Главная > Бухгалтерский учет и аудит > Види бухгалтерських балансів

Види бухгалтерських балансів


24-01-2012, 17:12. Разместил: tester8

Зміст

Введення

Глава 1. Теорія бухгалтерського балансу

1.1 Завдання та функції бухгалтерського балансу

1.2 Поняття балансу, визначення

1.3 Валюта балансу, статті, групи та розділи балансу

1.4 Правила і принципискладання балансу

Глава 2. Види балансу

2.1 Види балансів за часом складання

2.2 Види балансів за періодичністю складання

2.3 Види балансів за формою відображуваної інформації

2.4 Види балансів за джерелами складання

2.5 Види балансів за обсягом інформації

2.6 Види балансів за характером діяльності

2.7 Види балансів по об'єктувідображення

2.8 Види балансів за способом очищення

2.9 Види балансів по цілямскладання

2.10 Види балансів за формою власності

2.11 Види балансів за характеристикою відображуваноїінформації

2.12 Види балансів в залежності від користувачівінформації

Висновок

Список літератури


Введення

У багатьох користувачів баланс асоціюється зі звітнимбланком, що подається в контролюючі, в основному фіскальні органи. Такедумка є необгрунтовано спрощеним, адже баланс - це більше, ніж простозвітний бланк. Це також методологічний прийом, що дозволяє відображатифінансовий стан підприємства. З одного боку бухгалтерський баланс євінцем облікових робіт, а, з іншого боку, одним з фундаментальних прийомівобліку.

Звичайно, щоб отримати повну і достовірну інформацію пропідприємстві, найкраще ознайомиться зі всієї фінансово-господарськоїдокументацією підприємства, в тому числі первинної. Але таке знайомство схоже зповної та глибокої аудиторською перевіркою, що для переважної більшостікористувачів бухгалтерською звітністю представляється нереальним на увазівідсутність необхідних знань, практичної бази, часу, коштів, та й простонеобхідності в цьому. Значно простіше і раціональніше ознайомиться зузагальненими даними про фінансовий стан підприємства на звітну дату, що,по суті, і дозволяє бухгалтерська звітність в цілому і бухгалтерський баланс узокрема.

Бухгалтерський баланс є: методом бухгалтерськоїзвітності, обов'язковою формою звітності.

У бухгалтерському балансі розкриваються такі елементифінансової інформації як: активи, зобов'язання, капітал.


Глава 1. Теорія бухгалтерськогобалансу

1.1 Завдання та функції бухгалтерського балансу

Завдання бухгалтерського балансу у багато перегукуються зцілями, що стоять перед бухгалтерським обліком в цілому: формування повної ідостовірної інформації про активи організації, її зобов'язання, складізасобів і джерелах, а також їх зміни; забезпечення інформацією,необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності дляконтролю за дотриманням законодавства РФ при здійсненні організацієюгосподарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна ізобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів ввідповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами; уявленнядостовірних даних для повноцінного аналізу фінансово-господарського стануорганізації, запобігання негативних результатів господарськоїдіяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпеченняїї фінансової стійкості; забезпечення повної та достовірної інформації проактивах організації, її зобов'язання, складі засобів та джерелах назвітну дату, а також про зміни, що відбулися в величині активів ізобов'язань підприємства з попередньої звітної дати.

1.2 Поняття балансу, визначення

Слово "баланс" походить від французького balance- Ваги. Бухгалтерський баланс являє собою зведену відомість, що відображає вгрошовому вираженні стан засобів підприємства (організації, установи) якпо їх складу і розміщення (актив), так і за їхніми джерелами, цільовим призначеннямі термінах повернення (пасив).

Впевнено можна говорити про те, що бухгалтерський термін"Баланс" існує вже майже 600 років незалежно від того, чи булифінансові звіти того часу балансами в сучасному розумінні цього терміначи ні. Отже, бухгалтерський баланс являє собою спосіб економічногоугруповання майна по його складу, розміщення і джерелам його формуванняна певну дату (зазвичай на 1-е число місяця, кварталу, року).

За зовнішнім виглядом бухгалтерський баланс являє собоютаблицю, в лівій частині якої відображаються кошти підприємства (організації,установи) за складом і розміщення - це називається актив балансу, а в правійчастини показуються джерела формування цього майна (власні тазалучені) із зазначенням цільового призначення (якщо є) і термінів повернення.Права частина бухгалтерського балансу називається пасивом. Пасив припускаєможливий в майбутньому відтік активів внаслідок задоволення вимогвласників і (або) кредиторів. Пасив може бути змінений шляхом погашення абозбільшення зобов'язань, зменшення або збільшення величини власногокапіталу.

Таблиця 1. Схема балансу

АКТИВ ПАСИВ Кошти підприємства із зазначенням: Джерела утворення із зазначенням: 1. Складу 1. Цільового призначення 2. Розміщення 2. Термінів повернення

Важливою особливістю бухгалтерського балансу єрівність підсумків активу і пасиву, тому що і в активі, і в пасивівідбивається одне і те ж - господарські засоби організації, але з різнихдиспозицій.


1.3 Валюта балансу,статті, групи та розділи балансу

Підсумки по активу і пасиву балансу називаються валютоюбухгалтерського балансу.

У таблиці 2 валюта балансу становить 50 000 руб.

При складанні або при роботі з балансом також використовуєтьсятермін "балансова стаття" або "статті балансу". Незважаючина своє таке суворе і переконливо звучить назва статті балансуявляють собою лише елементи бухгалтерського балансу, группіруемих спочатку впідрозділи, а потім в розділи бухгалтерського балансу. За статтями балансувідображаються підсумкові показники по складу і розміщенню засобів підприємства іджерелами їх формування на певну дату.

ПРИКЛАД:

Таблиця 3. Приклад розділів і підрозділів балансу

АКТИВ ПАСИВ Склад і розміщення Сума Джерела утворення і терміни повернення Сума Оборотні активи Короткострокові зобов'язання Запаси, в т. ч.: 443 000 Позики і кредити, в т. ч.: 443 000 сировину, матеріали та ін аналогічні цінності 121 000 позики, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітноїдати 23000 товари 322 000 кредити, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітноїдати 420 000 БАЛАНС 443 000 БАЛАНС 443 000

Щоб в балансі б...уло легко орієнтуватися і знаходитинеобхідні показники, кожної його статті присвоюється свій порядковий номер (кодрядки).


