ПДВ за новими правилами

Михайло Беспалов

Питання, пов'язані з порядком оподаткування ПДВ, його адмініструванням, обліком і відшкодуванням, є найпоширенішими і актуальними для більшості платників податків, які застосовують загальну систему оподаткування. А глава 21 НК РФ - Найбільш динамічною, постійно коректується і змінюється з урахуванням думки окремих груп платників податків та фінансових і податкових органів. Проаналізуємо чергові зміни більш докладно.

Відновлення ПДВ: нові правила

Можливість виставлення коректувальних рахунків-фактур призвела до необхідності зміни урахування ПДВ не тільки у продавців, але і у покупців товарів, робіт, послуг і майнових прав. В результаті НК РФ був доповнений новими підставами для відновлення ПДВ, раніше прийнятого до відрахування. Так, за новими правилами, згідно п. 3 ст. 170 НК РФ суми ПДВ, прийняті до відрахування платником податків по товарах (Робіт, послуг), у тому числі по основних засобах і нематеріальних активів, майновим правам, підлягають їм відновленню у випадках:

1) зміни вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав у бік зменшення, в тому числі у разі зменшення ціни (Тарифу) та (або) зменшення кількості (обсягу) відвантажених товарів (Виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав. При цьому відновленню підлягають суми податку в розмірі різниці між сумами податку, обчисленого виходячи з вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав до і після такого зменшення.

Далі відзначимо, що суми податку покупець відновлює в тому податковому періоді, на який припадає більш рання з наступних дат:

отримання покупцем первинних документів на зміну в бік зменшення вартості придбаних товарів (виконаних робіт, наданих послуг), отриманих майнових прав;

отримання покупцем коригуючого рахунки-фактури, виставленого продавцем при зміні в бік зменшення вартості відван

тажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав.

Таким чином, покупець, що отримав коригувальний рахунок-фактуру на меншу суму, ніж первинний документ, зобов'язаний відновити ПДВ, раніше прийнятий до відрахування, на різницю між сумами ПДВ, зазначеними в первинному і коректувальних рахунку-фактурі.

2) подальшого використання товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, і майнових прав для їх реалізації, що обкладається по податковій ставці 0% відповідно до п. 1 ст. 164 НК РФ. При цьому відновленню підлягають суми ПДВ у розмірі, раніше прийнятому до відрахування.

В свою чергу відновлення сум податку проводиться у податковому періоді, в якому здійснюється відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), реалізація яких оподатковується ПДВ за нульовою ставкою.

Підкреслимо, що відновлені до сплати суми ПДВ у подальшому підлягають відрахуванню у відповідному податковому періоді, на який припадає момент визначення податкової бази по операціями з реалізації товарів (робіт, послуг) оподатковуваних за податковою ставкою 0%, з урахуванням особливостей, встановлених ст. 167 НК РФ.

Таким чином, при експорті товарів, що обкладаються ПДВ за нульовою ставкою, і по інших операціям, зафіксованим в п.1 ст. 164 НК РФ, необхідність постановки податку на відрахування за новими правилами виникає двічі. Так, перший раз ПДВ на відрахування ставиться при придбанні товару, далі при його відвантаженні - експорті суми ПДВ, раніше поставлені до відрахування, відновлюються до сплати, а після виникнення податкової бази, що обкладається за податковою ставкою 0%, суми відновленого до сплаті ПДВ другий раз ставляться до відрахування. Дана схема ще більше ускладнює процес обліку ПДВ при експортних операціях. Її необхідність, швидше за все, пов'язана зі спробою фінансового відомства боротися з фактами незаконного застосування пільгової нульової відсоткової ставки по ПДВ. У результаті реально поставити ПДВ до відрахування при експорті тепер буде можливо тільки при зборі всіх документів, що підтверджують обгрунтованість застосування нульової податкової ставки;

3) отримання платником податків у відповідності з російським законодавством субсидій з федерального бюджету на відшкодування витрат, пов'язаних з оплатою придбаних товарів (робіт, послуг), з урахуванням податку, а також на відшкодування витрат по сплаті податку при ввезенні товарів на територію Російської Федерації (Імпорті). При цьому відновленню підлягають суми податку в розмірі, раніше прийнятому до відрахування. Крім того, суми ПДВ, що підлягають відновленню до сплати в Згідно з даним порядком, не включаються у вартість зазначених товарів (Робіт, послуг), а враховуються у складі інших витрат у відповідності зі ст. 264 НК РФ. Відновлення сум податку проводиться у тому податковому періоді, в якому отримані суми наданих субсидій.

Податкові відрахування

Закон № 245-ФЗ уточнює і правила застосування податкових відрахувань по ПДВ. Так, в Відповідно до нової редакції ст. 171 НК РФ при зміні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав у бік зменшення, в тому числі в разі зменшення цін (Тарифів) і (або) зменшення кількості (обсягу) відвантажених товарів (Виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, обчислюватись у продавця цих товарів (робіт, послуг), майнових прав підлягає різниця між сумами податку, обчисленого виходячи з вартості відвантажених товарів до і після такого зменшення.

