DataLife Engine > Версия для печати > Бухгалтерський облік: ПДВ і податок на прибуток

Зміст

Введення.

1. Поняття та види податку.

2. ПДВ: платники, об'єкт оподаткування, ставки податку,порядок розрахунку

3. Податок на прибуток організації: платники, об'єкт оподаткування, ставки податку, порядок розрахунку.

Висновок.

Список літератури.

Введення

Податки єнеобхідною ланкою економічних відносин в суспільстві з моменту виникненнядержави. Розвиток і зміна форм державного устрою завждисупроводжуються перетворенням податкової системи. У сучасному цивілізованомусуспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї сутофінансової функції податковий механізм використовується для економічноговпливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру,на стан науково-технічного прогресу .

Податки відомі зглибокої давнини. У часи натурального господарства вже існувало вилученнячастини майна у вигляді оброку у селян, ремісників на користь тих, хтоволодів територіями, на яких вони проживали, і управляли ними. Сама влада,нічого не виробляла, постійно потребувала матеріальних і людськихресурсах, необхідних їй для власного споживання та виконанняспецифічних, тільки їй притаманних функцій:

-захисттериторії;

-виконаннякеруючих і розподільних функцій;

-підтриманнявнутрішнього порядку;

-збір податків іподатей з населення.

У міру розвиткуекономічних відносин, з'явилися й удосконалювалися нові видиоподаткування. Показовим прикладом може служити те, що в XVII столітті в Голландії порція риби вхарчевні обкладалася 34 податками (акцизами).

Неминучість податківнастільки очевидна, що ще в 1789 році Бенджамін Франклін, один з авторівДекларації незалежності США, писав: "У цьому світі ні в чому не можна бути твердовпевненим, за виключення смерті та податків ".

Податки - основнийджерело формування доходів держави, найважливіший елемент економічноїполітики держави. Тому воно приділяє особливу увагу правовим засадамоподаткування. Вони являють собою обов'язковий, індивідуально безоплатнийплатіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуженняналежать їм на праві власності, господарського відання абооперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпеченнядіяльності держави і (або) муніципальних утворень.

У Конституції РосійськоїФедерації визначено, що кожен зобов'язаний законно платити встановлені податки ізбори. Закони, які встановлюють нові податки або погіршують становищеплатників податків, зворотної сили не мають.

У спільному веденніРосійської Федерації і суб'єктів Російської Федерації перебуває встановленнязагальних принципів оподаткування і зборів в Російській Федерації.

Основним законодавчимдокументом з податків і зборів в Російській Федерації є Податковий кодексРосійської Федерації (НК РФ).

Виконання його вимогобов'язково для платників податків, порушення яких положень зазначених вПодатковому кодексі Російської Федерації є серйозне протизаконна діякаране в адміністративному або кримінальному порядку. Існує також цілийперелік документів з податків і зборів, доповнюють і розширюють Податковийкодекс Російської Федерації. До таких документів можна віднести ПостановаУряду Російської Федерації стосується питань оподаткування,Інструкції, Методичні рекомендації Міністерства Російської Федерації по податкахі зборам та інші документи.

1. Поняття та види податку

Держава без податківіснувати не може, оскільки вони - головний метод мобілізації доходів вумовах приватної власності і ринкових відносин.

Податки - це обов'язкові платежі, що стягуються державою зорганізацій та фізичних осіб. Історично їх виникнення відноситься до періодуподілу суспільства на соціальні групи і появи держави.

Відповідно до Податковогокодексом РФ під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безоплатнийплатіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження приналежнихїм на праві власності, господарського відання або оперативного управліннягрошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і(Або) муніципальних утворень.

Абзац3 п.5 ст.3 НК РФ встановлює: ні на кого не може бути покладено обов'язоксплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіютьвстановленими НК РФ ознаками податків або зборів, не передбачені НК РФабо установлені в іншому порядку, ніж це визначено НК РФ. У цьому зв'язкуособливого значення набувають ознаки податків, до яких відносяться:

1.імперативно-обов'язковий характер;

2.індивідуальна безоплатність;

3.грошова форма;

4.публічний і нецільовий характер податків.

Розглянемовказані ознаки докладніше.

імперативно-обов'язковийхарактер. Сплата податку є конституційно-правовий обов'язком, а неблагодійним внеском. Платник податків не має права відмовитися від виконанняподаткового обов'язку. Цим податкові платежі відрізняються від такого видубюджетних доходів, як безоплатні перерахування.

Податкине припускають будь-яких форм кредитування держави, тобтооподаткування, завжди носить безповоротний характер. Лише у випадкувстановлення податкових пільг (наприклад, з ПДВ), переплати податку абонеправомірного стягнення недоїмки податкове законодавство передбачаєповернення з бюджету відповідних коштів.

Виникненняі виконання податкового обов'язку не засноване на угодах держави зплатником податків і тим більше не залежить від індивідуального розсудуостаннього. Податкова обов'язок випливає безпосередньо із закону,диспозитивні елементи тут зведені до мінімуму.

Індивідуальнобезоплатний характер. Сплата податку не породжує зустрічного обов'язкудержави вчинити на користь даного, персонально певногоплатника податків конкретні дії. Будь пряма матеріальна вигодадля платника податків тут відсутня.

Данийознака відрізняє податки від зборів, що носять частково БЕЗОПЛАТНО характер. Сплатазбору припускає зустрічні дії держави в інтересахплатника податків. Це може бути видача ліцензії, надання праваторгівлі або паркування автотранспорту, забезпечення правосуддям, вчиненняреєстраційних чи інших юридично значимих дій. Приватна особа пов'язує зсплатою збору досягнення певних благ. Сплативши збір, платник податківвправі вимагати від держави вчинення відповідних дій, у томучислі і через суд.

Грошовийхарактер. НК РФ визначає податок як виключно грошовий платіж, що стягується зорганізацій та фізичних осіб. Сплата податків здійснюється у готівковій абобезготівковій формі. Засіб платежу - валюта Російської Федерації. В якостівиключення іноземними організаціями, фізичними особами, які не єподатковими резидентами Російської Федерації, а також в інших випадках,передбачених законами, обов'язок по сплаті податку можевиконуватися в іноземній валюті.

Чиннезаконодавство не передбачає будь натуральні форми сплати податку.

Податокповинен бути сплачений за рахунок коштів, що належать платнику податків на правівласності, господарського відання або оперативного управління, тобтоподатковий платіж має особистий характер.

Публічно-нецільовоїхарактер. Податкові платежі - безумовний атрибут держави, без якого вононе може існувати. Саме податки і збори складають переважну частинудохідних джерел держави і муніципальних утворень (іноді до 90%). Їхфункціональне призначення полягає у фінансовому забезпеченні реалізованоїдержавою внутрішньої і зовнішньої політики, тобто в забезпеченні нормальноїжиттєдіяльності суспільства.

Переважнабільшість податкових платежів у вигляді бюджетного фінансування повертаєтьсяназад в суспільство. Тому несплата податку порушує інтереси не тількидержави, але насамперед третіх осіб - бюджетополучателей. Державаправо й зобов'язана вживати заходів з регулювання податкових правовідносин вметою захисту прав і законних інтересів не тільки платників податків, але і всіхінших членів суспільст...ва.

Нецільовийхарактер податків випливає з закріпленого ст.35 БК РФ принципу загального(Сукупного) покриття бюджетних витрат: всі витрати бюджету повинніпокриватися загальною сумою доходів бюджету. Доходи бюджету, включаючи, перш за всеподаткові доходи, не можуть бути пов'язані з певними витратами бюджету, завинятком доходів цільових бюджетних фондів, коштів цільових іноземнихкредитів, а також у разі централізації коштів з бюджетів інших рівнівбюджетної системи Російської Федерації.

