Бухгалтерський облік на прикладі ТОВ "Сатурн"

Федеральне агентство з освіти

державних освітніх установ

ВИЩОГО ПРОФЕСІЙНОГО ОСВІТИ

ІНСПЕКТОР ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

Імені Г.Р. Державіна

АКАДЕМІЯ ЕКОНОМІКИ ТА УПРАВЛІННЯ

Кафедра бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту

ЗВІТ

про проходження переддипломної практики на підприємстві ТОВ "Сатурн"

студентки 5 курсу

група 6

Рижової Юлії Ігорівни

Керівник практики Юрина Е.А.

Представник підприємстваЗахарова Т.В.

Тамбов 2006

Зміст

Введення

1. Економіко-організаційна характеристика підприємства

2. Облік і аналіз довгострокових інвестицій та джерел їхфінансування

3. Облік і особливості аудиту нематеріальних активів

4. Облік, аналіз і аудит виробничих запасів

5. Облік, аналіз і аудит праці і її оплати

6. Облік, аналіз і аудит власного капіталу підприємства

7. Калькулювання та аналіз собівартості продукції

8. Облік і особливості аудиту реалізації продукції, робіт іпослуг

9. Облік і аудит грошових коштів,розрахункових і кредитних операцій

10. Облік і аудит цінних паперів та зовнішньоекономічноїдіяльності підприємства

11. Особливості обліку, аналізу та аудиту фондів, резервів іфінансових результатів підприємства

12. Бухгалтерська звітність підприємства

13. Аналіз фінансового стану підприємства

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Основою існування і розвитку будь-якого суспільства єматеріальне виробництво. Щоб люди могли жити, з покоління в поколіннянеобхідно задовольняти їх потреби в продуктах харчування, одязі, житлі, адля цього потрібні машини, устаткування, транспорт, виробничий інвентар, використовуючиякі у процесі виробничої і комерційної діяльності створюютьсязасоби праці і предмети споживання, спрямовані на задоволення цихпотреб.

В даний час всі підприємства незалежно від їхнього виду,форм власності, ведуть бухгалтерський облік майна і господарських операційзгідно з чинним законодавством. ТОВ "Сатурн" - підприємство,на якому я проходила навчальну практику, не є винятком.

Моєю метою було поглибити знання з бухгалтерського обліку,аналізу та аудиту, отримані в університеті при вивченні навчальних дисциплін тапроходження навчальної (3-й курс) та виробничої практики (4-й курс), а такожознайомиться з механізмом функціонування підприємства, закріпити теоретичнізнання та отримати необхідні практичні навички та вміння в областіорганізації бухгалтерського обліку, економічного аналізу і аудиту, ознайомитисяз офіційними формами бухгалтерської (фінансової) звітності, бізнес - планомпідприємства.

У процесі проходження навчальної практики переді мною булипоставлені наступні завдання:

1. Ознайомитися з організацією підприємства, його структурою,технологією, основними функціями виробничих і управлінськихпідрозділів, установчими документами, скласти короткуекономіко-організаційну характеристику підприємства.

2. Ознайомитися з обліковою політикою підприємства тавнутрішніми нормативними документами, вивчити організацію бухгалтерського обліку:побудова облікового апарату; форми бухгалтерського обліку; первинний облік тадокументообіг; взаємозв'язок аналітичного і синтетичного обліку.

3. Ознайомитися з формами контролю, існуючими напідприємстві, і оцінити систему внутрішнього контролю, з метою виявленнядостовірності бухгалтерської інформації і бухгалтерської звітності,

4. Брати участь в роботі бухгалтерії безпосередньо вструктурних підрозділах - матеріального обліку, обліку праці та її оплати,обліку основних засобів та нематеріальних активів, обліку витрат на виробництво ікалькулювання собівартості продукції, обліку готової продукції та їїреалізації, обліку грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій, облікуфондів, резервів і фінансових результатів, зведеного обліку і складаннязвітності. При вивченні різних сторін діяльності підприємства навчитися використовуватиматеріали всіх відділів і служб підприємства.

5. Брати участь у проведенні інвентаризації матеріальнихцінностей, грошових коштів, розрахунків на підприємстві.

6. Ознайомитися з результатами попередніх інвентаризацій,аудиторських перевірок, раніше здійснювалися на підприємстві, і роботоювнутрішніх аудиторів (при їх наявності), з результатами перевірок податковихінспекцій та позабюджетних фондів.

7. Вивчити зміст, організацію і методи аналітичногообгрунтування управлінських рішень на підприємстві, а також необхідні для цієїроботи джерела економічної інформації.

8. Вивчити порядок складання бізнес-плану організації, атакож досвід оперативного контролю та аналізу його виконання за основнимпоказниками діяльності, перевірити обгрунтованість і взаємопов'язаність основнихпоказників діяльності підприємства.

9. За результатами роботи підприємства за рік скластикороткий аналітичне висновок, що характеризує ефективність діяльності, ідати рекомендації щодо вдосконалення роботи у майбутньому і на перспективу.

10. Детально вивчити один з напрямків аналізугосподарської діяльності (бажано, відповідне темі дипломної роботистудента), з даного розділу проводиться поглиблений аналіз із залученняммаксимально можливої вЂ‹вЂ‹інформації, наявної на підприємстві.

11. Вивчити ступінь автоматизації обліково-аналітичноїроботи на підприємстві і її організацію.

1. Економіко-організаційна характеристика підприємства

Товариство з обмеженою відповідальністю "Сатурн" розташовуєтьсяза адресою: Тамбовська область, м. Моршинська, 2-й містечко. Воно було створена 8 травня2002 року і є малим підприємством, займається заготовлением і зберіганнямтютюнової сировини, виробництвом тютюнових виробів, зберіганням і реалізацієюготової продукції.

Вироблену асортимент:

Сигарети першого класу з фільтруючим мундштуком - "Космос","Тамбовський вожак", "Тріма люкс";

Сигарети п'ятого класу без фільтруючого мундштука - "Трімалюкс "," Тамбовський вожак "," Тріма золота ".

За кілька років роботи Суспільство налагодило постачання тютюновихвиробів у торговельні організації міст Моршанска, Тамбова, Рязань, Мурманська,Волгограда та інших, з якими укладено договори.

Завдання Товариства - підвищення ефективності виробництва,поліпшення якості та конкурентоспроможності продукції, що випускається.

ТОВ "Сатурн" випускає тютюнові вироби.

Чисельність робітників 95 осіб, у тому числі основнийперсонал - 86 осіб; допоміжний - 2 осіб; управлінський - 7 осіб.

Виробничий профіль - випуск сигарет:

Сигарети першого класу з фільтруючим мундштуком - круглі вВідповідно ГОСТ 3935 - 2000.

Сигарети п'ятого класу без фільтруючого мундштука - овальнівідповідно ГОСТ 3935 - 2000.

Технологічний процес переробки тютюну на фабриці починаєтьсяз складання партій (Мешек) з тютюнів різних районів зростання,ботанічних і товарних сортів, щоб отримати партію по курильним властивостямвідповідну виробничому сорту тютюнових виробів. Масавиробничої мішки по фабриці 1000 кг. Рецептуру тютюнових Мешек становитьтютюновий майстер виходячи з наявності тютюнової сировини, враховуючи сталістькурильних властивостей (аромат, смак, фортеця), притаманному класу сигарет,забезпечуючи оптимальні технологічні властивості (матеріальність, щільність,колір, розмір і вологість), підтримуючи постійно собівартість. Згідно цихрецептур купажист дає заявку сировинному відділу для завезення листового тютюну вкомору.

У тютюновому цеху всі тютюнове обладнання знаходиться в стадіїмонтажу, установки. Кіпи (тюки) тютюнової сировини, з яких складається мішка будутьукладатися в візка і будуть заходило в ...вакуум зволожувальну установку ВК- 1000, де зволоження буде здійснюватися парою і водою. В залежності відвологості листового тютюну зволоження буде проводитися від 1 до 3 циклів. Режимзволоження розробляє технологічна служба в залежності від вологостівихідної сировини. Тютюн після зволоження буде подаватися на тонко расщіпивающуюустановку. Тютюнова сировина перед подачею на горизонтальний транспортер будезвільнятися від рядна й паперу, і розділятися на шари, які будутьнадходити на похилий шиповий транспортер, а надлишки тютюну скидатисяШиповим валом і розбиватися про граблі. Листя будуть потрапляти на транспортер,який подасть тютюн у обертовий барабан доувлажнення, де відбудетьсядоувлажненіє тютюну в пухкої маси, за допомогою пари і води через форсунки, атакож часткове змішування.

Контроль вологості здійснюють органолептично. Крім тогов барабані доувлажнення буде проводиться при необхідності соусірованіе іароматизація тютюну за рахунок установки додаткової форсунки.

Готовий різаний тютюн надходить в проміжний склад длязберігання тютюну. Далі тютюн подається в живильну станцію, до складу якоївходить бокс-дозатор і циліндричне розподільний пристрій, зобертовим конусом. Рівень різаного тютюну в бокс-дозаторі і його роботарегулюється автоматично. З бокс-дозатора різаний тютюн надходить врозподільний пристрій, до якого безпосередньо підключенітрубопроводи від сигаретних машин. Автоматичний контроль забезпечує наявністьпостійного запасу різаного тютюну в бункері розподільника сигаретної машини.

Виробництво сигарет передбачає такі основнітехнологічні процеси:

виготовлення сигарет;

виготовлення сигарет з фільтром;

упаковку сигарет в пачки;

нанесення спецмарок;

упаковку сигарет з фільтром в 3-х слойні пачки;

укладку готової продукції в ящики.

Перевірка всіх параметрів тютюнової сировини виробляєтьсязгідно ГОСТ 8072 - 77, готової продукції згідно ГОСТ 3935 - 81. Аналізипроводяться згідно ТІ 18 - 9 - 3 - 84 в умовах лабораторії фабрики. Відвантаженняготової продукції проводиться зі складів фабрики автотранспортом.

Організаційна структура підприємства - це цілісна система.Вона спеціально розроблена таким чином, щоб працюючі в її рамках людимогли найбільш ефективно досягти поставленої перед ними мети.

Структура організації:

Людські ресурси:

2. Облік і аналіз довгострокових інвестицій таджерел їх фінансування

Основні засоби - це частина майна, яка уЯк засоби праці при виробництві продукції протягом періоду,перевищує 12 місяців.

Операціями по надходженню основних засобів є введення їхв дію в результаті здійснення капітальних вкладень, безоплатненадходження основних засобів, оренда, лізинг, внутрішньо переміщення.

Вступники кошти в ТОВ "Сатурн" приймаєкомісія, призначувана керівником підприємства. Для оформлення прийманнякомісія складає в одному примірнику акт про приймання-передачу основних засобів.У ньому вказується найменування об'єкта, рік будівлі, коротка характеристикаоб'єкта, первісна вартість, присвоєний об'єкту інвентарний номер, місцевикористання об'єкта та інші відомості. Після оформлення цей акт передають убухгалтерію організації.

Бухгалтерія виробляє відповідні записи в інвентарнікартки основних засобів, після чого технічну документацію передають утехнічний відділ ТОВ "Сатурн".

Надійшло на склад обладнання для установки оформляютьактом про прийом обладнання. У ньому вказують найменування обладнання, тип,марку, кількість одиниць, вартість, виявлені дефекти. Акт складається удвох примірниках і підписується всіма членами комісії.

На дефекти, виявлені в процесі монтажу, складається актпро виявлені дефекти устаткування, в якому вказується виявлені дефекти ізаходи щодо їх усунення. Приймання закінчених робіт з ремонту, реконструкціїі модернізації об'єкта оформляють актом про приймання-здачі відремонтованих, реконструйованихі модернізованих об'єктів основних засобів.

Внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів з одногоцеху в інший на підприємстві оформляють накладною на внутрішнє переміщенняоб'єктів основних засобів. Вона виписується в трьох примірниках. Один передаєтьсяв бухгалтерію для запису в інвентарній картці, другий залишається у здавальника длявідмітки про вибуття відповідного об'єкта в інвентарному списку основнихзасобів, третій передається одержувачу.

Операції по списанню основних засобів в ТОВ "Сатурн"оформляють актом про списання основних засобів, який складається комісією вдвох примірниках (один передається в бухгалтерію, другий залишається у співробітника,відповідального за збереження об'єкта). В актах на списання основних засобіввказують технічний стан та причину списання об'єкта, початковувартість, суму амортизації, витрати на списання, вартість матеріальнихцінностей, результат списання.

Синтетичний облік наявності та руху основних засобів уорганізації здійснюють на рахунках 01 "Основні засоби", 02 "Амортизаціяосновних засобів ", 91" Інші доходи і витрати ".

Вартість основних засобів, що надійшли в якості внеску встатутний капітал, оформляють бухгалтерськими записами: Д 08 - До 75; Д 01 - До 08.

Безоплатно отримані основні засоби відображають проводкою:Д 08 - До 98/2. Вартість безоплатно отриманих основних засобів у мірунарахування амортизації по них списується з субрахунку 98/2 "Безоплатнінадходження "у кредит рахунку 91" Інші доходи і витрати ".

При вибутті основних засобів внаслідок продажу, по причиніветхості, морального зносу, безоплатної передачі залишкова вартістьоб'єкта списується з рахунку 01 "Основні засоби" в дебет рахунку 91"Інші доходи і витрати". крім того, за дебетом рахунка 91 відображаютьвсі витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів, а по кредиту - всінадходження, пов'язані з вибуттям основних засобів (виручка від продажу об'єктів).

Відповідно до ПБУ 6/01 вартість основних засобівпогашається за допомогою нарахування амортизації.

Амортизація об'єктів основних засобів може проводитьсяодним з наступних способів нарахування амортизаційних відрахувань:

лінійний спосіб;

спосіб зменшуваного залишку;

спосіб списання вартості по сумі чисел років терміну корисноговикористання;

спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції.

В ТОВ "Сатурн" амортизація нараховується способомзменшуваного залишку, виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобівна початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з термінукорисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, встановленоговідповідно до законодавства РФ.

Для обліку амортизації на підприємстві використовується рахунок 02"Амортизація основних засобів".

Нараховану суму амортизації по власних основних засобіввиробничого призначення відображають за дебетом рахунків витрат виробництва ізвернення (23,25,26 і ін) і кредиту рахунку 02.

При вибутті власних основних засобів суму амортизаціїпо них списують в дебет рахунку 02 з кредиту рахунку 01.

В ТОВ "Сатурн" щорічно проводиться інвентаризаціяосновних засобів. При ній комісія, призначувана керівником, виробляєогляд об'єктів і заносить в опису їх повне найменування, призначення,інвентарні номери та основні технічні показники. При інвентаризаціїбудівель, споруд та іншої нерухомості комісія перевіряє документи,підтверджують перебування зазначених об'єктів у власності організації.

Вивяленние надлишки основних засобів прибуткують за ринковоювартості за дебетом рахунка 01 "Основні засоби" з кредиту рахунку 91"Інші доходи і витрати".

При недостачі і псування об'єктів основних засобів їхзалишкову вартість списують з кредиту рахунка 01 "Основні засоби"в дебе...т рахунку 94 "нестачі і втрати від псування цінностей", а сумуамортизації - з кредиту рахунку 01 в дебет рахунку 02 "Амортизація основнихзасобів ". При виявленні конкретних винуватців відсутні або зіпсованіосновні засоби оцінюють за продажними цінами і списують з кредиту рахунка 94 вдебет рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями". Різницюміж ринковою ціною і залишковою вартістю основних засобів відображають задебетом рахунка 94 і кредитом рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів". У мірупогашення заборгованості її винуватцем відповідну частину списують з рахунку98 в кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати". Якщо винуватці невстановлені, то відсутні і зіпсовані основні засоби списують уорганізацій з кредиту рахунка 94 на фінансові результати (рахунок 91).

Вивчивши облік основних засобів в ТОВ "Сатурн", можназробити висновок про те, що він відповідає ПБУ 6/01.

За обсягом і характером вироблених ремонтних робіт ремонтосновних засобів може бути капітальним і поточним. Вони розрізняються складністю,обсягами і термінами виконання. Ремонти основних засобів можуть здійснюватисягосподарським способом, тобто силами самої організації, або підрядним способом (силамисторонніх організацій). В обох випадках на кожен об'єкт, що ремонтуєтьсяскладають відомість дефектів. У ній вказують роботи, що підлягають виконанню,терміни початку і закінчення ремонту, намічені до заміни деталі, норми часу нароботи і виготовлення замінюваних деталей, кошторисну вартість ремонту впостатейному розрізі.

Приймання відремонтованого об'єкта з ремонту на підприємствіоформляється актом про приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих тамодернізованих об'єктів основних засобів. Після надходження акту вбухгалтерію, в інвентарній картці роблять позначку про проведені роботах. Крімтого, акт про приймання-здачі служить підставою для списання фактичноїсобівартості капітального ремонту.

В ТОВ "Сатурн" фактичні витрати, пов'язані зпроведенням і оплатою робіт з ремонту основних засобів, відносяться прямо нарахунки витрат виробництва та обігу з кредиту рахунка відповіднихматеріальних, грошових і розрахункових рахунків (рахунки 10 "Матеріали", 70"Розрахунки з персоналом з оплати праці" та ін.) Оприбуткуваннябудівельних та інших матеріалів, отриманих при ремонті об'єктів основнихзасобів, здійснюється за дебетом відповідних матеріальних рахунків (10) ікредитом рахунка 23 "Допоміжне виробництво".

закономірностей розвитку виробництва є постійнерозширення основних фондів, впровадження сучасних машин і обладнання,зміцнення матеріально-технічної бази. Все це призводить до збільшення випускуі реалізації продукції, поліпшення їх якості, зниження собівартості іпідвищенню прибутку і рентабельності.

Основним джерелом аналізу основних засобів єфінансова звітність: форма № 1 "Бухгалтерський баланс" і форма № 5"Додатки до бухгалтерського балансу", розділ 3 "Амортизуєтьсямайно

Таблиця 1. Стан основних засобів по ТОВ "Сатурн"за 2005 рік

в порівнянні з 2004 роком. (Сума - тис. руб.)

Показники 2004р. 2005р. Відхилення

Сума основних засоби на початок року

А) Первісна вартість

Б) Сума амортизації

В) Залишкова вартість

4440

700

3700

3992.4

665.4

332

447.6

34.6

373

Сума вибулих основних засобів 161 149 -12 Сума придбаних основних засобів 212 175 -37 Коефіцієнт зносу 15,77 16,67 0.5 Коефіцієнт придатності 83.3 82.9 -0.4 Коефіцієнт оновлення 5,31 4,15 -1,16 Коефіцієнт вибуття 3,62 3,73 0,11

Дані таблиці 1 показують, що основні засоби на кінецьроку склали за первісною вартістю на суму 3992,4 тис. руб., щоменше в порівнянні з початком року на 447,6 тис. руб. або на 11,2%.

Залишкова вартість на кінець року склала 3327 тис. руб.,протягом року вона знизилася на 373 тис. руб. Це вплинуло на збільшеннякоефіцієнта зносу і зниження коефіцієнта їх придатності, тобто на погіршеннястану основних засобів.

На це вказують і розрахунки цих коефіцієнтів. Коефіцієнтзносу основних засобів на початок року становив 15,77%, протягом року вінзріс на 0,5% і склав 16,67%. Відповідно цьому зменшився коефіцієнтпридатності (на 0,4%).

Одним із шляхів зменшення коефіцієнта зносу, тобто поліпшеннястану основних засобів, є своєчасний ремонт і придбання новихТаким

Таблиця 2. Структура Показники На початок року Сума Уд. вагу. Сума Уд. вага Сума Уд. вага Будівлі 1200 32,4 1500 45 300 Споруди - - - - - - - - - - - - 955 25,8 850 -0,3 26,5 - 2,7 120 0,4 ​​ 52 0,5 16 0,1 230 6,2 21 0,6 315 26 0,8 100 100 - 3250 1,1 450 12,2 -1,1 Частка

Таблиця 3. Оцінка Показники Відхилення 441 266 3450 1,8 2,1 12,8 різні чинники. До них відносять:

Таблиця 4. Розрахунок Показники

Др. - - d> 3513,5 3450 63,5 Фондовіддача 1,8 2,10 2,14 0,3 0,34 -0,04

Дані таблиці 4 показують, що фондовіддача за звітнийперіод збільшилася на 30 копійок. На це відхилення вплинули наступніфактори:

зростання випуску і реалізації продукції збільшив фондовіддачу на 34коп.;

збільшення середньорічної вартості основних засобів знизилофондовіддачу на 4 копійки.

3. Облік і особливості аудиту нематеріальних активів

Відповідно до ПБО 14/2000 до нематеріальних активіввідносять майно, яке одночасно відповідає таким умовам:

не має матеріально-речової структури;

може бути відокремлене від іншого майна;

призначене для використання у виробництві продукціїабо для управлінських потреб організації;

використовується протягом тривалого періоду часу (понад 12місяців);

не передбачається його подальший перепродаж;

здатне приносити організації економічну вигоду;

маються належним чином оформлені документи, що підтверджуютьіснування самого активу і виняткові права організації на результатиінтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва і т.д.).

У відповідності з перерахованими умовами до нематеріальнихактивів відносять наступні об'єкти інтелектуальної власності:

виключне право патентовласника на винахід;

виключне авторське право на програми ЕОМ;

виключне право власника на товарний знак,найменування місця походження товарів;

виключне право патентовласника на селекційнідосягнення.

У складі нематеріальних активів враховуються також діловарепутація підприємства і організаційні витрати.

При класифікації можна виділити наступні видинематеріальних активів:

об'єкти інтелектуальної власності (до них відносятьсявинаходи, промисловий зразок, корисна модель, товарний знак, найменуваннямісця походження товару, програма для ЕОМ, база даних);

відкладені витрати - це організаційні витрати, до складуяких включаються витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи івизнані у відповідності з установчими документами внеском учасників устатутний капітал;

ділова репутація організації - це різниця між купівельноюціною організації та балансовою вартістю майна.

Оцінка нематеріальних активів . В обліку та звітностінематеріальні активи відображають за первісною та залишковою вартістю. Окремовідображають амортизацію нематеріальних активів. Первісна вартістьвизначається для об'єктів:

внесених у рахунок вкладів до статутного капіталу - задомовленою вартості;

придбаних за плату в інших організацій та осіб - зафактично проведеним витратам на придбання об'єктів і доведення їх достану, придатного до використання;

отриманих безоплатно від інших організацій та осіб - заринкової вартості на дату оприбуткування.

Витрати з придбання нематеріальних активів включаютьсуми, виплачені продавцю об'єкта, за інформаційні та консультативніпослуги, реєстраційні збори і мита, та інші витрати, пов'язані зпридбанням об'єктів.

Нематеріальні активи, що надходять в організацію в порядкуобміну на будь-яке майно, оцінюють виходячи з вартості оцінюваногомайна.

Оцінка нематеріальних активів, вартість яких припридбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхомперерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ, що діє надату придбання об'єкта.

Вартість нематеріальних об'єктів, за якою вони прийняті дообліку, на підлягають зміні, крім випадків, встановлених законодавством РФ.

В даний час відсутні які-небудь рекомендації подокументального оформлення руху нематеріальних активів. Тому підприємствасамостійно розробляють форми відповідних документів, виходячи зПоложення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку і Федеральногозакону про бухгалтерський облік, визначили перелік обов'язкових реквізитів вдокументах, і особливостей враховуються об'єктів.

У відповідності з ними в документах з надходження і вибуттянематеріальних активів повинна бути дана їх характеристика, вказані порядок татермін використання, первісна вартість, норма амортизації, дата введення тавиведення з експлуатації, документи про реєстрацію та деякі інші реквізити. Зметою захисту деяких нематеріальних активів на підприємстві розроблені особливівнутрішні правила охорони таких об'єктів, в яких передбачений список осіб,мають право на ознайомлення з ними, зобов'язання цих осіб не розголошувативідповідні відомості і свої посадові інструкції, а також іншінеобхідні відомості.

Синтетичний облік нематеріальних активів ведеться на рахунках04 "Нематеріальні активи", 05 "Амортизація нематеріальнихактивів ", 19" ПДВ ", 91" Інші доходи і витрати ".

Облік нематеріальних активів на рахунку 04 здійснюють упервісній оцінці. При наявності в організації декількох видівнематеріальних активів до рахунку 04 можуть бути відкриті такі субрахунки:

04/1 - "Об'єкти інтелектуальної власності";

04/2 - "Відкладені витрати";

04/3 - "Ділова репутація";

04/4 - "Витрати організації на НДДКР";

04/5 - "Інші об'єкти".

На рахунку 05 відображають нарахування та списання амортизації потим видам нематеріальних активів, з яким погашення їх вартостівиробляється з використанням цього рахунку.

Витрати з придбання та створення нематеріальних активіввідносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за дебетом рахунка 08 "Вкладенняу необоротні активи "з кредиту матеріальних і розрахункових рахунків. Післяприйняття на облік придбаних і створених нематеріальних активів вонивідображаються за дебетом рахунка 04 "Нематеріальні активи" з кредиту рахунку08.

