Наприклад: Бабурін С.Н. Територія держави: правові та геополітичні проблеми. - М.: Изд-во МГУ, 1997; Барціц І.М. Правовий простір Росії: питання конституційної теорії і практики. - М.: Изд-во МГУ, 2000; Заєць А.П. Правова держава в контексті новітнього українського Досвід. - К.: парламентськиїх видавництво, 1999; Мучник О.Г. Коментар до Конституції України. Книга перша. - К.: Парламентське видавництво, 2000. - С.53-64 та ін.

[48] Цвайгерт К., Кетц Х. Введення в порівняльне правознавство в сфері приватного права. У 2-х т. Пер. з нім, - Т.1. - М.: Междунар. відносини, 1998. - 480 с.; Т.2. - М.: Междунар. відносини, 1998. - 512с.

[49] Гаврилюк Р.О. Дія норм податкового права в часі, просторі та за колом ОСІБ. - Чернівці: Рута, 2002. -С. 135.

[50] Тимошенко В.І. Правова держава (теоретико-історичне Дослідження). - К.: Наук. думка, 1994. - С.72-74; Заєць А.П. Правова держава в контексті новітнього українського досвіду. - К.: парламентськиїх видавництво, 1999. - С. 16-27; Мучник О.Г. Коментар до Конституції України. Книга перша. - К.: Парламентське видавництво, 2000. -С.53-64 та ін.

[51] Гаврилюк Р.О. Дія норм податкового права в часі, просторі та за колом ОСІБ. - Чернівці: Рута, 2002. -С. 148.

[52] Гаврилюк Р.О. Дія норм податкового права в часі, просторі та за колом ОСІБ. - Чернівці: Рута, 2002. -С.148.

[53] Податкове право: Учебник/Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристь, 2003. - С. 358

[54] Конституція України. Прийнятя на п'ятій сесії Верховної Ради України 28 червня 1996 року. - Ст.2.

[55] Конституція України. Прийнятя на п'ятій сесії Верховної Ради України 28 червня 1996 року. - Ст.9.

[56] Міжнародне право// Под ред. Г.І. Тункіна. М.: Юрид. лит., 1994. С. 365.

[57] Ушаков Л.Д. Офшорні зони в практиці російських платників податків. - М.: Юристь, 1999. - С.123.

[58] Податкове право. Підручник// За ред. Пепеляева С.Г., М., Юристь, 2003. С.359.

[59] Георгіца А.З. Міжнародне публічне право. Загальна частина. - Чернівці: Рута, 1995. - С.77

[60] Закон України "Про державний кордон України "//Відомості Верховної Ради. - 1992. - № 2. - Ст. 5 (Із Наступний змінамі та ДОПОВНЕННЯ).

[61] Кулик М. Про побудову несуперечлівої Моделі делімітації МОРСЬКИХ просторів у сучасности міжнародному праві// Право України. - 2001. - № 9. - С. 89.

[62] Податкове право: Учебник/Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристь, 2003. - С. 360

[63] Конвенція Між Уряди Україні и УРЯДУ РЕСПУБЛІКИ Польща про унікнення Подвійного оподаткування доходів и майна та Попередження податкових ухілень// Вісник податкової служби України. - 1996. - № 10

[64] п.2 ст. 22 Конвенції Між УРЯДУ СРСР и УРЯДУ Королівства Нідерландів від 21.11.2023 р. (Втрата чінність).

[65] Міжнародне публічне право: Сб док. - М., 1996. - Т. 1. -570с.

[66] Георгіца А.З. Міжнародне публічне право. Особлива частина. - Чернівці: ЧДУ, 1996. - С.93

[67] Міжнародне публічне право: Сб док. - М., 1996. - Т. 1. -570с.

[68] Постанова КМУ від 12.09.2023 № 1014 "Про ЗАТВЕРДЖЕНЕ базових норматівів плати за користувань Надрами для видобування корисне копалин та Порядку справляння плати за користувань Надрами для видобування корисне копалин. "//Офіційний вісник України. - 1997. - 38.23.09. - С.25.