Соціально-економічнасутність, внутрішній зміст податків проявляється через їх функції. Податкивиконують чотири найважливіші функції:

1. Забезпечення фінансуваннядержавних витрат (фіскальна функція).

2. Державне регулюванняекономіки (регулююча функція).

3. Підтримка соціальної рівновагишляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метоюзгладжування нерівності між ними (соціальна функція).

4. Стимулююча функція.

Податкам належитьвирішальна роль у формуванні дохідної частини державного бюджету. У всіхдержавах, при всіх суспільних формаціях податки, в першу чергу виконувалифіскальну функцію - вилучення частини доходів підприємств і громадян для утриманнядержавного апарату, оборони стани і тієї частини невиробничої сфери,яка не має власних джерел доходів (багато установ культури,бібліотеки, архіви та ін), або вони недостатні для забезпечення належногорівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї і багато навчальнихзакладу і т. п.

Важливу роль відіграєфункція, без якої в економіці, що базується на товарно-грошових відносинах,не можна обійтися - регулююча. Ринкова економіка в розвинених країнах - церегульована економіка. Уявити собі ефективно функціонуючу ринковуекономіку, не регульовану державою, неможливо. Інша справа - як вонарегулюється, якими способами, у яких формах. Тут можливі варіанти, алеякі б не були ці форми і методи, центральне місце в самій системірегулювання належить податкам.

Соціальнаабо перерозподільна функція податків

допомогою податків вдержавному бюджеті концентруються кошти, що спрямовуються потім на рішеннянародногосподарських проблем, як виробничих, так і соціальних,фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільових програм - науково-технічних,економічних та ін За допомогою податків держава перерозподіляє частинуприбутку підприємств і підприємців, доходів громадян, спрямовуючи її нарозвиток виробничої та соціальної інфраструктури, на інвестиції вкапіталомісткі і фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат(Залізниці, автостради, видобувні галузі, електростанції тощо).Перерозподільна функція податкової системи носить яскраво вираженийсоціальний характер. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставокоподаткування, спрямування значної частини бюджету коштів на соціальніпотреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян,які потребують соціального захисту.

Остання функція податків- Стимулююча. За допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулюєтехнічний прогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення врозширення виробництва та ін Дійсно, грамотно організована податковасистема передбачає стягування податків тільки з коштів, що йдуть на споживання.А кошти, вкладені юридичною або фізичною особою у розвиток звільняютьсявід оподаткування повністю або частково. У нас це правило не виконується.Стимулювання технічного прогресу за допомогою податків проявляється, першвсе, в тому, що сума прибутку, спрямована на технічне переозброєння,реконструкцію, розширення виробництва товарів народного споживання,устаткування для виробництва продуктів харчування і ряду інших звільняється відоподаткування. Ця пільга, звичайно, дуже істотна. У багатьох розвиненихкраїнах звільняються від оподаткування витрати на наyчно-дослідні тадослідно-констрyкторскіе роботи. Робиться це по-різному. Так, у Німеччинізазначені витрати включаються в собівартість продукції і тим самим автоматичнозвільняються від податків. В інших країнах ці витрати повністю або часткововиключаються з оподатковуваного прибутку. Було б доцільно встановити,що до складу витрат, звільняються від податку, повністю або частково, входятьвитрати на НДДКР. Інший шлях - включати ці витрати в витрати на виробництво.

Зазначене розмежуванняфункцій податкової системи носить умовний характер, оскільки всі вонипереплітаються і здійснюються одночасно.

У необхідних випадках привстановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть такожпередбачається податкові пільги та підстави для їх використанняплатником податків.

Платниками податківвизнаються організації (підприємства) і фізичні особи, на яких відповідновідповідно до податкового законодавства покладено обов'язок сплачувативідповідно податки і (або) збори. У законодавчих актах про окреміподатки і збори в обов'язковому порядку визначаються платники податків іплатники зборів.

Об'єктами оподаткуванняу відповідності з Податковим кодексом РФ можуть бути операції з реалізаціїтоварів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів(Виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну,кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого вплатника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникненняобов'язку по сплаті податку.

Кожен податок маєсамостійний об'єкт оподаткування, який встановлюється податковимзаконодавством.

Податкова базаявляє собою вартісну, фізичну або іншу характеристики об'єкта оподаткування.

Податкова ставкапредставляє величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази.Податкова база та порядок її визначення, а також податкові ставки пофедеральних податків встановлюються податковим законодавством.

Податковим періодомвважається календарний рік або інший період стосовно до окремих податках, позакінченні якого визначається податкова база й обчислюється сума податку, що підлягаєсплаті до бюджету. Податковий період може складатися з одного або декількохзвітних періодів, за підсумками яких сплачується авансові платежі.

Терміни сплати податків ізборів встановлюються стосовно до кожного податку і збору. Строки сплатиподатків і зборів визначаються календарною датою або закінченням періоду часу,обчислюваного роками, кварталами, місяцями, тижнями, і днями, а також вказівкоюна подію, яка повинна настати або відбутися, або дія, якаповинна бути вчинена.

Порядок сплати податків ізборів: сплата податків проводиться разової сплатою всієї суми податку або упорядку, передбаченому Податковим кодексом РФ і іншими актами законодавствапро податки і збори. Сплата податків здійснюється у готівковій або безготівковійформі. Належна до сплати сума податку сплачується (перераховується)платником податків у встановлені терміни.

У необхідних випадках привстановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть такожпередбачатися податкові пільги та підстави для їх використанняплатником податків.

Пільгами по податках ізборами визнаються надаються окремим платникам податків і платникамзборів, передбачені законодавством про податки і збори переваги попорівнянні з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючиможливість не сплачувати податок або збір або сплачувати їх у меншому розмірі.

Норми законодавства проподатки і збори, що визначають підстави, порядок та умови застосування пільг поподатків та зборів, не можуть носити індивідуального характеру.

Платник податків в правівідмовитися від використання податкових пільг або призупинити її використанняна один або декілька податкових періодів, якщо інше не передбачено Податковимкодексом РФ.

На сьогоднішній деньподатки дуже різноманітні і утворюють досить розгалужену сукупність.Спроби класифікувати, зменшити їх кількість видів поки не мали успіху.Можливо, це відбувається тому, що урядам зручно замість єдиногоподатку стягувати безліч не таких великих, в ...цьому випадку податкові збористають менш помітними і менш чутливими для платника податків.Використовувані в законодавчому порядку такі податки мобільні, функціональні іефективні.

Поділ всіх видів нагрупи здійснюється у відповідності з об'єктивними класифікаційнимиознаками. Ці ознаки враховують відмінності податків в залежності особливостейїх обчислення, сплати, віднесення на витрати або результати виробничоїдіяльності, відшкодування за рахунок зовнішнього контрагента (перекладення податків).

Класифікаційніознаки є об'єктивними критеріями розмежування податків,зумовленими самої економічної природою податку як такого. Вони незалежать від одностороннього волевиявлення держави і, як правило,формуються протягом всі історії розвитку податних систем країн світу.Більше ста років відомо розмежування податків на дві підсистеми:

1.Прямі податки -ті, які безпосередньо пов'язані з результатом господарсько-фінансовоїдіяльності, оборотом капіталу, збільшенням вартості майна, ростомрентної складової.