Безоплатно отримані нематеріальні активи оприбутковуються задебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" з кредиту рахунку 98"Доходи майбутніх періодів", субрахунок 98/2 "Безоплатнінадходження ". Вартість безоплатно отриманих нематеріальних активів вНадалі списується щомісяця в розмірі нарахованих сум амортизаційнихвідрахувань по об'єкту в кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

При вибутті нематеріальних активів в результаті їх продажу,списання, безоплатної передачі вся сума накопиченої амортизації списуєтьсяв дебет рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів" з кредиту рахунку04 "Нематеріальні активи". Залишкова вартість нематеріальнихактивів списується з рахунку 04 у дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати".В дебет рахунку 91 списуються також усі витрати, пов'язані з вибуттямнематеріальних активів, і сума ПДВ за проданими і безоплатно переданимактивам. За кредитом рахунка 91 відображається сума виручки від продажу або іншогодоходу від вибуття нематеріальних активів.

Фінансовий результат від вибуття нематеріальних активівформується на рахунку 91 і потім списується з рахунку 91 на рахунок 99 "Прибуткиі збитки ". При цьому якщо сума виручки від продажу нематеріальних активівперевищує їх залишкову вартість і витрати, пов'язані з вибуттям, то різницюсписують в дебет рахунку 91 з кредиту рахунку 99. Якщо ж залишкова вартість невідшкодовується виручкою від їх реалізації, то різницю між ними списують зкредиту рахунку 91 в дебет рахунку 99.

Нематеріальні активи використовуються тр...ивалий час, і вПротягом цього часу їх вартість рівномірно переноситься на виробленупродукцію шляхом нарахування по ній амортизації. Їх величина обчислюється виходячиз первісної чи залишкової вартості нематеріальних активів і строку їхкорисного використання.

Амортизація може нараховуватися одним із таких способів:

лінійним способом - виходячи з первісної вартостіоб'єкта і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну їх корисноговикористання;

способом зменшуваного залишку - виходячи із залишковоївартості об'єкта на початок року та норми амортизації;

способом списання вартості пропорційно обсягу продажів -виходячи з натурального показника обсягу продукції в звітному періоді іспіввідношення первісної вартості нематеріального активу і передбачуваногообсягу продукції за весь строк корисного використання нематеріального активу.

За аналогією з основними засобами нарахування амортизації понематеріальних активів доцільно починати з першого числа місяця,наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію, і припиняти з 1-ого числамісяця, наступного за місяцем вибуття з експлуатації.

У бухгалтерському обліку амортизаційні відрахування понематеріальних активів відображають двома способами:

накопиченням нарахованих сум на окремому рахунку (Д 23,25 - До05);

шляхом зменшення початкової вартості об'єкта (Д 23,25 -До 04).

Мета аудиту обліку операцій з нематеріальними активамиполягає в обгрунтуванні думки щодо достовірності та повноти інформації пронематеріальних активах, відображеної в бухгалтерській (фінансової) звітностіперевіряється організації.

Для того щоб сформувати об'єктивну думку про це необхідновирішити ряд завдань:

вивчити склад і структуру нематеріальних активів за даними регістрівбухгалтерського обліку;

підтвердити право власності на об'єкти нематеріальних активів;

встановити правомірність відображення в обліку операцій знематеріальними активами;

підтвердити достовірність нарахування та відображення в обліку амортизаціїпо нематеріальних активів;

оцінити якість інвентаризації нематеріальних активів.

Джерелами інформації при перевірці нематеріальнихактивів є: Положення про облікову політику підприємства; договори,підтверджують передачу прав власності на об'єкти нематеріальних активів; авторськідоговори; акти приймання-передачі нематеріальних активів; протоколи про внесенняоб'єктів нематеріальних активів до статутного капіталу; картки облікунематеріальних активів; розроблювальні таблиці з розрахунку амортизаційнихвідрахувань; облікові регістри по рахунках 04, 05, 91, 60, 76; Головна книга,баланс (форма № 1); звіт про прибутки і збитки (форма № 2); додаток добухгалтерського балансу (форма № 5), фінансова звітність.

Якщо на підприємстві бухгалтерський облік автоматизовано, топри перевірці також необхідно з'ясувати:

децентралізована чи комп'ютерна середу;

чи існує географічна розпорошеність комп'ютерів;

правильно складено бухгалтерські програми;

чи здійснюється кодування паролів;

чи забезпечений внутрішній контроль за функціонуваннямсистеми комп'ютерної обробки облікових даних;

чи є система автоматизації бухгалтерського облікуліцензованої;

чи оновлюється програмне забезпечення;

чи здійснюється резервне зберігання дискет.

В ході перевірки ми повинні ознайомиться з основнимиположеннями облікової політики організації, розкривають методологію облікунематеріальних активів:

способами нарахування амортизаційних відрахувань (у цілому абопо кожному виду нематеріальних активів);

переліками об'єктів нематеріальних активів, щодо яких непроводиться нарахування амортизації;

затвердженими організацією формами первинних документів для облікунематеріальних активів;

термінами проведення інвентаризації нематеріальних активів;

документообігом з обліку НМА;

переліком рахунків і субрахунків, що використовуються для обліку операційз нематеріальними активами.

Також нам необхідно отримати відповіді на наступні питання:

чи правильна класифікація нематеріальних активів навідповідні групи;

чи своєчасно оприбутковуються і приймаються до використання об'єктинематеріальних активів;

обгрунтований Чи порядок нарахування амортизації по зновунадійшли об'єктах нематеріальних активів;

дотримується графік документообігу з облікунематеріальних активів.

чи проводиться інвентаризація об'єктів нематеріальних активів.

Для цього на підприємстві проводиться тестування, зарезультатами якого визначається як відноситься адміністрація до організаціїобліку і забезпечення збереження і ефективної експлуатації нематеріальнихактивів на підприємстві.

Зміст питання або об'єкт дослідження Зміст відповіді (результат перевірки) симв Висновки і рішення аудитора А. Внутрішній контроль 1 Визначено Чи коло осіб, відповідальних за використання ізбереження НМА? Є наказ

У 4

Наказ відповідає встановленим вимогам 2 Чи створені умови, що забезпечують збереження НМА? Застосовуються паролі. ключі доступу по використовуваному програмномузабезпеченню Уз Уточнити порядок використання патентів, товарних знаків і ін 3 Чи проводяться інвентаризації об'єктів НМА? Проводяться тільки в кінці року інвентаризаційною комісією

У 2

Необхідно провести суцільну інвентаризацію 4 Який порядок санкціонування операцій по руху НМА? Є факти несанкціонованого вибуття окремих об'єктів НМА

У 1

Ослаблений внутрішній контроль. Ризик контролю високий 5 Чи проводяться перевірки повноти та своєчасності оприбуткування івведення в експлуатацію НМА? Регулярно здійснюється суцільний контроль

У 4

Ризик контролю низький 6 Перевіряється чи використання НМА за різними напрямамидіяльності? Чи не перевіряються

У 1

Ні фактичного контролю. Слід провести суцільну перевірку Б. Система обліку 7 Чи відповідають прийняті на облік НМА встановленим вимогам? Та

У 4

Обгрунтовано віднесення об'єктів до НМА 8 Здійснена чи класифікація НМА на відповідні групи? Ні

У 1

Можливі помилки при нарахуванні амортизації НМА 9 Обгрунтовано чи порядок нарахування амортизації ...по знову надійшлиоб'єктах НМА? Ні

У 1

Проаналізувати фактичний порядок нарахування амортизації 10 Чи розроблені схеми відображення на рахунках руху НМА? Визначено тільки робочий план рахунків, схем немає

У 2

Можливі помилки в кореспонденції рахунків 11 Чи визначені склад і порядок формування інвентарної вартостіоб'єктів НМА? Визначено склад і порядок Уз Уточнити їх дотримання на практиці 12 Організовано чи ефективний аналітичний облік НМА, чи ведутьсяінвентарні картки обліку НМА? Аналітичний облік ведеться по об'єктах НМА Уз Необхідно перевірити відповідність даних інвентарних карток таінвентарній опису НМА 13 Чи дотримується графік документообігу з обліку руху НМА? Первинні документи з руху НМА оформляються своєчасно Уз Уточнити правильність оформлення первинних документів 14 Виділяється чи ПДВ окремим рядком у всіх розрахунково-платіжнихдокументах? У документах ПДВ виділяється і відображається на рахунку 19 Уз Облік ПДВ по придбаних НМА достовірний 15 З якою періодичністю звіряються дані аналітичного ісинтетичного обліку НМА? і т.д. Тільки в кінці року

У 2

Не виключена ймовірність помилок у періодичній звітності

Примітка: У1, - низький рівень, У 2 - нижче середньогорівня, У 3 - середній рівень, У 4 - високий рівень.

Вивчаючи структуру нематеріальних активів необхідно звернутиувагу на можливе помилкове віднесення до нематеріальних активів, наприкладліцензій. Для цього необхідно скласти докладний список нематеріальнихактивів, прийнятих на облік економічним суб'єктом із зазначенням строку корисноговикористання кожного об'єкта, норми амортизації і фактично нарахованоюамортизації. Ці дані піддаються арифметичній перевірці, а складнематеріальних активів інвентаризації. Для здійснення внутрішнього контролюза наявністю та фактичним існуванням нематеріальних активів в організаціїпроводитися інвентаризація нематеріальних активів. Вона проводиться на підставінаказу керівника про проведення інвентаризації, інвентаризаційного опису"Інвентарний опис нематеріальних активів", регістрів синтетичногообліку по рахунку 04 "Нематеріальні активи", Головної книги. За данимиінвентаризаційної відомості перевіряється правильність оформленняінвентаризаційних описів, наявність зазначених первинних документів,підтверджують права організації на використання нематеріального активу,правильність і відповідність відображення НМА у відомості, регістрах синтетичногообліку і Головній книзі. Використовуючи процедуру простежування, необхідно провестиперевірку тотожності показників звітних форм по нематеріальних активів; данихзвітності та Головної книги; показників Головною

Методика відображення операцій надходження нематеріальнихактивів залежить від джерела їх надходження. При придбанні НМА за плату ПДВвідображається на рахунку 19/2 "Податок на додану вартість по придбанихнематеріальних активів "за умови, що податок виділений в первинних тарозрахункових документах і організацією отриманий рахунок-фактура.

Податкові відрахування по ПДВ по придбаних об'єктахнематеріальних активів застосовуються при виконанні наступних умов:

маються належним чином оформлені рахунки-фактури і в первиннихдокументах ПДВ виділений окремим рядком;

придбані об'єкти оплачені;

об'єкт НМА прийнятий до обліку;

об'єкт буде використовуватися у виробничих цілях.

При вибутті об'єкта нематеріальних активів перевіряєтьсяпорядок обчислення податку на додану вартість. Також дається оцінкадостовірності документування операцій, кореспонденції рахунків та нарахованимподатках.

Витрати, пов'язані з придбанням та створеннямнематеріальних активів носять капітальний характер і до прийняття цих об'єктівна облік відображаються на рахунку 08 "Капітальні вкладення" якдовгострокові інвестиції. Придбання існуючого НМА можливо на підставі: авторськогодоговору про використання твору; ліцензійного договору; договору пропередачі "ноу-хау"; установчого договору.

Особливу увагу в ході перевірки приділяється правильностіформування первісної вартості нематеріальних активів з урахуванням способуїх надходження на підприємство, так як від цього залежить правильність нарахуванняамортизації.

Строк корисного використання нематеріальних активів, тобто період,протягом якого їх використання покликане приносити дохід організації таслужити для виконання цілей діяльності організації, визначаєтьсяорганізацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.

Перевіряючи правильність розрахунку терміну корисного використаннянематеріальних активів слід виходити з:

терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмеженьзаконодавству РФ;

Для окремих груп нематеріальних активів строк корисноговикористання визначається виходячи з кількості продукції або іншогонатурального показника обсягу робіт, очікуваного до одержання в результатівикористання цього об'єкта.

вибірки.

звітності.узагальнюються у звіті аудитора. За кожним порушенням вказуються: нормативний 4.матеріально-виробничих запасів приймаються активи:

призначені для продажу (готова продукція і товари);

використовувані для управлінських потреб організації (допоміжні

Залежно від тієї ролі, яку відіграють різноманітнівиробничі запаси в процесі виробництва, їх поділяють на таківластивостей або для обслуговування та догляду за знаряддями праці і полегшення процесувиробництва.

матеріалів, що утворилися в процесі їх переробки в готову продукцію,повністю або частково втратили споживчі властивості вихідної сировини іматеріалів.

технологічних цілей), рухове (пальне) і господарське (на опалення).

матеріально-виробничих запасів організації, яка у роліМатеріально-виробничірезерву під зниження вартості матеріальних цінностей.

В якості обліковихгрупи матеріалів.

Визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсів,списуються на виробництво, дозволяється проводити наступними методами оцінкизапасів:

за собівартістю кожної одиниці;

по середній собівартості;

витрата. Це означає, що незалежно від того, яка партія матеріалів відпущенапотім за ціною другої партії і т.д.загальний витрата матеріалів за місяць.

Разом з відвантаженням продукції постачальник висилає покупцюпостачання по вступникам документами перевіряють відповідність обсягу,асортименту, термінів поставки, цін, якості матеріалів та ін договірнимиумовам.повному або частковому акцепті (згоді на оплату).здійснює контроль за надходженням вантажів і їх розшук.ПеревіреніПри виявленнікомерційний акт, який служить підставою для пред'явлення претензій доПрийняті

Витрата матеріалів, що відпускаються у виробництво і на іншіВониномер та найменування відпускаються матеріалів; одиницю виміру і лімітКомірникв обохпримірниках карти і розписується в карті цеху-одержувача. Предст...авник цехурозписується в отриманні матеріалів в карті, що знаходиться на складі.

Відпуск матеріалів зі складу виробляють в межахвстановленого ліміту.

Для обліку руху матеріалів всередині підприємства застосовуютьоднорядкові і багаторядкові вимоги-накладні. Їх складаютьматеріально-відповідальні особи ділянки, відпускається цінності, у двохпримірниках, один з яких залишається на місці, а другий передається одержувачуцінностей.

Відпуск матеріалів стороннім організаціям в ТОВ "Сатурн"оформляють накладними на відпустку матеріалів на сторону, які виписує відділпостачання на підставі нарядів, договорів та інших документів. При перевезенніматеріалів автотранспортом замість накладної застосовують товарно-транспортнунакладну.

Списання матеріалів (внаслідок їх непридатності) оформляютьактом на списання матеріалів, який складається спеціально створеноюкомісією за участю матеріально-відповідальної особи.

На фактично витрачені матеріалипідрозділ-отримувач матеріалів складає акт витрат, в якомувказується найменування, кількість, облікова ціна і сума по кожномунайменуванню, шифр замовлення, на виконання якого витрачені матеріали,нормативні та фактичні витрати матеріалів із зазначенням виявлених відхилень іїх причин. Крім того, підрозділи організації щомісяця складають звіти пронаявність та рух матеріальних цінностей і передають їх у бухгалтерію.

Товарно-матеріальні цінності, що знаходяться в експлуатації,инвентаризуются за місцями їх знаходження і матеріально-відповідальним особам, назберіганні у яких вони знаходяться.

Інвентаризацію в ТОВ "Сатурн" проводять шляхомогляду кожного предмета. В описі товарно-матеріальні цінності заносять понайменуваннями у відповідності з номенклатурою, прийнятою в бухгалтерському обліку. Надлишкиматеріально-виробничих запасів, виявлені в результаті проведеноїінвентаризації, відображаються в бухгалтерському обліку як позареалізаційні доходи (дебетуютьрахунок 10 "Матеріали" кредитують рахунок 91 "Інші доходи і витрати").

При виявленні фактів нестач, крадіжок або псування матеріалівїх фактична вартість або її частина списується з кредиту рахунка 10 "Матеріали"в дебет рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей".

З рахунку 94 вартість відсутніх і зіпсованих матеріалівсписують на рахунки витрат виробництва і обігу в дебет рахунку 73 "Розрахункиз персоналом за іншими операціями ", субрахунок" Розрахунки по відшкодуваннюматеріального збитку "(при встановленні конкретних винуватців), в дебетрахунка 91 "Інші доходи і витрати" (за відсутності конкретнихвинуватців або якщо у стягненні відсутніх або зіпсованих цінностей відмовленосудом).

Синтетичний облік виробничих запасів в ТОВ "Сатурн"ведуть на рахунках 10 "Матеріали", 14 "Резерви під зниженнявартості матеріальних цінностей ", 15" Заготівельні та придбанняматеріальних цінностей ", 16" Відхилення у вартості матеріалів ".

Облік виробничих запасів може вестися за фактичноюсобівартістю або за обліковими цінами. У ТОВ "Сатурн" облік ведуть пофактичної вартості. Тому в дебет матеріальних рахунків відносять всі витратиз їх придбання.

При надходженні матеріалів дебетують матеріальний рахунок 10"Матеріали" і кредитують:

рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - навартість надійшли матеріалів за цінами постачальників з усіма націнкамизбутових і постачальницьких організацій та транспортно-заготівельними витратами;

рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"- На вартість послуг, оплачуваних чеками транспортним організаціям;

рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - навартість матеріалів, оплачених із підзвітних сум;

рахунок 20 "Основне виробництво" - на вартістьзворотних відходів та ін.

Матеріали, отримані організацією безоплатно, приймаютьсядо обліку за ринковою вартістю за дебетом рахунка 10 з кредиту рахунку 98 "Доходимайбутніх періодів ". У міру списання безоплатно отриманих матеріалів нарахунки обліку витрат та з інших причин їх вибуття (на рахунки 20,23,25,26,97 іін з кредиту рахунку 10) їх вартість списується з рахунку 98 у кредит рахунку 91.

Продані матеріали списують з кредиту рахунка 10 в дебетрахунка 91 "Інші доходи і витрати". За дебетом рахунка 91 відображають такожвитрати, пов'язані з продажем матеріалів, та суму ПДВ по проданим матеріалами.

Істотне значення для збереження виробничихзапасів має наявність технічно оснащених складських приміщень з сучаснимиваговимірювальними приладами та пристроями, що дозволяють механізувати йавтоматизувати складські операції і складський облік.

Важлива умова підвищення ефективності використанняматеріальних ресурсів - посилення особистої та колективної відповідальності іматеріальної зацікавленості робітників, керівників і фахівцівструктурних підрозділів у раціональному використанні зазначених ресурсів.

Одна з умов раціонального використання виробничихресурсів - нормування складських запасів і матеріальних витрат. Такожсуттєвого поліпшити облік виробничих запасів можна, удосконалюючизастосовувані документи і облікові регістри, тобто більш широко використовуючинакопичувальні документи (лімітно-забірні карти, відомості та ін),попередню виписку документів по руху матеріалів та оперативнихдокументів на обчислювальних машинах, картки складського обліку яквитратного документа по відпущеним матеріалами та ін.

Матеріально-виробничі запаси є частиноюоборотних активів і дані про них можна визначити у фінансовій звітності - форма№ 1 "Бухгалтерський баланс" у другому розділі "Оборотні активи".

До матеріально-виробничих запасів належать:

виробничі запаси, тобто сировину і матеріали,призначені для використання у виробничому процесі;

незавершене виробництво;

товари, призначені для реалізації.

Аналізуючи матеріально-виробничі запаси, необхідновизначити та вивчити показники, що характеризують стан, забезпеченість іефективність використання коштів, вкладених в матеріально-виробничізапаси. До них відносяться:

сума матеріально-виробничих запасів в цілому і по їхвидам;

структура матеріально-виробничих запасів;

матеріально-виробничі запаси в днях їх використання;

частка матеріально-виробничих запасів у загальній суміобігових коштів;

співвідношення темпу зростання окремих видівматеріально-виробничих запасів з темпами зростання виробництва і реалізації.

Таблиця 5. Структураматеріально-виробничих запасів по ТОВ "Сатурн" за 2005 рік (сума- В тис. крб.)

Показники На початок року На кінець року Відхилення сума уд. вага сума уд. вага сума уд. вагу. Виробничі запаси 1411 48,2 3247 72,1 1836 23,9 Незавершене виробництво 39 1,33 75 1,7 36 0,37 Готова продукція і товари для реалізації 1478 50,5 1180 26,2 -298 -24,3 Разом 2928 100 <.../td> 4502 100 1574 -

Дані таблиці 5 показують, що в структуріматеріально-виробничих запасів відбулися зміни.

Значно зросла сума виробничих запасів. На кінець2005 року вони склали 3347 тис. руб., Їх частка зросла на 23,9%. Такожзросла сума витрат у незавершеному виробництві. На кінець року вони склали75 тис. руб., Їх частка в загальній сумі матеріально-виробничих запасівзросла на 0,37%.

Сума готової продукції знизилася на 298 тис. руб. ісклала 1180 тис. руб., тобто відбулося її зниження на 24,3%.

Таблиця 6. Змінапоказників матеріально-виробничих запасів та обсягу випуску і реалізаціїпродукції за 2005 рік в порівнянні з минулим роком (сума - тис. руб.)

Показники 2004 2005 Темп зміни,% Випуск продукції в діючих цінах 8382 9508 113,4 Обсяг реалізації продукції 6260 7386 118 Виробничі запаси 1411 3247 230,1 Незавершене виробництво 39 75 192,3 Готова продукція 1478 1180 79,8

З наведених даних в таблиці видно, що темп зростанняготової продукції значно нижче зростання обсягу реалізації продукції. Цеє причиною того, що готова продукція ТОВ "Сатурн" користуваласяпопитом у покупців.

Таким чином, керівництву підприємства особливо не вартотурбуватися про стан матеріально-виробничих запасів. Йому необхіднопродовжувати заходи з організації збуту товарів та поліпшенню структуриматеріально-виробничих запасів.

Одним з важливим моментом визначення ефективностівикористання коштів у матеріально-виробничих запасах євизначення суми коштів вивільнених (додатково залучених) коштів ввиробництво в результаті прискорення (уповільнення) оборотності засобів у матеріально-виробничихзапасах.

Таблиця 7. Розрахуноквивільнених (додатково залучених) коштів вматеріально-виробничі запаси по ТОВ "Сатурн" за 2005 рік поПорівняно з минулим роком (сума - тис. руб.)

Показники 2004 2005 Відхилення Середньорічна сума МПЗ 2744,5 3715 970,5 Чиста виручка від реалізації 6260 7386 1126 Оборотність коштів у МПЗ, дні 160 183,5 23,5 Одноденна виручка від реалізації продукції 17,3 20,5 3,2 вивільняючи (додатково залучено) коштів в матеріально-виробничізапаси 481,75

На підставі таблиці 7 ми бачимо, що оборотність коштівв матеріально-виробничих запасах становить:

в 2004 році 160 днів;

в 2005 році 183,5 днів;

У звітному році оборотність коштів у матеріально-виробничихзапасах в днях сповільнилася на 23,5 дня, отже, в результаті цьогоуповільнення в оборот додатково залучено 481,75 тис. руб. .

Керівники підприємства повинні вживати всіх заходів дляподальшого прискорення оборотності матеріально-виробничих запасів,що, в свою чергу, прискорить оборотність оборотних коштів в цілому тавивільнить з обороту кошти, які можна направити на інші господарськіпотреби.

Для підвищення ефективності використання коштів вматеріально-виробничих запасах необхідно:

збільшити обсяг виробництва і реалізації продукції;

поліпшити якість і асортимент продукції, що випускається;

поліпшити структуру матеріально-виробничих запасів;

знизити понаднормативні виробничі запаси готовоїпродукції і незавершеного виробництва;

поліпшити роботу маркетингу з вивчення попиту та пропозиціївипускається;

правильно організувати приймання, зберігання і доставкуматеріально-виробничих запасів.

Поліпшення стану, забезпеченості та ефективностівикористання матеріально-виробничих запасів, у свою чергу, надастьвплив на підвищення ефективності роботи підприємства в цілому.

Метою аудиторської перевірки обліку операцій звиробничими запасами є вивчення правильності організації облікунадходження і використання матеріально-виробничих запасів (МПЗ) напідприємстві і формування думки щодо правильності класифікації МПЗ,реальності їх оцінки та достовірності відображення в обліку та звітності.

Для досягнення поставленої мети нам необхідно вирішитинаступні завдання:

вивчити положення облікової політики за напрямками цієї ділянкиперевірки;

вивчити склад МПЗ;

реальність наявності та існування МПЗ;

ознайомитися з умовами їх зберігання;

підтвердити правильність оцінки МПЗ;

вивчити порядок відображення в обліку операцій з надходження,використанню і реалізації МПЗ;

оцінити якість проведених інвентаризацій МПЗ.

Джерелами інформації при проведенні аудитуматеріально-виробничих запасів є: Положення про облікову політикупідприємства; договори поставки; номенклатура-цінник; книга покупок; книга продажів;договори з матеріально-відповідальними особами; первинні документи з рухуМПЗ (накладні, товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, довіреності (ф.№ М-2, № М-2а); прибуткові ордери (ф. N "М-4), актипро приймання матеріалів (ф. № М-7), накладні-вимоги на відпуск (внутрішнєпереміщення) матеріалів (ф. № М-11), лімітно-забірні карти (ф. № М-8),накладні на відпуск матеріалів на сторону (ф. № М-15), картки складськогообліку матеріалів (ф. № М-17), реєстри карток; акти про оприбуткуванняматеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд(Ф. № М-35), інвентаризаційні описи товарно-матеріальних цінностей (ф. №Інв-3), порівнювальні відомості результатів інвентаризації товарно-матеріальнихцінностей (ф. № інв-19), відомості обліку результатів, виявленихінвентаризацією (ф. № інв-26); облікові регістри по рахунках 10,14,15,16, 19, 20,23,25,26,41,44,60,76,90,91та ін; Головна книга, бухгалтерський баланс (форма № 1), додаток добухгалтерського балансу (ф. № 5).