Таблиця 4. Використання коду рядка в балансі

АКТИВ ПАСИВ Склад і розміщення Код рядка Сума Джерела утворення і терміни повернення Код рядка Сума I. Необоротні активи III. Капітал і резерви Нематеріальні активи 110 30000 Статутний капітал 400 90000 Основні засоби 120 310 000 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 470 18500 РАЗОМ по розділу I 190 340 000 РАЗОМ по розділу III 490 108 500 II. Оборотні активи IV. Довгострокові зобов'язання Запаси, в т. ч.: 210 133 000 Позики і кредити 510 270 000 сировину, матеріали та ін аналогічні цінності 11000 РАЗОМ по розділу IV 590 270 000 товари 122 000 V. Короткострокові зобов'язання Грошові кошти 260 5500 Кредиторська заборгованість, в т. ч.: 620 100 000 РАЗОМ по розділу II 290 138 500 постачальники та підрядники 100 000 РАЗОМ по розділу V 690 100 000 БАЛАНС 300 478 500 БАЛАНС 700 478 500 1.4 Правила і принципискладання балансу

При побудові бухгалтерських балансів повинні бути врахованівимоги наступних правил і принципів.

Рівність підсумків балансу (Принцип збалансованості)

АКТИВ = ПАСИВ

Достовірність (реальність)

Бухгалтерський баланс повинен давати достовірне і повнеуявлення про майновий та фінансовий стан організації, про йогозмінах, а також фінансові результати її діяльності.

А достовірної та повної вважається бухгалтерська звітність,сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актами збухгалтерського обліку. Але бувають винятки та із зазначеного правила. Так, якщоправила бухгалтерського обліку не дозволяють вірогідно відбити майновийстан і фінансові результати діяльності організації, то допускається їхне застосовувати (п.4 ст.13 Закону № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік"). Алепри цьому факти незастосування правил бухгалтерського обліку повинні бути вказані впояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності. В іншому випадкунезастосування правил бухгалтерського обліку розглядається як ухилення від їхвиконання і визнається порушенням законодавства РФ про бухгалтерський облік.

Під реальністю балансу також можна розуміти відповідністьоцінок його статей об'єктивної дійсності.

ПРИКЛАД.

Підприємство придбало обладнання вартістю 500 000 руб. Вцей же період було отримано прибуток також в сумі 500 000 руб. Бухгалтер, вважаючи,що такий підхід буде більш доцільним, у порушення нормативних актів вобласті бухгалтерського обліку надійшли кошти повністю списала навитрати підприємства.

Відповідно при складанні балансу в ньому не будутьвідображені основні засоби вартістю 500 000 руб. і прибуток в рівновеликоїсумі.

У наявності недостовірність даних бухгалтерського балансу врозглянутій ситуації.

Для досягнення достовірності статті балансу повинніпідтверджуватись результатами інвентаризації активів і зобов'язань. Такевимога пред'являється до складання річних балансів.

Грошовий вираз.

Майно, зобов'язання та інші факти господарськоїдіяльності для відображення в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітностіпідлягають оцінці в грошовому вираженні.

Цей принцип означає, що при складанні бухгалтерськогобалансу повинні використовуватися грошові вимірники, причому єдині грошовівимірники.

Бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарськихоперації ведеться у валюті РФ - в рублях.

Отже, відповідно до вимогзаконодавства РФ бухгалтерська звітність повинна бути складена в єдиномугрошовому вимірі - рублях. Хоча ніхто не заважає для інших цілей здійснюватиформування балансу в умовних або інших одиницях. Але і в цих випадкахвимірювачі повинні бути однаково.

ПРИКЛАД.

У ТОВ "Водоспад" значаться в обліку такі активи:

Матеріали - 100 одиниць на суму 50 000 руб.,

Товари - в документах постачальника їх вартість виражена вумовних одиницях на суму 13 000 у. е.,

Грошові кошти в сумі 20 000 руб.

Використання при складанні балансу, в порушення принципускладання бухгалтерського балансу, наступних показників:

матеріали - 100, товари - 13 000, грошові кошти - 20 000руб.,

не приведе до складання балансу, так як настільки різнорідніпоказники не будуть збалансовані. І навіть якщо в результаті такого жнеправильного використання вимірників при складанні пасиву балансувипадковість призведе до рівності валюти балансу, то при досягненні формальноїправильності побудови отриманий баланс буде абсолютно нереальним, і небуде представляти однорідну інформаційну модель.

Щоб скласти правильний і реальний баланс, бухгалтерурозглянутого підприємства необхідно взяти наступні вимірники:

матеріали - 50 000 руб.,

грошові кошти - 22 000 руб.

Вартість товарів повинна бути також перерахована в рублі ввідповідно до вимог законодавства.

Окремішність (цілісність).

Необхідно пам'ятати, що бухгалтерський баланс відноситься допідприємству, а не до осіб, пов'язаних з ним (власникам, кредиторам,дебіторам і т.д.), отже, в активі враховуються активи, що належатьпідприємству на праві власності, а в пасиві джерела утворення тількицих активів.

ПРИКЛАД.

Власник підприємства, бажаючи дізнатися загальний ...стан свогомайна, попросив бухгалтера підприємства скласти баланс, в якому бсумарно враховувалися і особисті активи власника підприємства, і активи самогопідприємства.

З боку власника підприємства такий підхід логічний ідоцільний, оскільки та інше майно, і майно підприємства є вЗрештою його власністю, а от з боку підприємства ситуація інша. Іншемайно власника підприємства не буде майном самогопідприємства, і включати його в баланс підприємства буде абсолютно необгрунтованим.

Тому такий баланс може використовуватися для цілей аналізута інших цілей, але не буде бухгалтерським балансом, так як при йогоформуванні не буде виконуватися принцип відособленості.

У той же час, застосовуючи принцип відособленості, важливо неперестаратися і все ж включити в баланс показники діяльності всіх філій,представництв та інших підрозділів. Адже показники філій,представництв та інших підрозділів будуть показниками самогопідприємства.

Саме тому принцип відособленості називається ще йпринципом цілісності.

До цього принципу належить і вимога застосування єдинихпринципів методології обліку. Тобто, у всіх філіях, представництвах таінших підрозділах повинна застосовуватися єдина номенклатура рахунківбухгалтерського обліку, однакова методологія обліку.

Нейтральність.

При формуванні бухгалтерської звітності організацієюповинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в ній, тобтовиключено задоволення інтересів одних груп користувачівбухгалтерської звітності перед іншими.

Інформація не є нейтральною, якщо за допомогою відборуабо формою подання вона впливає на рішення та оцінки користувачів з метоюдосягнення визначених результатів або наслідків.

ПРИКЛАД.

В обліку організації числиться дебіторська заборгованість зстроком позовної давності. Списання дебіторської заборгованості з балансупідприємства, як цього вимагає методологія бухгалтерського обліку, призведе доутворенню в звітному періоді значного збитку. Однак суспільство ведепереговори з банком з приводу отримання кредиту. Розуміючи, що наявністьзначного збитку ускладнить можливість отримання кредиту, і бажаючиприкрасити фінансовий стан товариства, головний бухгалтер в розшифровці дозвітності не вказав, що дебіторська заборгованість суспільству нереальна достягненню.

Такий баланс не може вважатися нейтральним.

Порівнянність (спадкоємність, послідовність).