2.Непрямі податки- Ті, які є надбавкою до ціни чи визначаються в залежності відрозміру доданої вартості, обороту чи обсягу продажу товарів, робіт, послуг.

Класифікація податків не тільки за способом їх вилучення, але йза іншими ознаками має важливе значення для організації раціональногоуправління оподаткуванням. В цілому класифікаційні ознаки універсальні.

Склад податків вітчизняної податкової системи можнакласифікувати, об'єднавши групи податків за такими ознаками: об'єктобкладання, особливості ставки, повноти прав відповідних бюджетів увикористанні надходять податкових сум і інші ознаки класифікації:

- по суб'єкту сплати:

1.фізичні особи;

2.юридичні особи.

У податковому законодавстві термін В«фізична особаВ» об'єднує

Юридичні особи повинні мати самостійний баланс абокошторис.

1)майно

3)операції з

5)окремі видиекономічної діяльності;

6)окреміоб'єкти.

об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться доПодаткового кодексу РФ.

оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права

1)власні

2)регулюютьподатки.

фонд.

законодавству.

-податок на доходифізичних осіб

організацій

копалин

-податок на майноорганізацій

3)території.всій території РФ.рівнів.

Вони

3.При

(Послуги).товарів.

товари і послуги.

1)термінові;

дії.

2)факультативні.

самоврядування.

2)податкового

1)системі

2)системі.

підсумком з початку року.

даних.

в цілому.

2.рядок розрахунку

Платниками податків ПДВє:

- організації;

- індивідуальніпідприємці;

- особи, що переміщуютьтовари через митний кордон РФ.

Платники податку повинніобов'язково стати на облік в податковому органі (ІМНС).

Організації таіндивідуальні підприємці мають право на звільнення від виконанняобов'язків платника податків, якщо сума виручки від реалізації товарів за 3попередніх календарних місяці, не перевищує 1000000 крб. без урахування ПДВ та податкуз продажів.

Звільнення непоширюється на:

- платників податків,реалізують підакцизні товари та підакцизної мінеральну сировину;

- ввезення товарів намитну територію РФ, що підлягає оподаткуванню.

Об'єктом оподаткуванняє такі операції:

Реалізація тру натериторії РФ, в тому числі реалізація предметів застави і передача майновихправ.

Передача на території РФтру для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування.

Виконаннябудівельно-монтажних робіт для власного споживання.

Ввезення товарів намитну територію РФ.

Не визнаються об'єктомоподаткування:

Операції, пов'язані зобігом російської та іноземної валюти;

Передача основнихзасобів, нематеріальних активів та іншого майна організації її правонаступникапри реорганізації цієї організації;

Передача основнихзасобів, нематеріальних активів та іншого майна некомерційним організаціямна здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної зпідприємницькою діяльністю;

Передача майна, якщотака передача носить інвестиційний характер;

Передача майна вмежах початкового внеску учаснику господарського товариства аботовариства, при виході з господарського товариства або товариства, а такожпри розподілі майна ліквідованого господарського товариства аботовариства між його учасниками;

Передача на безоплатнійоснові житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктівсоціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг,електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд таінших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевогосамоврядування;

Податкові ставки

Податкові ставки буваютьзвичайні та розрахункові.

Звичайні ставки:

0% - використовується приреалізації:

- товарів, поміщених підмитний режим;

- послуг з перевезенняпасажирів, якщо пункт відправлення чи призначення розташований за межамитериторії РФ;

робіт, виконуванихбезпосередньо в космічному просторі;

дорогоцінних металівплатниками податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту івідходів, що містять дорогоцінні метали;

- інших вдів товарів,передбачених ст. 164 НК РФ.

10% - використовується приреалізації:

продовольчихтоварів:

- худоби та птиці в живійвазі;

- м'яса і м'ясопродуктів(За винятком делікатесних: вирізки, телятини, мов, ковбасних виробів,м'яса птиці, консервів - шинки, бекону, карбонад і мови заливного);

- молока і молочнихпродуктів;

- яйця і яйцепродуктів;

- масла рослинного;

- маргарину;

- цукру, включаючицукор-сирець;

- солі;

- хліба і хлібобулочнівироби та інші.

товарів для дітей:

- трикотажні вироби дляновонароджених і дітей ясельної, дошкільної, молодшої та старшої шкільноївікових груп;

- швейні вироби, у томучислі вироби з натуральної овчини і кролика;

взуття (за виняткомспортивної): пінеток, дошкільної, шкільної, валяного, гумової, малодетской,дитячої;

- дитячі ліжка;

- дитячі матраци;

- коляски;

- шкільні зошити;

- іграшки;

- пластиліну та іншішкільні предмети.

періодичних друкованихвидань, за винятком рекламного та еротичного характеру;

медичних товарів.

Оподаткування за ставкою18% виробляється у випадках не зазначених вище.

Порядок обчислення істроки сплати податку

Сума податку обчислюєтьсяяк відповідна податковій ставці процентна частка податкової бази. Призастосуванні різних ставок загальна сума податку обчислюється як сума,отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо яквідповідні податкових ставок процентні частки відповідних податковихбаз.

Загальна сума податкуобчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіхоперацій, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до НК РФ, датареалізації яких відноситься до відповідного податкового періоду, з урахуваннямвсіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу у відповідномуподатковому періоді.

Сума ПДВ, що підлягаєсплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду з урахуваннямподаткових відрахувань.

Якщо сума податковихвичитав у якомусь податковому періоді перевищує загальну суму ПДВ, сума,підлягає сплаті до бюджету за підсумками цього податкового періоду, приймаєтьсярівною нулю, а виникла різниця підлягає відшкодуванню або заліку вустановленому порядку.

Сплата податку за минулийподатковий період провадиться не пізніше 20-го числа місяця, наступного заминулим податковим періодом. У ці ж терміни платник податків зобов'язаний податив податков...і органи податкову декларацію. Сплата податку здійснюється за місцемобліку платника податків в податкових органах. Податкові агенти справляють сплатуПДВ за місцем свого знаходження.

У статті 145 закріплена пільгадля платників ПДВ у вигляді звільнення від обчислення і сплати ПДВ. Отриманняправа на цю пільгу залежить від розміру виручки від реалізації товарів (робіт,послуг) протягом трьох послідовних календарних місяців, що передуютьмісяцю, з якого платник податків претендує на пільгу: сума виручки відреалізації товарів (робіт послуг) без урахування ПДВ та податку з продажу не повиннаперевищувати 1 млн. руб.

У світовій практицівідомі два способи обчислення ПДВ: В«додатиВ» і віднімання В».

За першим способом оподатковуванийбаза обчислюється як сума доданих вартостей по кожному виду виробленоїпідприємством продукції (роботи, послуги), а податок розраховується за ставкою відсуми доданих вартостей. Для того, щоб використовувати цей спосіб, напідприємстві необхідно вести облік за окремими видами продукції.

Другий спосіб полягаєв тому, що на загальну суму виручки від реалізації продукції нараховується податок, апотім з нього віднімається сума податку на додану вартість, сплачена припокупці вихідних матеріалів.

У РФ використовується другийспосіб обчислення ПДВ, що пояснюється особливостями бухгалтерського обліку, недозволяють реалізувати на більшості підприємств - платників ПДВ першомуспосіб.

Порядок розрахунку ПДВ воптової та роздрібної торгівлі

Сума ПДВ визначаєтьсяпідприємствами роздрібної торгівлі у вигляді різниці між сумами податку,отриманими від покупців за реалізовані товари (роботи, послуги) і сумамиПДВ, фактично сплаченими постачальниками і (або) митними органами занадійшли (прийнятим до обліку) товарам, призначені для продажу, таматеріальним ресурсам вартість яких відноситься на витрати виробництва і обігу.