Перевірка збереження і використання товарно-матеріальнихцінностей на підприємстві починається з ознайомлення з роботою матеріальноговідділу бухгалтерії. З'ясовується його склад, підпорядкованість та кваліфікація обліковихкадрів; перелік використовуваних нормативних документів; наявність графіка документообігу;обгрунтованість вибору в обліковій політиці організаційних, методичних ітехнічних аспектів по даній ділянці обліку; наявність схем відображення на рахункахбухгалтерського обліку господарських операцій з МПЗ; використовувані методивнутрішнього контролю (інвентаризація, документування, партійний розкрій та ін)для переві...рки відхилень фактичної витрати матеріалів від норм; дотриманнятермінів проведення інвентаризацій товарно-матеріальних цінностей та порядокоформлення їх результатів. Також нам необхідно переконатися в наявності оформленихдоговорів з матеріально-відповідальними особами, журналів реєстраціїприбутково-видаткових документів, наказів про затвердження складуінвентаризаційних комісій і порядку проведення інвентаризацій.

На наступному етапі необхідно провести перевірку станускладського господарства на підприємстві, з'ясувати число і розміщення складськихприміщень, їх ємність, наявність умов для зберігання цінностей, забезпеченістьпожежно-охоронною сигналізацією. На основі отриманої інформації заповнюєзаздалегідь розроблені тести (табл.1).

Тести перевірки стану системи внутрішнього контролю тасистеми

обліку матеріально-виробничих запасів (МПЗ)

№

n/n

Зміст питання

Зміст відповіді

(результат перевірки)

Символ

Висновки і рішення

аудитора

А. Внутрішній контроль 1

Чи створені умови,

забезпечують збереження МПЗ?

МПЗ зберігаються на обладнаних складах і в

коморах

Уз

Умови зберігання

цінностей

задовільні

2

Хто здійснює

функції контролю

збереження і

використання МПЗ?

Інвентаризаційна

комісія, створювана

за наказом

керівника

Уз

До складу комісії

включені

тільки співробітники

бухгалтерії

3

Чи проводяться

інвентаризації МПЗ

коли і скільки разів?

Проводяться тільки в

кінці року

інвентаризаційної

комісією

У 2

Слабкий контроль.

Необхідно провести

інвентаризацію

4 Чи проводяться перевірки повноти та своєчасності оприбуткуванняМПЗ? Вибірково по первинним документам

У 2

Слід провести вибіркову перевірку 5 Обгрунтовано чи вживаний метод контролю за використанням сировини іматеріалів у виробництві особливостями підприємства? Контроль за використанням сировини і мате ріалів у виробництві нездійснюється

У 1

Збільшити обсяг вибірки перевіряються операцій по списаннюматеріалів на виробництво продукції 6 Чи здійснюється контроль за обгрунтованістю норм витратиматеріалів на виробництво? Дотримання норм не контролюється

У 1

Необхідно провести контрольний запуск матеріалів у виробництво 7 Виявляються чи особи, винні у перевитраті сировини і матеріалів? Чи не виявляються через відсутність фактичного контролю

У 1

Ризик контролю високий 8 звіряти чи первинні дані про витрату МПЗ з даними звітів проїх русі, виробничих звітів Тільки у виняткових випадках за дорученням керівникапідприємства

У 1

Слід провести арифметичну перевірку і вибіркову взаємнузвірку документів і регістрів 9

Перевіряється чи законність і доцільність витрачання МПЗ?

і т.д.

Тільки при їх реалізації

У 1

Необхідно перевірити операції з відпуску МПЗ у виробництво Б. Система обліку 10 Здійснена чи класифікація МПЗ на відповідні групи? Ні

У 1

Можливі помилки в організації аналітичного обліку 11 Обрано чи методи оцінки та обліку на рахунках МПЗ в обліковій політиці? Методи оцінки обрані, але не відповідають фактичновикористовуваним

У 1

Велика ймовірність помилок в обліку при використанні різнихметодів 12 Чи розроблені схеми відображення на рахунках руху МПЗ? Визначено тільки робочий план рахунків, схем немає

У 2

Велика ймовірність помилок в кореспонденції рахунків 13 Чи використовується розрахунок середнього відсотка для списання відхиленьвід вартості матеріалів? Відхилення списуються без урахування принципу пропорційності

У 1

Є ймовірність пропуску помилок і спотворення витрат іфінансових результатів 14 Організовано чи ефективний аналітичний облік МПЗ, чи ведутьсякартки складського обліку? Аналітичний облік ведеться за виробничим запасам

У 2

Необхідно перевірити записи на рахунках обліку товарів 15 Чи дотримується графік документообігу з обліку руху МПЗ? Звіти про рух МПЗ здаються в бухгалтерію часто з запізненням до2-х місяців

У 1

Є ймовірність спотворення періодичної звітності черезвідсутності даних 16 Виділяється чи ПДВ окремим рядком у всіх розрахунково-платіжнихдокументах? Іноді в документах не виділяється ПДВ, але на рахунку 19 відбивається

У 1

Велика ймовірність помилок в обліку виділеного і відшкодованого ПДВ 17 З якою періодичністю звіряються дані аналітичного ісинтетичного обліку МПЗ?

У 2

...надійності систем і порівнюється з первісною оцінкою, отриманої на стадіїпланування аудиту.Такожматеріально-відповідальними особами.

5.

Для обліку особового складу, нарахування і виплат заробітної№ 1(11).

трудовим договором. Складаються особою, відповідальною за прийом, на всіх осіб,прийнятих на роботу в організацію.Підписаний керівникомНа підставі наказу втрудову книжку вноситься запис про прийом на роботу, заповнюється особовакартка, а в бухгалтерії відкривається особовий рахунок працівника.

осіб, прийнятих на роботу на підставі наказу про прийом на роботу, трудовоїкнижки, паспорта, військового квитка, документа про закінчення навчального закладу,оформлення структури, штатного складу і штатної чисельності організації. Штатнийраспісаніе містить перелік структурних підрозділів, посад, відомості прокількість штатних одиниць, посадових окладах, надбавки і місячному фондізаробітної плати. Затверджується наказом керівника організації.

Наказ про переведення працівника на іншу роботу (форма№ Т-5) використовується для оформлення та обліку переведення працівника на іншуроботу в організації. Заповнюється працівником кадрової служби з урахуваннямписьмової згоди працівника, підписується керівником організації. Напідставі даного наказу робляться відмітки в особистій картці працівника, особовомурахунку, вноситься запис у трудову книжку.

Наказ про надання відпустки працівнику (форма № Т-6) застосовуєтьсядля оформлення та обліку відпусток, що надаються працівникові відповідно дозаконодавством, колективним договором, нормативними актами організації,трудовим договором. Складається працівником кадрової служби, підписуєтьсякерівником. На підставі наказу робляться відмітки в особистій картці, особовийрахунку і проводиться розрахунок заробітної плати, належної за відпустку.

Графік відпусток (форма № Т-7) призначений длявідображення відомостей про час розподілу щорічних оплачуваних відпустокпрацівникам всіх структурних підрозділів організації на календарний рік помісяцях. Він підписується керівником кадрової служби, узгоджується звиборним профспілковим органом і затверджується керівником організації.

Наказ про припинення трудового договору з працівником (форма№ Т-8) застосовується для оформлення та обліку звільнення працівника. Заповнюєтьсяпрацівником кадрової служби, підписується керівником. На підставі цьогонаказу робиться запис в особистій картці, особовому рахунку, трудовій книжці.

Наказ про направлення працівника у відрядження (форма № Т-9) застосовується для обліку напрямків працівника у відрядження. Заповнюєтьсяпрацівником кадрової служби, підписується керівником підприємства. У наказівказується прізвище та ініціали, структурний підрозділ, посадавідряджаються, а також цілі, час і місця відряджень.

Посвідчення про відрядження (форма № Т-10) єдокументом, що засвідчує час перебування працівника у службовому відрядженні.Виписується в одному примірнику працівником кадрової служби на підставі наказупро направлення у відрядження. У кожному пункті призначення робляться відмітки прочасу прибуття та вибуття, які завіряються підписом відповідальноїпосадової особи та печаткою.

Після повернення з відрядження в організації працівникомскладається авансовий звіт з додатком документів, що підтверджуютьзроблені витрати.

Табель обліку робочого часу та розрахунку оплати праці (форма№ Т-13) застосовують для здійснення табельного обліку і контролю трудовоїдисципліни. Табельний облік охоплює всіх працівників організації. Кожному зних присвоюється певний табельний номер, який вказується у всіхдокументах з обліку праці та заробітної плати. Сутність табельної облікуполягає в щоденній реєстрації явки працівників на роботу, з роботи, всіхвипадків запізнень і неявок із зазначенням їх причин, а також годин простою і годинпонаднормової роботи.

Табелі складаються в одному примірнику, підписуютьсякерівником структурного підрозділу та кадрової служби та передаються убухгалтерію.

Позначку про неявку або запізнення роблять в табелі напідставі відповідних документів - довідок про виклик у військкомат, суд,листів про тимчасову непрацездатність та інші, які працівники здаютьтабельнікам; час простоїв встановлюють за листками про просте, а годинникпонаднормової роботи - за списками майстрів.

Облік виробітку робітників в ТОВ "Сатурн" здійснюютьмайстри, бригадири та інші працівники, на яких покладено ці обов'язки. Дляобліку виробітку застосовують різні форми первинних документів

(наряди на відрядну роботу, відомості обліку виконанихробіт та ін), які містять такі реквізити: місце роботи; час роботи;найменування і розряд роботи; кількість і якість роботи; прізвища, ініціали,табельні номери та розряди робітників; норми часу і розцінки за одиницю роботи;суму заробітної плати працівників; шифри обліку витрат, на які відноситьсянарахована заробітна плата; кількість нормогодин по виконаній роботі.

Оформлені первинні документи з обліку виробітку тавиконаних робіт разом з усіма додатковими документами передаютьсябухгалтеру.

В ТОВ "Сатурн" для визначення заробітної платипрацівників застосовують розрахункові відомості (форма № Т-51) і платіжнівідомості (форма № Т-53). У розрахунковій відомості містяться всі розрахунки повизначенню сум заробітної плати, що підлягають видачі працівникам. Платіжнувідомість використовують лише для виплати заробітної плати. У ній вказують прізвищата ініціали працівників, їх табельні номери, суми до видачі та розписку вотриманні заробітної плати.

Заробітну плату на підприємстві видають із каси протягомтрьох днів. Після закінчення цього терміну касир проти прізвищ працівників, неотримали заробітну плату, робить відмітку "Депоновано", складаєреєстр невиданої заробітної плати і в кінці відомості вказує фактичновиплачену і не отриману працівниками суму заробітної плати. Суми невиплаченої у строк заробітної плати після закінчення трьох днів здають в банк нарозрахунковий рахунок.

На видану суму заробітної плати складається видатковий касовий ордер (форма № КО-2), номер і дата якого проставляються наостанній сторінці відомості.

Журнал реєстрації платіжних відомостей (форма № Т-53а) застосовуєтьсядля обліку та реєстрації платіжних відомостей з вироблених виплатпрацівникам організації. Ведеться працівником бухгалтерії.

Виплати, що не збігаються з часом видачі заробітної плати(Позапланові аванси, відпускні суми тощо), виробляють за видатковими касовимиордерами, на яких роблять позначку "Разовий розрахунок по заробітній платі".

В ТОВ "Сатурн" на кожного працівника відкривають лицьовірахунки (форма № Т-54), в яких записують необхідні відомості про працівника (сімейнийположення, розряд, оклад, стаж роботи, час вступу на роботу тощо), всівиди нарахувань і утримань із заробітної плати за кожен місяць. За цими данимилегко розрахувати середній заробіток за будь-який період часу.

Синтетичний облік розрахунків з персоналом як складаються, такі не перебувають у списковому складі підприємства з оплати праці здійснюєтьсяна рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". Цей рахунокпасивний. За кредитом рахунка відображають нарахування з оплати праці, допомог зарахунок відрахувань на державне соціальне страхування, пенсій та іншиханалогічних сум, а також доходів від участі в організації, а за дебетом -утримання із нарахованої суми оплати праці та доходів, видачу належнихсум працівникам і не виплачені в строк суми оплати праці та доходів.

Синтетичний облік ведуть в меморіальних ордерах, оборотнихвідомостях, головній книзі, журналах-ордерах.

Аналітичний облік ведуть в особових рахунках працівника,податковихкартках з обліку доходів, розрахункових та платіжних відомостях,картках з обліку сум нарахованих виплат та єдиного соціального податку та ін.

Для... правильного відображення нарахованої заробітної платибухгалтер самостійно вибирає той рахунок з обліку витрат виробництва тазвернення, який відповідає діяльність організації та структурівиробництва.

Д 20 - До 70 - нарахована зарплата працівникам основноговиробництва;

Д 26 - До 70 - нарахована зарплатаадміністративно-управлінського персоналу;

Д 69/1 - До 70 - відбиті суми нарахованих посібників зтимчасової непрацездатності по вагітності, пологах і т.д.;

Д 70 - До 50 - видана сума заробітної плати з касипідприємства;

Д 70 - До 51 - видана сума заробітної плати з розрахунковогорахунки підприємства;

Д 70 - До 76/4 - відображено суму депонованої заробітноїплати.

Аналітичний облік депонованої заробітної плати ведетьсяпо кожному працівнику в реєстрі невиданої заробітної плати.

Д 51 - До 50 - здані депоновані суми в банк на розрахунковийрахунок;

Д 76/4 - До 50 - видана депонована сума заробітної платиз каси за видатковим касовим ордером;

Д 76/4 - До 91/1 - віднесені на фінансові результатинезатребувані депоновані суми після закінчення строку позовної давності.

З нарахованої працівникам заробітної плати в ТОВ "Сатурн",як і на будь-якому іншому підприємстві можуть проводиться різні утримання,які можна розділити на дві групи: обов'язкові утримання та утримання заініціативи підприємства.

Обов'язковими утриманнями є податок на доходи зфізичних осіб, за виконавчими листами і написам нотаріальних контор вкористь юридичних і фізичних осіб.

Податкова ставка на доходи з фізичних осіб встановлюєтьсяв розмірі 13%.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 35% у відношеннінаступних доходів:

вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у конкурсах,лотереях та ін;

страхових виплат за договорами добровільного страхування вчастині перевищення встановлених норм НК РФ розмірів;

процентних доходів по внесках в банках в частині перевищеннясуми, розрахованої виходячи з діючої ставки рефінансування ЦБ РФ, вПротягом періоду, за який нараховані відсотки, по карбованцевих внесках і 9%річних за вкладами в іноземній валюті.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 30% у відношеннівсіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковимирезидентами РФ; в розмірі 6% відносно доходів від дольової участі вдіяльності організації, отриманих у вигляді дивідендів; в розмірі 9% увідношенні доходів у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям,емітованими до 1 січня 2007 року, а також по доходах засновниківдовірчого управління іпотечним покриттям.

За ініціативи організації через бухгалтерію із заробітноїплати працівників може бути зроблено такі утримання: борг за працівником;раніше видані плановий аванс і виплати, зроблені в міжрозрахунковий період; впогашення заборгованості за підзвітними сумами; за збиток, нанесенийвиробництву; за псування, нестачу чи втрату матеріальних цінностей; за шлюб і т.д..

Утримання із нарахованої заробітної плати у ТОВ "Сатурн"відображають за дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" ікредитом рахунків:

68 "Розрахунки за податками і зборами" (на суму податкуна доходи з фізичних осіб);

28 "Брак у виробництві" (на суми утримань звинуватців браку);

73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (насуми за товари, продані в кредит, по позиках банків, за наданимипозиками, сплачених штрафів);

76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (насуми за виконавчими документами), та ін.

Облік розрахунків з відшкодування матеріального збитку здійснюютьна рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок 2"Розрахунки з відшкодування матеріального збитку".

В дебет рахунку 73 відносять суми, що підлягають стягненню звинних осіб, з кредиту рахунку 94 "нестачі і втрати від псування цінностей",рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів", рахунку 28 "Брак увиробництві "та ін.

За кредитом рахунка 73, субрахунок 2, відбивають погашенняматеріального збитку в кореспонденції з рахунками:

50,51 - на суму внесених платежів;

70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - насуму утримань із заробітної плати;

94 "Недоліки і втрати від псування цінностей" - насуму списаних недостач при відмові у стягненні з огляду необгрунтованості позову.

Виконання виробничої програми і фінансовий станпідприємства знаходиться в прямій залежності від наявності та використання трудовихресурсів. Тому при вивченні звітності підприємства необхідно визначитистан, забезпеченість робочою силою і ступінь їх використання.

Ці дані можна визначити на основі форми № 5 "Додаткидо бухгалтерського балансу "в розділі 6,7.

Таблиця 8. Ефективністьвикористання трудових ресурсів ТОВ "Сатурн" за 2005 рік у порівнянніз 2000 і 2004 роками.

Показники 2000 2004 2005 Відхилення 2005р. в порівнянні з: 2000 2002 Випуск продукції в діючих цінах, тис. крб. 8350 13282 17239 8889 3957 Випуск продукції в порівнянних цінах, тис. крб. 8350 5108 5070 3280 38 Середньооблікова чисельність промислово-виробничогоперсоналу, чол 105 97 95 10 2 У т. ч. робітників, чол. 84 86 86 +2 - Середньорічна виробіток на одного працюючого, в діючихцінах, тис. крб. 79,5 136,9 181,5 102,0 44,6 У т. ч. робітників 99,4 154,4 200,5 101,1 46,1

Загальне число відпрацьованих, робочими за рік:

Людино-днів

Людино-годин

17388

118238

23086

161602

21116

141745

3768

23507

1930

19857

Середня вироблення робочого, в руб. і коп.:

На 1 людино-день

На 1 людино-годину

480,33

70,62

575,33

82, 19

814,85

121,62

334,63

51,00

239,52

39,43

Середня кількість відпрацьованих одним робітником за рік:

Днів

Часів

207

1615

238

1904

246

1894

...

+39

279

+8

10

Середня тривалість робочого дня, год. 6,8 7 6,7 0,1 0,3 Фонд оплати праці, тис. руб. 2940,0 4144 6432,1 3492,1 2288,1 Оплата праці в середньому на одного працюючого, тис. руб. 28,0 45,5 60,3 32,3 14,8

Дані таблиці 8 по ТОВ "Сатурн" показують, щотемп зростання випуску продукції обганяє темп зростання чисельності працівників. Так, в2005 темп зростання обсягу виробництва в порівнянні з 2000 р. склав 206,5%,а з 2004 р. - 129,8%.

Чисельність працівників всього персоналу зменшилася на 10людина або 9,5%, а в порівнянні з минулим роком на 2 чол. або 2,0%, ачисельність робітників у порівнянні з 2000 збільшилася на 2 чол. або 2,4%, але запорівняно з 2004р. - Залишилася незмінною. Середньорічне виробництво працівників, тобтопродуктивність праці в цінах вказаних років, зросла відповідно на228,3% і 132,6%, а робітників - 201,4% та 130,0%.

Середньорічне виробництво продукції в порівнянних цінах попорівняно з 2000 р. зменшилася, а з 2004 р. - збільшилася на 1,3%. Середнявиробіток одного робітника має тенденцію зростання як в порівнянні з базисним,так і минулим роком.

На продуктивність праці і виробництво продукції зробиловплив зміна числа працівників, числа відпрацьованих працівниками кількостіднів і годин.

Колективу ТОВ "Сатурн" в умовах ринковихвідносин довелося різко змінити організаційну структуру, посилено вивчатиринок сировини і готової продукції, що дало можливість в 2004р. трохи підвищитипродуктивність праці.

В ТОВ "Сатурн" темпи зростання продуктивностіпраці в діючих цінах випереджають зростання оплати праці. Таке положення слідвважати нормальним, що вказує на підвищення ефективності використання фондуоплати праці та трудових ресурсів.

Таблиця 9. Впливзміни чисельності робітників, продуктивності праці та цін на обсяг випускупродукції в ТОВ "Сатурн" за 2005 рік порівняно з 2000 роком.

Показник 2000р. 2005р. Відхилення Всього в т. ч. за рахунок зміни чисельності робітників продуктивності праці цін

Випуск продукції:

У діючих цінах

8350 17239 8889 198,8 3478,8 12169,6 У порівнянних цінах 8350 5070 -3280 198,8 -3478,8 Середньорічна чисельність робітників, чол. 84 86 2 Виробіток продукції на одного робітника: У діючих цінах, крб. 9940,5 20045,3 10104,8 - - - У порівнянних цінах, крб. 9940,5 5895,3 -4045,2 - - -

В ТОВ "Сатурн" виробіток продукції на одногопрацівника склала:

в діючих цінах у 2000 р. - 9940,5 руб., в 2004 р. -20045,3 руб.;

в порівнянних цінах у 2000 р. - 9940,5 руб., в 2004 р. -5895,3 руб. .

Продуктивність праці у порівнянні з 2000р. збільшилася вдіючих цінах на 10104,8 руб., у порівнянних цінах - знизилася на 4045,2руб. .

Середньооблікова чисельність робітників збільшилася на 2 чол. Цевплинуло на збільшення обсягу випущеної продукції на 198,8 тис. руб. А вВнаслідок зниження продуктивності праці обсяг виробництва зменшився на3478,8 тис. руб. За рахунок підвищення цін на товари обсяг виробленої продукціїзбільшився на 12169,0 тис. руб.

Таким чином, вплив цих трьох факторів дає загальневідхилення випуску продукції звітного року порівняно з базисним роком: 888,9(198,8 - 3478,8 + 12169,0).

Таблиця 10. Розрахуноквпливу на випуск продукції факторів, пов'язаних з використанням трудовихресурсів ТОВ "Сатурн" за звітний рік у порівнянні з минулим роком

Показники 2004 2005р. Підстановки 1 2 3 3 Середньорічна чисельність робітників, чол. 97 86 86 86 86 86 Середня кількість відпрацьованих днів одним робочим 238 246 238 246 246 246 Тривалість робочого дня, год. 7 6,7 7 7 6,7 6,7 Виробіток на 1 людино-годину, руб. і коп. 82, 19 121,62 82, 19 82, 19 82, 19 121,62 Випуск продукції в діючих цінах, тис. крб. 13282 17239 11776 12172 11650 17239

Наведені дані в таблиці 10 вказують на те, що обсягвиробленої продукції в 2005 році в порівнянні з минулим роком зріс на 3957тис. руб. На це відхилення вплинули зміна наступних факторів:

зменшення числа робочих знизило обсяг виробленоїпродукції на 1506 тис. руб.;

зростання середньої кількості відпрацьованих днів одним робочимзбільшив обсяг виробленої продукц...ії на 396 тис. руб.;

зниження тривалості робочого дня, за рахуноквнутрізмінних простоїв, зменшило обсяг виробленої продукції на 522 тис. руб.;

зростання годинниковий вироблення, тобто продуктивності праці,збільшило обсяг випущеної продукції на 5589 тис. руб. .

Крім того, на продуктивність праці впливаєзабезпечення сучасною технікою і технологією. Щоб досягти високого рівняякості виробленої продукції, зробити товари конкурентоспроможними,необхідно впроваджувати у виробництво найсучаснішу техніку і технологію.

Таблиця 11. Розрахунокабсолютного і відносного відхилення в оплаті праці по ТОВ "Сатурн"за 2005 р в порівнянні з минулим роком

Показники 2004р. 2005р. Абсолютне відхилення Скоригований показник Відхилення Обсяг виробленої та реалізованої продукції, тис. руб. 9344 18446 9102 18446 х Рівень витрат з оплати праці, в%% 44,35 34,87 9,48 44,35 х Фонд оплати праці, тис. руб. 4144,0 6432,1 2288,1 8180,8 -1748,7

З даних таблиці 11 видно, що в 2005 році порівняно зминулим роком витрачено коштів на оплату праці більше на суму 2288,1 тис.руб. Це абсолютне відхилення.

Але якщо порівняти з фондом оплати праці минулого року вперерахунку на фактичний обсяг виробленої та реалізованої продукціїзвітного року, то ТОВ "Сатурн" має економію фонду оплати праці насуму 1748,7 тис. руб. Це відносне відхилення.

В ТОВ "Сатурн" скоригований показник пофонду оплати праці складає 8180,8 тис. руб.