В основі даного принципу лежить ряд правил, що виникли в ходілогічної і практичної роботи з бухгалтерською звітністю, і узагальнених вгрупу основних положень, виконання яких необхідне при формуваннібалансу.

Так, дані вступного (початкового, що входить) балансуповинні відповідати даним заключного (вихідного) балансу за період,передує звітному.

ПРИКЛАД.

Дані балансу підприємства на 31 грудня минулого року малинаступний вигляд:

Таблиця 5. Дані балансу підприємства

АКТИВ ПАСИВ Склад і розміщення Код рядка Сума Джерела утворення і терміни повернення Код рядка Сума I. Необоротні активи III. Капітал і резерви Основні засоби 120 20000 Статутний капітал 400 10000 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 470 10000 РАЗОМ по розділу I 190 20000 РАЗОМ по розділу III 490 20000 БАЛАНС 300 20000 БАЛАНС 700 20000

Отже, баланс на 1 січня звітного року повинен бутисформований з таких же показників. Адже йдеться про одних і тих же даних,які в залежності від періоду будуть або даними заключного або данимивступного балансу.

непорівнянності таких даних, як правило, говорить пропомилку.

Але бувають і винятки. У цьому випадку причини виникненнятаких розбіжностей повинні бути обумовлені в поясненнях до бухгалтерського балансу.

ПРИКЛАД.

У відповідності з нормативними актами з бухгалтерського облікукерівництвом підприємства на 1 січня звітного року у зв'язку зі значнимзростанням інфляції була проведена переоцінка основних засобів підприємства. Длянадання користувачеві інформації можливості правильно оцінити зміниу вартісному вираженні майна підприємства дані про переоцінку повинніміститися в поясненнях до бухгалтерського балансу. Відсутність такого поясненняпризведе до появи неправильних висновків і пропозицій з бокузацікавлених користувачів.

Даний принцип також виражається в необхідності дотриманнясталості в методах формування, заповнення балансу від одного звітного рокудо іншого.

ПРИКЛАД.

Баланс за перший квартал звітного року був складений удоларах США, показниками балансу другого кварталу були євро, баланс третійкварталу знову був виражений у доларах США.

наявності порушення принципу послідовності заповненнябалансу.

Принцип порівнянності включає також у себе і можливістьоб'єктивного порівняння даних за минулі періоди та звітний період. Якправило, основним чинником, що призводить до непорівнянності даних, називаютьінфляцію. Однак, хоча інфляція дійсно є одним з основнихфакторів, що впливають на переважну більшість господарюючих суб'єктів,це далеко не єдиний фактор такого роду. Так, цифри можуть статинепорівнянними і вимагають коректування чи пояснення в разі істотногозміни режиму оподаткування, зміни норм відпуску у виробництвоматеріалів, різкого збільшення або зменшення доходів або витрат в результатіздійснення разових специфічних операцій, зміни методологіїбухгалтерського обліку та інших факторів.

Облікова вартість.

Суть даного принципу виражається в тому, що активи і пасививиражаються в балансі в облікових цінах, тобто у відриві від поточних ринкових цін.

ПРИКЛАД.

кілька років тому.000 руб.

активів і пасивів не допускається.статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків, крім випадків, колиВнетто-оцінці, тобто за вирахуванням регулюючих величин.

контролюючі органи.враховані.


Глава 2.балансу.ін

ПРИКЛАД.

ВЧастина, що залишилася

Таблиця 6. Сума Код рядка Оборотні активи III. Капітал і резерви 210 Статутний капітал 400 12 місяців після звітної дати) 240 25000 260 РАЗОМ по розділу II 290 125 000 РАЗОМ по розділу III 490 125 000 БАЛАНС 300 125 000 БАЛАНС 700 125 000

Підставою для складання такого балансу єустановчі документи. Будь-які зобов'язання на момент організаціїпідприємства будуть відсутні. Звідси пасив підприємства буде представлений формулою:

ПАСИВ = ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ

Актив підприємства буде представлений майном, внесеним дорахунок внеску в статутний капітал, а при неповноті оплати статутного капіталу ідебіторською заборгованістю засновників по внесках до статутного капіталу.

Тобто, отримаємо:

АКТИВ = МАЙНО + дебіторська заборгованість

Таким чином, видозмінюючи формулу рівності частин балансу,отримаємо формулу наступного виду:

МАЙНО + дебіторська заборгованість = АКТИВ = ПАСИВ =ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ

Можуть крім того бути вступні баланси організацій,створених на базі раніше діючих господарських суб'єктів. Таківступні баланси від вступних балансів новостворених організаційвідрізнятися не будуть, от тільки формування вступного балансу повиннепроводитися не на підставі установчих документів, а на підставізаключного ліквідаційного балансу підприємства, правонаступником якогостворюване підприємство виступає, на підставі актів передачі активів ізобов'язань та інших документів. Вступні баланси складаються один раз намомент організації підприємства, а далі їм на зміну приходять, як правило,поточні баланси. Поточні (операційні) баланси складаються періодично вПротягом всього часу функціонування підприємства. Періодичність складаннябалансів залежить від вимог законодавства та керівництва господарюючогосуб'єкта.

ПРИКЛАД.

Бухгалтер ТОВ "Пагода", сформувавши вступнийбаланс в січні звітного року, буде тепер періодично складати поточнібаланси. У зв'язку з відсутністю потреби керівництва ТОВ "Пагода" вбалансах за кожен місяць, баланси будуть складатися тільки з періодичністю,обумовленої законодавством, тобто поквартально.

Поточні баланси в свою чергу поділяються на поточнівступні (початкові вхідні) баланси, поточні проміжні та поточнізаключні (вихідні, річні) баланси. Вступні (початкові вхідні)баланси складаються на початку фінансового року, а заключні (вихідні) вНаприкінці фінансового року. І, як уже згадувалося, дані вступного (початкового,входить) балансу повинні відповідати даним заключного (вихідного) балансуза період, що передує звітному.


Таблиця 7 Різновиди поточних балансів

Підвиди поточних балансів На яку дату складається Вступні (початкові, вхідні) баланси На 1 січня Проміжні баланси На 31 березня, 30 червня, 30 вересня, можливо частіше Заключний (вихідний) баланс На 31 грудня

За часом складання баланси можуть бути також сануються,об'єднавчими (з'єднувальні, баланси злиття), розділовими,ліквідаційними.

З цих назв неважко зробити висновок, що відповіднібаланси складаються в момент, коли на підприємстві проводиться процедурасанації (оздоровлення), або підприємство об'єднується, роз'єднується абознаходиться в стадії ліквідації.

Потреба в формуванні сануються балансу виникає,коли організація знаходиться в стадії явного банкрутства. Сануються балансповинен допомогти відповісти на питання, якими у підприємства реальні збитки, наявніЧи резерви для погашення кредиторської заборгованості, і яка їхня оціннавеличина. Для цього в балансі відображається не фактична вартість майна, айого вартість у ринкових цінах на дату складання балансу, що в свою чергуговорить про необхідність залучення незалежних оцінювачів, аудиторів,фахівців з консалтингу, які зможуть професійно здійснити такуоцінку.