[69] Податкове право: Учебник/Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристь, 2003. -С. 362

[70] Цивільний кодекс України// Відомості Верховної Ради України. - 2003. - 40. - Ст. 356

[71] Гаврилюк Р.О. Дія норм податкового права в часі, просторі та за колом ОСІБ. - Чернівці: Рута, 2002. - С. 143.

[72] Коннов О.Ю. Міжнародні угоди у сфері оподаткування та практика отримання податкових звільнення в Російській Федерації// Податковий вісник. - 1997. - № 12. - С.22.

[73] Сутирін С.Ф., Погорлецкій А.І. Податки і податкове планування у світовій економіці: Учеб. Посібник. - СПб.: Вид-во В.А. Михайлова, Изд-во В«ПоліусВ», 1998. - С.46

[74] Міжнародне оподаткування. /Під ред. Ю.Г. Козака, В.М. Сліпі. - Київ, - 2003. - С.127

[75] Міжнародне оподаткування. /Під ред. Ю.Г. Козака, В.М. Сліпі. - Київ. - 2003. - С.127

[76] Сутирін С.Ф., Погорлецкій А.І. Податки і податкове планування у світовій економіці: Учеб. Посібник. - СПб.: Вид-во В.А. Михайлова, Изд-во В«ПоліусВ», 1998. - С.47

[77] Кучерявенко Н.П. Податкове право: Підручник. - Харків: Легас, 2001. - С.58

[78] Податкове право: Навчальний посібник/За ред. С.Г. Пепеляева. - М.: НДФБК-ПРЕСС, 2000. - С.241

[79] Толстопятенко Т.П. Європейське податкове право. Порівняльно-правове дослідження. - М.: Видавництво НОРМА, 2001.

[80] Сутирін С.Ф., Погорлецкій А.І. Податки і податкове планування у світовій економіці: Навчальний посібник. - СПб.: Вид-во В.А. Михайлова, Изд-во В«ПоліусВ», 1998. - С. 95

[81] Дернберг Л. Річард. Міжнародне нологообложеніе. Кратний курс. Пер. З англ. - М.: ЮНИТИ, 1997. - С.92.

[82] Податкове право: Навчальний посібник/За ред. С.Г. Пепеляева. - М.: НДФБК-ПРЕС, 2000. - С. 376.

[83] Козирін А.Н. Податкове право зарубіжних країн: питання теорії і практики. - М.: Манускрипт, 1993. - С. 87.

[84] Кашин В.А. Податкове угоди Росії. Міжнародне податкове планування для підприємств. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998. - С.67.

[85] Оподаткування зовнішньоекономічної діяльності в Україні. /Під ред. М.Я. Азарова. - К.: "Дія", - 2000. - С. 96

[86] Лист ДПА від 13.12.2023 р. № 7104/6115-1116// Вісник податкової служби України. - 2003. - № 6

[87] Вісник податкової служби України. - № 17-18. - 2000. - С.75.

[88] Податкове право: Навчальний посібник/За ред. С.Г. Пепеляева. - М.: НДФБК-ПРЕСС, 2000. - С. 364; Податки та оподаткування. Підручник для вузов/Под ред. М.В. Романовського та О.В. Врублевської. - СПб.: ПИТЕР, 2002. -С. 273.

[89] Закон України от 22.05.97 "Про оподаткування п...рибутку підприємств "//Відомості Верховної Ради України. - 1997. - № 36. - Ст.233.

[90] Сутирін С.Ф., Погорлецкій А.І. Податки і податкове планування у світовій економіці: Учеб. Посібник. - СПб.: Вид-во В.А. Михайлова, Вид-во В«ПоліусВ», 1998. - С.47.

[91] Податкове право: Навчальний посібник/За ред. С.Г. Пепеляева. - М.: НДФБК-ПРЕСС, 2000. - С. 366.

[92] Податкове право: Навчальний посібник/За ред. С.Г. Пепеляева. - М.: НДФБК-ПРЕСС, 2000. - С. 367.