Таблиця 12. Розрахуноквпливу зміни обсягу виробництва і реалізації продукції на суму витратз оплати праці ТОВ "Сатурн" за 2005 р. в порівнянні з минулим роком

Показники 2004 2005 Відхилення

У т. ч. за рахунок

зміни

Обсягу

реал-ції

Інших факторів Фонд оптати праці, тис. руб. 4144 6432,1 2288,1 4036,7 - 1748,6 Рівень витрат з оплати праці,% 44,35 34,87 - 9,48 - - Обсяг виробленої та реалізованої продукції 9344 18446 9102 - -

Дані таблиці 12 показують, що ТОВ "Сатурн" за2005 рік у порівнянні з минулим роком має абсолютний ріст фонду оплати праціна суму 2288,1 тис. руб. Він утворився в результаті збільшення обсягувиробництва і реалізації продукції.

В результаті збільшення обсягу виробництва і реалізаціїпродукції, витрати з оплати праці збільшилися на суму 4038,7 тис. руб. Врезультаті зниження рівня витрат з оплати праці витрати зменшилися на1748,6 тис. руб.

Таблиця 13. Розрахуноквпливу зміни чисельності працівників і середньої заробітної плати на фонд показник Х х персоналу, чол. 97 95 95 2 Х х Такимі середньої заробітної плати даєзагальне відхилення фонду оплати праці на суму 2288,1 тис. руб.

Таблиця 14. Розрахуноквпливу окремих факторів на фонд оплати праці по ТОВ "Сатурн" за2005 рік у порівнянні з минулим роком

Показники 2003р. 2004р. Підстановки 1 2 3 Обсяг виробленої та реалізованої продукції, тис. руб. 9344 18446 18446 18446 18446 Середньорічна сума реалізованої продукції на одногопрацюючого, в тис. руб. 96,3 194,2 96,3 194,2 194,2 Оплата праці в середньому на одного працівника, тис. руб. 45,5 60,3 45,5 45,5 60,3 Фонд оплати праці, тис. руб. 4144 6432,1 8715,4 4321,8 5727,6

Дані таблиці 14 показують, що на зміну фонду оплатипраці в сумі 2288,1 тис. руб. вплинули наступні фактори:

збільшення обсягу виробленої та реалізованої продукціїзбільшив фонд оплати праці на 5275,9 тис. руб.;

збільшення середньорічної суми реалізованої продукції наодного працюючого знизило фонд оплати праці на 4393,6 тис. руб.;

збільшення оплати праці в середньому на одного робітника знизилофонд оплати праці на 1405,8 тис. руб.

Таким чином, основними шляхами економії фонду оплати праціє: збільшення обсягу виробництва і реалізації продукції; підвищенняпродуктивності праці працівників; ефективна організація матеріальногостимулювання працівників; підвищення кваліфікаційного рівня працівників; поліпшенняякості продукції; рівномірна і ритмічна робота підприємств.

6. Облік, аналіз і аудит власного капіталупідприємства

За своєю організаційно-правовій формі наше підприємствоє товариством з обмеженою відповідальністю.

У Федеральному положенні "Про товариства з обмеженоювідповідальністю "сказано, що товариством з обмеженою відповідальністювизнається засноване одним або декількома особами господарське товариство,статутний капітал якого розділений на частки визначених установчимидокументами розмірів; учасники товариства не відповідають за його зобов'язаннями інесуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах вартостівнесених ними вкладів.

Товариство підлягає державній реєстрації в органі,здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, у порядку,встановленому федеральним законом про державн...у реєстрацію юридичних осіб.

ТОВ "Сатурн" має право в установленому порядкувідкривати банківські рахунки на території Російської Федерації і за її межами.ТОВ має круглу печатку, що містить його повне фірмове найменуванняросійською мовою і вказівка ​​на місце знаходження товариства.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Сатурн" заснованотрьома учасниками, які вправі:

брати участь в управлінні справами товариства;

одержувати інформацію про діяльність товариства та знайомитися зйого бухгалтерськими книжками та інший документацією;

брати участь у розподілі прибутку;

продати чи іншим чином відступити свою частку в статутномукапіталі товариства або її частину одному або декільком учасникам цьогосуспільства;

в будь-який час вийти з товариства незалежно від згодиінших його учасників;

отримати у разі ліквідації товариства частина майна,залишилося після розрахунків з кредиторами, або його вартість та ін.

Крім прав у учасників товариства існують наступніобов'язки:

вносити вклади в порядку, в розмірах, у складі й у терміни,які передбачені Федеральним законом "Про товариства з обмеженоювідповідальністю "та установчими документами товариства;

не розголошувати конфіденційну інформацію про діяльністьсуспільства та ін

Установчим документом ТОВ "Сатурн" єстатут, який містить: повне і скорочене фірмове найменування товариства; відомостіпро місце знаходження товариства; відомості про склад і компетенцію органів товариства;відомості про розмір статутного капіталу суспільства; відомості про розмір іномінальної вартості частки кожного учасника товариства; права і обов'язкиучасників товариства; відомості про порядок переходу частки (частини частки) у статутномукапіталі товариства до іншої особи; відомості про порядок зберігання документівтовариства та про порядок надання товариством інформації учасникам товариства таіншим особам та інші відомості.

ТОВ "Сатурн", як і будь-яке інше підприємство маєу власності відособлене майно, що враховується на його самостійномубалансі, а також може від свого імені набувати і здійснювати майновіта особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем усуді.

Власний капітал - це ресурси організації, її активи завирахуванням зобов'язань за цими активами. Він складається з статутного, додаткового,резервного капіталів, нерозподіленого прибутку, фондів цільового фінансування.

Статутний капітал ТОВ "Сатурн" на дату реєстраціїповинен бути сплачений його учасниками не менш ніж наполовину. В той же часрешта підлягає погашенню відповідно до ФЗ "Про товариства зобмеженою відповідальністю "у строго встановлений термін - протягомпершого року діяльності товариства. Невиконання даної вимоги законутягне необхідність перереєстрації засновницьких документів і доведеннявеличини статутного капіталу до розміру сплаченої його частини. В іншому випадкуТОВ повинно припинити свою діяльність шляхом ліквідації. зазначені умовизберігаються і після закінчення другого чи кожного наступного фінансового року,якщо вартість чистих активів товариства виявиться меншою від його статутного капіталу.

Засновники ТОВ "Сатурн" несуть відповідальність зазобов'язаннями в межах своїх вкладів, розмір яких обумовлюється вустановчих документах товариства. Ці вклади утворюють статутний капітал ТОВ.

Зміна статутного капіталу в бік, як збільшення, такі зменшення допускається тільки за спільною згодою його учасників-вкладників. Збільшеннястатутного капіталу можливе, коли початкова стартова його величина внесеназасновниками в повному обсязі. Варіанти збільшення статутного капіталу різні:

за рахунок майна ТОВ;

шляхом внесення додаткових вкладів учасниками товариства;

за рахунок внесків третіх осіб, прийнятих у суспільство зобмеженою відповідальністю, якщо це не заборонено його статутом.

В умовах нестабільності економічної ситуації найбільшприйнятним залишається другий варіант.

Додаткові вклади згідно із законодавством підлягаютьвнесенню протягом двох місяців з дня прийняття такого рішення загальними зборамиучасників ТОВ. Проте, можливий і інший, більш короткий термін, якщо такапроцедура обумовлена ​​в статуті товариства або рішенням зборів. Не пізніше місяцяз дня закінчення зазначеного терміну по внесенню додаткових вкладів загальнезбори зобов'язані прийняти рішення не тільки про затвердження підсумків виконанняданої процедури, але і внесення змін в установчі документи, збільшенніномінальної вартості часток таких учасників.

Після прийняття подібних рішень інформація про них,оформлена належним чином, також повинна бути представлена ​​протягом місяцяоргану, що здійснює державну реєстрацію юридичних осіб.

Зменшенню статутного капіталу повинно передуватиобов'язкове повідомлення про це кредиторів, які вправі зажадатидострокового в порівнянні з її власниками виконання перед ними зобов'язаньта відшкодування їм збитків. При виході з ТОВ учасник має право відступити свою часткуабо її частина будь-яким способом, передбаченим статутом, одному або декількомучасникам цього товариства. І тільки після відмови останніх він вправі передатисвою частку третій особі, якщо такий варіант не суперечить статуту товариства. ВІнакше товариство зобов'язане виплатити йому реальну вартість вкладу абопередати в натурі майно в такому ж еквіваленті.

При придбанні суспільством внеску вибулого учасника воновправі запропонувати його за плату іншим учасникам або третім особам. Якщо такийваріант неможливий, товариство зобов'язане зменшити статутний капітал у зв'язку з тим,що вартість його чистих активів виявилася менше його статутного капіталу.

Можливі записи в обліку на суму повернення вкладу засновникуу вигляді основних засобів відображаються через рахунок 47 "Реалізація та іншівибуття основних засобів ", як і всякий варіант списання такого об'єкта збалансу. Повернення вкладу іншим майном в натуральній формі також відбивається вобліку з використанням іншого рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

На початку і в кінці 2005 року статутний капітал склав 10 тис.руб. Протягом року він не змінився ні в більшу, ні в меншу сторону.

Кошти резервного капіталу призначені для покриття йогозбитків від господарської діяльності, збільшення статутного капіталу, покриттянепередбачених витрат. Розмір резервного капіталу не повинен бути менше 15% відстатутного капіталу.

Для отримання інформації про наявність та рух резервногокапіталу використовують пасивний рахунок 82 "Резервний капітал".

Д 84 - До 82 - утворення резервного капіталу за рахунок чистогоприбутку;

Д 82 - До 84, 66, 67 - використання резервного капіталу.

Облік резервного капіталу здійснюється в журналі-ордері № 12.У ньому на підставі даних з інших звітних регістрів і документів первинногообліку відображають операції за освітою, поповненню і використанню резервногокапіталу. На зворотному боці журналу-ордера наведені аналітичні дані понапрямами використання капіталу та його залишків на початок і кінець місяця. Цідані використовуються при складанні звіту про рух капіталу.

Додатковий капітал складається з наступних складових: приростувартості майна при переоцінці; безоплатно отриманого майна; курсовихрізниць, які утворилися при внесенні засновниками вкладів у статутний капіталорганізації. На відміну від статутного капіталу він не поділяється на частки,внесені конкретними учасниками. Він показує загальну власність всіхучасників.

Додатковий капітал враховується на рахунку 83 "Додатковийкапітал ".

Д 01 - До 83 - збільшення вартості майна при переоцінцінеоборотних активів;

Д 83 - До 01 - зменшення вартості необоротних активів припереоцінці;

Д 01, 04 - До 98 - безоплатно отримане майно.

Засоби додаткового капіталу можуть бути спрямовані на:

збільшення статутного капіталу, при цьому робиться проводка Д83 - До 80;

погашення зниження вартості необорот...них активів,виявилися за результатами переоцінки, що відображається проводкою Д 83 - До 01, 04;

розподіл між учасниками підприємства, Д 83 - До 75.

В ТОВ "Сатурн" резервного та додаткового капіталунемає.

Для узагальнення інформації про наявність та рух сумнерозподіленого прибутку або непокритого збитку ТОВ "Сатурн" використовуєактивно-пасивний рахунок 84 "Нерозподілений прибуток". Розподілприбутку здійснюється на підставі рішення зборів учасників товариства. Чистийприбуток спрямовується на створення і поповнення резервного капіталу, покриттязбитків минулих років.

Д 84 - До 75 - нараховані доходи засновникам;

Д 84 - До 82 - відрахування в резервний капітал;

Д 99 - До 84 - списана сума чистого прибутку.

Збитки звітного року списуються з кредиту рахунка 84 в дебетрахунків:

рахунок 82 - при списанні за рахунок коштів резервного капіталу;

рахунок 75 - при погашенні збитку за рахунок внесків засновників;

рахунок 80 - при доведенні величини статутного капіталу довеличини чистих активів організації.

Нерозподілений прибуток в ТОВ "Сатурн" на початокроку становила 78 тис. руб., а на кінець року склала 342 тис. руб. .

Завданням аналізу власних коштів підприємства є:

визначити зміну власного капіталу в цілому і по їхвидам;

визначити структуру власних коштів і її зміна зарік;

вивчити фактори та причини зміни власного капіталу заїх видами;

проаналізувати кожен з факторів та причин зміни власногокапіталу в цілому і за їх видами;

розробити конкретні рекомендації щодо вжиттяуправлінських рішень по збільшенню власного капіталу та поліпшення рівняфінансової стійкості підприємства.

Основними джерелами аналізу власного капіталу єФінансова (бухгалтерська) звітність форми: № 1 "Бухгалтерський баланс",№ 3 "Звіт про рух капіталу", № 6 "Звіт про цільовевикористання отриманих коштів ", № 5" Додаток до бухгалтерськогобалансу ", розділ 4" Рух коштів фінансування довгостроковихінвестицій і фінансових вкладень ", розділ 5" Фінансові вкладення ".

На підставі бухгалтерського балансу ТОВ "Сатурн" розділ3 "Капітал і резерви" визначимо суму власних коштів в цілому таза їх видами на початок і кінець звітного періоду, та їх зміна за рік (таблиця).

Таблиця 15. Динамікавласного капіталу та його структури по ТОВ "Сатурн" за 2005 рік (сума- Тис. руб.)

Показники На початок року На кінець року Відхилення сума уд. вага сума уд. вага сума уд. вага Статутний капітал 10 11,4 10 2,8 - -8,6 Додатковий капітал - - - - - - Резервний капітал - - - - - - Фонд соціальної сфери - - - - - - Цільове фінансування і надходження - - - - - - Нерозподілений прибуток 78 88,6 342 97,2 264 8,6 Всього 88 100% 352 100% 264 -

Дані цієї таблиці показують, що власні кошти ТОВ"Сатурн" на кінець 2005 року становлять 352 тис. руб. Протягом рокувони збільшилися на 264 тис. руб. .

Статутний капітал протягом року не змінився, тобто що напочаток, що на кінець року він складав 10 тис. руб. .

Збільшення власного капіталу відбулося за рахунокнерозподіленого прибутку, яка на початок року становила 78 тис. руб. ВПротягом року вона зросла на 264 тис. руб. і склала 342 тис. руб.

Аналізуючи стан власного капіталу, необхідновизначити рух власного капіталу в цілому і за їх видами за звітний рік.Це можна зробити використовуючи форму № 3 "Звіт про рух капіталу". Дляцього складається таблиця, де визначені сума власного капіталу в ціломуі за їх видами на початок і кінець року, сума надійшли і використанихвласних коштів, а також розраховано коефіцієнти надходження і вибуття (таблиця).

Таблиця 16. Зміна капіталу в цілому і за їх видами ТОВ"Сатурн"

за 2005 рік (сума - тис. руб.)

Показники Залишок на початок року Надійшло у звітному році Використано у звітному році Залишок на кінець року Коефіцієнти Поступ-лення

Виби-

ку

Статутний капітал 10 - - 10 - - Додатковий капітал - - - - - - Резервний капітал - - - - - - Фонд соціальної сфери - - - - - - Цільове фінансування і надходження - - - - - - Нерозподілений прибуток 78 295 31 342 0,86 0,4 ​​ Всього 88 295 31... 352 0,84 0,35

З даних таблиці 16 видно, що залишок власногокапіталу на кінець року склав 352 тис. руб., тоді як на початок року йогосума становила 88 тис. руб. За звітний період надходження власнихкоштів склало 295 тис. руб., а вибуття - 31 тис. руб. .

Коефіцієнт надходження, що характеризує частку надійшливласних коштів у загальній їх сумі на кінець року, склав 0,84. Коефіцієнтвибуття, який показує частку витрачених власних коштів у їх загальній суміна початок року, становить 0,35. У зв'язку з тим, що коефіцієнт вибуття менше,ніж коефіцієнт надходження можна зробити висновок про зростання власного капіталуза рік.

Таблиця 17. Розрахунокрозміщення власного капіталу ТОВ "Сатурн" за 2005 рік (сума -тис. руб.)

Показники На початок року

На кінець

року

Відхилення Власний капітал 88 352 264 Довгострокові зобов'язання - - - Довгострокові активи 3700 3327 -373 Власний капітал в довгострокових активах 88 352 264 Власний капітал в поточних активах - - -

Вироблені в таблиці 17 розрахунки показують, щовласні кошти ТОВ "Сатурн" повністю розміщені в довгостроковихактивах, так як довгострокових зобов'язань підприємство не має.

Таблиця 18. Розрахунокпоказників, що характеризують розміщення власних коштів ТОВ "Сатурн"за 2005 рік (сума - тис. руб.)

Показники На початок року На кінець року Відхилення Власний капітал 88 352 264 Позиковий капітал 8716 10483 1767 Сума господарських коштів 8804 10835 2031 Довгострокові активи 3700 3327 -373 Сума власних коштів в обороті -3612 -2975 637 Поточні активи 5104 7508 2404 Коефіцієнт участі власних коштів у довгострокових активах 0,02 0,11 0,09 Коефіцієнт участі власних коштів у поточних активах -0,7 -0,4 0,3 Коефіцієнт фінансової стійкості 0,01 0,03 0,02 Коефіцієнт автономії 0,01 0,03 0,02

Дані таблиці показують, що власний капітал ТОВ"Сатурн" дуже низький, тому всі коефіцієнти, що характеризуютьрозміщення власного капіталу, також низькі.

Так, коефіцієнт участі власних коштів у довгостроковихактивах на кінець року склав 0,11, за рік відбулося його збільшення на 0,09.

У оборотних коштах власні кошти підприємства неберуть участь.

Коефіцієнт фінансової стійкості становить 0,03. цедуже поганий показник, т.к в нормі власний капітал повинен перевищуватипозиковий капітал і його частка в загальній сумі господарських засобів повинна бутибільше 60%. А в ТОВ "Сатурн" власний капітал становить 1% відпозикового капіталу.

Таким чином, розміщення власних коштів у ТОВ "Сатурн"дуже погане. Про це свідчить:

Сума власних коштів менше суми довгострокових активів;

Сума власних коштів менше суми позикового капіталупідприємства;

Власні кошти ТОВ "Сатурн" не беруть участь впоточних активах.

Таблиця 19. Показникиефективності використання власного капіталу ТОВ "Сатурн" за2005 рік у порівнянні з минулим роком (сума - тис. руб.)

Показники 2004 2005 Відхилення Рентабельність власного капіталу% 345 200 -145 Коефіцієнт прибутковості власного капіталу 81,3 33,6 -47,7 Оборотність власного капіталу, в днях обороту 4,5 10,9 6,4 Коефіцієнт оборотності 81,3 33,6 -47,7 Окупність власного капіталу, років 0,3 0,5 0,2

Дані таблиці вказують на зниження ефективностівикористання власного капіталу в звітному році в порівнянні з минулимроком. Крім того, слід відзначити низьку ефективність використаннявласного капіталу.

Рентабельність власного капіталу за звітний період поПорівняно з минулим роком знизилася на 145% і склала 300%, тобто на коженкарбованець власного капіталу підприємство стало одержувати менше прибутку на 145коп. Це вказує на зниження ефективності використання власногокапіталу.

Рівень прибутковості власного капіталу знизився на 47,7.

Один оборот власного капіталу за звітний рік становить10,9 днів, тобтораз.

Таблиця 20. Розрахунок Всього

зміни

441 175 77 220 143 200 145 224 наступних причин:

тис. руб.

Таблиця 21. Розрахунокруб.)

Показники 2004 2005 Підстановки I II III IV Коефіцієнт рентабельності продажів 0,042 0,06 0,06 0,06 0,06 0,06 Коефіцієнт прибутковості активів 0,8169 0,752 0,8169 0,752 0,752 0,752 Коефіцієнт фінансової залежності 0,9761 1,023 0,9761 0,9761 1,023 1,023 Коефіцієнт заборгованості 101,954 43,634 101,954 101,954 101,954 43,634 Коефіцієнт рентабельності власного капіталу 3,454 2,001 4,878 4,490 4,706 2,014

Коефіцієнт рентабельності власного капіталу ТОВ "Сатурн"в 2005 році в порівнянні з минулим роком знизився на 1,453 або на 145%. На цевідхилення вплинули наступні фактори:

Збільшення рентабельності продажів збільшило рентабельністьвласного капіталу на 1,424;

Зниження коефіцієнта прибутковості активів знизилорентабельність на 0,388;

Збільшення фінансової залежності підвищило рентабельність на0,216;

Зниження коефіцієнта заборгованості знизило рентабельністьна 2,692.

1,424 + (-0,388) +0,216 + (-2,692) = -1,45

Якщо порівняти зміну капіталу в порівнянні з минулимроком, то у звітному році темп зростання власного капіталу значно нижча,ніж у минулому році, а їх використання, навпаки, збільшилася.

Мета аудиторської перевірки установчих документів таформування статутного капіталу полягає у формуванні думки продостовірності даних показників бухгалтерської звітності, що відображають станстатутного капіталу, і відповідно методології його обліку нормативним актам.

Нормативні документи:

1. Цивільний кодекс РФ ч.1, 2 і 3.

2. Податковий кодекс РФ ч.1, 2.

3. Федеральний закон РФ № 208-ФЗ від 26 грудня 1995"Про акціонерні товариства".

4. Федеральний закон РФ № 39-ФЗ від 22 квітня 1996 р. "Проринку цінних паперів ".

5. Федеральний закон РФ № 160-ФЗ від 9 липня 1999 р. "Проіноземні інвестиції в Російській Федерації ".

6. Федеральний закон РФ № 128-ФЗ від 8 серпня 2001 р. "Проліцензування окремих видів діяльності ".

7. Федеральний закон РФ № 119-ФЗ від 7 серпня 2001 р. "Проаудиторську діяльність ".

8. Федеральні правила (стандарти) з аудиторської діяльностів Російській Федерації.

9. Федеральний закон РФ № 129-ФЗ від 21 листопада 1996 р. "Пробухгалтерський облік ".

10. Становище ведення бухгалтерського обліку табухгалтерської звітності в РФ (Наказ МФ РФ № 34н від 29 липня 1998 р).

11. План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція про йогозастосуванню (Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31 жовтня 2000 р).

Основні напрямки перевірки установчих документів тааудиту обліку формування статутного капіталу:

підтвердження юридичних підстав на правофункціонування економічного суб'єкта;

перевірка наявності і форми установчих документів;

відповідність змісту установчих документів вимогамзаконодавчих і нормативних актів;

повнота і дотримання строків внесення статутного капіталу;

перевірка грошової оцінки вартості майна, що вноситьсязасновниками в оплату акцій при установі акціонерного товариства;

перевірка оподаткування коштів, переданих до статутногокапітал організації її засновниками;

перевірка законності видів діяльності;

відповідність розміру статутного капіталу даним установчихдокументів і законодавству РФ;

встановлення реальності внесення сум до статутного капіталу;

обгрунтованість змін величини статутного капіталу;

аудит розрахунків із засновниками, аудит оподаткування приобліку формування статутного капіталу та виплаті дивідендів;

підтвердження достовірності бухгалтерської (фінансової) звітностів частині: величини і структури статутного капіталу, заборгованості засновників (учасників)по вкладах в статутний капітал, наявності власних акцій, викуплених уакціонерів, заборгованості засновникам (учасникам) по виплаті доходів,організаційних витрат;

встановлення юридичних підстав для входження, участі тавибуття із статутних капіталів інших економічних суб'єктів.

Для виконання поставлених програмою завдань використовуютьсянаступні джерела інформації: внутрішні документи клієнта: статут,установчий договір, зареєстровані зміни до установчих документів,свідоцтво про державну реєстрацію та реєстрацію в органах статистики,податкової інспекції, позабюджетних фондах, протоколи зборів, документиприватизації, документи, що підтверджують права власності засновників намайно, договір на банківське обслуговування, проспекти емісії, звіт прорезультати виконання проспекту емісії, накази, розпорядження, внутрішніположення та реєстр акціонерів для акціонерних товариств, ліцензії та дозволи напевні види діяльності, листування з засновниками й акціонерами, журналиреєстрації видачі довіреностей і повноважень при реєстрації, перереєстрації,ліквідації, реорганізації та інших діях іншим особам (крім керівника) економічногосуб'єкта, регістри синтетичного і аналітичного обліку статутного капіталу (журнал-ордер№ 12, відомість аналітичного обліку по рахунку 80 "Статутний капітал" вВідповідно до рекомендацій по застосуванню облікових регістрів на підприємствах,машинограми) по рахунках 75, 80 та ін первинні документи по формуваннюстатутного капіталу (виписки банку, прибуткові касові ордери, платіжні дорученняакти на оприбуткування майна, наданого в натуральній формі, вяк внесок до статутного капіталу, накладні і т.д.), методики оцінки внесенихчасткою в статутний капітал у натуральній і нематеріальній формах, Головна книгаабо оборотно-сальдова відомість, бухгалтерська звітність та ін

У бухгалтерській звітності необхідна для перевіркиінформація міститься:

в Бухгалтерському балансі (ф. № 1): в активі - розділ "Оборотніактиви ", стаття" Заборгованість учасників (засновників) за внесками достатутний капітал "- величина заборгованості засновників за внесками встатутний капітал; в пасиві - розділ "Капітал і резерви", стаття"Статутний капітал" відображає величину статутного капіталу організації;

у Звіті про зміни капіталу (ф. № 3): розділ I "Капітал",стаття "Статутний (складений) капітал" та розділ IV "Зміна капіталу".