Особливостізастосування ПДВ при експортно-імпортних операціях.

Оподаткуванняпроводиться за податковою ставкою 0 відсотків при реалізації:

товарів, вивезенихмитному режимі експорту, а також товарів, поміщених під митний режимвільної митної зони для підтвердження обгрунтованості застосування податковоїставки 0 відсотків у податкові органи подаються такі документи:

1) контракт (копіяконтракту) платника податків з іноземною особою на поставку товару

2) виписка банку (копіявиписки), що підтверджує фактичне надходження виручки від реалізації зазначеноготовару (припасів) іноземному особі на рахунок платника податків в російськомубанку.

3) митна декларація(Її копія) з відмітками російського митного органу

4) копії транспортних,товаросупровідних та (або) інших документів з відмітками прикордоннихмитних органів, підтверджують вивезення товарів за межі територіїРосійської Федерації. Документи подаються у строк до 180 днів.

При ввезенні товарів намитну територію Російської Федерації при випуску для вільного обігуподаток сплачується в повному обсязі. При розміщенні товарів у митний режимреімпорту платником податків сплачуються суми податку, від сплати яких вінбув звільнений, або суми, які були йому повернуті у зв'язку з експортомтоварів у порядку, передбаченому митним законодавством РосійськоїФедерації.

При приміщенні товарів підмитні режими транзиту, митного складу, реекспорту, безмитноїторгівлі, вільної митної зони, вільного складу, знищення та відмови вкористь держави, переміщення припасів податок не сплачується.

При приміщенні товарів підмитний режим переробки для внутрішнього споживання податок сплачується вповному обсязі.

При вивезенні товарів змитної території Російської Федерації в митному режимі експорту податокне сплачується.

Нарахування ПДВ при реалізації основних засобів

При реалізаціїпридбаних ОС (основні засоби) і НА (нематеріальні активи) оподатковуванийоборот визначається виходячи з повної вартості їх реалізації. При цьому сумаПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається у вигляді різниці між сумоюподатку, одержаного від покупців, та сумою податку, не віднесеної на розрахунки збюджетом до моменту продажу ОС і НА. При реалізації ОЗ (НА) до бюджетусплачується вся сума ПДВ, отримана від їх продажу, оскільки відповідноз встановленим порядком заліку ПДВ до моменту продажу у підприємства вже неповинно бути сум В«вхідногоВ» податку, не віднесених ще на розрахунки з бюджетом(За умови, що придбання і продаж ОС (НА) здійснюються в різнихзвітних періодах). Виняток із загального правила має місце при реалізації ОС(НА), сума ПДВ по яких врахована в їх балансової вартості. У цьому випадкуплатникам податків слід розрахунковим шляхом визначати суму податку, невіднесену на розрахунки з бюджетом до моменту продажу. При цьому в бюджет вноситьсясума ПДВ, обчислена як різниця між сумою ПДВ, отриманою при реалізаціїОС (НА), та сумою ПДВ, не віднесеної на розрахунки з бюджетом до моментупродажу. При цьому Мінфін РФ рекомендує проводити розрахунок суми ПДВ, невіднесеної на розрахунки з бюджетом до моменту продажу ОС (НА), в наступному порядку(Див. листи Мінфіну РФ від 11.01.2024 № 04-03-11, від 18.02.2024 № 04-03-10):

-при реалізації ОС(НА) виробничого призначення, відображених в обліку за вартістю придбанняз урахуванням ПДВ, суми податку по яких відносяться на витрати виробництва тазвернення через суми амортизації, сума ПДВ, не віднесена на розрахунки збюджетом до моменту продажу, розраховується за ставкою 16,67% від залишковоївартості ОС (НА) без урахування переоцінки. Такий порядок обчислення ПДВ, на думкуМінфіну РФ, слід застосовувати щодо ОС (НА), використовуваних привиробництві пільгованою продукції, а також щодо службових легковихавтомобілів і мікроавтобусів;

-при реалізації ОС(НА) невиробничого призначення, суми ПДВ по яких до заліку припридбанні не приймалися, а ставилися за рахунок відповідного джерелафінансування, сума ПДВ, не віднесена на розрахунки з бюджетом до моментупродажу, приймається в розмірі повної суми податку, сплаченої при їхпридбанні.

-при реалізаціїОС, введених в експлуатацію після закінчення будівництва, що значаться набалансі за вартістю, що відбиває фактичні витрати з будівництва, включаючисуми ПДВ по товарах (робіт, послуг), використаних при їх будівництві,оподатковуваний оборот визначається у вигляді різниці між вартістю реалізації тафактичними витратами. Аналогічний порядок застосовується і щодопобудованих житлових будинків і квартир. На думку Мінфіну РФ цей же порядоквизначення оподатковуваного обороту слід застосовувати і при реалізації об'єктівнезавершеного будівництва (див. Лист Мінфіну РФ від 11.06.98 № 04-03-10).При цьому слід звернути увагу, що оскільки при реалізації вказаних об'єктівІнструкцією № 39 встановлено особливий порядок визначення оподатковуваного обороту, врахунку - фактурі продавець повинен зазначати суму ПДВ, обчислену саме зрізниці між ціною реалізації і фактичними витратами, а не суму ПДВ відпродажної вартості об'єкта (оскільки оподатковуваним оборотом в цьому випадкує сума різниці між ціною реалізації і фактичними витратами, а неціна реалізації) (див. Лист Мінфіну РФ від 30.06.99 № 04-03-10).

-при реалізації ОС(Матеріальних цінностей), отриманих від засновників в якості внеску встатутний фонд, порядок визначення оподатковуваного обороту залежить від того,зменшується статутний фонд на суму цього внеску або ні.

Якщо статутний фонд незменшується на суму внеску, то оподатковуваний оборот визначається виходячи з різниціміж продажною ціною і ціною, зафіксованою в статутному фонді. Якщо приреалізації ОС статутний фонд зменшується на величину внеску, то оподатковуванийоборот визначається виходячи з повної вартості реалізованих ОС.

Пільги з податку надодану вартість

Платник податків маєправо зменшити загальну суму податку на встановлені НК РФ податкові відрахування.

відрахуванням підлягають сумиподатку, що пред'являються платникові податків і ...сплачені ним при придбаннітоварів (робіт, послуг) на території РФ або сплачені платником податків приввезенні товарів на митну територію РФ в митних режимах випуску длявільного обігу, тимчасового ввезення та переробки за межами митної територіїу відношенні:

товарів (робіт, послуг),придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктамиоподаткування;

-товарів (робіт,послуги), придбаних для перепродажу.

Право на зазначеніподаткові відрахування мають покупці - податкові агенти, які перебувають на обліку вподаткових органах і виконує обов'язки платника податків.

Порядокобчислення і строки платежів з податку на додану вартість до бюджету.

Сума податку привизначенні податкової бази обчислюється як відповідна податковій ставціпроцентна частка податкової бази, а при роздільному обліку - як сума податку,отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо яквідповідні податкових ставок процентні частки відповідних податковихбаз.

Загальна сума податкуобчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіхоперацій, визнаних об'єктом оподаткування

Сума податку за операціямиреалізації товарів (робіт, послуг), оподатковуваних за податковою ставкою 0 відсотків,обчислюється окремо по кожній такій операції моментом визначення податковоїбази, якщо інше не передбачено є найбільш рання з наступних дат:

1) день відвантаження(Передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;

2) день оплати, частковоїоплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг),передачі майнових прав.