[93] Закон України от 27.03.2024 "Про підпріємства в Україні "//Відомості Верховної Ради України. - 1991. - № 24. - С.272; Закон України от 22.05.97 "Про оподаткування прибутку підприємств"// Відомості Верховної Ради України. - 1997. - № 36. - С.233.

[94] Перов А.В. Податки та міжнародні угоди Росії. - М.: Юристь, 2000. - С. 223.

[95] Оподаткування зовнішньоекономічної діяльності в Україні. /Під ред. М.Я. Азарова. - К.: "Дія", - 2000. - С. 142.

[96] Коннов О.Ю. Міжнародні угоди в області оподаткування та практика отримання податкових звільнення в Російській Федерації// Податковий вісник. - 1997. - № 12. - С.21.

[97] Податкове право: Учебник/Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристь, 2003. - С.372.

[98] Конвенція Між Уряди Україні та уряда сполучення Королівства Великої Брітанії и Північної Ірландії про усунення Подвійного оподаткування та Запобігання ПОДАТКОВА ухіленням Стосовно податків на доход и на пріріст вартості майна (10.02.93)// Вісник податкової служби України. - 1996. - № 4.

[99] Податкове право: Навчальний посібник/За ред. С.Г. Пепеляева. - М.: НДФБК-ПРЕСС, 2000. - З.

[100] Угода Між Україною и Федеративної Республікою Німеччіна про унікнення Подвійного оподаткування Стосовно податків на Дохід и майно// Вісник податкової служби України. - 1998. - № 3.

[101] Кашин В.А. Податкові угоди Росії. Міжнародне податкове планування для підприємств. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998. - С. 63.

[102] Податкове право: Учебник/Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристь, 2003. - С. 206.

[103] Кашин В.А. Податкові угоди Росії. Міжнародне податкове планування для підприємств. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998. - С. 12.

[104] Дадалко В.А., Румянцева Е.Е., Демчук Н.Н. Оподаткування в системі Міжнародні економічні відносини: Учеб. посібник. /Науковий центр досліджень економічної політики і бізнесу "АРМІТ" - Мінськ: АРМІТ-Маркетинг, Менеджмент, 2000. - С. 122.

[105] Окунєва Л.П. Податки та оподаткування в Росії: Підручник для студ. екон. спец. вузів/Всеросійський заочний фінансово-економічний ін-т. - М.: Финстатинформ, 1996. - С. 27.

[106] Сутирін С.Ф., Погорлецкій А.І. Податки і податкове планування у світовій економіці: Навчальний посібник. - СПб.: Вид-во В.А. Михайлова, Изд-во В«ПоліусВ», 1998. -С. 74-75.

[107] Падейская Н. Подвійне оподаткування як міжнародна фінансово-правова проблема// Вісник фінансів. - 1929. - № 11-12. - С. 84.

[108] Кашин В.А. Податкові угоди Росії. Міжнародне податкове планування для підприємств. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998. - С. 140.

[109] Петраш І.Ю. Договори про унікнення Подвійного оподаткування в сістемі права міжнародніх договорів// Вісник Львівського універсітету. Серія: Міжнародні Відносини. - 2000. - Вип. 2. - С. 421.

[110] Петрова В.Г. Податкові відносини: теорія і практика правового регулювання. - М.: Видавництво В«ОЛІТВ», 2003. - С.279

[111] Кашин В.А. Податкові угоди Росії. Міжнародне податкове планування для підприємств. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998. - С. 143.

[112] Боровик С. угідь про унікнення Подвійного оподаткування доходів та майна - запорука стабільності іноземніх інвестіцій. // Право України. - 2001. - № 4. - С. 36.

[113] Закон України "Про правонаступніцтво України"// Закони України. Офіційне видання. Т. 2. - С. 168.

[114] Гладун Ю. Про Заснування міжнародніх договорів про унікнення Подвійного оподаткування// Вісник податкової служби України. - 2001. - № 10. - С. 63.