У ході перевірки повинні бути перевірені освіту і порядокоплати статутного капіталу шляхом перевірки відображення на рахунках і первиннихдокументах детальних даних про засновників, стадій зміни капіталу впервинних документах. Також необхідно перевірити повноту і своєчасністьоприбуткування коштів, внесених учасниками в рахунок оплати статутного капіталу.

При перевірці повноти і дотримання строків внесення статутногокапіталу необхідно встановити:

сформований Чи повністю статутний капітал;

чи відповідають фактичні внески учасників умовамустановчих документі...в;

чи дотримані строки внесення внесків до статутного капіталу,встановлені законодавством і установчими документами.

Статутний капітал ТОВ повинен бути на момент реєстраціїсуспільства оплачений його учасниками не менш, ніж наполовину, а решта -протягом першого року діяльності товариства (п.3 ст.90 ГК РФ).

Повнота формування статутного капіталу перевіряється напідставі узгодження даних рахунків 75 "Розрахунки з засновниками" і 80"Статутний капітал".

При перевірці синтетичного обліку формування статутногокапіталу аудитор можуть використовуватися наступні методи збору аудиторськихдоказів: усний і письмове опитування засновників та акціонерів про порядоквнесення вкладів та розподілу доходів від акціонування, перевірка внутрішніхдокументів підприємства.

Розрахунки з засновниками, акціонерами (учасниками) слідперевіряти на основі рішень ради директорів (наглядової ради) ірічних загальних зборів акціонерів (учасників), а також бухгалтерських записівза рахунком 75-2.

Нарахування і виплата доходів працівникам даногоекономічного суб'єкта відображається на рахунку 70 "Розрахунки з персоналом зоплату праці ".

При нарахуванні доходів (дивідендів) слід дебетувати рахунок84 "Нерозподілений прибуток". На суми, належні акціонерам (учасникам)або засновникам, які не входять до складу персоналу даного підприємства, кредитуютьрахунок 75-2.

Виплату доходів (дивідендів) відображають за дебетом рахунка 75-2 скредитуванням рахунків, призначених для обліку грошових коштів.

Завершуючи перевірку, визначається, наскільки істотнівиявлені відхилення в обліку статутного капіталу порівняно з вимогаминормативних актів. Якщо виявлені відхилення не роблять істотноговпливу на показники звітності в частині статутного капіталу, то виражаєтьсябеззастережно позитивну думку про достовірність цих показників; якщовідхилення істотні, то вони повинні бути відображені у формі модифікованогоаудиторського висновку.

7. Калькулювання та аналіз собівартості продукції

Процес виробництвазаймає центральне місце в діяльності організації і являє собоюсукупність технологічних операцій, пов'язаних зі створенням готової продукції.Витрати на виробництво продукції є поточними і включаються у витрати навиробництво продукції того звітного періоду, до якого вони відносяться,незалежно від часу оплати.

Для узагальнення витрат навиробництво по організації в цілому і в розрізі економічних елементів витраті калькуляційних статей витрат застосовується журнал-ордер № 10. Виробничівитрати відображаються на рахунках 20, 25, 26.

При організаціїбухгалтерського обліку виробничих витрат підприємства використовують Положення просклад витрат, що включаються в собівартість продукції, затвердженеурядом РФ.

У собівартістьпродукції підприємства включаються витрати, пов'язані з використанням у процесівиробництва природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудовихресурсів та інших витрат на її виробництво і реалізацію. На ТОВ "Сатурн"це:

а) витрати на підготовкуі освоєння виробництва;

б) витрати,безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції;

в) витрати, пов'язані зобслуговуванням виробничого процесу;

г) витрати позабезпечення нормальних умов праці і техніки безпеки;

д) витрати, пов'язані зуправлінням виробництвом;

е) виплати,передбачені законодавством про працю, за опрацьованим час; оплатачергових і додаткових відпусток, оплата робочого часу за виконаннядержавних обов'язків;

ж) відрахування надержавне соціальне страхування та до пенсійного фонду від витрат наоплату праці, що включаються в собівартість продукції;

з) відрахування пообов'язковому медичному страхуванню;

і) знос понематеріальних активів.

Крім того, всобівартість продукції включаються: втрати від браку; втрати від простоїв звнутрішньовиробничих причин, недостача матеріальних цінностей ввиробництві і на складах у межах норм природного убутку та понад норму,якщо винуватець не встановлений.

Витрати на утриманняуправління цехами та іншими виробничими підрозділами основноговиробництва включається до складу загальновиробничих витрат. Їх облік ведетьсяна збирацько-розподільчому рахунку 25 "Загальновиробничі витрати".

Д 20 - До 25 - списанасума загальновиробничих витрат до складу витрат на виробництво.

До загальногосподарськихвитрат відносяться витрати, не пов'язані безпосередньо з виробничимпроцесом, тобто на обслуговування, організацію фінансово-господарськоїдіяльності і управління на рівні організації в цілому. Синтетичний облікзагальногосподарських витрат ведеться на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати".

Д 20-К 26 - розподіленана витрати основного виробництва сума загальногосподарських витрат.

Основними завданнямибухгалтерського обліку на виробництво є: своєчасне, повне ідостовірне відображення фактичних витрат на виробництво і збут продукції,обчислення (калькулювання) фактичної собівартості окремих видів і всієїтоварної продукції, а також контроль за економним і раціональним використаннямматеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

У відповідності з цимизавданнями та з метою організації внутрішньогосподарського розрахунку та контролю облікувитрат на виробництво здійснюється в наступному порядку:

по відношенню дособівартості (прямі і непрямі);

за видом продукції, робіті послуг;

за місцем виникненнявитрат (виробництвам, цехам, ділянкам);

за видами витрат (елементамі статтями витрат).

Основними елементами,включаються в затрати на підприємстві є: сировина, матеріали, короби.

Калькулюваннясобівартості являє собою особливу систему розрахунків, за допомогою якоїможе бути визначена собівартість як всієї виробленої продукції, так іодиниці кожного її виду. З метою впровадження методів калькулювання,забезпечують оптимальний рівень витрат, однаковість у визначенні складувитрат, що формують собівартість промислової продукції, використовуєтьсяперероблена інструкція з калькулювання собівартості продукції напідприємствах тютюнової промисловості, затверджена Міністерством сільськогогосподарства і продовольства Російської Федерації 12 жовтня 1999

При калькулюваннівитрат, які утворюють собівартість продукції, розрізняють наступні видиугруповань витрат:

за місцем виникненнявитрат (цехам, ділянкам);

за видами продукції (робіт,послуг);

за видами витрат (елементамвитрат).

В залежності відхарактеру і призначення виконуваних робіт встановлена ​​наступна класифікація: основнівиробництва; допоміжні виробництва. Крім того, на підприємствахтютюнової промисловості маються непромислові господарства.

В залежності від обсягувитрат розрізняють виробничу і повну собівартість продукції. За способомвіднесення витрат на собівартість продукції витрати поділяють на прямі танепрямі.

Перелік статей витрат (калькуляції),їх склад і методи розподілу за видами продукції визначаються галузевимиметодичними рекомендаціями з питань планування, обліку і калькулюваннясобівартості продукції з урахуванням характеру і структури виробництва.

При цьому встановлюванадля відповідної галузі угрупування витрат за статтями повинна забезпечитинайбільшу виділення витрат, пов'язаних з виробництвом окремих видівпродукції, які можуть бути прямо або безпосередньо включені до їхсобівартість.

Для калькулюваннясобівартості продукції застосовується наступна угруповання витрат за статтями:

сировину (тютюни);

основні матеріали;

зворотні відходи (віднімаються);

покупні вироби,напівфабрикати і послуги виробничого характеру сторонніх підприємств іорганізацій;

транспортно-заготівельнівитрати;

допоміжніматеріали на технологічні цілі;

тара і пакувальніматеріали;

паливо і енергія натехнологічні цілі;

витрати на оплату працівиробничих робітників;

витрати по над тарифноюоплату праці виробничих ...робітників;

відрахування на соціальніпотреби;

плата за відсотками завикористаний кредит;

загальновиробничівитрати;

загальногосподарськівитрати;

інші виробничівитрати;

виробничасобівартість;

повна собівартість.

В ТОВ "Сатурн"планової калькуляції немає, так як підприємство працює за фактичними витратамиз урахуванням норм витрат матеріальних цінностей.

Для правильного і вмілого керівництва витратами необхіднознати і використовувати показники, що їх характеризують. До них відносяться: сумавиробничих витрат за їх видами; структура витрат; динаміка витрат; рівеньвитрат; абсолютне і відносне відхилення витрат порівняно з данимибізнес-плану та базисного періоду.

Джерелами аналізу витрат на виробництво і реалізаціюпродукції є форма № 2 "Звіт про прибутки і збитки" і форма № 5"Додатки до бухгалтерського балансу".

Таблиця 22. Структуравитрат ТОВ "Сатурн" за 2005 рік у порівнянні з минулим роком (сума -тис. руб.)

Показники Початок року Кінець року Відхилення Собівартість продукції 6115 100 6945 100 830 - Комерційні витрати - - - - - - Управлінські витрати - - - - - - Операційні витрати - - - - - - Позареалізаційні витрати - - - - - - Податки - - - - - - Всього 6115 100 6945 100 830 -

На підставі таблиці 22 видно, що ТОВ "Сатурн" немає ні комерційних, ні управлінських, ні операційних, ніпозареалізаційних, ні надзвичайних витрат, ні податків.

Всі витрати становлять лише собівартість проданихтоварів.

Таблиця 23. Рівеньвитрат господарської діяльності ТОВ "Сатурн" за 2005 рік поПорівняно з минулим роком (сума - тис. руб.)

Показники На початок року На кінець року Відхилення Собівартість продукції 6115 97,7 6945 94 830 -3,7 Комерційні витрати - - - - - - Управлінські витрати - - - - - - Разом витрати по основній діяльності 6115 97,7 6945 94 830 -3,7 Операційні витрати - - - - - - Позареалізаційні витрати - - - - - - Податки - - - - - - Виручка від продажів 6260 100 7386 100 1126 -

На підставі таблиці 23 робляться висновки про зміну рівнявитрат, тобто зміни ефективності зроблених витрат. У ТОВ "Сатурн"рівень витрат по основній діяльності знизився на 3,7% до суми реалізованоїпродукції, тобто на кожен рубль реалізованої продукції в порівнянні з минулимроком підприємство має економію на 3,7 копійки.

Таблиця 24. Розрахунокекономії (перевитрати) виробничої собівартості і реалізованої продукції(Сума - тис. руб.)

Показники 2004 2005 Відхилення Чиста виручка від реалізації продукції 6260 7386 1126 Собівартість проданих товарів 6115 6945 830 Витрати на 1 руб. реалізованої продукції 97,7 94 -3,7 Економія (-), перевитрата (+) виробничих затарат -27,3

Дані таблиці показують, що в результаті зниження витратна 1 руб. реалізованої продукції ТОВ "Сатурн" в 2005 році заПорівняно з минулим роком має економію витрат на суму 27,3 тис. руб. .

Таблиця 25. Розрахуноквпливу на суму витрат ТОВ "Сатурн" зміни обсягу реалізації ірівня витрат за 2005 рік у порівнянні з минулим роком (сума - тис. руб.)

Показники 2004 2005 Відхилення У т. ч. за рахунок зміни Реалізації Рівня витрат Виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг. 6260 7386 1126 х х

Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг.

Сума

Рівень, в% до суми виручки

6115

97,6

6945

94

830

3,6

1099 269 Разом витрати від основної діяльності 6115 6945 830 1099 -269 Операційні витрати - - - - - Позареалізаційні витрати - - - - - Всього витрати 6115 6945 830 1099 -269

Дані таблиці 6 показують, що ТОВ "Сатурн" постатті "Собівартість проданої продукції" в 2005 році витратилозасобів, у порівнянні з минулим роком, більше на 830 тис. руб. Це відбулося зарахунок:

збільшення обсягу реалізації продукції, що збільшиловитрати на 1099 тис. руб.;

скорочення рівня витрат, що зменшило витрати на 269 тис. руб.

Таким чином, собівартість проданих товарів збільшиласяна 830 тис. руб.

8. Облік і особливості аудиту реалізації продукції,робіт і послуг

Готова продукціяявляє собою продукти праці, готові до продажу, оскільки вони єкінцевим результатом виробничого циклу, прийняті на склад, в комори,комплектувальні майданчика або замовником, оформлені первинною документацією,мають предметний вид, кількісно вимірюються в натуральному і грошовомувираженні, а також відповідають умовам договору поставки, технічним умовамта іншим нормативам.

Готова продукціяздані на склад у підзвіт матеріально-відповідальній особі, комірнику. Великогабаритнівироби та продукція, яка не може бути здана на склад з технічнихпричин, приймаються замовником на місці їх виготовлення.

В ТОВ "Сатурн"для обліку наявності та руху готової продукції на складі застосовується рахунок 43"Готова продукція", по дебету якого відображається залишок продукціїна складі на початок і кінець звітного періоду і її прихід на виробництво, а покредитом - витрата продукції, відпустка її зі складу. Оцінка готової продукціїпроводиться за фактичною виробничою собівартістю.

Оприбуткування готовоїпродукції за обліковими цінами оформляють бухгалтерським записом за дебетом рахунка 43"Готова продукція" і кредитом рахунку 20 "Основне виробництво",

При оприбуткуванні

відвантажені або здануПо закінченні місяця визначаютьобліковими цінами.

для розрахунків з покупцями через банк. У платіжному дорученні вказуютьнайменування та місцезнаходження постачальника і покупця, номер договорупоставки, вид відправки, суму платежу за договором, вартість додатковорахунків.Карткиия груп продукції. Записи в картках здійснюютьсяматеріально-відповідальними особами на підставі документів про надходження насклад та вибуття зі складу готових виробів у міру здійснення операцій. Зазакінчення робочого дня в картках, де зазначено рух продукції виводитьсякінцевий залишок. В кінці звітного періоду (незалежно чи було рухготової продукції) проставляється кінцевий залишок.

Періодично завідувачскладом або комірник за картками встановлює перевищення фактичнихзалишків над нормами запасу, а при наявності продукції без руху складаютьсигнальну довідку, яку передають у відділ збуту або маркетингу для прийняттязаходів щодо зниження залишків продукції.

Усі первинні документипо приходу і витраті продукції зі складу передаються в бухгалтерію. Як правило,така передача здійснюється безпосередньо на складі. Працівник бухгалтеріїраз на тиждень приходить на склад і перевіряє правильність оформлення первиннихдокументів, записів у картках готової продукції. Виявлені помилки відразу жвиправляються. Достовірність обчислених залишків підтверджується в карткахпідписом працівника бухгалтерії.

Залишок готовоїпродукції на кінець звітного періоду розраховується так: залишок на початокперіоду + надійшло з виробництва - відвантажено і відпущено в порядку продажу.

Для вивезення готовоїпродукції з території підприємства представникам вантажоодержувача видаютьсятоварні пропуску на вивіз з території підприємства товарно-матеріальнихцінностей. Пропуску підписують керівник і головний бухгалтер організації. Перепусткоюможуть служити копії товарно-транспортних накладних, на яких робитьсяспеціальні дозвільні написи. Якщо готова продукція відпускаєтьсяпокупцеві зі складу постачальника, то одержувач зобов'язаний пред'явити довіреністьна право отримання вантажу.

Продаж продукціїздійснюється відповідно до укладених договорів або шляхом вільногопродажу через роздрібну торгівлю. За кілька років роботи ТОВ "Сатурн"налагодило постачання тютюнових виробів у торговельні організації міст Моршанска,Тамбова, Рязань, Мурманська, Волгограда та інших, з якими укладено договори.Серед постачальників підприємства такі організації як ТОВ "Лагуна", ТОВ "ТУК", ТОВ "Запдеталь", ВАТ"Тамбовагропромкомплект", ВАТ "Пігмент" та ін У договорахна постачання готової продукції вказують постачальника і покупця, необхідні попоказниками виробам, ціни, знижки, накидки, порядок розрахунків, суму ПДВ та іншіреквізити.

У ПБУ 9/99 сказано, щоорганізаціям дозволяється визначати виручку від продажу продукції або за методомоплати відвантаженої продукції, або за методом відвантаження продукції і пред'явленняплатіжних документів покупцеві.

В ТОВ "Сатурн"виручка від продажу продукції визначається з моменту відвантаження продукції. Датоюпродажу вважається день відвантаження товару або передача власності на товар.

При продажу товарівробляться наступні проводки:

Д 62 - До 90 - відвантаженняпродукції за ціною продажу, включаючи ПДВ;

Д 90 - До 43 - списанавиробнича собівартість відвантаженої продукції;

Д 90 - До 44 - списанівитрати з продажу;

Д 90 - До 68 - відображенасума ПДВ відвантаженої продукції;

Д 50, 51 - До 62 -надійшли платежі за реалізовану продукцію;

Д 68 - До 51 - перерахованоз розрахункового рахунку в погашення заборгованості перед бюджетом;

Д 90 - До 99 - прибуток;

Д 99 - До 90 - збиток.

Оцінка готової продукціїна підприємстві визначається за фактичною виробничою собівартістю. Зазакінчення місяця необхідно обчислювати відхилення фактичної виробничоїсобівартості продукції від вартості її за обліковими цінами для розподілуцього відхилення на відвантажену продукцію і її залишки на складах. З цією метоюскладають спеціальний розрахунок з використанням середньозваженого відсоткавідхилень фактичної собівартості продукції від її вартості за обліковими цінами.Розрахунки становлять за однорідними групами продукції, що забезпечує більшуточність в розрахунках відхилень.

Мета аудиту випуску готової продукції та її реалізації - Контроль за правильністю, повнотою, своєчасністю бухгалтерського облікувипуску і руху готової продукції, її оцінки та обчислення виручки відреалізації продукції, а також управлінських і комерційних витрат і прибутку(Збитку) від продажу.

Джерелами інформації для перевірки... операцій,відображають випуск готової продукції та її реалізацію, є: Положення прооблікову політику організації, акти здачі готової продукції на склад, карткискладського обліку готової продукції, прейскурант цін, договори на поставкупродукції, рахунки-фактури, книга продажів, накладні на передачу готової продукціїв місця зберігання (ф. № MX-18), наказ-накладна,товарні накладні (ф. № ТОРГ-12), довіреності покупців, відомості облікузалишків ТМЦ в місцях зберігання (ф. № MX-19), відомостівипуску готової продукції, відомості відвантаження і реалізації готової продукції,журнал-ордер № 11; відомість № 16; кількісно-сумові картки, оборотнівідомості, виписки з розрахункових рахунків у банках з прикладеними первиннимидокументами, касові документи про надходження виручки, облікові регістри (журнали-ордери,відомості, машинограми) по рахунках 20,40,43,45,46, 50, 51, 62, 90 та ін,Головна книга та ін

У процесі аудиту вирішується комплекс взаємопов'язаних завдань:

аналізується облікова політика підприємства в частині,регулює порядок організації обліку випуску і продажу готової продукціїзгідно з чинним законодавством та галузевим особливостям;

підтверджується первісна оцінка систем бухгалтерськогообліку і внутрішнього контролю;

контролюється договірна дисципліна відповідно дозаконодавством;

перевіряється правильність документального оформлення операційз випуску та продажу продукції;

вивчається порядок обліку та списання витрат на виробництво і продажготової продукції;

перевіряється правильність розрахунків і списання сум відхиленьфактичної собівартості від планової;

оцінюється повнота, своєчасність і достовірністьоприбуткування готової продукції на склад, відпуску та продажу її покупцям;

аналізується правильність і законність організаціїаналітичного і синтетичного обліку операцій, пов'язаних з рухом готовоїпродукції;

контролюється дотримання податкового законодавства вчастині оподаткування операцій з продажу готової продукції.

При підготовці програми аудиту оцінюється системавнутрішнього контролю економічного суб'єкта з точки зору надійності,якості та ступеня довіри з використанням процедури тестування.

Тести перевірки стану систем внутрішнього контролю табухгалтерського обліку випуску готової продукції та процесу реалізації.

№

п/п

Зміст питання або об'єкт дослідження Зміст відповіді (результат перевірки) симв Висновки і рішення аудитора А. Внутрішній контроль 1 Чи обгрунтовані ціни і терміни реалізації продукції за договорами? Складаються планові калькуляції

У 4

Контроль задовільний 2 Чи допускаються коливання відпускних цін на продукцію, що перевищують20%? По окремих видах продукції

У 2

Перевірити правильність оподаткування 3 Чи контролюється нумерація документів для виявлення неврахованихрахунків-фактур і накладних? Проводиться попередня нумерація зазначених документів

У 3

Контроль задовільний 4 Зіставляється чи кількість відвантаженої продукції з данимирахунків-фактур? Щомісяця

У 3

Контроль задовільний 5 Перевіряються чи товарно-транспортні документи на предмет помилокпри підрахунку кількості, суми, застосування цін, націнок? Здійснюється вибірковий контроль

У 2

Є ймовірність помилок. Слід провести вибіркову перевіркудокументів 6 Чи контролюється гл. бухгалтером собівартість реалізованоїпродукції? Щоквартально

У 2

Вибірково перевірити арифметичні розрахунки 7 Чи дотримується графік документообігу з обліку реалізаціїпродукції? Первинні документи здаються в бухгалтерію часто з запізненням 1тиждень

У 2

Можливо спотворення періодичної звітності через відсутністьданих 8 Чи проводяться інвентаризації готової продукції на складі? Проводяться тільки в кінці року

У 2

Слабкий контроль. Необхідно провести вибіркову інвентаризацію Б. Система обліку 9 Перевіряється чи відповідність записів аналітичного ісинтетичного обліку реалізації? Щомісяця Уз Необхідно провести вибіркову перевірку 10 Чи єдина облікова політика по реалізації продукції? Встановлено метод обліку реалізації "по оплаті" Уз Перевірити правильність податкових розрахунків 11 Виявляються чи розбіжності між даними звітів про готовоїпродукції та звітів про оприбуткованої на складі продукції? У звітному періоді встановлено три таких факти Уз

Слід провести вибіркову інвентаризацію готової продукції на

складі

12 Датуються чи рахунку-фактури на реалізацію продукції вдень відвантаження? Ні

У 2

Можливо спотворення обсягів реалізації продукції 13 Чи дотримується встановлений порядок списання комерційнихвитрат? Спосіб вибраний і дотримується Уз Імовірність помилок невелика 14 Чи розроблені схеми обліку готової продукції та її реалізації? Визначено тільки робочий план рахунків, схем немає

У 2

Можливі помилки в кореспонденції рахунків 15 З якою періодичністю звіряються дані первинного, аналітичногоі синтетичного обліку готової продукції та її реалізації? і т.д. Щоквартально

У 2

Велика ймовірність спотворення помісячних даних

Примітка: У 1 - низький рівень, У 2 - Нижче середнього рівня. Уз - середній рівень, У 4 - високий рівень.

В ході аудиторської перевірки застосовуються різні методиотримання аудиторських доказів.

На початковій стадії перевірки циклу випуску і продажу готовоїпродукції аудитору слід ознайомитися з обліковою політикою організації. Необхіднопровести аналіз наступних елементів облікової політики: методи визначення датиреалізації продукції для цілей оподаткування (рахунок 90); методи списаннязагальновиробничих витрат (рахунок 25) і загальногосподарських витрат (рахунок 26);методи обліку витрат на виробництво і калькулювання фактичної собівартостіпродукції (рахунок 20); способи обліку випуску готової продукції з використанням ібез використання (рахунок 40); методи оцінки готової продукції (рахунок 43) ітоварів відвантажених (рахунок 45) для цілей аналітичного обліку; метод розподілуза видами своєї продукції витрат на продаж (рахунок 44). Елементи обліковоїполітики можуть контролюватися і групуватися в робочому документі аудитора.

Для перевірки обсягу виробництва продукції і повноти їїоприбуткування використовуються дані первинних документів і виробничихзвітів, регістрів аналітичного та синтетичного обліку. При цьому показникифактичного виходу і здачі на склад готової продукції (за фактичноюсобівартості), враховані за дебетом рахунка 43 "Готова продукція", порівнюютьз оборотами за кредитом рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжнівиробництва ". Фактичний рух готової продукції аналізується поданими виробничих звітів, звітів про рух матеріальних цінностей наскладах, накладних на відпустку або передачу готової продукції.

Перевіряючи правильність обліку відвантаженої продукції, необхіднопереконатися в наявності договорів на поставку продукції та правильності їхоформлення, наявності документів на відвантаження продукції, правильності встановленнявідпускних цін, повноті реєстрації виписаних рахунків-фактур, дотриманні термінівоплати покупцями за поставлену продукцію. Оскільки операції з реалізаціїпродукції носять систематичний характер і є типовими, вони можутьконтролюватися вибірково. У вибірку слід включати операції з різнихзвітних періодів, за різним покупцям і різноманітної продукції (робіт,послуг).

В ході аудиту також слід упевнитися (за данимиоблікових регістрів по рахунках 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" .62"Розрахунки з покупцями та замовниками", 90 "Продажі") вправильності відображення в обліку виручки від реалізації продукції "повідвантаження відповідно до вимог нормативних документів, а такожвизначення виручки для цілей оподаткування відповідно до прийнятої обліковоїполітикою.