Сплата податку заоперацій, визнаних об'єктом оподаткування проводиться за підсумками кожногоподаткового періоду виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів(Виконання, в тому числі для власних потреб, робіт, надання, у тому числі длявласних потреб, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числамісяця, наступного за минулим податковим періодом, якщо інше не передбаченоцією главою.

При ввезенні товарів намитну територію Російської Федерації сума податку, що підлягає сплаті добюджет, сплачується у відповідності з митним законодавством.

Сума податку, що підлягаєсплаті до бюджету, за операціями реалізації (передачі, виконання, надання длявласних потреб) товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації,сплачується за місцем обліку платника податків в податкових органах.

Податкові агенти(Організації та індивідуальні підприємці) виробляють сплату суми податкуза місцем свого знаходження.

Сплата податку здійснюєтьсяза підсумками кожного податкового періоду виходячи з відповідної реалізаціїтоварів (робіт, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числамісяця, наступного за минулим податковим періодом.

Платники податків зщомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт,послуг) без урахування податку, що не перевищують два мільйони рублів, вправі сплачуватиподаток виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконання, в томучислі для власних потреб, робіт, наданні, в тому числі для власних потреб,послуг) за минулий квартал не пізніше 20-го числа місяця, наступного зазакінчення кварталом.

Облікподатку на додану вартість

Таблиця1.1

Зміст операції Підстава Кореспонденція рахунків Дебет Кредит Відображені суми ПДВ по придбанихосновних засобів, які використовуються для виробництва продукції (робіт, послуг),оподатковуваної ПДВ Рахунок-фактура 19-1 60 Відображені суми ПДВ по придбанихнематеріальних активів, використовуваних для виробництва продукції (робіт,послуг), що обкладається ПДВ Рахунок-фактура 19-2 60 Відображені суми ПДВ по придбанихматеріально-виробничих запасів, які використовуються для виробництва продукції(Робіт, послуг), що обкладається ПДВ Рахунок-фактура 19-3 60 Відображені суми ПДВ по придбанихробіт (послуг), які використовуються для виробництва продукції (робіт, послуг),оподатковуваної ПДВ Рахунок-фактура 19 60 Відображені суми ПДВ по розрахунках зпідрядниками при здійсненні капітальних вкладень. Рахунок-фактура 19 60 Списано суму ПДВ по придбанихматеріально-виробничих запасів, які використовуються для виробництва продукції(Робіт, послуг), не оподатковуваної ПДВ Бухгалтерська довідка-розрахунок 20, 23, 29 19-3 Відновлено раніше пред'явлені довідшкодування з бюджету суми ПДВ по придбаних матеріально-виробничихзапасам, використовуваним для виробництва продукції (робіт, послуг), неоподатковуваної ПДВ Бухгалтерська довідка-розрахунок 20, 23, 29 68 Списано суму ПДВ по придбанихробіт (послуг), які використовуються для виробництва продукції (робіт, послуг), неоподатковуваної ПДВ Бухгалтерська довідка-розрахунок 20, 23, 29 19 Відновлено раніше пред'явлені довідшкодування з бюджету суми ПДВ по придбаних робіт (послуг),використовуваним для виробництва продукції (робіт, послуг), не оподатковуваної ПДВ Бухгалтерська довідка-розрахунок 20, 23, 29 68 Пред'явлено до відрахування ПДВ поматеріально-виробничих запасів (робіт, послуг), використовуваним привиробництві експортованої продукції, при підтвердженні факту експорту вВідповідно до положення ст. 165 НК РФ

Рахунок-фактура, згідно зі ст. 165:

1) контракт (копія контракту)платника податків з іноземною особою на поставку товару (припасів) замежі митної території Російської Федерації.

2) виписка банку (копія виписки),підтверджує фактичне надходження виручки від іноземного особи-покупця.

3) вантажна митна декларація (їїкопія) з відмітками російського митного органу, що здійснив випусктоварів у режимі експорту.

4) копії транспортних,товаросупровідних та (або) інших документів з відмітками прикордоннихмитних органів,
підтверджують вивезення товарів за межі РФ

19-3

Пред'явлені до відрахування суми ПДВ пооприбуткованих, прийнятим до обліку та оплаченим:

- основним засобам,

-нематеріальним активам,

-матеріально-виробничимзапасам

Рахунки-фактури 68

19-1

19-2

19-3

Нараховано ПДВ від продажу продукції,товарів (виконання робіт, надання послуг) (облік для цілей оподаткування"По оплаті") Рахунки-фактури 90-3 76 68 будівництва

91-2 76 будівництва

91-2 68

90-3

91-2

90-3

91-2

68 76 68 62 68 68 62 68

68 Відповідно до положень ст. 91-2 68 91-2 68 76 68 19 76 іноземних юридичних осіб 68 52 68 19 вимоги

91-2 68 ПДВ в бюджет 68 51

3.розрахунку

прибуток

Стаття

-російськіорганізації;

-іноземніРосійської Федерації;

-комерційнібанківських операцій.

НеВідповідно до ст.Додоходи.оподаткування прибутку.

Доходамивід реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) яквласного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації

Позареалізаційними

1) від

2) від

3) ва також сум відшкодування збитків або шкоди;

5) у

6) вустановленому порядку.

методом нарахування;

2) майно,

4) кошти, отримані ввигляді безоплатної допомоги у відповідності з російським законодавством івикористані на статутну діяльність;

5) майно та кошти,отримані в рамках цільового фінансування;

6) сума кредиторськоїзаборгованості платника податку перед бюджетами різних рівнів;

7) кошти, отриманіза договорами кредиту та позики, а також кошти, отримані в погашення такихзапозичень.

Податковою базою вВідповідно до ст. 274 ч. II НКРФ визнається грошове вираження прибутку, тому доходи і витратиплатника податків повинні враховуватися в грошовій формі.

Порядоквизначення витрат, що враховуються для цілей оподаткування прибутку

Витратамизізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені(Понесені) платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміютьсяекономічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Піддокументально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтвердженідокументами, оформленими відповідно до законодавства РосійськоїФедерації. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зробленідля здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу. До витрат,враховуються для цілей оподаткування прибутку, відносяться витрати, пов'язані звиробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати. НК визначає такожперелік видатків, що не враховуються для цілей оподаткування прибутку.

Витратив залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямківдіяльності організації поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом іреалізацією, і позареалізаційні витрати. Витрати, пов'язані з виробництвом іреалізацією, включають в себе:

1)витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкоютоварів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і (або) реалізацієютоварів (робіт, послуг, майнових прав);

2)витрати наутримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів таіншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані;

3)витрати нанаукові дослідження і дослідно-конструкторські розробки;

4)витрати наобов'язкове та добровільне страхування;

5)інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.

Перерахованівитрати, з іншої точки зору, поділяються:

1) на матеріальнівитрати;

2)витрати на оплату праці;

3) суминарахованої амортизації;

4)інші витрати.

В складпозареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом і реалізацією,включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньоне пов'язаної з виробництвом і (або) реалізацією. До таких витрат належать, вЗокрема:

1)витрати наутримання переданого за договором оренди (лізингу) майна;

2)витрати у виглядіпроцентів за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, в т.ч. відсотків по ціннихпаперів, відсотків, сплачуваних за договорами і позиками;

3)витрати наорганізацію випуску цінних паперів;

4)витрати у виглядівід'ємної курсової різниці, отриманої від переоцінки майна івимог, вартість яких виражена в іноземній валюті;

5)витрати у виглядінегативною (позитивної) різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсупродажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу Центрального банкуРосійської Федерації;

6)витрати наліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, включаючи витрати надемонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна, охорону надр і іншіаналогічні роботи;

7)витрати назміст законсервованих виробничих потужностей та об'єктів;

8)судові витратита арбітражні збори;

9) сплачені сумиштрафів, пені, неустойок за порушення договірних умов (зобов'язань)платником податків;

10) витратиплатників податків, що застосовують метод нарахування на формування резерву посумнівних боргах і т. д.

До позареалізаційнихвитрат прирівнюються збитки, виявлені в поточному періоді у вигляді:

1) збитків минулихподаткових періодів, виявлених у поточному звітному (податковому) періоді;

2) сум дебіторськоїзаборгованості, за якою минув строк позовної давності;

3) втрат від браку;

4) втрат від простоїв;

5) втрат від стихійнихлих, пожеж, аварій.

Витрати, що не враховуютьсядля цілей оподаткування прибутку:

1) суми виплачуванихплатником податків дивідендів;

2) штрафи, пені запорушення податкового законодавства;

3) внески до статутногокапітал;

4) кошти, переданіза договорами позики, кредиту, а також суми, спрямовані на погашення такихзапозичень;

5) вартість безоплатнопереданого майна, товарів, робіт, послуг;

6) витрати на будь-які видивинагород працівників - крім винагород, що виплачуються на підставітрудових договорів (контрактів) і (або) колективного договору;

7) суми матеріальноїдопомоги працівникам;

8) оплата цінових різницьпри реалізації товарів, робіт, послуг працівникам за пільговими цінами;

9) оплата путівок налікування, відпочинок, відвідування культурно-спортивних заходів; підписки працівниківна видання, що не відносяться до підписках на нормативно-технічну літературу;оплата товарів для особистого споживання працівників;

10) представницьківитрати, витрати на рекламу, компенсації за використання особистого автомобіля вслужбових цілях, добові - понад установлені норми;

11) внески за договорамидобровільного страхування працівників;

12) витрати, неє обгрунтованими чи документально підтвердженими.

Платник податківправо створювати резерви по сумнівних боргах. Суми відрахувань у ці резерви включаються до складупозареалізаційних витрат рівномірно протягом звітного (податкового) періоду.Сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податків ввипадку, якщо ця заборгованість не погашена в терміни, встановлені договором, іне забезпечена заставою, порукою, банківською гарантією. Безнадійнимиборгами визнаються ті борги перед платником податку, за якими минувустановлений строк позовної давності, а також ті борги, за якими вВідповідно до цивільного законодавства зобов'язання припиненевнаслідок неможливості його виконання, на підставі акту державногооргану або ліквідації організації.

Сумарезерву по сумнівних боргах визначається за результатами проведеної востанній день місяця інвентаризації дебіторської заборгованості та обчислюєтьсянаступним чином:

В·по сумнівнимборгах з терміном понад 90 днів - резерв формується в розмірі 100%заборгованості;

В·по сумнівнимборгах з терміном від 45 до 90 днів - резерв формується в розмірі 50%заборгованості;

В·по сумнівнимборгах з терміном до 45 д...нів - резерв не формується.

Якщосума новостворюваного за результатами інвентаризації резерву менше, ніжсума залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різницяпідлягає включенню до складу позареалізаційних доходів платника податку запідсумками звітного періоду. У разі якщо сума новостворюваного за результатамиінвентаризації резерву більше, ніж сума залишку попереднього звітного(Податкового) періоду, різниця підлягає включенню у позареалізаційні витратирівномірно протягом звітного (податкового) періоду. У разі якщоплатник податків прийняв рішення про створення резерву, видатки по списанню боргіві позик, визнаних безнадійними, здійснюються тільки за рахунок сумиствореного резерву. У разі, якщо сума створеного резерву менше сумибезнадійних боргів і позик, які підлягають списанню, різниця (збиток) підлягаєвключенню до складу позареалізаційних витрат.

Порядокформування податкової бази

Глава 25НК РФ визначила принципово новий підхід до порядку обчислення і формуванняоподатковуваної бази з податку на прибуток: платники податку на прибутокповинні визначати доходи і витрати для цілей оподаткування одним з двохметодів - методом нарахування або касовим методом. Згідно зі ст. 271-273 НК РФпри методі нарахування доходи та витрати визнаються такими у тому звітномуперіоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження(Виплати) грошових коштів. При касовому методі за основу визнання доходів івитрат приймається день надходження коштів на розрахунковий рахунок банку (або вкасу) і відповідно фактична оплата витрат.

Податковоїбазою для цілей оподаткування прибутку визнається грошове вираження прибутку.Доходи і витрати платника податку враховуються в грошовій формі. Привизначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначаєтьсянаростаючим підсумком з початку податкового періоду. У разі якщо у звітному(Податковому) періоді платником податку отримано збиток, то в даному звітному(Податком) періоді податкова база визнається рівною нулю. Збиток, отриманий взвітному (податковому) періоді, може бути перенесений на майбутнє через зменшенняподаткової бази по податку на 30% протягом наступних 10 років.

Розрахунокподаткової бази за звітний (податковий) період складається платником податківсамостійно. Розрахунок податкової бази повинен містити наступні дані:період, за який визначається податкова база (з початку податкового періодунаростаючим підсумком); суму доходів від реалізації, отриманих у звітному(Податковому) періоді; суму витрат, вироблених в звітному (податком)періоді, які зменшують суму доходів від реалізації; прибуток (збиток) відреалізації; суму позареалізаційних доходів; суму позареалізаційних витрат;прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій; разом податкова база за звітний(Податковий) період; сума збитку, стерпного з минулих податкових періодів тауменьшающего податкову базу; разом податкова база за звітний (податковий)період за вирахуванням відповідної суми збитку. Платники податків обчислюютьподаткову базу за підсумками кожного звітного податкового періоду на основі данихподаткового обліку.

Платники податківобчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду напідставі даних податкового обліку, якщо порядок угруповання та обліку об'єктівгосподарських операцій для цілей оподаткування відрізняється від порядку їхугруповання і відображення в бухгалтерському обліку.

Ставкиподатку на прибуток організацій

Ставкиподатку на прибуток диференційовані залежно від виду доходу господарюючогосуб'єкта. Діючі ставки з податку на прибуток регламентуються ст. 284 гол.25 ч. II НК РФ.

Насьогоднішній день основна податкова ставка з податку на прибуток складає 20%.При цьому сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 2%,зараховується у Федеральний бюджет; сума податку, обчислена за податковою ставкоюв розмірі 18%, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

Порядокобчислення і сплати податку на прибуток

Податковимперіодом з податку на прибуток визнається календарний рік. Звітними періодамиз податку на прибуток визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяцівкалендарного року. За підсумками кожного звітного (податкового) періодуплатники податків обчислюють суму платежу виходячи із ставки податку та фактичноотриманого прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумкомз початку податкового періоду до закінчення першого кварталу, півріччя, дев'ятимісяців або року.

НКпередбачає три варіанти внесення авансових платежів з податку на прибуток.При цьому система сплати авансових платежів обумовлюється в наказі про обліковуполітиці і не може змінюватися платником податку протягом податкового періоду.Сума авансових платежів, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуваннямраніше нарахованих сум авансових платежів.