[115] Закон України "Про систему оподаткування"// Закони України. Офіційне видання. Т. 12. - С.83

[116] Боровик С. угідь про унікнення Подвійного оподаткування доходів та майна - запорука стабільності іноземніх інвестіцій. // Право України. - 2001. - № 4. - С.36

[117] Кашин В.А. Податкові угоди Росії. Міжнародне податкове планування для підприємств. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998. - С.143.

[118] Боровик С. угідь про унікнення Подвійного оподаткування доходів та майна - запорука стабільності іноземніх інвестіцій. // Право України. - 2001. - № 4. -С.37.

[119] Боровик С. угідь про унікнення Подвійного оподаткування доходів та майна - запорука стабільності іноземніх інвестіцій. // Право України. - 2001. - № 4. - С.34.

[120] Фоміна О. Міжнародне податкове право: поняття, основні принципи// Господарство і право. - 1995. - № 5. - С. 143.

[121] Петраш І.Ю. Договори про унікнення Подвійного оподаткування в сістемі права міжнародніх договорів// Вісник Львівського універсітету. Серія: Міжнародні Відносини. - 2000. - Вип. 2. - С. 421.

[122] Шумілов В.М. Міжнародне економічне право. М.: ТОВ Видавничо-консалтингова компанія В«ДекаВ». - 1999. - С. 38.

[123] Петраш І.Ю. Цілі, Завдання та види міжнародніх Угод України про унікнення Подвійного оподаткування// Актуальні проблеми міжнародніх відносін: Збірник наукових праць, випуск 22 (частина І). - К. - 2000. - С. 123.

[124] Кашин В.А. Податкові угоди Росії. Міжнародне податкове планування для підприємств. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998. - С. 9.

[125] Міжнародне публічне право: Сб док. - М., 1996. - Т. 1. - С. 73.

[126] Коментар до Констітуції України/За редакцією В.Ф. Опришко. - К., 1996. - С. 41.

[127] Семенюта В.В., Семенюта Л.О. Норми міжнародного права в оподаткуванні юридичних ОСІБ// Фінанси України. - 1999. - № 11. - С. 123-125.

[128] Опришко В. Питання гармонізації законодавства України з міжнароднім правом и національнімі правовими системами// Право України. - 1999. - № 8. - С. 15-16.

[129] Петраш І.Ю. Договори про унікнення Подвійного оподаткування в сістемі права міжнародніх договорів// Вісник Львівського універсітету. Серія: Міжнародні Відносини. - 2000. - Вип. 2. - С. 416.

[130] Основи податкового права: Навчальний посібник. Під ред. проф. Н.П. Кучерявенко. - Харків: Легас, 2003. - С. 230.

[131] Закон України "Про систему оподаткування" (в редакції Закону № 77/97-ВР від 18.02.97 з Наступний змінамі та ДОПОВНЕННЯ)// Відомості Верховної ради України. - 1997. - № 16. - Ст. 119

[132] Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки та оподаткування: Навчальний посібник. - 2-ге вид., перераб. і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2003. - С. 98.

[133] Ушаков Л.Д. Офшорні зони в практиці російських платників податків. - М.: Юристь, 1999. - С. 124.

[134] Кашин В.А. Міжнародні податкові угоди. - М.: Міжнародні відносини, 1983. - С. 48-49.

[135] Кашин В.А. Міжнародні податкові угоди. - М.: Міжнародні відносини, 1983. - З. 49

[136] Кашин В.А. Міжнародні податкові угоди. - М.: Міжнародні відносини, 1983. - С. 51

[137] Пе...траш І.Ю. Цілі, Завдання та види міжнародніх Угод України про унікнення Подвійного оподаткування// Актуальні проблеми міжнародніх відносін: Збірник наукових праць, випуск 22 (частина І). - К., 2000. - С. 134.

[138] Чинне міжнародне право. У 3-х томах. Укладачі Ю.М. Колосов і ЕС Кравчікова. Том 3. - М.: Видавництво Московського незалежного інституту міжнародного права, 1999. - С. 433.