Аналогічному контролю піддаються і витрати на продаж,які пов'язані зі збутом продукції. Вони обліковуються на рахунку 44 "Витратина продаж ". Розподіл таких витрат повинно проводитисяпропорційно вартості реалізованої (відвантаженої) продукції за фактичноюсобівартості або обліковими цінами, крім витрат на тару і транспортування,які списуються прямим шляхом.

Результати перевірки оформляються у вигляді робочих документіваудиту організації аналітичного і синтетичного обліку випуску і реалізаціїготової продукції.

9. Облік і аудит грошових коштів, розрахункових такредитних операцій

Грошові кошти ТОВ "Сатурн" знаходяться в касіпідприємства у вигляді готівкових грошей.

Основними завданнями бухгалтерського обліку грошових коштівє: точний, повний і своєчасний облік коштів і операцій по їхруху; контроль за наявністю грошових коштів, їх збереження та цільовимвикористанням; контроль за дотриманням касової і розрахунково-платіжної дисципліни;виявлення можливостей більш раціонального використання грошових коштів.

Ведення касових операцій у ТОВ "Сатурн" покладаєтьсяна касира, який несе повну матеріальну відповідальність за збереженняприйнятих цінностей. У касі можна зберігати невеликі грошові суми в межахвстановленого банком ліміту для оплати дрібних господарських витрат, видачіавансів на відрядження та інших невеликих платежів. Перевищення встановленоголіміту допускається протягом трьох робочих днів в період виплати заробітноїплати працівникам підприємства, допомоги з тимчасової непрацездатності,стипендій, пенсій і премій.

Для обліку касових операцій на підприємстві застосовуютьсятакі типові форми первинних документів та облікових регістрів: прибутковийкасовий ордер, видатковий касовий ордер, журнал реєстрації прибуткових івидаткових касових ордерів, Касова книга, Книга обліку прийнятих та виданихкасиром грошових коштів.

Надходження і видача грошових коштів оформляються напідприємстві прибутковими та видатковими касовими ордерами. Суми операційзаписують в ордерах не тільки цифрами, але й прописом. Прибуткові ордерипідписує головний бухгалтер, а видаткові - керівник організації та головнийбухгалтер. Прийом і видача грошей за касовими ордерами можуть проводитися тількив день їх складання.

Заробітну плату, пенсії, допомоги по тимчасовійнепрацездатності, премії, стипендії видають з каси не за касовими ордерами, аза платіжними або розрахунково-платіжними відомостями, підписані керівникоморганізації та головним бухгалтером. При отриманні грошей робітники і службовцірозписуються у платіжній відомості. Якщо гроші видаються за дорученням, то втексті видаткового ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача грошейвказуються прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено отримання грошей. Колигроші видають за відомістю, перед розпискою в одержанні грошей касир вказує"За дорученням". Довіреність залишається у касира і прикріплюється довидаткового касового ордера або платіжної відомості.

Для обліку грошей, виданих з каси довіреним особам завиплати заробітної плати, і повернення залишку готівки касир веде Книгуобліку прийнятих та виданих касиром грошей.

Після закінчення встановлених строків оплати праці, виплатидопомог по соціальному страхуванню касир повинен:

в платіжній відомості проти прізвища осіб, яким незроблено зазначені виплати, поставити штамп або зробити відмітку від руки"Депоновано";

скласти реєстр депонованих сум;

в кінці платіжної відомості зробити напис про фактичновиплачених і підлягають депонуванню сумах, звірити їх із загальним підсумком заплатіжної відомості і скріпити напис своїм підписом;

записати в касову книгу фактично виплачену суму іпоставити на відомості штамп: "Видатковий касовий ордер № __".

Депоновані суми здають в банк, і здані сумискладають один загальний видатковий касовий ордер.

Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їхдокументи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстраціїприбуткових та видаткових касових документів. Видаткові касові ордери,оформлені на платіжних відомостях на оплату праці та інші прирівняні до неїплатежі, реєструються після їх видачі.

В ТОВ "Сатурн" касові документи реєструються ззастосуванням засобів обчислювальної техніки. При цьому в машинограмі "Вкладнийаркуш журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів ", яка складаєтьсяза відповідний день, забезпечується також формування даних для облікуруху грошових коштів за цільовим призначенням.

Всі операції з надходження та витрачання грошових коштівкасир записує в касову книгу, яка повинна бути пронумерована,прошнурована і опечатана сургучною печаткою. Кількість аркушів у ній засвідчуєтьсяпідписами керівників організації і головного бухгалтера. В кінці робочого днякасир підраховує в касовій книзі підсумки операцій за день і виводить залишокгрошей у касі на наступний день. Записи в касовій книзі ведуть на двох аркушах. Одинаркуш книги відривний, його здають в кінці дня з усіма прибутковими та видатковимидокументами в якості звіту за касовими операціями під розписку в касовійкнизі. Підчистки та необумовлені виправлення в касовій книзі забороняю...ться. Зробленівиправлення завіряються підписами касира і головного бухгалтера підприємства.

Так як в ТОВ "Сатурн" облік автоматизовано,касова книга підприємства ведеться автоматизованим способом, при якому їїаркуші формуються у вигляді машинограми "Вкладний аркуш касової книги".Одночасно формується машинограмі "Звіт касира". Обидві названімашинограми складаються до початку наступного робочого дня, мати однаковийзміст і включати всі реквізити, передбачені формою касової книги. Касирпісля отримання машинограми "Вкладний аркуш касової книги" і "Звіткасира "зобов'язаний перевірити правильність складання зазначених документів,підписати їх і передати звіт касира разом з прибутковими та видатковимикасовими документами до бухгалтерії під розписку у вкладному аркуші касовоїкниги.

З метою забезпечення збереження і зручності використаннямашинограми "Вкладний аркуш касової книги" протягом року зберігаютьсякасиром окремо за кожний місяць. Після закінчення календарного року машинограмиброшуруються в хронологічному порядку. Загальна кількість аркушів за рік завіряютьпідписами керівника та головного бухгалтера і книгу опечатують.

Контроль за правильним веденням касової книги покладаєтьсяна головного бухгалтера ТОВ "Сатурн". Керівник підприємства зобов'язанийобладнати касу і забезпечити зберігання грошей у приміщенні каси, а також придоставці їх з установи банку і здачі в банк. Приміщення каси на фірміізольовано, а двері до каси замикаються під час здійснення операції звнутрішньої сторони.

Ключі від металевих шаф і печатки зберігаються у касира іу керівника організації.

У терміни встановлені керівником підприємства, а також призміні касира проводиться раптова ревізія грошових коштів, що знаходяться вкасі. Залишок готівки в касі звіряють з даними обліку за касовоюкнизі. Для здійснення ревізії каси наказом керівника організації призначаєтьсякомісія, яка складає акт. При виявленні ревізією недостачі абонадлишку цінностей у касі в акті вказують їх суму і обставинивиникнення.

Грошові кошти, що зберігаються в касі, враховують на активномусинтетичному рахунку 50 "Каса". У дебет його записують надходженнягрошових коштів в касу, а в кредит - вибуття грошових коштів з каси.

До рахунку 50 можуть бути відкриті такі субрахунки:

субрахунок 1 "Каса організації" - тут враховуютьсягрошові кошти в касі;

субрахунок 2 "Операційна каса" - тут враховуютьнаявність та рух грошових коштів товарних контор і експлуатаційних ділянок;

субрахунок 3 "Грошові документи" - тут враховуютьперебувають у касі організації поштові та вексельні марки, оплаченіавіаквитки та інші грошові документи.

Д 50 - До 51 - отримані з розрахункового рахунку гроші в касу;

Д 50 - До 71 - внесений залишок авансу підзвітною особою;

Д 50 - До 90/1 - відбитий виторг від продажу товарів;

Д 60 - До 50 - погашена заборгованість ТОВ "Сатурн";

має.

видів розрахункових, кредитних і касових операцій.

Грошові кошти підприємства, що зберігаються на розрахунковихПідставою длявиправдувальними документами.

підприємства;

дебіторів;

"Розрахунки з покупцями і замовниками".

При заліку сум раніше отриманих авансів при пред'явленні

Розрахунки з постачальниками іпідрядчиками здійснюються після відвантаження ними товарно-матеріальних цінностей,

Для обліку розрахунків зпостачальниками та підрядниками ".

Оплата рахунків постачальників, тобто погашення заборгованостіз різними дебіторами і кредиторами ".субрахунки:

страхувальникам.

По дебету даного рахунку

Оприбуткування майна,наданого в натуральнійформі у власність організації в рахунок вкладів до статутного капіталу,здійснюється за договірною вартістю.

На субрахунку 2 "Розрахунки по виплаті доходів" рахунки75 враховують розрахунки з засновниками по виплаті їм доходів, якщо вони не єпрацівниками підприємства.

Нарахування доходів від участі в організації відображаютьпроводкою: Д 84 - До 75/2. Нарахування доходів від участі в організаціїпрацівникам підприємства: Д 84 - До 70.

Аналітичний облік по рахунку 75 ведуть по кожному засновнику.

Метою аудиторської перевірки касових операцій євстановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку таоподаткування операцій з руху готівкових коштів, чинним вРФ в періоді, що перевіряється, нормативним документам для формування думки продостовірності бухгалтерської звітності у всіх суттєвих аспектах.

Нормативні документи, використовувані при перевірці:

1. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96р. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закону від 23.07.98 р. № 123-ФЗ).

2. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерськоїзвітності в Російській Федерації, утв. Наказом МФ РФ від 29.07.98 р. № 34н (вред. Наказу МФ РФ від 24.03.2024 р. № 31н).

3. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарськоїдіяльності організацій та інструкція по його застосуванню, затв. Наказом МФ РФ від31.10 2000 р. № 94н.

4. Порядок ведення касових операцій у РФ (листЦентрального банку Росії № 40 від 22 вересня 1993 р).

5. Закон РФ № 5215-1 від 18 червня 1993 р. "Про застосуванняконтрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням "(Ред. від 30 грудня 2001 р).

6. Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкоюгрошима в РФ між юридичними особами по одній угоді (Вказівка ​​ЦБ РФ від 14листопада 2001 р. № 1050-у).

7. Альбом уніфікованих форм первинної обліковоїдокументації з обліку грошових розрахунків з населенням при здійсненні торговихоперацій із застосуванням контрольно-касових машин (затв. Постановою ДержкомстатуРФ № 132 від 25 грудня 1998 р).

Джерелами інформації для перевірки є: касовакнига (ф. № КО-4), книга обліку прийнятих та виданих касиром грошових коштів (ф.№ КО-5), журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (ф. № КО-3),журнал реєстрації депонентів, звіти касира з прикладеними первиннимидокументами (прибутковими касовими ордерами (форма № КО-1), видатковими касовимиордерами (ф. N В° КО-2), розрахунково-платіжними відомостями (ф № 49), платіжнимивідомостями (ф. № 53), квитанціями та ін), чекові грошові книжки, актиінвентаризації наявних грошових коштів (ф. № інв-15), інвентаризаційніопису цінних паперів і бланків документів суворої звітності (ф. № інв-16) та ін,облікові регістри (журнали-ордери, відомості, машинограми) по рахунках 50, 51,52, 55, 57 та ін, Головна книга, Положення про облікову політику, баланспідприємства (форма № 1), звіт про прибутки і збитки (форма № 2), звіт прорух грошових коштів (форма № 4) та ін

Касові операції доцільно перевіряти суцільним методом.

Аудиторська перевірка касових операцій організується в такийпослідовності:

інвентаризація каси і обстеження умов зберіганнягрошових коштів;

перевірка правильності документального оформлення операцій;

перевірка повноти і своєчасності оприбуткування грошових коштів;

аудиторська перевірка правильності списання грошей у витрату;

перевірка дотримання касової та фінансової дисципліни;

перевірка правильності відображення операцій на рахункахбухгалтерського обліку;

оформлення результатів перевірки.

При складанні програми перевірки слід оцінитиефективність внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштівта інших цінностей у касі організації. За допомогою тестування аудитор даєпопередню оцінку дотримання в організації касової дисципліни, виявляєнайбільш уразливі ділянки, планує складу основних контрольних процедур,визначає особливості ведення обліку в організації.

Тести перевірки стану систем внутрішнього контролю табухгалтерського обліку операцій з грошовими коштами.

№

п/п

Зміст питання або об'єкт дослід...ження Зміст відповіді (результат перевірки) симв Висновки і рішення аудитора А. Внутрішній контроль 1 укладено договір про матеріальну відповідальність з касиром? Є наказ і договір

У 4

Наказ і договір відповідають встановленим вимогам 2 Чи створені умови, що забезпечують збереження грошових коштів? Приміщення каси обладнане сигналізацією, грошові кошти зберігаютьсяв сейфі

У 4

Належні умови зберігання грошових коштів забезпечені 3. Чи допускаються випадки підписання незаповнених чеків і платіжнихдоручень? Ні

У 4

Ризик контролю низький 4 Реєструються Чи касові ордери, банківські платіжні документив журналах реєстрації? Журнали реєстрації не ведуться

У 1

Ризик контролю високий 5 Повністю Чи заповнюються необхідні реквізити в касовихдокументах? На деяких документах відсутня дата, є виправлення,повтори номерів

У 1

Ризик контролю високий. Звернути увагу на оформлення документів 6 Знімаються чи щодня залишки грошових коштів в касі? Ні

У 2

Слабкий контроль. Необхідно провести раптову перевірку каси 7 Як регулярно звіти касира передаються в бухгалтерію іперевіряються гл. бухгалтером? Звіти касира передаються в бухгалтерію і перевіряються гл. бухгалтеромв кінці тижня

У 2

Ослаблений поточний контроль. Ризик контролю високий 8 Чи проводяться раптові перевірки каси? У звітному році не проводилися

У 1

Ризик контролю високий 9 Підписує чи видаткові касові документи керівникпідприємства? На видаткових касових ордерах № 7, 25, 33 підпис керівникавідсутня

У 2

Слабкий контроль. Слід з'ясувати достовірність касовихдокументів 10 Перевіряється повнота оприбуткування надійшли грошових коштів? Вибірково, нерегулярно

У 1

Слід перевірити повноту оприбуткування грошових коштів 11 Чи дотримується встановлений ліміт каси? Є випадки порушення ліміту

У 1

Слабкий контроль 12 Перевіряється чи цільове використання коштів, отриманиху банку? Не перевіряється

У 1

Ні фактичного контролю. Слід провести вибіркову перевірку 13 Чи мають місце випадки повернення невикористаних підзвітних сум,одержаних у валюті, в рублевому еквіваленті? У звітному періоді такі випадки допускалися два рази

У 2

Ризик контролю високий. Слід провести суцільну перевірку 14 Чи відповідає порядок розрахунків з іноземними партнерамиумовами контрактів? Відповідає Уз Контроль задовільний 15 Як регулярно перевіряє гл. бухгалтер відповідність данихпервинних банківських документів та облікових регістрів? Щотижня Уз Контроль задовільний 16 Перевіряється чи відповідність проведених банківських операційдоговорами? Щомісяця

У 2

Слід перевірити порядок розрахунків за договорами Б. Система обліку 17 Чи є схеми відображення на рахунках операцій з грошовимизасобами? Визначено тільки робочий план рахунків, схем немає

У 2

Можлива наявність помилок в кореспонденції рахунків 18 Чи розроблені схеми відображення на рахунках операцій з грошовимизасобами? Визначено тільки робочий план рахунків, схем немає

У 2

Можлива наявність помилок в кореспонденції рахунків 19 З якою періодичністю звіряються дані касової книги з данимиоблікових регістрів і первинних документів? Щоквартально

У 2

Існує ймовірність помилок в облікових регістрах всерединіокремих місяців 20 Як регулярно обробляються і відображаються в обліку виписки банку? Дані з виписок банку відображаються в обліку на 3-4 день

У 2

Можливі помилки в кореспонденції рахунків 21 Чи відповідають дані облікових регістрів Звіту про рухгрошових коштів (ф. № 4)? Не відповідає

У 2

Встановити причини розбіжностей 22 Перевіряється чи відповідність даних регістрів з обліку рухугрошових коштів і розрахунків? і т.д. Щомісяця Уз Система обліку задовільна

Примітка: У 1 - низький рівень, У 2 - нижчесереднього рівня, У 3 - середній рівень, У 4 - високийрівень.

Прибувши на місце перевірки, аудитор відразу проводитьінвентаризацію грошових коштів, що зберігаються в касі. Інвентаризація грошовихкоштів в касі проводиться в присутності касира і головного бухгалтераорганізації. Касир надає для перевірки останній касо...вий звіт,документи по операціях останнього дня, розписку в тому, що всі прибуткові івитратні документи включені їм у звіт і до моменту інвентаризації в касі немаєнеоприбуткованих або несписаною в витрата грошей.

В ході аудиту перевіряється, чи застосовуються для оформленнякасових операцій уніфіковані форми первинної облікової документації і маютьЧи вони заповненими всі обов'язкові реквізити, передбачені Федеральнимзаконом від 21.11.96 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".

Особлива увага звертається на чітке оформлення документів: наявністьрозписок одержувачів, погашення документів штампом "Сплачено" іззазначенням дати, відсутність підчисток і виправлень. Можливо виявлення випадківповторного списання грошей на підставі видаткового касового ордера, сплаченогоу попередньому році. Перевіряється наявність і справжність на касових ордерах таінших грошових документах підписів посадових осіб і одержувачів грошей,законність проведених з каси виплат грошових коштів. Виявляються фактипідписи видаткових касових документів тільки одним керівником або головнимбухгалтером, а також випадки підписи ними незаповнених чеків і видачі їх касировідля самостійного заповнення при отриманні грошей в банку.

Результати інвентаризації оформляють актом, якийпідписує касир і головний бухгалтер організації. Акт є письмовимаудиторським доказом, і його дані необхідні для подальшої перевірки.

Одночасно з інвентаризацією проводиться перевірка умовзберігання грошових коштів, в ході якої з'ясовується: чи забезпечено збереженнягрошей при доставці з банку і під час видачі заробітної плати; мається длязберігання грошей та інших цінностей в касі сейф або сейф; застрахованаЧи каса організації; чи дотримуються правила зберігання ключів від сейфу (вогнетривкоїшафи); чи дотримується встановлений ліміт зберігання готівки поокремим датам.

Слід враховувати, що якщо штатним розкладом організаціїне передбачена посада касира, то його обов'язки можуть бути покладені наіншого штатного працівника за його згодою. При цьому з ним обов'язково повиненбути укладений договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.

Ліміт залишку каси для організацій з 01.01.98встановлюється відповідно до Положення ЦБ РФ від 05.01.98 № 14-П "Проправила організації готівкового грошового обігу на території РосійськоїФедерації ". Організації зобов'язані здавати в банк всю готівкупонад встановлені ліміти залишку готівки в касі в порядку і строки,узгоджені з обслуговуючими банками.

Перевищення встановлених лімітів в касі допускається лише впротягом 3 робочих днів в період виплати заробітної плати, премій, посібників зтимчасової непрацездатності працівникам організації (в районах Крайньої Півночі- 5 днів).

Якщо відсутня довідка банку про встановлення лімітузалишку каси або виявлені випадки перевищення ліміту залишку каси, аудиторпопереджає клієнта про можливі штрафні санкції, встановлених УказомПрезидента РФ від 23.05.94 № 1006 "Про здійснення комплексних заходів посвоєчасного і повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів ",а саме:

за недотримання чинного порядку зберігання вільнихгрошових коштів, а також за накопичення в касах готівкових грошей понадвстановлених лімітів - штраф у 3-кратному розмірі виявленої понадлімітноїкасової готівки;

на керівників організацій, що допустили вказаніпорушення, накладаються адміністративні штрафи в 50-кратному встановленомузаконодавством Російської Федерації розмірі мінімальної місячної оплатипраці.

Аудитор перевіряє повноту і своєчасність оприбуткуваннягрошей, отриманих по кожному чеку з банку, шляхом звірки сум, записаних укорінцях чеків, та виписок банку (по шифру, відповідному отримання готівкигрошей). Чекові книжки, корінці використаних чеків, невикористані чекизберігаються у головного бухгалтера підприємства в умовах, що виключають можливістьїх втрати. Зіпсовані чеки погашаються написом "анульовано" ізберігаються підклеєними до корінцях чеків.

Аудитор ретельно перевіряє повноту оприбуткування виручки відреалізації продукції основного виробництва, громадського харчування, послугдопоміжних та обслуговуючих виробництв, житлово-комунального господарства,якщо дані господарства мають місце на досліджуваному підприємстві. При цьому вінзвіряє записи в касовій книзі, прибуткових касових ордерах з звітами,накладними та рахунками (рахунками-фактурами) з реалізації продукції (робіт, послуг).

У ході перевірки аудитор повинен виявити випадки перевищеннярозрахунку готівкою між організаціями та своєчасно інформуватикерівника про можливі санкції.

Розрахунки готівкою між юридичними особамиобмежені - 60 000 руб. по одній угоді. Сума штрафу, що накладається наорганізацію, яка порушила встановлений ліміт розрахунків готівкою - дворазовийрозмір виробленого платежу.

Аудитор перевіряє витрачання готівки з каси. Йому необхіднознати, що заробітна плата, допомоги по тимчасовій непрацездатності, преміївидаються з каси не за касовими ордерами, а за платіжними і розрахунково-платіжнимивідомостями, які підписують керівник організації та головний бухгалтер. Прицьому всі виплати повинні бути персоніфіковані і містити підпис одержувачагрошей. Можлива видача грошей за дорученням, в цьому випадку касир робитьзапис "за дорученням", а саму довіреність прикріплює до відомості.

При перевірці витрачання грошових коштів підзвітнимиособами необхідно керуватися порядком ведення касових операцій,згідно з яким особи, які одержали готівку підзвіт, зобов'язані не пізніше3 робочих днів після закінчення терміну, на який вони були видані, або з дняповернення з відрядження пред'явити в бухгалтерію організації звіт провитрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них.

Аудитор з'ясовує, чи своєчасно в організації закриваютьпідзвітні суми. Якщо дана вимога не виконується, аудитору потрібноотримати письмові пояснення від відповідних посадових осіб.

Аудитор перевіряє дотримання порядку застосуванняконтрольно-касових машин. Необхідно враховувати, що при грошових розрахунках зпокупцями повинні застосовуватися моделі (типи) ККМ, що допускаються до використанняна території Росії і внесені до Державного реєстру ККМ. Всі ККМ підлягаютьреєстрації в податковому органі за місцем знаходження організації.

Організації, що використовують ККМ для обліку виручки повинні вестикнигу касира-операціоніста, в якій фіксують показання лічильника ККМ напочаток і кінець робочого дня, суму надійшла за день виручки. Якщо в організаціївикористовують кілька ККМ, на кожну з них має бути заведена книгакасира-операціоніста.

Аудитор встановлює повноту оприбуткування виручки черезККМ шляхом звіряння на ідентичність суми за даними контрольної стрічки, книгикасира-операціоніста, касової книги. Одночасно необхідно перевірити,чи зроблені на отримані суми записи за рахунками обліку реалізації.

Метою аудиту операцій по рахунках в банках є перевірка правильності організації обліку операцій по розрахунковому,валютному та іншим рахункам в банках і формування думки про достовірністьбухгалтерської звітності за розділом "Грошові кошти" таВідповідно застосовуваної методики обліку грошових коштів на рахунках в банкучинним в Російській Федерації нормативним документам.

Для досягнення даної мети аудиторам слід вирішитинаступні завдання:

встановити кількість відкритих розрахункових і валютних рахунків вбанках;

перевірити законність здійснення операцій за кожним рахунком;

визначити обгрунтованість операцій з надходження та списаннякоштів з банківських рахунків підприємства;

перевірити правильність відображення в обліку розрахункових операцій;

оцінити стан платіжно-розрахункової дисципліни.

Нормативні документи, необхідні для перевірки розрахункового іінших рахунків у банку:

1. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96р. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закону від 23.07.98 р. № 123-ФЗ).

2. ...Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерськоїзвітності в Російській Федерації, утв. Наказом МФ РФ від 29.07.98 р. № 34н (вред. Наказу МФ РФ від 24.03.2024 р. № 31н).

3. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарськоїдіяльності організацій та інструкція по його застосуванню, затв. Наказом МФ РФ від31.10 2000 р. № 94н.

4. Порядок ведення касових операцій у РФ (листЦентрального банку Росії № 40 від 22 вересня 1993 р).

5. Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкоюгрошима в РФ між юридичними особами по одній угоді (Вказівка ​​ЦБ РФ від 14листопада 2001 р. № 1050-у).

6. Про порядок обов'язкового продажу підприємствами,об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банкиі проведення операцій на внутрішньому валютному ринку РФ. Інструкція ЦБ РФ.

7. Вказівка ​​ЦБ РФ № 383-У від 20.10.98р. "Про порядок вчиненняюридичними особами-резедентамі операцій купівлі та продажу іноземної валютина внутрішньому ринку РФ ".

8. Становище банку Росії "Про порядок купівлі та видачііноземної валюти для оплати витрат на відрядження "№ 62 від 25.07.97г.(Редакція від 20 серпня 2002р).