Як правило, сануються баланс буде значно відрізнятисявід останнього звичайного балансу цього ж підприємства, так як багато статейбудуть піддані уцінку або дооцінку. До прикладу, в більшості випадківматеріали, які значаться в обліку підприємств-банкрутів, будутьслаболіквіднимі, реалізувати їх буде можливо тільки за цінами значно нижчимиоблікових. Втім, навіть порівняно нові матеріали досить складнореалізувати за ціною їх придбання, так як будь-який покупець віддає перевагупридбати матеріал безпосередньо у спеціалізованій торговельній організації,що знижує ризик придбання неякісної або пошкодженої при перевезенняхпродукції. І, навпаки, практика показує, що ринкова ціна значаться вобліку таких організацій основних засобів набагато вище їх облікових цін.

При складанні сануються балансу ряд статей звичайногобалансу не приймається в розрахунок (наприклад, доходи майбутніх періодів, витратимайбутніх періодів, нерозподілений прибуток минулих років).

Розділові і об'єднавчі (з'єднувальні, балансизлиття) баланси можна назвати антиподами. З'єднувальні та розділовібаланси складаються при з'єднанні однієї організації до іншої або поділіпідприємства на декілька юридичних осіб. Тобто з'єднувальні тарозподільчі баланси формуються при здійсненні реорганізації юридичноїособи, яка може вироблятися у формі злиття, приєднання, поділу,виділення або перетворення.

Об'єднавчі (з'єднувальні, баланси злиття) балансискладаються при об'єднанні (злиття) двох і більше підприємств в однепідприємство або при приєднанні однієї або більше структурних одиниць до даногопідприємству.

Злиттям господарюючих суб'єктів визнається виникненнянової юридичної особи шляхом передачі йому всіх прав і обов'язків двох абодекількох підприємств з припиненням останніх. При злитті зновуутворився господарюючий суб'єкт є універсальним правонаступникомраніше існуючих об'єдналися господарюючих суб'єктів.

Приєднанням господарюючих суб'єктів визнаєтьсяприпинення одного або декількох підприємств з передачею всіх їх прав таобов'язків іншому підприємству. У разі приєднання присоединяемоепідприємство припиняє своє існування, а обсяг діяльності підприємства, доякому відбулося приєднання, збільшується за рахунок прав і обов'язків,переданих приєдналася підприємством.

Розділові баланси складаються в момент розділенняпідприємства на два або більше підприємств або при виділенні одного або більшеструктурних одиниць даного підприємства іншому підприємству.

Поділ господарюючого суб'єкта визнається припиненняпідприємства з передачею всіх його прав і обов'язків знову створюванимпідприємствам. При поділі підприємства воно припиняє своє існування ійого місце в цивільному обороті займають підприємства, утворені в результатіподілу. Всі права та обов'язки колишнього господарюючого суб'єкта переходятько знову утвореним.

Виділом господарюючого суб'єкта визнається створенняодного або кількох підприємств із передачею їм частини прав і обов'язківреорганізується без припинення останнього. Але якщо при поділівсі права і обов'язки розділяється суспільства переходять до знову утвореним,то при виділенні зі складу одного суспільства іншого відбувається наділеннявиділився частиною прав і обов'язків основного суспільства. При цьому основнасуспільство не прип...иняє своєї діяльності.

При реорганізації юридичної особи складаєтьсяпередавальний акт та розподільчий баланс (ст.59 Цивільного кодексу РФ).

У нормативних джерелах вживаються саме зазначенітерміни: акт є передавальним, а баланс розділовим. У спеціальнійлітературі можна зустріти термін "передавальний баланс".

Особливістю формування розділових і об'єднавчихбалансів є те, що зазвичай при їх складанні беруться до увагивнутрішні обороти у взаєморозрахунках між соединяющимися або роздільнимиорганізаціями.

Ліквідаційні баланси складаються в стадії ліквідаціїпідприємства. Причому причини ліквідації можуть бути різні - в результатібанкрутства або закриття внаслідок реорганізації.

Ліквідаційний баланс характеризує стан майна ізобов'язань організації в ході процесу ліквідації. Ліквідаційні балансискладаються на початок періоду ліквідації (вступні ліквідаційні баланси),в ході періоду ліквідації підприємства (проміжні ліквідаційні баланси) іна кінець періоду ліквідації (заключні ліквідаційні баланси).

І якщо вступні та заключні ліквідаційні балансискладаються по одному разу, то проміжні ліквідаційні баланси можутьскладатися неодноразово в залежності від тривалості перебування підприємствав процесі ліквідації, а також потреб зацікавлених користувачів.

Ліквідаційний баланс описує стан майналіквідованої організації і стан розрахунків після закінчення ліквідаційногоперіоду, протягом якого вона зобов'язана стягнути дебіторську заборгованість іпогасити свої зобов'язання перед кредиторами.

У ліквідаційному балансі, як і в сануються балансі,відбивається не фактична вартість майна, а його вартість в ринкових цінахна дату складання балансу. При цьому на відміну від сануються балансу вліквідаційному балансі можуть бути присутніми статті, що відображають вартість фірми(Гудвіл), патентів та інших нематеріальних активів.

2.2 Види балансів за періодичністю складання

В основі класифікації балансів по періодичності складаннялежить період, за який вони складені. Зазвичай періодичність складаннябалансів дорівнює місяцю, кварталу, кількох кварталах або році, що даєможливість говорити про місячних, квартальних, піврічних балансах, балансах за9 місяців або річних балансах, однак ніхто не забороняє складання балансівз іншою періодичністю, якщо мається така необхідність.

ПРИКЛАД.

Підприємство займається реалізацією новорічних іграшок,сувенірів, подарунків. Найбільший обсяг реалізації в році припадає на період з15 по 31 грудня. Необхідність більш ретельно вивчити показникифінансово-господарської діяльності за зазначений термін привела керівництвопідприємства до необхідності складання балансу саме за вказаний період.

Баланси, що класифікуються періодичності складання, маютьбагато схожого з балансами, що класифікуються за часом складання.

2.3 Види балансів за формою відображуваної інформації

За розглянутого ознакою баланси можна класифікуватияк статичні і динамічні.

Статичні баланси складаються на основі моментальнихпоказників, розрахованих на певну дату.

ПРИКЛАД.

На ТОВ "Айс" попередній баланс бал складений на 31березня. На 30 червня на підприємстві також буде складений баланс, якийвідобразить величину і склад активів та джерел їх утворення лише напевний момент, тобто на 30 червня. Інакше кажучи, в ньому не будеміститися інформація про зміни, що сталися з 1 квітня по 30 червня, вінвідобразить лише кінцевий результат цих змін.