Першийваріант сплати податку - внесення авансових платежів щоквартально черезщомісячні внески, розраховані виходячи з прибутку минулого звітного періоду.Сплата щомісячних авансових платежів проводиться рівними частками в розмірі 1/3фактично сплаченого квартального авансового платежу за квартал,попередній звітному кварталу. За підсумками звітного періоду здійснюєтьсяперерахунок податку виходячи з фактично отриманої за квартал прибутку.Недоплачені суми податку доплачуються, переплата - зараховується в рахунокмайбутніх платежів.

Другийваріант сплати податку - літочислення щомісячних авансових платежів виходячи зфактично отриманої за місяць прибутку. У цьому випадку обчислення сум авансовихплатежів проводиться платниками податків виходячи зі ставки податку та фактичноотриманого прибутку, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періодудо закінчення відповідного місяця.

Третійваріант сплати податку поширюється на організації, у яких за попереднічотири квартали виручка від реалізації не перевищувала в середньому 3 млн. руб. закожен квартал, а також бюджетні організації, прості товариства. У цьомувипадку сплачуються лише квартальні авансові платежі виходячи з фактичноїприбутку, отриманого в звітному кварталі.

Щомісячніавансові платежі, що сплачуються виходячи з прибутку минулого кварталу, вносяться вбюджет не пізніше 28-го числа кожного місяця цього звітного року.Платники податків, обчислюються щомісячні авансові платежі за фактичноотриманого прибутку, сплачують авансові платежі не пізніше 28-го числа місяця,наступного за звітним періодом.

Запідсумками звітного (податкового) періоду суми щомісячних авансових платежів,сплачених протягом звітного (податкового) періоду, зараховуються при сплатіквартальних авансових платежів. Квартальні платежі зараховуються в рахунок сплатиподатку за підсумками податкового періоду.

Платники податківнезалежно від наявності у них обов'язки по сплаті податку і (або) авансовихплатежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку зобов'язані після закінченнякожного звітного та податкового періоду надавати до податкових органів замісцем свого знаходження та за місцем знаходження відокремленого підрозділувідповідні податкові декларації. Платники податків (податкові агенти)подають податкові декларації (податкові розрахунки) не пізніше 30 днів з днязакінчення відповідного звітного періоду. Податкові декларації (податковірозрахунки) за наслідками податкового періоду представляються платниками податків(Податковими агентами) не пізніше 31 березня року, наступного за минулимподатковим періодом.

Облікфінансових результатів та розрахунків з податку на прибуток

Облік фінансовихрезультатів від основної діяльності на підприємстві здійснюється на рахунку 90В«ПродажіВ» (залежно від облікової політики). За дебетом рахунка відображаєтьсявитрати від основної діяльності, за кредитом рахунка отримані доходи.Отриманим доходом є виручка від продажу товарів, надання послуг.

Д-т 62 В«Розрахунки зпокупцями та замо...вниками В», 76В« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами В»таК-т 90 В«ПродажіВ».

До рахунку 90 В«ПродажіВ»відкриті такі субрахунки:

90-1 В«ВиторгВ»;

90-2 В«Собівартістьпродажів В»;

90-3 В«Податок надодану вартість В»;

90-9 В«Прибуток/збиток відпродажів В».

За кредитом субрахунка 90-1В«ВиторгВ» враховуються надходження активів визнаються виручкою з ПДВ.

За дебетом субрахунка 90-2В«Собівартість продажівВ» враховується собівартість продажів, по яких на субрахунку90-1 В«ВиторгВ» визнано доходом.

За дебетом субрахунка 90-3В«Податок на додану вартістьВ» враховується сума податку на додану вартість,належний до отримання від покупця (замовника).

Субрахунок 90-9В«Прибуток/збиток від продажівВ» призначений для виявлення фінансового результату(Прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць.

Записи за субрахунками 90-1В«ВиторгВ», 90-2 В«Собівартість продажівВ», 90-3 В«Податок на додану вартістьВ»,90-4 В«АкцизиВ» виробляються накопичувально протягом звітного року. Щомісяцязіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками В», 90-2В«Собівартість продажівВ», 90-3 В«Податок на додану вартість, 90-4В« Акцизи В»ікредитового обороту по субрахунку 90-1 В«ВиторгВ» визначається фінансовийрезультат (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць. Цей фінансовийрезультат щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 90-9В«Прибуток/збиток від продажівВ» на рахунок 99 В«Прибутки та збиткиВ». Таким чином,синтетичний рахунок 90 В«ПродажіВ» сальдо на звітну дату не має.

По закінченні звітногороку всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 В«ПродажіВ» (крім субрахунка 90-9В«Прибуток/збиток від продажівВ»), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9В«Прибуток/збиток від продажівВ».

Таблиця1.2

Кореспонденціярахунків за операціями виявлення фінансового результату від основної діяльностіна рахунку 90 В«ПродажіВ»

Зміст операцій Кореспонденція рахунків Дебет Кредит 1. Списання собівартостіреалізованої продукції 90-2 43 2. Реалізована продукція покупцеві 62 90-1 3. Нараховані суми ПДВ, акцизів,сплачуються з виручки за реалізовану продукцію, роботи, послуги, якщо воблікову політику прийнято оподаткування В«по оплатіВ» 90-3 76 4. Списані управлінські витратина реалізацію продукції підприємства 90-8 26 5. Визначено позитивнийфінансовий результат від реалізації продукції в кінці звітного місяця 90-9 99

Для узагальнення інформаціїпро формування кінцевого фінансового результату діяльності організації вплані рахунків бухгалтерського обліку призначений рахунок 99 В«Прибутки та збиткиВ».

Кінцевий фінансовийрезультат (чистий прибуток або чистий збиток) повинен складатися з фінансовогорезультату від звичайних видів діяльності, а так само інших доходів і витрат.За дебетом рахунка 99 В«Прибутки та збиткиВ» відображаються збитки (втрати, витрати), а покредиту-прибутки (доходи) організації. Зіставлення дебетового і кредитовогооборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітногоперіоду.

На рахунку 99 В«Прибутки тазбитки В»протягом звітного року повинні відображатися:

прибуток або збиток від звичайнихвидів діяльності - в кореспонденції з рахунком 90 В«ПродажіВ»;

сальдо інших доходів івитрат за звітний період - в кореспонденції з рахунком 91 В«Інші доходи івитрати В»;

- нарахованіплатежі податку на прибуток і платежі за пересчетам з цього податку зфактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій - вкореспонденції з рахунком 68 В«Розрахунки з податків і зборівВ».

Прибуток юридичноїособи, зареєстрованої відповідно до законодавства РосійськоїФедерації, обкладається податком на прибуток, який сплачують юридичні особи.

Нормативним документом,регулюючим оподаткування прибутку є Глава 25 В«Податок на прибутокорганізації В». Базою для оподаткування у юридичних осіб є сумаприбутку, що виявляється в бухгалтерському обліку як кредитове сальдо по рахунках 90В«ПродажіВ» і 91 В«Інші доходи і витратиВ».

У зв'язку з введеннямподаткового обліку визначення оподатковуваного прибутку проводиться в регістрахподаткового обліку.