Джерелами перевірки є: Положення про облікову політикупідприємства, договори банківського рахунку, виписки банку по валютним, розрахунковим іспеціальними рахунками з прикладеними первинними документами (платіжні доручення,платіжні вимоги-доручення, оголошення на внесок готівкою, платіжневимога, платіжний ордер, інкасове доручення (розпорядження), бланкгрошового чека на зняття готівки з розрахункового рахунку, доручення наобов'язковий продаж валюти, доручення на купівлю валюти, розпорядженнярезидента про переведення купленої валюти та ін), чекові книжки, реєстри чеків,акредитиви, кредитні договори, журнал реєстрації платіжних доручень,облікові регістри до рахунку 51, 52, 55, податкова звітність (відомості про рублевихрахунках і рахунках в іноземній валюті), Головна книга, баланс (ф. № 1), звіт прорух грошових коштів (ф. № 4).

За наказом про облікову політику аудитор повинен ознайомитися:

з робочим планом рахунків, що використовуються для відображення операційпо рахунках в банку;

застосовуваної формою бухгалтерського обліку та переліком регістрівпо обліку грошових коштів на рахунках в банку;

документообігом (графіком документообігу) первиннихдокументів, пов'язаних з обліком грошових коштів на рахунках в банку;

переліком осіб, яким надано право підпису грошових тарозрахункових документів за операціями на рахунках у банку.

Аудиторська перевірка операцій по рахунках в банку починається ззнайомства аудитора з відомостями про рублевих рахунках і рахунках в іноземнійвалюті в банках, доданими до податкової звітності. Аудитор встановлюєкількість та номери рахунків, відкритих у банках; найменування банків. Ці даніпотрібні для перевірки наявності банківських виписок за всіма рахунками і регістрівсинтетичного обліку по кожному рахунку.

Аудитор визначає юридичні основи взаємовідносинорганізації і банку, перевіряє відповідність договору банківського рахунку (договоруна банківське обслуговування) нормам ГК РФ.

В ході перевіркиПриплатіжних документів.час як додані до них документи свідчать про використання їх наінші цілі. Необхіднозарахування.З'ясовується також правильність вказівкикореспонденції рахунків із зарахування грошових коштів на рахунки в банках,своєчасність виділення ПДВ за що надійшли сумам виручки, авансів і ін Суми,не підтверджені документально, повинні враховуватися на рахунку 76 субрахунок 2.

Особлива увага звертається насвоєчасність і повноту оприбуткування в касу отриманих з банку готівковихгрошей, законність перерахування коштів по рахунках постачальників і іншихкредиторів. Такі операції мають бути підтверджені документально (договорами,такі процедури:

документів, доданих до виписок, що підтверджують операції;

бухгалтерського обліку, регістрах бухгалтерського обліку і Головній книзі, а такожфіксуються в робочих документах і визначається їх кількісний вплив напоказники звітності.

залишаються в розпорядженні юридичної особи після обов'язкового продажуекспортної виручки та здійснення інших операцій за рахунком у відповідності звалютним законодавством;

кордоном.

При наявності розбіжностей з'ясовуються їх причини. Перевіряєтьсяоперації в іноземній валюті, а також на звітну дату складаннябухгалтерської звітності.

шляху ".За рахунком 57відокремленому зберіганню.такі субрахунки:

55-1 "Акредитиви";

55-2 "Чекові книжки";

ливість на йогооснові отримати дані про наявність та рух грошових коштів за видами цільовогопризначення. При перевірці операцій по субрахунку 55-1 "Акредитиви" аудиторунеобхідно додатково перевірити дотримання правил застосування акредитивноїформи розрахунків: наявність договору, що передбачає дану форму розрахунків; дотриманнятермінів дії акредитивів; правильність документального оформлення закриттяакредитива.

10. Облік і аудит цінних паперів та зовнішньоекономічноїдіяльності підприємства

Відповідно до ПБУ 19/02 "Облік фінансових вкладень"до фінансових вкладень відносяться:

державні та муніципальні цінні папери, цінні папериінших організацій;

вклади в статутні капітали інших організацій;

вклади організації - товариша за договором простоготовариства;

надані іншим організаціям позики, депозитні вкладив кредитні організації, дебіторська заборгованість, придбана на підставіуступки права вимоги та ін.

Для прийняття до бухгалтерського обліку активів в якостіфінансових вкладень необхідні наступні умови:

наявність документів, що підтверджують право організації нафінансові вкладення;

перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних зфінансовими вкладеннями;

здатність приносити дохід організації в майбутньому.

До фінансових вкладень не відносять:

власні акції, викуплені організацією в акціонерів;

векселі, видані організацією продавцю при розрахунках затовари;

вкладення в основні засоби, нематеріальні активи, а такожв майно, яке потім надається у тимчасове користування третімособам.

Фінансові вкладення класифікуються за різними ознаками:у зв'язку зі статутним капіталом, за формами власності, термінів, на які вонивироблені та ін.

Залежно від зв'язку з статутним капіталом розрізняютьфінансові вкладення з метою утворення статутного капіталу і боргові.

До вкладенням з метою утворення статутного капіталу відносять акції, вклади в статутні капітали інших організацій та інвестиційнісертифікати, що підтверджують частку участі в інвестиційному фонді і дає правона отримання доходу від цінних паперів, що становлять інвестиційний фонд.

До боргових цінних паперах відносять облігації,заставні, депозитні і ощадні сертифікати, казначейські зобов'язання,векселя.

За формами власності розрізняють державні і недержавні цінні папери.

Залежно від терміну, на який зроблені фінансовівкладення, вони поділяються на довгострокові (коли встановлений термінїх погашення перевищує один рік або вкладення здійснені з наміром отримуватидоходи по ним більше одного року) та короткострокові (коли встановленийтермін їх погашення не перевищує одного року або вкладення здійснені безнаміри отримувати доходи по них більше одного року).

Довгострокові і короткострокові фінансові вкладення обліковуютьна активному рахунку 58 "Фінансові вкладення", до якого можуть бутивідкриті такі субрахунки:

58/1 - "Паї та акції";

58/2 - "Боргові цінні папери";

58/3 - "Надані позики";

58/4 - "Внески за договором простого товариства".

За дебетом рахунка 58 відображають фінансові вкладення організаціїз кредиту відповідних рахунків (51,52,10 і ін). з кредиту рахунка 58 списуютьфінансові вкладення на рахунок 91 "Інші доходи і витрати".

...Основна мета аудиту фінансових вкладень - скластиобгрунтована думка щодо достовірності та повноти інформації про них у фінансовій (бухгалтерської)звітності перевіряється економічного суб'єкта.

У ході перевірки аудитор повинен встановити, наскільки повно ісвоєчасно оформлені всі необхідні документи по передачі прав на цінніпаперу і чи дотримані вимоги податкового законодавства.

Можна виділити чотири основні напрями перевірки:

аудит вкладень у цінні папери;

аудит вкладень в статутні капітали інших організацій;

аудит вкладень у спільну діяльність;

аудит обліку вкладень в позики.

Для того щоб сформулювати об'єктивну думку продостовірності та законності операцій, здійснених на підприємстві зфінансовими вкладеннями, аудитор повинен:

вивчити склад фінансових вкладень за даними первиннихдокументів та облікових регістрів;

підтвердити первинну оцінку системи внутрішнього контролю та бухгалтерськогообліку фінансових вкладень;

підтвердити правильність документального оформлення вкладеньв статутні капітали інших організацій і спільну діяльність;

встановити правильність відображення в обліку операцій зфінансовими вкладеннями;

підтвердити достовірність нарахування, надходження івідображення в обліку доходів за операціями з фінансовими вкладеннями;

оцінити якість інвентаризацій фінансових вкладень.

Джерела інформації: Положення про облікову політикуорганізації; копії установчих документів; документи прийому-передачі вкладівв статутні капітали інших організацій; виписки з реєстру акціонерів; сертифікатиакцій; облігації; векселі та інші цінні папери; договори купівлі-продажу ціннихпаперів, договори спільної діяльності, документи прийому-передачі вкладів вспільну діяльність; свідоцтва на суму зроблених внесків в іншіорганізації; документи прийому-передачі цінних паперів; депозитні договори,договори позики; книги (реєстри) реєстрації цінних паперів; облікові регістри (журнали-ордери,відомості, машинограми та ін) по рахунках 58, 76, 91,55 та ін; платіжнідоручення і виписки банку; прибуткові та видаткові касові ордери; Книга облікуцінних паперів, Головна книга; форми облікової документації по інвентаризації (відомостірезультатів інвентаризації, інвентаризаційні описи тощо); звітність.

На початку перевірки аудитор повинен проаналізувати даніпервинних документів та облікових регістрів і з'ясувати склад фінансових вкладеньпідприємства (короткострокові і довгострокові; державні, муніципальні такорпоративні цінні папери; паї, частки, акції, облігації, депозити,надані позики та ін.) Ознайомитися з організацією обліку і зберіганняцінних паперів. На основі аналізу прибутковості встановити економічну доцільністьфінансових вкладень, дослідити вплив відволікання коштів на показникифінансово-господарської діяльності підприємства.

Для підтвердження первинної оцінки систем внутрішньогоконтролю та бухгалтерського обліку фінансових вкладень аудитор на основіотриманої інформації заповнює розроблені тести і за результатамитестування встановлюється оцінка надійності систем і порівнюється зпочатковою оцінкою, отриманої на стадії планування аудиту.

Тести перевірки стану систем внутрішнього контролю табухгалтерського обліку фінансових вкладень.

№

п/п

Зміст питання або об'єкт дослідження Зміст відповіді (результат перевірки) симв Висновки і рішення аудитора А. Внутрішній контроль 1 Визначено Чи коло осіб, відповідальних за схоронність цінних паперіві нерозповсюдження інформації про них? Є наказ

У 4

Наказ відповідає встановленим вимогам 2 Чи створені умови, що забезпечують збереження фінансовихвкладень та інформації про них? Цінні папери зберігаються в касі, доступ до їх оформлення ідокументації обмежений Уз Умови, що забезпечують збереження цінних паперівзадовільні 3 Чи проводяться інвентаризації фінансових вкладень? Проводяться тільки в кінці року

У 2

Необхідно провести суцільну інвентаризацію 4 Який порядок санкціонування операцій з фінансовими вкладеннями? Рішення приймаються радою директорів, оформляютьсярозпорядженнями Уз Внутрішній контроль задовільний. Уточнити терміни виконання 5 Чи проводяться перевірки повноти та своєчасності відображення вобліку фінансових вкладень? Здійснюється вибірковий контроль

У 2

Ризик контролю високий. Провести суцільну перевірку Б. Система обліку 6 Здійснена чи класифікація фінансових вкладень навідповідні групи? Так (на довгострокові і короткострокові, далі по видах) Уз Проаналізувати правильність класифікації 7 Чи визначені склад і порядок формування первісноївартості фінансових вкладень за їх видами? Не визначені У2 Можливі помилки при оцінці фінансових вкладень 8 Організовано чи ефективний аналітичний облік фінансових вкладень? Аналітичний облік ведеться за видами фінансових вкладень Уз Проаналізувати дані аналітичного обліку по регістрах 9 Чи розроблені схеми відображення на рахунках фінансових вкладень? Визначено тільки робочий план рахунків, схем немає

У 1

Висока ймовірність помилок в кореспонденції рахунків 10 Чи формуються резерви під знецінення цінних паперів? Так, у відповідності до облікової політики Уз Уточнити правильність формування резервів 11

З якою періодичністю звіряються дані аналітичного і

синтетичного обліку фінансових вкладень?

і т.д.

Щоквартально Уз Імовірність помилок у періодичній звітності невисока

Примітка : У 1 - низький рівень У 2 - Нижче середнього рівня, У 3 - середній рівень, У 4 - високийрівень.

Якщо така оцінка виявиться нижче початкової, тонеобхідн...о скорегувати обсяг і порядок проведення інших аудиторськихпроцедур.

Аудитор визначає для себе об'єкти підвищеної уваги приплануванні контрольних процедур і уточнює аудиторський ризик.

В ході аудиторської перевірки фінансових вкладень використовуютьсянаступні аудиторські процедури:

перевірка вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів ісальдо по рахунках;

аналітичні процедури (зіставлення сальдо по рахунках зарізні періоди, зіставлення показників бухгалтерської звітності зкошторисними (плановими) показниками, оцінка співвідношень між різними статтямизвітності і зіставлення їх з даними попередніх періодів, зіставленняфінансової інформації і нефінансової);

перевірка (тестування) коштів внутрішнього контролю.

Застосовуються такі способи отримання аудиторськихдоказів:

перерахунок;

інвентаризація;

перевірка дотримання правил обліку окремих господарськихоперацій та складання звітності;

підтвердження;

перевірка документів.

На наступному етапі аудитор, розглядає господарськіоперації, в результаті яких відбулася зміна розміру і складу фінансовихвкладень на підприємстві (надання та повернення позик, здійснення внескув статутний капітал тощо) Аудитор робить взаємну звірку документів,якими оформлялося рух фінансових вкладень: договори, актиприймання-передачі, цінні папери, сертифікати цінних паперів та ін Аудиторуслід звернути увагу на відповідність документів чинномузаконодавству і на наявність усіх необхідних реквізитів, а також правильністьвироблених арифметичних розрахунків, правильність формування вартостіцінних паперів.

Аудитору слід підтвердити відповідність методу оцінкисобівартості цінних паперів, вживаного при їх списанні (вибутті), методу,зафіксованому в обліковій політиці підприємства. Для цього вивчаютьсяаналітичні дані до рахунку 58, що відображають кількість і собівартістьпридбаних та реалізованих (вибулих) цінних паперів. Необхідно перевіритиправильність відображення в обліку фактичної собівартості цінних паперів тафінансових результатів при їх реалізації.

Аудитору слід встановити правильність формування,використання та обліку резервів під знецінення цінних паперів, що відображаються нарахунку 59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери".

Особлива увага повинна бути приділена перевірці наданняпідприємством позик іншим юридичним яйцям. Перевіряючи правильність відображення вобліку доходів за операціями з фінансовими вкладеннями, аудитор повинен звернутиувагу на повноту і своєчасність виконання облікових записів. При відображеннідоходів в обліку повинен застосовуватися принцип "нарахування".

Аудитор повинен оцінити якість проведених на підприємствіінвентаризацій фінансових вкладень. Аудитору доцільно самостійно провеститаку інвентаризацію по окремих емітентах. Якщо результати інвентаризацій,проведених аудитором і співробітниками підприємства, збігаються, то можна зробитивисновок про якісну інвентаризації фінансових вкладень.

Особливу увагу аудитор повинен приділити нетиповим операціями.До даних операцій відносяться операції, що передбачають нетипові умови (нестандартніціни, порядок розрахунків тощо); операції, здійснені без видимої логічногопричини; операції, зміст яких відрізняється від форми; операції,оброблені незвичайним чином; інші операції, які відрізняються від зазвичайпроводяться організацією операцій з цінними паперами.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Сатурн" ніякихфінансових вкладень не має.

11. Особливості обліку, аналізу та аудиту фондів,резервів і фінансових результатів підприємства

Крім статутного капіталу до власного капіталувключаються резервний і додатковий капітал, нерозподілений прибуток і цільовефінансування.

Резервний капітал створюють в обов'язковому порядку акціонернісуспільства і спільні організації відповідно до чинногозаконодавством.

Акціонерні товариства зобов'язані створювати резервний фонд урозмірі не менше 5% статутного капіталу. Резервний фонд формується шляхомщорічних відрахувань. Розмір щорічних відрахувань передбачається статутомсуспільства, але не може бути менше 5% чистого прибутку до досягнення розмірі,встановленого статутом товариства.

Для отримання інформації про наявність та рух резервногокапіталу використовують рахунок 82 "Резервний капітал".

Відрахування в резервний капітал відображаються проводкою: Д 84 -До 82.

Використання резервного капіталу відображається за дебетом рахунка82 "Резервний капітал" і кредитом рахунків - споживачів резервногокапіталу.

При використанні резервного капіталу на покриття збитківсуспільства дебетують рахунок 82 і кредитують рахунок 84 "Нерозподілений прибуток".

Організації, що створюють резервний капітал за своїмрозсуд, можуть його використовувати на різні цілі, в тому числі:

на покриття збитків від господарської діяльності (кредитуютьрахунок 84);

виплату доходів по облігаціях і дивідендів по акціях вразі відсутності прибутку (кредитують рахунки 70,75);

збільшення статутного капіталу (кредитують рахунок 80);

покриття різних непередбачених витрат (кредитують рахункивитрат).

До цільовому фінансуванню відносять кошти, одержуваніорганізацією на строго визначені цілі: науково-дослідні роботи,підготовку кадрів, утримання дитячих установ та ін

Джерелами цільового фінансування є асигнування здержавного, регіонального та місцевого бюджету; внески батьків; кошти,надходять від інших організацій; кошти фондів спеціального призначення і ін

Кошти цільового фінансування витрачаються відповіднодо затверджених кошторисів. Використання зазначених коштів не за призначеннямзабороняється.

Для обліку коштів цільового призначення використовують пасивнийрахунок 86 "Цільове фінансування". Надходження коштів відображають покредиту даного рахунку, а витрачання - за дебетом. Аналітичний облік за рахунком86 ведуть за призначенням цільових коштів і в розрізі джерел надходження.

Основна частина цільового фінансування припадає надержавну допомогу, що надається державою комерційним організаціям. Порядокобліку державної допомоги визначений ПБУ 13/2000. Державною допомогоювизнається збільшення економічної вигоди організації в результаті надходженнявід держави грошових коштів або іншого майна. Вона може надаєтьсяу вигляді субвенцій, субсидій, бюджетних кредитів, у вигляді ресурсів, відмінних відгрошових коштів.

ПБУ 13/2000 передбачає два варіанти прийняття до облікудержавної допомоги:

у міру фактичного отримання бюджетних коштів;

як виникнення заборгованості по цільовим бюджетнимзасобам при наявності наступних умов:

є впевненість в тому, що умови наданнябюджетних коштів організацією будуть виконані;

є впевненість в тому, що бюджетні кошти будутьотримані.

Фактичне надходження бюджетних коштів відображають проводкою:Д 51,52 - До 76.

Бюджетні кошти, використані на фінансуваннякапітальних вкладень, списуються проводкою: Д 86 - До 98.

Бюджетні кредити, надані організації, відображаються вбухгалтерському обліку в загальному порядку, прийнятому для обліку позикових коштів.

Кошти цільового призначення, що надійшли від іншихорганізацій та фізичних осіб, відображають проводкою: Д 76 - До 86.

Фактичне надходження коштів цільового призначення відображаютьпроводкою: Д 08,10,51,55 - До 76.

Використання коштів цільового фінансування відображають задебетом рахунка 86 і кредиту рахунків:

20 "Основне виробництво" - при направленнікоштів цільового фінансування на утримання некомерційної організації;

83 "Додатковий капітал" - при використаннікоштів цільового фінансування, отриманого у вигляді інвестиційних коштів;

98 "Доходи майбутніх періодів" - при направленнікомерційною організацією бюджетних коштів на фінансування витрат і т.п.

Аналітичний облік за рахунком 86 "...Цільове фінансування"ведеться за призначенням цільових коштів і в розрізі джерел надходження.

В ТОВ "Сатурн" резервного капіталу, засобівцільового фінансування не існує.

ТОВ "Сатурн", які будь-яка інша організація, одержує основну частину прибутку від продажупродукції. Прибуток від продажу продукції визначають як різницю між виручкоювід продажу продукції в діючих цінах без ПДВ і акцизів і витратами на їївиробництво і продаж.

Фінансовий результат відпродажу продукції визначають за рахунком 90 "Продажі", якийпризначений для узагальнення інформації про доходи і витрати, пов'язаними ззвичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансовогорезультату по них. На цьому рахунку відбиваються, зокрема, виручка ісобівартість по готовій продукції власного виробництва; роботах і послугах.

Сума виручки від продажупродажів ";

від продажів ".

Щомісяця зіставленнямсукупного дебетового обороту за субрахунками 90/2, 90/3, 90/4 і кредитовогомісяць.Такимсальдо на звітну дату не має.

По закінченні звітного

Аналітичний облік по

Згідно ПБУ 9/99 "Доходивід звичайних видів діяльності.надходження:

В

У звіті про прибутки та

собівартість проданихтоварів, продукції;

комерційні витрати;

управлінські витрати;

інші операційнівитрати;

надзвичайні витрати.

У моментзасновниками.кошти.Післявласного капіталу на підприємстві.

В

Таблиця 26.за

Показники 2004 2005 Темп росту,% Відхилення 145 145 266 266 0,41 Рентабельність капіталу 7 4,49 1,29 1,02 Рентабельність реалізації продукції 2,32 5,97 2,57 3,65 Рентабельність витрат 2,37 6,35 2,68 3,98 Окупність капіталу, років 28,8 22,3 0,77 -6,5 Окупність власного капіталу, років 0,29 0,50 1,72 0,21

Дані таблиці 26 показують, що в 2005 році підприємствомало перевищення по усіх видах прибутку. Темп зростання чистого прибутку нижче темпузростання прибутку по основній діяльності.

Показники рентабельності також зросли порівняно зминулим роком. Найбільше зростання спостерігається по рентабельності витрат (у 2005році цей показник склав 6,35%) і по рентабельності реалізації продукції (5,97%).

Це, в свою чергу, призвело до поліпшення показниківокупності. Окупність основного капіталу становить 22,3 років, а окупністьвласного капіталу, навпаки, трохи сповільнилася і склала півроку.

Таблиця 27. Розрахуноквпливу основних факторів на суму прибутку ТОВ "Сатурн" за 2005 рікв порівнянні з минулим роком (сума - тис. руб.)

Показники 2004 2005 Відхилення У т. ч. за рахунок зміни Реалізації Др. факторів Чиста виручка 6260 7386 1126 1126 -

Виробнича собівартість

Сума

Рівень (у% до реалізації)

6115

97,7

6945

94

830

3,7

1100 270 Чистий прибуток 266 441 175 26 149

Дані таблиці 27 показують, що чиста виручка відреалізації збільшилася на 1126 тис. руб. Це відбулося за рахунок того, щозбільшився обсяг реалізації.

Сума виробничої собівартості збільшилась на 830 тис.руб. Це відбулося за рахунок: збільшення реалізації на 1100 тис. руб. і зниженняінших факторів на суму 270 тис. руб.

Сума чистого прибутку зросла на 175 тис. руб. і склала441 тис. руб.

Мета аудиту фінансових результатів та розподілуприбутку - встановлення достовірності відображення в обліку та звітностіприбутків і збитків підприємства, законності розподілу і використанняприбутку, що залишається в розпорядженні підприємства після оподаткування.

Джерелами інформації для перевірки є: Положенняпро облікову політику організації, установчі документи, протоколи зборівзасновників; накази, розпорядження, звіти касира з прикладеними первиннимидокументами (прибуткові та видаткові касові ордери, платіжні відомості,квитанції тощо), виписки банків по рублевих і валютних рахунках з доданимипервинними документами (рахунки, платіжні доручення, авізо тощо), обліковірегістри по рахунках 84, 90, 91, 99, 68, Головна книга, бухгалтерська звітність(Форма № 1 "Бухгалтерський баланс", форма № 2 "Звіт про прибутки тазбитки "), декларації з податку на прибуток та ін Аудитору необхідноперевірити:

наявність наказу по обліковій політиці із зазначенням методувизначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг);

правильність визначення і законність відображення фактичноїприбутку від реалізації продукції (робіт, послуг) на рахунках бухгалтерського обліку;

правильність визначення підприємством передбачуваного прибуткуі виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) для обчислення авансовихплатежів до бюджету;

правильність визначення прибутку від реалізації основнихфондів і іншого майна підприємства;

правильність відображення в обліку збитків, отриманих відбезоплатної передачі основних засобів та інших активів;

правильність відображення в обліку фінансових санкцій;

правильність відображення в обліку результатів від здачімайна в оренду;

законність і обгрунтованість створення резервів посумнівних боргах;

правильність відображення в обліку виручки від реалізаціїпродукції підсобних, допоміжних і обслуговуючих виробництв;

правильність відображення в обліку виручки від реалізаціїпродукції при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності;

правильність ведення аналітичного і синтетичного облікупо рахунках 99 "Прибутки і збитки", 59 "Резерви під знеціненнявкладень в цінні папери ", 63" Резерви по сумнівним боргах ", 84"Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

При перевірці оподаткування прибутку аудитору необхідновстановити:

чи дотримувалися організацією принципи визначення цінитоварів, робіт або послуг для цілей оподаткування відповідно до ст.40 НКРФ;

чи є зроблені організацією витратиобгрунтованими, документально підтвердженими та списаними у зменше...ння доходіввід реалізації продукції (робіт, послуг);

чи всі позареалізаційні доходи (за виняткомпойменованих в ст.251 НК РФ) включені при розрахунку оподатковуваної бази поподатку на прибуток та ін

Шляхом зіставлення дебетового і кредитового оборотів порахунку 68 (субрахунок "Податок на прибуток") визначається сумазаборгованості по платежах до бюджету або переплати. Погашення боргу відображаєтьсязаписом за дебетом рахунка 68 "Розрахунки по податках і зборах" та кредитомрахунку 51 "Розрахункові рахунки". Коли сума переплати зараховується врахунок нарахованих платежів наступного періоду, ніякі додаткові записи неробляться. Якщо сума переплати повертається організації з бюджету, то в облікупроводиться запис за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" вкореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки з податків і зборів".