Для наочності порівняння використовуємо у наведених нижчеприкладах формування статичного і динамічного балансів однакові даніна кінець звітного періоду.

ПРИКЛАД.

Припустимо, що ТОВ "Крейсер" утворено тільки впершому кварталі і показники на початок періоду відсутні.

Таблиця 8. Актив балансу ТОВ "Крейсер"

АКТИВ Склад і розміщення Код рядка Сума На початок періоду На кінець періоду I. Необоротні активи Основні засоби 120 32425 РАЗОМ по розділу I 190 32425 II. Оборотні активи Запаси, в т. ч.: 210 20000 готова продукція товари для перепродажу 20000 ПДВ по придбаних цінностей 220 3960 Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом12 місяців після звітної дати) 240 40000 Грошові кошти 260 462 185 РАЗОМ по розділу II 290 526 145 БАЛАНС 300 558 570

Таблиця 9. Пасив балансу ТОВ "Крейсер"

ПАСИВ Джерела утворення і терміни повернення Код рядка Сума На початок періоду На кінець періоду III. Капітал і резерви Статутний капітал 400 120 000 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 470 6245 РАЗОМ по розділу III 490 126 245 V. Короткострокові зобов'язання Кредити і позики 610 400 000 Кредиторська заборгованість, в т. ч.: 620 постачальники та підрядники 25960 заборгованість з податків і зборів 6365 РАЗОМ по розділу V 690 432 325 БАЛАНС 700 558 570

Динамічні баланси більш інформативні, вони відображають складмайна підприємства та джерела його утворення не тільки на певнудату, а в русі - у вигляді інтервальних показників (оборотів за звітнийперіод).

Прикладами динамічних балансів можуть служити оборотний (оборотно-сальдовий)баланс (оборотна відомість) і шаховий оборотний баланс.

Формальна відмінність оборотного (оборотно-сальдового) балансувід статичних балансів полягає в кількості граф. Якісне ж відмінністьполягає в тому, що, по-перше, в оборотний баланс входять і транзитні рахунки,які не показуються в статичних балансах, а, по-друге, і основні йтранзитні рахунки крім залишків на початок і кінець періоду, представлені іоборотами за даний період.

Оборотна відомість за I квартал 2007 року по ТОВ "Крейсер":

Рахунок Сальдо на початок періоду Обороти за період Сальдо на кінець періоду 1 2 3 4 5 6 7 8 Код Найменування Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 01 Основні засоби 40711,86 5000,00 35711,86 02 Амортизація ОС 278,00 3564,44 3286,44 08 Капітальні вкладення 40711,86 40711,86 10 Матеріали 3200,00 3200,00 19 ПДВ по придбаних цінностей 59348,14 55388,14 3960,00 20 Основне виробництво 95767,60 95767,60 41 Товари 332000,00 312000,00 20000,00 50 Каса 99300,00 94642,22 4657,78 51 Розрахунковий рахунок 942118,00 484590,80 457527, 20 60 Розрахунки з постачальниками та підрядниками 399100,00 425060,00 25960,00 66 Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках 400000,00 400000,00 68 Розрахунки з податків і зборів 82560,00 88925,00 6365,00 69 Розрахунки по соц. страх. і забезпеченню 26734,73 26734,73 70 Розрахунки з оплати праці 53684,22 53684,22 76 Розрахунки з дебіторами і кредиторами 701736,00 661736,00 <...td width=86 nowrap valign=top> 40000,00 80 Статутний капітал 80000,00 200000,00 120000,00 90 Продажі 501618,00 501618,00 99 Прибутки та збитки 5523,00 11768,40 6245,40 84 Нерозподілений прибуток/збиток БАЛАНС 3464391,41 3464391,41 561856,84 561856,84

Головний бухгалтер ТОВ "Крейсер" _______________ Н.Л.Петрова

Можна зробити певні висновки щодо правилформування оборотного балансу.

руб.).

Матрицяпідприємстві.

бухгалтерського обліку.У правому нижньому куті матриціПідсумки

документів, дані бухгалтерського обліку абодані бухгалтерського обліку, уточнені інвентаризацією.

В залежності від того, на підставі яких даних складенийбаланс, розрізняють інвентарні, книжкові та генеральні.

Баланси, складені на основі данихорганізаційно-передавальних документів, називаються інвентарними. Ці балансиотримали свою назву в зв'язку з тим, що частенько основою їх складанняє інвентарні описи.

ПРИКЛАД.

В якості внеску в статутний капітал организуемого суспільствазасновники передали сировину, матеріали за актом на суму 75 000 руб., щостановить 50% статутного капіталу.

Підстава для складання вступного (організаційного) балансує установчі документи і акт (опис), переданого інвентарю.

Баланси книжкові формуються на підставі данихбухгалтерського обліку, однак підтверджуються результатами інвентаризації.

ПРИКЛАД.

Організація протягом звітного року склала баланси попідсумками роботи за 3 місяці, півріччя та 9 місяців. Дані баланси будуть поточними(Операційними) проміжними, але одночасно і книжковими, так якпідтвердження достовірності статей балансу інвентаризацією не проводилося.

А ось баланси, створені на підставі даних бухгалтерськогообліку, але підтверджені даними інвентаризації, будуть генеральними.

Як уже згадувалося, такі баланси найбільш достовірні, такяк облікові дані підтверджуються даними інвентаризації.

ПРИКЛАД.

Звернемося до попереднього прикладу, але припустимо, що передстворенням річного балансу була проведена інвентаризація майна тазобов'язань. У цьому разі річний баланс буде також генеральнимбалансом.

Як можна помітити, не рідкість, що баланси, що відносяться доодного виду, одночасно відносяться і до інших видів.

ПРИКЛАД.

Керівництвом підприємства було підготовлено великийінвестиційний проект. Для винесення рішення щодо даного проекту необхідноточно оцінити активи і пасиви підприємства, для чого в березні звітного рокубула проведена інвентаризація. Отже, баланс, складений за 3 місяці,буде поточним (операційним) проміжним балансом і одночасно генеральнимбалансом.


2.5 Види балансів пообсягом інформації

За обсягом інформації розрізняють баланси одиничні і зведені (консолідовані),а також нульові і ненульові.

Одиничні баланси відображають стан майна ізобов'язань на звітну дату по одному підприємству.

Зведені (консолідовані) баланси являють собоюсистему показників, що відображають фінансовий стан групи організацій назвітну дату. Дані консолідованого балансу будуть говорити про загальнувеличиною активів і зобов'язань такої групи підприємств. Це означає, щоякщо, спрощено кажучи, завтра відбудеться об'єднання всіх підприємств,входять до групи в одне підприємство, то це підприємство буде розташовуватисаме такою величиною активів і пасивів. Але слід пам'ятати, що юридичнотакого поняття, як група компаній, не існує, підприємства, що входять вгрупу, є самостійними юридичними особами.