При зміні в бік збільшення вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, у тому числі в разі збільшення ціни (тарифу) та (або) збільшення кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, різниця між сумами податку, обчисленого виходячи з вартості відвантажених товарів до та після такого збільшення, підлягає відрахуванню у покупця цих товарів (робіт, послуг), майнових прав.

Таким чином, якщо в коректувальних рахунку-фактурі вказана менша сума реалізації, а отже, і менша сума ПДВ, ніж у первинному документі, то ПДВ на вирахування ставить продавець товарів, робіт, послуг. Якщо ж в коректувальних рахунку-фактурі суми реалізації і виставляється ПДВ перевищують відповідні суми в первісному рахунку-фактурі, то ПДВ на відрахування ставить покупець товарів, робіт, послуг. При цьому в обох випадках ПДВ до відрахування ставиться на суму різниці відповідних сум податку, відображених у первинному та коректувальних документах.

Також звернемо увагу на те, що дані відрахування ПДВ здійснюються на підставі коректувальних рахунків-фактур, виставлених продавцями товарів (робіт, послуг), майнових прав, при наявності договору, угоди, іншого первинного документа, що підтверджує згоду (факт повідомлення) покупця на зміну вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, у тому числі через зміни ціни (тарифу) та (або) зміни кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, але не пізніше трьох років з моменту складання коригуючого рахунки-фактури.

Податок на прибуток організацій

Крім змін в області оподаткування ПДВ Законом № 245-ФЗ внесені корективи і в голову 25 НК РФ. Розширено перелік визнаних при розрахунку податкової бази по податку на прибуток витрат по добровільному майновому страхуванню. Тепер в Відповідно до пп. 9.2 п. 1 ст. 263 НК РФ до витрат компанії включаються витрати по добровільному страхуванню експортних кредитів і інвестицій від підприємницьких і (або) політичних ризиків.

Новації у застосуванні 0%-ной податкової ставки

Перелік операцій, оподатковуваних ПДВ за ставкою 0%, розширено Так, відповідно до нового пп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ оподаткування проводиться за ставкою 0% при реалізаці...ї надаються організаціями або індивідуальними підприємцями:

послуг з надання належить на праві власності або на праві оренди (у тому числі фінансової оренди (лізингу)) залізничного рухомого складу та (Або) контейнерів для перевезення або транспортування залізничним транспортом товарів, що переміщуються через територію РФ з території іноземної держави, яка не є членом Митного союзу, у тому числі через територію держави - Члена Митного союзу, або з території держави - члена Митного союзу на територію іншої іноземної держави, в тому числі який є членом Митного союзу;

транспортно-експедиційних послуг, що надаються на основі договору транспортної експедиції при організації перевезення або транспортування залізничним транспортом товарів, що переміщуються через територію РФ з території іноземної держави, яка не є членом Митного союзу, у тому числі через територію держави - члена Митного союзу, або з території держави - члена Митного союзу на територію іншої іноземної держави, в тому числі який є членом Митного союзу.

Положення цього підпункту не поширюються на послуги, що надаються російськими перевізниками на залізничному транспорті.

В Загалом цей підпункт носить уточнюючий характер і буде актуальний в першу чергу для експедиторських компаній, що займаються міжнародними залізничними перевезеннями.

Скориговано порядок підтвердження права на застосування податкової ставки 0%. Так, в новій редакції ст. 165 НК РФ для підтвердження обгрунтованості застосування податкової ставки 0% більше не потрібно представляти в ФНС виписку банку (копію виписки), підтверджуючу фактичне надходження виручки від реалізації товару (припасів) іноземному особі на рахунок платника податків у російському банку. При цьому виписку банку (її копію), яка підтверджує фактичне надходження виручки від реалізації товару (припасів) іноземному особі на рахунок платника податку або комісіонера (повіреного, агента) в російському банку, за новими правилами для застосуванні 0% ПДВ не потрібно представляти і при реалізації товарів через комісіонера, повіреного або агента за договором комісії, договором доручення або агентським договором.

Розрахунок податкової бази

Важливим нововведенням є уточнення порядку розрахунку податкової бази по ПДВ. Так, ст. 153 НК РФ доповнено пунктом 4, згідно з яким якщо при реалізації товарів (Робіт, послуг), майнових прав за договорами, зобов'язання про оплату яких передбачено в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті, або умовних грошових одиницях, моментом визначення податкової бази є день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав, при визначенні податкової бази іноземна валюта або умовні грошові одиниці перераховуються в рублі за курсом Центрального банку РФ на дату відвантаження (Передачі) товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав. При подальшій оплаті товарів (робіт, послуг), майнових прав податкова база не коригується. Сумові різниці в частині ПДВ, що виникають у платника податків-продавця при подальшій оплаті товарів (робіт, послуг), майнових прав, враховуються у складі позареалізаційних доходів відповідно до ст. 250 НК РФ або в складі позареалізаційних витрат відповідно до ст. 265 НК РФ.