[139] Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки та оподаткування: Навчальний посібник. - 2-ге вид., перераб. і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2003. - С. 433. Ушаков Л.Д. Офшорні зони в практиці російських платників податків. - М.: Юристь, 1999. - С.124

[140] Податкове право: Учебник/Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристь, 2003. - С. 251

[141] Петраш І.Ю. Договори про унікнення Подвійного оподаткування в сістемі права міжнародніх договорів// Вісник Львівського універсітету. Серія: Міжнародні Відносини. - 2000. - Вип. 2. - С. 418.

[142] Кашин В.А. Міжнародні податкові угоди. - М.: Міжнародні відносини, 1983. - З. 49

[143] Податкове право: Учебник/Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристь, 2003. - С. 345.

[144] Звід нормативних актів ЮНЕСКО. - М.. 1991. - С. 469.

[145] Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки та оподаткування: Навчальний посібник. - 2-ге вид., перераб. і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2003. - С. 102.

[146] Ушаков Л.Д. Офшорні зони в практиці російських платників податків. - М.: Юристь, 1999. - С. 132.

[147] Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки та оподаткування: Навчальний посібник. - 2-ге вид., перераб. і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2003. - С. 103.

[148] Податкове право: Учебник/Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристь, 2003. -С. 253.

[149] Меморандум Між ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА адміністрацією України та Міністерством внутрішніх справ Літовської РЕСПУБЛІКИ про співробітніцтво у сфері боротьбі з Податкове правопорушення// Офіційний вісник України 2003. - № 25. - Ст. 1244.

[150] Меморандум про взаєморозуміння та співробітніцтво Між ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА адміністрацією України и службі фіскальної інформації розслідувань/Службою Економічних розслідувань Нідерландів// Офіційний вісник України 2003 - № 25 - Ст. 1250.

[151] Перов А.В. Податки та міжнародні угоди Росії. - М.: Юристь, 2000. - С.242

[152] Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки та оподаткування: Навчальний посібник. - 2-ге вид., перераб. і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2003. -С. 108.

[153] Податкове право: Учебник/Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристь, 2003. - С. 253.

[154] Боровик С. угідь про унікнення Подвійного оподаткування доходів та майна - запорука стабільності іноземніх інвестіцій. // Право України. - 2001. - № 4. - С. 34.

[155] Податкове право: Учебник/Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристь, 2003. - С. 253.

[156] Дадалко В.А., Румянцева Е.Е., Демчук Н.Н. Оподаткування в системі Міжнародні економічні відносини: Учеб. посібник для студ. /Мінськ: АРМІТ-Маркетинг, Менеджмент, 2000. - С. 131.

[157] Кашин В.А. Міжнародні податкові угоди. - М.: Міжнародні відносини, 1983. - С. 50.

[158] Закон України "Про Прийняття Четвертої поправки до угідь Міжнародного валютного фонду// Відомості Верховної Ради. - 2002. - № 41. - Ст. 298.

[159] Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки та оподаткування: Навчальний посібник. - 2-ге вид., Перероб. і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2003. - С. 99.

[160] Кашин В.А. Податкові угоди Росії. Міжнародне податкове планування для підприємств. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998. - С. 138.

[161] Оподаткування зовнішньоекономічної діяльності в Україні. /Під ред. М.Я. Азарова. - К.: "Дія", - 2000. - С.38.

[162] Кашин В.А. Податкові угоди Росії. Міжнародне податкове планування для підприємств. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998. - С.139.

[163] Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки та оподаткування: Навчальний посібник. - 2-ге вид., перераб. і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2003. - С. 99.

[164] Дмитрієв В.М. Міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування - для чого вони потрібні і як з ними працювати// Податкової вісник. - 1997. - № 12. - С.57.

[165] Дадалко В.А., Румянцева Е.Е., Демчук Н.Н. Оподаткування в системі Міжнародні економічні відносини: Учеб. посібник для студ. - Мінськ: АРМІТ-Маркетинг, Менеджмент, 2000. - С. 127.

[166] Кашин В.А. Податкові угоди Росії. Міжнародне податкове планування для підприємств. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998. - С. 140.