Розрахунки з бюджетами(Федеральним, регіональними, місцевими) здійснюють шляхом перерахуваннянарахованих відповідно до розрахунку платежів з розрахункового рахунку організації.Ці розрахунки відображаються на рахунку 68 В«Розрахунків з податків і зборівВ», до якоговідкритий субрахунок В«Розрахунки з податку на прибутокВ». Ставка податку на прибутокстановить 24% (6,5% перераховується до федерального бюджету, 17,5% в регіональний).На підставі розрахунків авансових платежів до бюджету, протягом кварталу і податкуз фактичного прибутку по кредиту цього рахунку щомісяця нараховуються сумиподатку на прибуток, належні бюджету. Нараховані протягом звітногоперіоду авансові платежі до бюджету по податках на прибуток і суми, за цимиподаткам виходячи з фактичного прибутку (в остаточний розрахунок) повинні відноситив дебет рахунку 99 В«Прибутків і збитківВ» на субрахунок 99.2 В«Податок на прибутокВ».Запис по нарахуванню податку на прибуток наступний:

Д-т 99 В«Прибутки та збиткиВ»К-т 68 В«Розрахунків з податків і зборівВ».

Таким чином, насубрахунку 99.2 В«Податок на прибутокВ» рахунку 99 В«Прибутки та збиткиВ», повинна відображатисясума, що підлягає внеску до бюджету. Факт перерахування грошових коштів до бюджетувідображається записом:

Д-т 68 В«Розрахунків поподатків та зборів В»К-т 51В« Розрахунковий рахунок В».

Сальдо по субрахунку 68.4В«Розрахунки з податку на прибутокВ», що відкривається до рахунку 68 В«Розрахунків з податків ізборів В», характеризує фактичні результати розрахунків організації по платежамподатку на прибуток. Дебетове сальдо означає суму переплати податку до бюджету,кредитове - суму, належну бюджету на дану звітну дату.

По закінченні звітногороку при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 В«Прибутки тазбитки В»закривається. При цьому заключній записом сума чистого прибутку (збитку)звітного року списується з рахунку 99 В«Прибутки та збиткиВ» в кредит (дебет)рахунку 84 В«Нерозподілений прибутокВ».

Основні записи поопераціям формування кінцевого фінансового результату діяльності підприємствапредставлені в таблиці 1.3.

Таблиця1.3

Кореспонденціярахунків за операціями формування кінцевого фінансового результату діяльностіорганізації та використання прибутку

Зміст операції Підстава Дебет Кредит 1.від реалізації продукції (робіт, послуг) 2. 3. Сума податку на прибуток,з податку на прибуток 99 68 4. 99 5.капітал 84 6. Нараховано амортизацію основних засобівневиробничого призначення 84 7. 84 8. 84 50 84 10. 84 11. 84 75

Після сплати податку наСума чистогоприбуток (непокритий збиток) В»

збитки В».

Для узагальнення інформаціїзбиток) В».

Напрямок частини прибуткузвітного року на виплату доходів засновникам (учасникам) організації за

Списання з бухгалтерськогоприбуток (непокритий збиток) В».

Також

Таблиця1.4

Зміст операції Дебет Кредит 68 довідка 68 відстрочений податковий актив довідка 68 довідка зобов'язання довідка 68 77 відкладене податкове зобов'язання довідка 77 68 довідка 77 99 податку на прибуток 68 51 68 51

Висновок

ЧиннеСвітовий досвід

Список літератури

1.Баришніков Н.П.

2.Бухгалтерськийоблік. Ю.А.Бабаев і д.р.; під ред. Ю.А.Бабаева. - М.: ТК Велбі, Вид-воПроспект, 2005.

3.Бухгалтерськийоблік. Підручник під ред. Сіколова. М.: Изд-во: В«ПроспектВ».

4.Вступний курс збухгалтерського обліку, аудиту, аналізу. Бріттон Е., Ватерстон К.

5.Володарський М. Відповідальністьплатників податків по ПДВ.// Ваш партнер-консультант, 1997р./№ 1; Податки.Словник-довідник. М.: ИНФРА-М, 2000.

6.Цивільнийкодекс Російської федерації (Частина друга) В»від 26.01.2024 № 14-ФЗ (прийнятий ГД ФСРФ 22.12.2023) (ред. від 26.03.2024)

7.Цивільнийкодекс Російської Федерації. Ч. 1, 2 - М., 1998. - С. Євстигнєєв О.Н. Основиоподаткування і права - М., 2000. - С.67

8.Горіна Г. А.Податки та оподаткування. Частина 3. Навчальний посібник. М.: Изд-во МГУК, 2001.

9.Державнеправо Німеччини - М., 1994. - С.98

10.Євстигнєєв О.Н.Основи оподаткування та податкового законодавства: підручник/О.М.Євстигнєєв, Н.Г. Вікторова. - СПб.: Питер, 2004. - 256 с.

11.Єфімов О.В. Аналізфінансової звітності - 2004р.

12.Обчислення та сплатаЕСН сільськогосподарськими організаціями// Головбух. - 2008. - № 4. - С.8

13.Кашин В.А. Податкиі їх роль у регулюванні зовнішньоекономічних зв'язків Росії.// Фінанси, 1996р./№ 11;

14.Козлова Є. П.бухгалтерський облік - 2005г.

15.Кочетов С. РосійськомуПДВ - п'ять років.// Коммерсант-daily,1997/№ 16;

16.Кравченко Л. І.Аналіз господарської діяльності в торгівлі - 2003р.

17.Методичнівказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань-2005р.

18.Податки таоподаткування. Під редакцією І.Г.Русаковой, В.А.Кашіна. Москва, В«ЮНИТИВ», 2005 р.

19.Податки.Д.Г.Чернік. Навчальний посібник для студентів ВУЗів. Москва, В«Фінанси істатистика В», 2004 р.

20.Податковий кодексРФ з коментарями. Частина друга. М.: ТАНДЕМ, - 2007.

21.Податковий кодексРФ. Частина друга. М.: ЕКМОС, - 2007.

22.Податки тафінансове право. - N 3. - 2002 р.

23."Податок надодану вартість ". В.Г. Панське. Москва 1995р

24.Податковий кодексРосійської Федерації. Частини перша і друга. Текст із змінами і доповненнямина 15 вересня 2008 року. -М. : Ексмо, 2008.-832 с - (Російськезаконодавство).

25.ПДВ: словник-довідникпо оподаткуванню, (під ред. Черновалова Е.А.)// М.: В«ФілінВ», 1996р.;

26.Незамайкін В. Н.Оподаткування юридичних та фізичних осіб: підручник/В.М. Незамайкін В.М.,І.Л. Юрзінова. - М.: Видавництво В«ІспитВ», 2004. - 464 с.

27.Ніконов А. ПДВ підзовнішньоекономічної діяльності.// Податки, 1996, № 2;

28.Огляд найважливішихзмін, які набули чинності з 1 січня 2009 р.// Головбух. - 2009. - № 2. - С. 92

29.Офіційний сайтсистеми ГАРАНТ: www.garant.ru

30.Панське В.Г.Податки та оподаткування в Російській Федерації: підручник/В.Г. Панське. - М.:МЦФЕР, 2005. - 374 с.

31.План рахунків -2008р.

32.Перов А.В. Податкита оподаткування - 2005р

33.Скворцов О.В.Податки та оподаткування: підручник/О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. - М.:Видавничий центр В«АкадеміяВ»

34.Семінар длябухгалтера// Головбух. - 2008. - № 2.

35.Сучасніфінанси. - кредитний словник/Під загальною ред. М.Г.Лапусти, П.С. Нікольського -М., 2002.

36.Федеральний законВ«Про бухгалтерський облікВ» - 2007р.

37.Федеральний закон№ 224 від 29.11.2023 р.

38.Фінанси, податки ікредит: Підручник/Заг. ред. Ємельянов А.М. та ін - М.: РАГС, 2001. - 546 с.;

39.Юткіна Т.Ф.Податки та оподаткування: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 429 с.;

Вернуться назад