Таким чином, якщо за умовами договору ціна реалізації товарів виражена в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, то податкова база по ПДВ визначається один раз на день відвантаження (передачі) товарів за курсом Центрального банку Росії.

Доповнена ст. 161 В«Особливості визначення податкової бази податковими агентамиВ» НК РФ пунктом 4, 1 такого змісту: при реалізації на території Росії майна та (або) майнових прав боржників, визнаних відповідно до російським законодавством банкрутами, податкова база визначається як сума доходу від реалізації цього майна з урахуванням податку. При цьому податкова база визначається податковим агентом окремо по кожній операції з реалізації зазначеного майна. У цьому випадку податковими агентами визнаються покупці зазначеного майна та (або) майнових прав, за винятком фізичних осіб, не є індивідуальними підприємцями. Зазначені особи зобов'язані обчислити розрахунковим методом, утримати з виплачуваних доходів і сплатити в бюджету відповідну суму ПДВ. Таким чином, при купівлі майна у компанії-банкрута податковим агентів виступає покупець даного майна, який повинен розрахувати та сплатити ПДВ з суми придбання.

Державне мито

Закон № 245-ФЗ доповнив новим підпунктом 132 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, згідно з яким за повторну видачу свідоцтва про постановку на облік в податковому органі сплачується державне мито в розмірі 200 руб.

Визначення місця реалізації робіт і послуг

Внесено зміни до ст. 148 НК РФ В«Місце реалізації робіт (послуг)В». Вона доповнена новим пунктом 2.1 такого змісту: в цілях оподаткування ПДВ місцем реалізації робіт (послуг) визнається територія Росії, якщо виконання робіт, надання послуг здійснюються в цілях геологічного вивчення, розвідки і видобутку вуглеводневої сировини на ділянках надр, розташованих повністю або частково на континентальному шельфі і (або) в російській винятковій економічній зоні. Положення цього пункту поширюються на такі види робіт (послуг):

1) роботи (послуги), що виконуються (надаються) на ділянках континентального шельфу і (або) у винятковій економічній зоні РФ, по створенню, доведення до стану готовності до використання (експлуатації), технічного обслуговування, ремонту, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння (іншим роботам капітального характеру) штучних островів, установок і споруд, а також іншого майна, розташованого на континентальному шельфі і (або) у російській виключній економічній зоні;

2) роботи (послуги) з видобутку вуглеводневої сировини;

3) роботи (послуги) з підготовки (первинній обробці) вуглеводневої сировини;

4) роботи (послуги) з перевезення і (або) транспортування вуглеводневої сировини з пунктів відправлення, що знаходяться на континентальному шельфі Росії і (або) в виключній економічній зоні РФ, а також роботи (послуги), безпосередньо пов'язані з таким перевезенням і (або) транспортуванням, виконувані (Надаються) російськими та (або) іноземними організаціями.

В Загалом новий п. 2.1. ст. 148 НК РФ носить вузьконаправлений характер і уточнює місце реалізації робіт (послуг) з метою обкладення ПДВ при виконанні робіт на континентальному шельфі або в російській винятковій економічній зоні.

підкоригувати і ст. 149 НК РФ В«Операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) В». Зокрема, в новій редакції цієї статті не підлягають обкладенню (звільняються від обкладення) ПДВ операції зі страхування, співстрахування і перестрахування експортних кредитів і інвестицій від підприємницьких і (Або) політичних ризиків.

Висновки

З проведеного аналізу Закону № 245-ФЗ видно, що основні зміни він вносить в главу 21 НК РФ В«Податок на додану вартістьВ». Головною і принциповою новелою є можливість виставляння коректувальних рахунків-фактур і постановки ПДВ на відрахування на основі цих документів. Велику увагу приділено механізму виставлення коректувальних рахунків-фактур, порядку їх заповнення та постановки ПДВ на відрахування як у продавців, так і у покупців товарів, робіт, послуг. Крім того, уточнено порядок відновлення сум ПДВ, раніше поставлених на вирахування, при застосуванні нульової податкової ставки та деякі інші моменти, що носять вузько орієнтований характер.

Зміни, стосуються податку на додану вартість, набирають законної сили з 1-го числа чергового податкового періоду, тобто з початку IV кварталу - з 1 жовтня 2011 року. Однак як на практиці будуть застосовуватися прийняті поправки, особливо в області коректувальних рахунків-фактур, і чи встигне фінансове відомство підготуватися і розробити офіційні форми коректувальних документів, сказати складно. А...ле в будь-якому випадку можливість виставляння коректувальні рахунки-фактури слід визнати позитивним нововведенням у податковому законодавстві, яке повинно дозволити платникам податків позбутися необхідності перевипіскі первинних рахунків-фактур через відхилення в обсягах поставки і виставляти офіційні коректувальні документи.

Список літератури

www.buhgalteria.ru

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту .pravcons.ru/