Виділяються наступні вимоги до зведеної звітності групи:

повноти . У зведену бухгалтерську звітністьоб'єднуються всі активи і пасиви, доходи і витрати головної організації ідочірніх товариств, за винятком окремих статей, про які йдеться особливо;

єдності методів оцінки статей звітності . Прискладанні зведеної бухгалтерської звітності використовується єдина обліковаполітика щодо аналогічних статей майна і зобов'язань, доходів івитрат бухгалтерської звітності головної організації і дочірніх товариств;

єдиної звітної дати і єдиного звітного періоду . Взведену бухгалтерську звітність об'єднується бухгалтерська звітність головноїорганізації і дочірніх товариств, складена за один і той же звітний період іна одну і ту саму дату. У разі неможливості складання проміжноїбухгалтерської звітності дочірнього суспільства в зведену бухгалтерську звітністьвключаються дані бухгалтерської звітності дочірнього суспільства, складеної наіншу звітну дату, за умови, що розбіжність між звітною датою зведеноїбухгалтерської звітності та звітною датою бухгалтерської звітності дочірньогосуспільства не перевищує трьох місяців;

єдиної валюти звітності . Для включення в зведенубухгалтерську звітність показники бухгалтерської звітності дочірньогосуспільства, складеної в іноземній валюті, перераховуються у валютуРосійської Федерації.

Формування зведених (консолідованих) балансів можездійснюватися двома способами:

простого підсумовування показників групи підприємств дляскладання зведеного балансу.

ПРИКЛАД

Іванов А.П. є засновником двох юридичних осіб,які по відношенню один до одного не є залежними або дочірніми.

Для отримання зведених даних по цим юридичним особамдосить застосувати метод простого підсумовування.

Баланс організації № 1:

АКТИВ ПАСИВ Склад і розміщення Код рядка Сума Джерела утворення і терміни повернення Код рядка Сума II. Оборотні активи III. Капітал і резерви Грошові кошти 260 10000 Статутний капітал 400 10000

РАЗОМ

по розділу II

290 10000

РАЗОМ

по розділу III

490 10000 БАЛАНС 300 10000 БАЛАНС 700 10000

Баланс організації № 2:

АКТИВ ПАСИВ Склад і розміщення Код рядка Сума Джерела утворення і терміни повернення Код рядка Сума Запаси, в т. ч. 210 13000 Статутний капітал 400 85000 Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності 13000 Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом12 місяців після звітної дати) 240 72000

РАЗОМ

по розділу II

290 85000

РАЗОМ

по розділу III

490 85000 БАЛАНС 300 85000 БАЛАНС 700 85000

Зведений (консолідований) баланс буде мати вигляд:

Таблиця 10. Приклад зведеного (консолідованогобалансу)

АКТИВ ПАСИВ Склад і розміщення Код рядка Сума Джерела утворення і терміни повернення Код рядка Сума Запаси, в т. ч. 210 13000 Статутний капітал 400 95000 Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності 13000 Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом12 місяців після звітної дати) 240 72000 Грошові кошти 260 10000

РАЗОМ

по розділу II

290 95000

РАЗОМ

по розділу III

490 95000 БАЛАНС 300 95000 БАЛАНС 700 95000

За правилами складання консолідованих балансів длягрупи взаємопов'язаних підприємств.

Зведений бухгалтерський баланс групи взаємопов'язанихпідприємств об'єднує дані бухгалтерських балансів головної організації і їїдочірніх товариств, а також включає дані про залежних товариствах.

Складання такого балансу проводиться за певнимиправилам:

бухгалтерська звітність головної організації і дочірніхтовариств об'єднується шляхом рядковому підсумовування відповідних даних;

зі зведеного балансу виключаються статті, що відображаютьфінансові вкладення головної організації в статутні капітали дочірніх товариств івідповідно статутні капітали дочірніх товариств в частині, що належитьголовної організації;

у разі, коли сума фінансових вкладень головноїорганізації не збігається з вартістю акцій (паю), відображеної в балансідочірнього суспільства, виникає позитивна або негативна різниця, якавідбивається у зведеному балансі окремою статтею "Ділова репутація";

з зведеної звітності виключаються показники, що відображаютьдебіторську і кредиторську заборгованість між головною організацією ідочірніми товариствами, а також між дочірніми товариствами;

з зведеної звітності виключаються дивіденди, виплачуванідочірніми товариствами головної організації або іншим дочірнім товариствам тієї жголовної організації, а також головною організацією своїм дочірнім товариствам. Взведеної бухгалтерської звітності відображаються лише дивіденди, що підлягають виплатіорганізаціям та особам, які не входять до групи;

при об'єднанні бухгалтерської звітності головнийорганізації та бухгалтерської звітності дочірнього суспільства, в якому головнаорганізація має більше 50%, але менше 100% голосуючих акцій (паїв), у зведеномубухгалтерському балансі виділяються показники, що відображають частку меншості встатутному капіталі та фінансових результатах діяльності суспільства. За обсягомінформації баланси також розрізняються на нульові і ненульові. Нульовий баланс -це баланс, що свідчить про відсутність у підприємства як активів, так ізобов'язань, і що має в валюті балансу підсумковий показник нуль.

ПРИКЛАД.

Підприємство має статутний капітал 10 000 руб., які буливикористані на адміністративно-організаційні витрати. Баланс підприємствабуде мати вигляд:

Таблиця 11. Приклад нульового балансу

АКТИВ ПАСИВ Склад і розміщення Код рядка Сума, руб. Джерела утворення і терміни повернення Код рядка Сума, руб. III. Капітал і резерви Стату...тний капітал 400 10000 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 470 -10000

РАЗОМ

по розділу III

490 0 БАЛАНС 300 0 БАЛАНС 700 0

У наведеному прикладі в балансі присутні певнідані, незважаючи на те, що валюта балансу дорівнює нулю. Отже, і самбаланс не можна вважати нульовим за змістом.

А от баланс, описаний в наступному прикладі, буде повністюнульовим.

ПРИКЛАД.

Припустимо, що підприємство було організовано багато роківназад, і величина статутного капіталу дорівнює 200 рублям, які єзбитками підприємства. Активів і зобов'язань підприємство не має.

При складанні балансу в тисячах рублях за правиламиокруглення значення показника статутний капітал і збитки буде округлене донуля.

Отже, отримаємо нульовий баланс, як по класифікації,так і за змістом.

Ненульовий баланс - це баланс, що свідчить про наявність упідприємства або активів, або пасивів і має в валюті балансу підсумковийпоказник більше нуля.

ПРИКЛАД.

Підприємства має статутний капітал 11 000 руб., 10 000 руб. зяких були використані на адміністративно-організаційні витрати, а 1000руб. знаходиться в касі підприємства.