[167] Петраш І.Ю. Договори про унікнення Подвійного оподаткування в сістемі права міжнародніх договорів// Вісник Львівського універсітету. Серія: Міжнародні Відносини. - 2000. - Вип. 2. - С. 421.

[168] Конвенція Між Уряди Україні и УРЯДУ Королівства Данії про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно податків на доходи І майно 19.06.98 р. // Вісник податкової служби України. - 1998. - № 12

[169] Конвенція Між УРЯД РЕСПУБЛІКИ Австрія и Уряди Україні про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно податків на доходи І на майно 04.05.2023 р. // Вісник податкової служби України. - 2000. - № 17-18

[170] Конвенція Між Уряди Україні и УРЯДУ РЕСПУБЛІКИ Болгарія про унікнення Подвійного оподаткування доходів и майна та Попередження податкових ухілень 06.04.99 р. // Вісник податкової служби України. - 1994. - № 14

[171] Меморандум Між Уряди Україні и УРЯДУ РЕСПУБЛІКИ Індонезія про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно податків на доходи 16.11.99 р. // Вісник податкової служби України. - 1999. - № 42

[172] Перов А.В. Міжнародні податкові угоди Російської Федерації. М.: Перспектива, 1998. С. 93-95

[173] Конвенція Між Уряди Україні и УРЯДУ РЕСПУБЛІКИ Казахстан про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно податків на доходи 07.12.99 р. // Вісник податкової служби України. - 1999. - № 45

[174] Уряди Україні и УРЯДУ Румунії про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження ухілень от Сплат податків Стосовно доходу и Капіталу 20.04.99 р. // Вісник податкової служби України. - 1999. - № 16.

[175] Дмитрієв В.М. Міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування - для чого вони потрібні і як з ними працювати// Податкової вісник. - 1997. - № 12. - С. 59.

[176] Конвенція Між Уряди Україні и УРЯДУ РЕСПУБЛІКИ Фінляндія про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно податків на доходи І майно 01.06.99 р. // Вісник податкової служби України. - 1999. - № 21.

[177] Карпов В.В. Усунення подвійного оподаткування. - М.: Економіка і фінанси, 1997. - С. 55.

[178] Меморандум Між Уряди Україні и УРЯДУ Ісламської РЕСПУБЛІКИ Іран про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно податків на дохід и майно// Вісник податкової служби України. - 2001. - № 47.

[179] Оподаткування зовнішньоекономічної діяльності в Україні. /Під ред. М.Я. Азарова. - К.: "Дія", - 2000. - С. 50.

[180] Сутирін С.Ф., Погорлецкій А.І. Податки і податкове планування у світовій економіці: Навчальний посібник. - СПб.: Вид-во В.А. Михайлова, Изд-во В«ПоліусВ», 1998. - С. 70.; Латко...вська Т.А. Проблеми подвійного оподаткування. - Міжнародна наукова конференція В«Фінансово-правова доктрина постсоціалістичного державиВ». - Чернівці, 22-24 вересня 2003 року// Фінансово-правова доктрина постсоціалістичного держави. Збірник наукових доповідей і повідомлень. Випуск 1. - Чернівці: Рута, 2003. - С 278-288.

[181] Гусєв В.В. Проблеми подвійного оподаткування в Російській Федерації. Шляхи вирішення// Фінанси, № 4. - 2000. - С.40.

[182] Закон України "Про систему оподаткування" (В редакції Закону № 77/97-ВР від 18.02.97 з Наступний змінамі та ДОПОВНЕННЯ)// Відомості Верховної ради України. - 1997. - № 16. - Ст. 119

[183] ​​Податкове право: Учебник/Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристь, 2003. - С. 380.

[184] Конвенція Між Уряди Україні и УРЯДУ РЕСПУБЛІКИ Австрія про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно податків на доходи І на майно// Вісник податкової служби України. - 2000. - № 17-18. - С. 108.

[185] Кашин В.А. Методи усунення подвійного оподаткування та їх значення для захисту інтересів Росії// Фінанси. - 1997. - № 5. - С. 20.

[186] Дмитрієв В.М. Міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування - для чого вони потрібні і як з ними працювати// Податкової вісник. - 1997. - № 12. - С. 57-62.

[187] Петраш І.Ю. Цілі, Завдання та види міжнародніх Угод України про унікнення Подвійного оподаткування// Актуальні Проблеми міжнародніх відносін: Збірник наукових праць, випуск 22 (частина І). - К., 2000. - С. 134.

[188] Оподаткування зовнішньоекономічної діяльності в Україні. /Під ред. М.Я. Азарова. - К.: "Дія", - 2000. - С. 51.

[189] Конституція України. Прийнятя на п'ятій сесії Верховної Ради України 28 червня 1996 р. - К., 1996. - Ст. 9.

[190] Закон України "Про систему оподаткування "(в редакції Закону № 77/97-ВР від 18.02.97 з Наступний змінамі та ДОПОВНЕННЯ)// Відомості Верховної ради України. - 1997. - № 16. - Ст. 119

[191] Доценко Н. Унікнення Подвійного оподаткування// Економіка. Фінанси. Право. - 2001. - № 6. - С.31.

[192] Петраш І.Ю. Міжнародно-правові аспекти співробітніцтва України з харчування Подвійного оподаткування: Автореф. дис ... канд. юрид. наук: 12.00.11/НАН України; Інститут держави и права ім. В.М.Корецького. - К., 2003. - С.5.

[193] Гусєв В.В. Проблеми подвійного оподаткування в Російській Федерації. Шляхи вирішення// Фінанси, № 4. - 2000. - С. 40.

[194] Конвенція Між Уряди Україні и УРЯД Латвійської РЕСПУБЛІКИ про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження податкових ухілень Стосовно податків на Дохід и на майно// Вісник податкової служби України. - 1998. - № 18.

[195] Петраш І.Ю. Міжнародно-правові аспекти співробітніцтва України з харчування Подвійного оподаткування: Автореф. дис ... канд. юрид. наук: 12.00.11/НАН України; Інститут держави и права ім. В.М.Корецького. - К., 2003. - С. 8.

[196] Тези доповідей і виступів на міжнародній науковій конференції "Подвійне оподаткування: проблеми і шляхи вирішення ", (13 березня 2000 р.) - М.: Фінансова академія, 2000. - С. 37; Чиж В.І., Чернякова Т.М., Бондаренко О.В. Податки та оподаткування в Україна: Учеб. посібник для студ. екон. спец. вузів і технікумів. - Луганськ, 1999. - С. 261.

[197] Петраш І.Ю. Система усунення Подвійного оподаткування в міжнародніх податкових договорах// Держава и право: Збірник наукових праць. Юридичні и Політичні науки. Випуск 9. - К., 2001. - С. 465.

[198] Угода Між УРЯДУ України и УРЯДУ РЕСПУБЛІКИ Вірменія про унікнення Подвійного оподаткування та Попередження ухілень Стосовно податків на доходи І майно// Вісник податкової служби України. - 1998. - № 16.

[199] Податкове право: Учебник/Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристь, 2003. -С. 377.

[200] Петраш І.Ю. дис ... канд. юрид. Інститут держави и права ім. В.М.Корецького. - К., 2003. Учебник/Под ред. С.Г. Пепеляева. - С. 377.

- P. 360.

A. - P. 221.

Учебник/Под ред. С.Г. Пепеляева. A. - P.

[206]/Під ред. М.Я. - С. 54.

- 1997. - С. 169.

України. - 1996. - № 10.

держ. ун-т, 1998. - С. 29.

Верховної Ради України. - 1995. - № 4. - Ст. 28

Погорлецкій А.І. посібник. - СПб.: Вид-во В.А. - С. 71.

податкової служби України. - 2000. - № 3. - С. 65.

Податкове - С. 44.

- Львів, 2000. - № 2. - С. 91.

Система Юридичні и Політичні науки. Випуск 9. - К.: 2001. Короткий курс. Пер. з англ. - М.: ЮНИТИ, 1997. - С. 95.