Баланс підприємства буде мати вигляд:

Таблиця 12. Приклад ненульового балансу

АКТИВ ПАСИВ Склад і розміщення Код рядка Сума, руб. Джерела утворення і терміни повернення Код рядка Сума, руб. II. Оборотні активи III. Капітал і резерви Грошові кошти 260 1000 Статутний капітал 400 11000 РАЗОМ по розділу II 290 1000 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 470 -10000 РАЗОМ по розділу III 490 1000 БАЛАНС 300 1000 БАЛАНС 700 1000 2.6 Види балансів за характером діяльності

За характером діяльності баланси можна підрозділити набаланси по основної і неосновної діяльності.

Раніше балансами по основній діяльності вважалися баланси,які узагальнювали дані за видами діяльності, обумовлені в статуті підприємства.Але в даний час застосування такого підходу нерозумно. Як правило, встатутах намагаються обмовити максимально ймовірне число видів діяльності,якими коли-небудь виникає можливість займатися.

І більш того, розумно підходячи до складання статуту, багатоорганізації прописують фразу "та інші види діяльності, не забороненізаконодавством ". Тобто виходить, що практично всі видидіяльності можна вважати основними балансів по неосновним видам діяльностіпросто не буде.

Тому більш доцільно розмежувати основні танеосновні види діяльності за іншими ознаками.

ПРИКЛАД.

ТОВ "Егіда" займається оптовою торгівлею.

Дуже рідко підприємство здає в оренду певнемайно на короткі терміни.

оптову торгівлю можна вважати основним видом діяльності,а послуги з оренди неосновним видом діяльності.

При розмежуванні основного та неосновного виду діяльностіможна враховувати і частки доходів від різних видів діяльності в загальній величинідоходів.

ПРИКЛАД.

Скористаємося даними попереднього прикладу і припустимо, щодохід у звітному періоді від здачі дорогого майна в оренду становить50% від загальної величини отриманих доходів, але при цьому можна врахувати, що здачамайна в оренду носить нестійкий характер, тобто може відбуватися, аможе і ні, а оптовою торгівлею підприємство займається постійно і безперерв.

Ділення балансів на баланс по основній або неосновноїдіяльності важливо в більшій частині для цілей внутрішнього аналізу, а,отже, що вважати основною або неосновної діяльністю повинно бутивизначено внутрішніми організаційно-розпорядчими документами підприємства.


2.7 Види балансів пооб'єкту відображення

По об'єкту відображення баланси можна підрозділити насамостійні і підпорядковані (окремі).

Для того щоб усвідомити різницю між самостійними іпідлеглими (окремими) балансами, звернемося до Цивільного кодексу РФ.

Стаття 48 ЦК України вказує, що юридичною особою визнаєтьсяорганізація, яка має у власності, господарському віданні абооперативному управлінні відокремлене майно і відповідає за своїмизобов'язаннями цим майном, може від свого імені набувати іздійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки,бути позивачем і відповідачем у суді.

Юридичні особи повинні мати самостійний баланс абокошторис.

Тобто самостійний баланс можуть мати тількипідприємства, наділені правами юридичної особи.

Представництва та філії не є юридичними особами.Вони наділяються майном який створив їх юридичною особою і діють напідставі затверджених ним положень. Згідно зі статтею 55 ГК РФпредставництвом є відокремлений підрозділ юридичної особи,розташований поза місцем його знаходження, яке представляє інтереси юридичноїособи та здійснює їх захист.

Філією є відокремлений підрозділ юридичноїособи, що розташований поза місцем його знаходження та здійснює всі його функціїабо їх частину, в тому числі функції представництва.

Крім того, стаття 11 Податкового кодексу РФ передбачаєтаке поняття, як відокремлений підрозділ, яким визнається будьтериторіальне відокремлений від організації підрозділ, за місцем знаходженняякого обладнані стаціонарні робочі місця. Визнання відокремленогопідрозділи організації проводиться незалежно від того, відображено або невідображено його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчихдокументах організації, і від повноважень, якими наділяється зазначенийпідрозділ. При цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо воностворюється н строк більше одного місяця.

Таким чином, отримуємо, що будь-яке робоче місце,утворене поза місцем реєстрації підприємства на термін більше одного місяця і нещо є представництвом або філією, також не буде юридичноюособою.

Таким чином, відокремлені підрозділи юридичної особиможуть мати тільки підлеглий (окремий) баланс.

ПРИКЛАД.

ТОВ "Побутсервіс" надає послуги населенню. Підприємствомає приміщення, в яких провадиться надання послуг, розташовані в різнихрайонах міста.

Од...не з цих приміщень є адресою реєстраціїпідприємства, а інші лише відокремленими підрозділами.

Баланс, складений за підсумками роботи відокремленогопідрозділи, буде підлеглим (окремим) балансом, а баланс в цілому поорганізації буде самостійним балансом.

2.8 Види балансів за способом очищення

За способом очищення баланси поділяються на баланси-нетто ібаланси-брутто.

Відмінність цих балансів один від одного полягає в тому, в якійоцінці наведені числові показники.

Для того, щоб легше зрозуміти відмітні особливості іроль балансів-нетто і брутто, слід звернутися до методології бухгалтерськогообліку.

Як вже вказувалося, основні засоби, нематеріальніактиви відображаються в обліку за обліковою вартістю. Зазвичай обліковою вартістює первісна вартість, а якщо проводилася переоцінка, товідновна вартість активів. Але, наприклад, верстат, придбанийтільки що, і верстат, куплений багато років тому, навіть будучи повністюаналогічним й рівними за вартістю, між тим будуть істотно відрізнятися одинвід одного. У якому б хорошому стані не перебував верстат, придбанийкілька років тому, він буде вимагати профілактики, вимагати заміниокремих деталей або мати вже замінені деталі.

Отже, необхідна коригування вартості активу зурахуванням його зносу. Таке коригування в бухгалтерському обліку відображається наокремих рахунках бухгалтерського обліку (для основних засобів це "Амортизаціяосновних засобів ", для нематеріальних активів" Амортизаціянематеріальних активів ") і являє собою перенесення вартості активів наготову продукцію.

Звернемося тепер до прибутку. З прибутку до оподаткуванняпроводиться нарахування податку на прибуток чи єдиного податку, що залишиласяприбуток зазвичай називають чистим прибутком підприємства. Раніше використанняприбутку відбивалося на окремому рахунку, що також вимагало для оцінки величиничистого прибутку зіставлення даних двох рахунків бухгалтерського обліку. Але заразприбуток і збиток підприємства в балансі відображається на рядку 470 балансу "Нерозподіленийприбуток (непокритий збиток) ". У той же час прибуток або збиток звітногороку протягом року відображаються на окремому бухгалтерському рахунку 99 "Прибуткиі збитки ", а нерозподілений прибуток на рахунку 84" Нерозподіленийприбуток (непокритий збиток) ". Закриття рахунку 99 "Прибутки і збитки"на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" відбуваєтьсялише в кінці звітного року. Отже, щоб дізнатися загальну суму прибутку вПротягом року необхідно скласти показники за рахунком 84 "Нерозподіленийприбуток (непокритий збиток) "і рахунку 99" Прибутки і збитки ".

Виходить, що статті балансу можна підрозділити на невимагають коректування (основні) і регулюючі, тобто статті, уточнюючіті чи інші показники.

ПРИКЛАД.

Обліковазнаходитьсяна розрахунковому рахунку.


Необоротні активи Капітал і резерви 120 Статутний капітал 400 190 Оборотні активи 260 300 БАЛАНС Найчастіше

р, зокрема перевірка тотожності балансу. Як правило, пробні баланси непередаються заінтересованими користувачам, так як є документамивнутрішнього контролю.

Остаточні баланси є офіційними документами організаціїі служать джерелами вивчення фінансового стану організації для різнихзацікавлених користувачів.

Пробний баланс будується шляхом виведення сальдо по кожномубухгалтерському рахунку. По суті, пробний баланс мало чим відрізняється відостаточного, хіба що спрощеними вимогами щодо оформлення, а головнецілями складання.

Відсутність рівності підсумків пробного балансу говорить пронаявності однієї або декількох наступних помилок:

за дебетом або кредитом рахунка неправильно відображений показникгосподарської операції;

в облікових регістрах показник замість кредиту записаний подебету або навпаки;

в облікових регістрах при відображенні показника переплутаніцифри (наприклад, сума 29 відображена як 92);

неправильно підраховані обороти по рахунку;

неправильно виведено сальдо за рахунком;

в пробному балансі показник замість кредиту записаний подебету або навпаки;

допущена помилка при перенесенні сальдо рахунку в пробнийбаланс;

при відображенні показника в пробному балансі переплутані цифри(Див. помилку 3);

неправильно вироблено округлення даних;

неправильно підраховані підсумки по дебету і/або кредитом рахункав пробному балансі;

інше.

Але і тотожність граф пробного балансу не завжди говорить проправильності його складання. Можливо, тотожність досягнуто, і балансформально вірний, але містяться такі помилки, не визначаються при побудовібалансу: неправильно складені первинні документи; пропущено відображеннягосподарської операції в облікових регістрах; помилкова сума записана і в дебет,і в кредит відповідних рахунків.

Звітний баланс складається за звітний період.

Джерелом для складання звітного балансу євиключно дані бухгалтерського обліку. Перспективний (прогнозний) балансскладається для аналізу перспектив розвитку підприємства. Такий аналізпризначений для цілей прогнозування і планування. Скласти перспективнийбаланс досить складно, так як для цього необхідно спрогнозуватидіяльність підприємства і результати цієї діяльності на перспективу.


2.10 Види балансів поформі власності

За формами власності розрізняють баланси державних,кооперативних, приватних, змішаних і спільних організації, а такожгромадських організацій.

Основна відмінність між зазначеними балансами буде вджерелах утворення коштів.

2.11 Види балансів за характеристикою відображуваноїінформації

За характеристикою відображуваної інформації баланси можнапідрозділити на середні і згорнуті (ущільнені).

Середнім балансом буде називатися баланс, показникиякого будуть представляти собою середні величини відповідних статейбалансів підприємства за ряд періодів.

Такий підхід дозволяє усунути коливання по окремихстатей і розділів.

Середні баланси можуть будуватися і за ряд місяців, кварталів,років. При цьому середні показники за період можуть бути отримані, як середнєзначення середніх балансів за цей період.

ПРИКЛАД.

Стаття "Грошові кошти" в середніх балансах затри роки має наступні значення:

Рік 1 - 169000, Рік 2 - 334000, Рік 3 - 853000.

Отже, для побудови середнього балансу за три данихроку необхідно знайти середнє арифметичне наведених показників.

Отримаємо показник 452 000 руб. [(169 000 руб. + 334000руб. + 853 000 руб.): 3].

Згорнуті (ущільнені) баланси формуються шляхомагрегування однорідних статей балансу в групи. При побудові ущільненогобалансу число статей балансу різко знижується, підвищуючи тим самим простоту йогоаналізу та наочність.

Ступінь щільності балансу може бути різна і залежатитільки від цілей складання балансу та інтересів його користувачів.

2.12 Види балансів в залежності від користувачівінформації

Користувачі бухгалтерської звітності можуть бути різні -податкові органи, органи статистики, кредитори, інвестори, акціонери (засновники)і т.п.

Відповідно, в залежності від користувача інформаціїбаланси будут...ь підрозділятися, зокрема, на баланси, які подаються вфіскальні органи, органи статистики, кредиторам, інвесторам, акціонерам (засновникам)і т.п.


Висновок

На підставі матеріалу, викладеного в курсовій роботі, можназробити висновок, що основним джерелом для аналізу фінансового станупідприємства і прийняття правильних управлінських рішень служить бухгалтерськийбаланс.

Бухгалтерський баланс, по суті, є системноюмоделлю, узагальнено відображає кругообіг коштів підприємства та фінансовівідносини, в які вступає підприємство в ході цього кругообігу.

У сучасних умовах господарювання з переходом на єдиний міжнароднийбухгалтерський облік, всім самостійним підприємствам і організаціям надаєтьсяправо здійснювати власну бухгалтерську політику.

За міжнародною системою оцінки критеріїв корисної інформаціїдо бухгалтерського обліку надаються вимоги достовірності інформації (правдивість,можливість вибору конкретної інформації), доречність інформації (своєчасність,значимість, цінність для прогнозування), порівнянність (можливість порівнянняв часі), зрозумілість.

Бухгалтерський баланс по суті являє собоювідображення стану майна на певну дату. Оскільки пізнаннямайнового стану проводитися через зіставлення активу і пасиву, тоце пізнання буде зрозуміло і правдиво, якщо всі елементи балансу будуть включати:з одного боку, всі складові частини активу і пасиву (повного охоплення) та зіншого боку, правильність оцінки (вартісне вимір) окремих статейбалансу.


Список літератури

1.Д.В. Кислов; бухг. баланс: техніка складання. - 3-тє видання, - М.: ГроссМедіа:РОСБУХ, 2008.

2.Е.С. Соколова; Бухгалтерське справа: підручник, - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2005.

3.Н.П. Кондраков; Бухгалтерський облік, - М.: Инфра-М, 2002.

4.Е.С. Соколова; Теорія бухгалтерського обліку, - М.: ФБК-ПРЕС, 2002.

5.Ю.А. Бабаєв; Теорія бухгалтерського обліку: підручник, - М.: ТК Велбі, 2008.

6.Т.А. Бєлікова; Бухгалтерський облік і звітність від нуля до балансу, - М.:Пітер, 2007.

7.В.В. Ковальов, В.В. Патров; Як читати баланс, - М.: ФС, 2008.

8.О.А. Заббарова; балансознавство: навчальний посібник, М.: - КноРус, 2008.