Здійснюючи перевірку, аудитор повинен враховувати, що взвітності формування фінансового результату показується розгорнуто. Аудиторперевіряє відображення результату від продажу товарів, продукції (робіт, послуг). Длявстановлення достовірності прибутку (збитку) від продажу проводиться перевіркаправильності обліку відвантаження і реалізації продукції і витрат, пов'язаних зізбутом продукції (комерційних витрат).

В ході аудиторської перевірки має бути підтверджено, що:

операції з продажу належним чином санкціоновані;

на рахунках бухгалтерського обліку відображені всі реальновчинені угоди з продажу;

продаж своєчасно відображена на відповідних рахункахобліку;

вартісна оцінка операцій з продажу правильно визначена;

суми продажу правильно класифіковані;

суми дебіторської заборгованості за розрахунками за поставкупродукції (робіт, послуг) правильно відображені на відповідних рахунках.

Аудитор здійснює вибіркову перевірку правильностівідображення операцій з продажу шляхом звірки даних, відображених у бухгалтерськихрегістрах економічного суб'єкта, з первинними документами і навпаки.

В ході аудиторської перевірок вивчається цінова політикаорганізації. Порівнюються фактичні ціни по різних видах продукції,умови оплати транспортних витрат або доставки, вказані в рахунках, зданими відповідних документів, затверджених керівництвом. Джереламиінформації для цього рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні,затверджені прайс-листи цін, інші документи, що визначаютьпорядок та умови реалізації.

При перевірці повноти обліку необхідно використовуватитоварно-транспортні накладні. Аудитор робить вибірку товарно-транспортнихнакладних, дані яких звіряє з даними рахунків-фактур і регістру облікупродажу.

Аудитор повинен перевірити своєчасність виставлення рахунківна продаж, тобто по мірі здійснення операції (відвантаження) з віднесенням довідповідних періодів. Це дозволяє запобігти ризику випадкових пропусківданих в обліку.

При перевірці своєчасності обліку продажу зіставляютьсядати, зазначені в товарно-транспортних накладних, з датами відповіднихрахунків-фактур, датами записів по рахунках обліку реалізації та дебіторськоїзаборгованості. Значні розбіжності в датах свідчать про потенційніпроблемах своєчасності обліку реалізації.

Важливе значення надається аудитором перевірці прибутків (збитків)від позареалізаційних операцій. У ході перевірки необхідно встановити:

правильність і повноту відображення доходів (збитків) відприсуджені або визнані боржником штрафів, пені, неустойок за порушенняумов господарських договорів, а також від відшкодування заподіяних збитків;

дотримання умов за договорами позик та повноту отриманнядоходів за всіма видами позик;

правильність відображення доходів (витрат) від курсових різницьза операціями з валютою;

правомірність списання збитків від стихійних лих;

правильність списання боргів і дебіторської заборгованості;

правильність отримання і документального оформлення доходіввід пайової участі в інших підприємствах;

правильність і повноту отримання дивідендів по акціях ідоходів по облігаціях і інших цінних паперів;

повноту перерахування і отримання доходів від здачі майнав оренду;

правильність віднесення на позареалізаційні доходи і витратиінших операцій;

відповідність записів синтетичного й аналітичного облікупо рахунках 99 "Прибутки і збитки", 84 "Нерозподілений прибуток (непокритийзбиток) "записам у Головній книзі і формах бухгалтерської звітності.

Перевіряючи напрями використання прибутку, аудитор повиненпідтвердити, що в звітному періоді розподілялася і використовувалася тількиприбуток, отриманий в попередніх роках.

Аудитор перевіряє правильність формування нерозподіленогоприбутку і організації аналітичного обліку нерозподіленого прибутку ворганізації.

До рахунку 84 можуть бути відкриті такі субрахунки: "Прибуток,підлягає розподілу ";" Нерозподілений прибуток ";" Непокритийзбиток ".

Аудитор перевіряє правомірність використання прибутку. Чистийприбуток може бути використана на виплату дивідендів акціонерам (учасникам) організації;створення і поповнення резервного капіталу; збільшення додаткового капіталу; погашеннязбитків минулих років.

Слід пам'ятати, що авансове використання прибуткупоточного року неприпустимо. У разі отримання збитку аудитор перевіряє наявністьрішення про те за рахунок яких коштів він покритий, прийнятого власниками (засновниками)організації.

Збиток може бути погашений за рахунок: цільових внесківакціонерів (учасників) організації; коштів резервного капіталу; засобівнерозподіленого прибутку минулих років. Збиток може бути списаний з балансу, якщозагальні збори прийме рішення про зменшення статутного капіталу до величиничистих активів.

При перевірці фінансових результатів доцільновикористовувати аналітичні процедури. На підставі загального аналізу господарськихоперацій проводиться оцінка ймовірних витрат і аналізується, чи були цівитрати дійсно враховані в бухгалтерських регістрах. Для цього можнапорівняти суми, акумульовані на рахунку 99 "Прибутки і збитки", зпоказниками, встановленими для поточного періоду, і фактичними сумамивитрат за відповідні періоди минулого року.

12. Бухгалтерська звітність підприємства

Звітність є систему показників,відображають результати господарської діяльності підприємства за звітний період.звітність включає таблиці, які складаються за даними бухгалтерського,статистичного і оперативного обліку. Вона є завершальним етапом обліковоїроботи.

Дані звітності використовуються користувачами для оцінкиефективності діяльності організації, а також для економічного аналізу усамої організації. Разом з тим, звітність необхідна для оперативногокерівництва господарською діяльністю та служить вихідної базою длянаступного планування. Звітність повинна бути достовірною, своєчасною. Вній повинна забезпечуватися порівнянність звітних показників з даними заминулі періоди.

Бухгалтерська звітність підписується керівником іголовним бухгалтером підприємства.

За періодичністю складання розрізняють проміжну тарічну бухгалтерську звітність.

Бухгалтерська звітність відповідно до наказу МінфінуРФ включає: форму № 1 "Бухгалтерський баланс", форму № 2 "Звіт проприбутки і збитки ", форму № 3" Звіт про зміну капіталу ", форму№ 4 "Звіт про рух капіталу", форму № 5 "Додатки добухгалтерського балансу ", форму № 6" Звіт про цільове використанняотриманих коштів ", пояснювальну записку, підсумкову частину аудиторськогоукладення.

При складанні бухгалтерських звітів повинно бути забезпеченодотримання наступних умов:

повне відображення за звітний період усіх господарськихоперацій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готовоїпродукції та розрахунків;

повне збіг даних синтетичного і аналітичногообліку;

правильна оцінка статей балансу.

Складанню звітності передує велика підготовчаробота, важливим етапом якої є закриття в кінці звітного періоду всіхопераційних рахунків. Закритт...я рахунків починають з рахунків виробництв, що маютьмаксимальне число споживачів і мінімальні зустрічні витрати, і закінчуютьрахунками з мінімальною кількістю споживачів і максимальною кількістюзустрічних витрат.

В першу чергу обчислюють собівартість послугдопоміжних виробництв і закривають рахунок 23 "Допоміжнівиробництва ". У другу чергу розподіляються витрати майбутніх періодів,загальновиробничі і загальногосподарські витрати і закриваються такі рахунки:97 "Витрати майбутніх періодів", 25 "Загальновиробничі витрати",26 "Загальногосподарські витрати". Потім калькулюють собівартістьпродукції основних галузей виробництва і списують витрати з рахунку 20 "Основневиробництво ". Після цього здійснюють списання витрат з рахунку 29 "Обслуговуючівиробництва ". У порядку подальшої черговості провадяться записи нарахунках з обліку капітальних вкладень, визначається фінансовий результат віддіяльності організації і закриваються рахунку 90 "Продажі" і 91 "Іншідоходи і витрати ", розподіляється прибуток і закривається рахунок 99" Прибуткиі збитки ".

Основною формою бухгалтерської звітності є бухгалтерськийбаланс . Бухгалтерський баланс - це таблиця, в якій майно організаціїсгруппировано за складом і функціональної ролі і за джерелами утворення іцільовим призначенням. Підсумок активу повинен бути обов'язково дорівнює підсумку пасиву,так як в активі і в пасиві групується одне і те ж майно за різниминапрямками. Його складають на основі даних про залишки по дебету і кредитусинтетичних рахунків і субрахунків на початок і кінець періоду, взятих з Головноїкниги. Значна частина балансових статей відображає згруповані данідекількох синтетичних рахунків. Наприклад, за статтею "Сировина, матеріали таін аналогічні цінності "відображається сальдо по рахунках 10, 15, 16; постатті "Витрати в незавершеному виробництві" - сальдо рахунків20,21,23,29 і т.п. .

Правила оцінки статей балансу встановлені Положенням поведенню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності та інструкціями щодоскладання бухгалтерської звітності.

Основні засоби та нематеріальні активи відображають у балансіза залишковою вартістю; сировина, паливо, тару - за фактичною собівартістю; готовупродукцію - по повної фактичної виробничої собівартості; незавершеневиробництво - по фактичним виробничим затратам.

Дебіторську заборгованість, за якою минув строк позовноїдавності, списують за рахунок резерву сумнівних боргів або на фінансовірезультати господарської діяльності.

кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовноїдавності, а також штрафи, пені, неустойки списують на фінансові результатигосподарської діяльності підприємства. Точно також надходять в разі продажута іншого вибуття майна організації, втрат від стихійних лих.

Звіт про прибутки і збитки містить у своїх розділахвідомості за звітний і попередній періоди:

про прибуток (збитки) від продажів (виручка - собівартість продажупродукції - комерційні витрати - управлінські витрати);

про операційні доходи і витрати з виділенням відсотків доотриманню та сплаті;

про позареалізаційні доходи та витрати, прибутки дооподаткування, податок на прибуток, про прибуток (збитки) від звичайної діяльності;

про надзвичайні доходи та витрати, про чистий прибуток.

Звіт про зміну капіталу складається з 4 розділів ідовідки.

У розділі 1 "Капітал" показують залишок на початокроку, надходження, витрата і залишок на кінець року власного капіталу за йоговидам.

У розділі 2 "Резерви майбутніх витрат" і врозділі 3 "Оціночні резерви" показують залишки на початок і кінецьзвітного періоду і рух резервів майбутніх витрат і оціночних резервів.

У розділі 4 "Зміна капіталу" містяться відомостіпро величину капіталу на початок періоду, його збільшенні, зменшенні і про величинукапіталу на кінець звітного періоду.

У довідках зазначаються дані про чисті активи на початок ікінець звітного року та про отримані з бюджету та позабюджетних фондів засобахна витрати по звичайних видах діяльності, по капітальних вкладеннях унеоборотні активи.

У Звіті про рух грошових коштів показуютьсядані про всіх видах грошових коштів. Ця форма взаємопов'язана з бухгалтерськимбалансом. У формі № 1 показуються дані про залишки коштів, якідорівнюють залишкам коштів, зазначених у формі № 4.

Додаток до бухгалтерського балансу складається з 6розділів.

У розділі 1 "Рух позикових коштів" показуютьзалишки на початок і кінець звітного періоду й одержані та погашенідовгострокові і короткострокові позики і кредити з виділенням непогашених у строк.

У розділі 2 "Дебіторська та кредиторська заборгованість"містяться дані про залишки та рух за рік по короткостроковій і довгостроковійдебіторської та кредиторської заборгованості з виділенням простроченої їх частини.

У розділі 3 "амортизується майно" відображенізалишки на початок і кінець звітного року та дані про надходження і вибуття закожному виду нематеріальних активів та основних засобів.

У розділі 4 "Рух коштів фінансування" містятьсявідомості про власних і залучених коштах організації за їх видами.

У розділі 5 "Фінансові вкладення" вказані сумизалишків на початок і кінець звітного року по кожному виду довгострокових ікороткострокових фінансових вкладень.

У розділі 6 "Витрати по звичайних видах діяльності"відображені залишки незавершеного виробництва, витрати майбутніх періодів, резервимайбутніх витрат.

Звіт про цільове використання отриманих коштів міститьдані про залишки коштів, надходження і використання коштів за їх видами.

У пояснювальній записці до річної бухгалтерськоїзвітності організація вказує зміни в обліковій політиці; в нійнаводиться оцінка ділової активності підприємства та іншу істотнуінформацію.

ТОВ "Сатурн" складає форму № 1 "Бухгалтерськийбаланс "і форми № 2" Звіт про прибутки і збитки ".

У відповідності з Федеральним законом "Про бухгалтерськийоблік "всі організації, за винятком бюджетних, надають річнубухгалтерську звітність відповідно до установчими документамизасновникам, учасникам організації або власникам майна, а такожтериторіальним органам державної статистики за місцем їх реєстрації. Державніі муніципальні унітарні підприємства представляють бухгалтерську звітністьорганам, уповноваженим управляти державним майном.

Організації зобов'язані надати квартальну бухгалтерськузвітність протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річну - протягом 90днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством РФ.

Датою надання бухгалтерської звітності дляорганізацій вважається день фактичної передачі її за належністю або датаїї відправлення, позначена на штемпелі поштової організації. Якщо датаподання звітності припадає на неробочий день, то терміном наданнязвітності вважається перший наступний за ним робочий день.

Річна бухгалтерська звітність організації євідкритої для зацікавлених користувачів: банків, інвесторів, кредиторів таін, які можуть знайомитися з річною бухгалтерською звітністю та отримуватиїї копії з відшкодуванням витрат на копіювання.

Подання бухгалтерської звітності може здійснюватисяна паперовому носії або в електронному вигляді. Вона може бути заповнена від рукиабо за допомогою друкованих засобів, представлена ​​у зброшурованому вигляді або вокремій папці.

Бухгалтерський баланс і звіт про фінансові результатипідлягають обов'язковій публікації. 13.зобов'язань перед державою та іншими господарюючими суб'єктами.

бухгалтерського балансу ".

Таблиця 28.за 2005 рік

Показники Норматив На початок року 0,58 0,72 ... 0,1 0,11 0,58 0,69 0,11 наборгів.

Таблиця 29. Оцінка Показник Відхилення 0,03 стійкості 0,03 Залежно -0,02 99 на 1 руб. господарськихзасобів.

капітал.

необхідно:

Таблиця 30. Ефективність використання оборотних коштів

ТОВ "Сатурн" за 2005 рік (сума - тис. руб.)

Показники 2004р. 2005 Відхилення Виручка від реалізації 6260 7386 1126 Чистий прибуток 266 441 175 Середньорічна сума оборотних коштів 4544,2 6302 1757,8

Оборотність оборотних коштів

в днях

в разах

265

1,38

311,4

1,17

46,4

0,21

Рентабельність оборотних коштів 5,85 7 1,15 Фондовіддача оборотних коштів 1,38 1,17 -0,21 Одноденна виручка 17,15 20,2 3,05 вивільняючи оборотних коштів 937,28

Дані таблиці 30 показують, що ТОВ "Сатурн" взвітному році в порівнянні з минулим роком має деяке погіршеннявикористання оборотних коштів. Оборотність оборотних коштів у звітномуроці склала 311,4 і в порівнянні з минулим роком вона сповільнилася на 46,4 дня.В результаті цього було додатково залучено в оборот 937,28 тис. руб. .

Рентабельність оборотних коштів склала 7%, що більше на1,15%, ніж на початку року.

Фондовіддача оборотних коштів становить 1,38 руб. на 1 руб.оборотних коштів і в порівнянні з минулим роком вона знизилася але 0,21 руб.

Протягом року оборотні кошти обертаються 1,17 разів, тобтов порівнянні з минулим роком швидше на 0,21 раз

Таблиця 31. Розрахуноквпливу факторів на оборотність оборотних коштів по ТОВ "Сатурн"за 2005 рік (сума - тис. руб.)

Показники

2004

рік

2005

рік

Відхилення У т. ч. за рахунок зміни

реалізується-

ції

Суми оборотних коштів Виручка від реалізації 6260 7386 1126 х х Середньорічна сума оборотних коштів 4544,2 6302 1757,8 х х Оборотність оборотних коштів, в днях 265 311,4 46,4 -40,4 86,8 Оборотність оборотних коштів при реалізації продукціїзвітного року і середньорічної суми оборотних коштів минулого року 224,6

Як показують дані таблиці уповільнення оборотностіоборотних коштів відбулося за рахунок: зміни обсягу реалізації знизилооборотність на 40,4 днів; збільшення суми оборотних коштів збільшилооборотність на 86,2 дня.

Вплив цих двох факторів дає загальне відхиленняоборотності оборотних коштів у порівнянні з минулим роком - 46,4 дня.

Таблиця 32. Оцінкапотоку грошових коштів ТОВ "Сатурн" за 2005 рік (сума - тис. руб.)

Показники потоку грошових коштів Грошовий потік Коефіцієнт грошового потоку Прихід Витрата Відхилення сума уд. вага сума уд. вага сума Від основної діяльності 72 75,8 354 82,7 282 0,2 Від фінансової діяльності 23 24,2 74 17,3 51 0,3 Всією діяльності 95 100 428 100 333 0,22

Дані таблиці 32 показують, що загальна сума приходугрошових коштів за звітний рік склала 95 тис. руб., а витрата - 428 тис. руб.Витрата грошових коштів перевищує доходи на 333 тис. рублів. Коефіцієнтгрошового потоку дорівнює 0,22, тобто прихід грошових коштів становить 22% попорівнянні з витратами. Це вплинуло на зниження грошових коштів за рік. На початокроку залишки коштів склали 389 тис. рублів, на кінець року - 65 тис.руб., тобто знизилися на 324 тис. руб.

Дебіторська заборгованість - це кошти відвернені зобороту даного підприємства, які знаходяться в інших фізичних таюридичних осіб. .

Кредиторська заборгованість - це кошти, тимчасовозалучені від інших фізичних і юридичних осіб.

Таблиця 33. Динамікаструктури дебіторської та кредиторської заборгованості ТОВ "Сатурн" за2005 г (сума - тис. руб.).

Показники На початок року На кінець року Відхилення Темп зміни,% Сума Уд. вагу. Сума Уд. Вага. Сума Уд. вагу.

Дебіторська заборгованість

Короткострокова

Довгострокова

Всього дебіторська заборгованість

870

870

100

100

2230

2230

100

100

1360

1360

256,3

256,3

Кредиторська заборгованість

Короткострокова

Довгострокова

8716 100 6983 100 1733 80,1

Дані таблиці 33 показують, що дебіторська заборгованістьв 2005 році зросла на 1360 тис. руб. і склала 2230 тис. руб., акредиторська - знизилася на 1733 тис. руб. і склала 6983 тис. руб. .

Темп зростання дебіторської заборгованості дорівнює 256,3%, акредиторської - всього 80,1%.

Таблиця 34. Оцінкастану дебіторської та кредиторської заборгованості по ТОВ "Сатурн" за2005 рік (сума - тис. руб.)

Показники На початок року На кінець року Відхилення Коефіцієнт іммобілізації капіталу 0,1 0,21 0,11 Коефіцієнт іммобілізації оборотних коштів 0,17 0,3 0,13 Коефіцієнт іммобілізації власного капіталу 9,9 6,3 -3,6 Коефіцієнт залученого капіталу 0,99 0,97 -0,02 Коефіцієнт співвідношення кредиторської та дебіторської заборгованості 10 3,13 -6,87 Коефіцієнт простроченої дебіторської заборгованості - - - Коефіцієнт простроченої кредиторської заборгованості - - - Дебіторська заборгованість, тис. руб. 870 2230 1360 Кредиторська заборгованість, тис. руб. 8716 6983 -1766

Дані таблиці 34 показують, що за звітний рік зрославідволікання коштів з обороту, тобто іммобілізація коштів. Зросликоефіцієнти іммобілізації капіталу на 0,11 (на кінець 2005 року - 0,21); коефіцієнтіммобілізації оборотних коштів на 0,13 (на кінець 2005 року - 0,3). Коефіцієнтіммобілізації власного капіталу, навпаки, знизився і склав 6,3, тобто відбулосяйого зниження на 3,6.

Як показують розрахунки, кредиторська заборгованість набагатоперевищує дебіторську. Так, на початок року коефіцієнт співвідношення кредиторськоїі дебіторської заборгованості становив 10, а на кінець року - 3,13.

На підставі цих даних можна зробити висновок про те, щостан дебіторської та кредиторської заборгованостей у ТОВ "Сатурн" погане.

Основними шляхами поліпшення стану дебіторської ікредиторської заборгованості є:

своєчасне і правильне складання договорів поставки ізакупівлі необхідної продукції;

своєчасне і правильне оформлення розрахунково-платіжнихдокументів;

своєчасний облік поставки і реалізації продукції;

вивчення фінансового стану підприємств-постачальників іпокупців продукції;

збільшення обсягу і поліпшення якості продукції;

поліпшення маркетингових служб на підприємстві;

своєчасні розрахунки з постачальниками та покупцями;

систематичне підвищення кваліфікації бухгалтерів,економістів, працівників фінансових служб підприємства;

своєчасне проведення аналізу фінансового станупідприємств та подання їх результатів менеджерам.

Власний капітал - це капітал, що належить самомупідприємству.

Таблиця 35. Динамікавласного капіталу та його структури по ТОВ "Сатурн" за 2005 рік (сума- Тис. руб.)

Показники На початок року На кінець року Відхилення сума уд. вага сума уд. вага сума уд. вага Статутний капітал 10 11,4 10 2,8 - -8,6 Додатковий капітал - - - - - - Резервний капітал - - - - - - Фонд соціальної сфери - - - - - - Цільове фінансування і надходження - - - - - - Нерозподілений прибуток 78 88,6 342 97,2 264 8,6 Всього 88 100% 352 100% 264 -

Дані цієї таблиці показують, що власні кошти ТОВ"Сатурн" на кінець 2005 року становлять 352 тис. руб. Протягом рокувони збільшилися на 264 тис. руб. .

Статутний капітал протягом року не змінився, тобто що напочаток, що на кінець року він складав 10 тис. руб. .

Збільшення власного капіталу відбулося за рахунокнерозподіленого прибутку, яка на початок року становила 78 тис. руб. ВПротягом року вона зросла на 264 тис. руб. і склала 342 тис. руб.

Аналізуючи ...стан власного капіталу, необхідновизначити рух власного капіталу в цілому і за їх видами за звітний рік.Це можна зробити використовуючи форму № 3 "Звіт про рух капіталу". Дляцього складається таблиця, де визначені сума власного капіталу в ціломуі за їх видами на початок і кінець року, сума надійшли і використанихвласних коштів, а також розраховано коефіцієнти надходження і вибуття (таблиця).

Таблиця 36. Зміна капіталу в цілому і за їх видами ТОВ"Сатурн"

за 2005 рік (сума - тис. руб.)

Показники Залишок на початок року Надійшло у звітному році Використано у звітному році Залишок на кінець року Коефіцієнти Надходження вибуття Статутний капітал 10 - - 10 - - Додатковий капітал - - - - - - Резервний капітал - - - - - - Фонд соціальної сфери - - - - - - Цільове фінансування і надходження - - - - - - Нерозподілений прибуток 78 295 31 342 0,86 0,4 ​​ Всього 88 295 31 352 0,84 0,35

З даних таблиці видно, що залишок власного капіталуна кінець року склав 352 тис. руб., тоді як на початок року його сумастановила 88 тис. руб. За звітний період надходження власних коштівсклало 295 тис. руб., а вибуття - 31 тис. руб. .

Коефіцієнт надходження, що характеризує частку надійшливласних коштів у загальній їх сумі на кінець року, склав 0,84. Коефіцієнтвибуття, який показує частку витрачених власних коштів у їх загальній суміна початок року, становить 0,35. У зв'язку з тим, що коефіцієнт вибуття менше,ніж коефіцієнт надходження можна зробити висновок про зростання власного капіталуза рік.

Висновок

Переддипломна виробнича практика з бухгалтерськогообліку, економічного аналізу та аудиту я проходила в Товаристві з ОбмеженоюВідповідальністю "Сатурн" з метою поглиблення знань, отриманих вТамбовському державному університеті ім. Г.Р. Державіна, і придбанняпрактичних навичок в області бухгалтерського обліку, економічного аналізу тааудиту із застосуванням сучасної комп'ютерної техніки.

Переддипломна практика є важливим етапом підготовки танаписання дипломної роботи. Переді мною була поставлена ​​мета навчитисясамостійно вивчати дані, що характеризують діяльність підприємства, атакож навчитися підбирати, вивчати й узагальнювати матеріали діючих підприємств.У процесі проходження переддипломної практики я не тільки закріпила, але йпоглибила отриманий теоретичний обсяг знань. Також вона дозволила мені вивчитимеханізм функціонування підприємства, отримати необхідні практичні данідля розрахункової частини дипломної роботи.

У процесі проходження навчальної практики я:

ознайомився з організацією підприємства, його структурою,технологією, основними функціями виробничих і управлінських підрозділів,установчими документами, скласти коротку економіко-організаційнухарактеристику підприємства.

ознайомитися з обліковою політикою підприємства та внутрішніминормативними документами, вивчити організацію бухгалтерського обліку: побудоваоблікового апарату; форми бухгалтерського обліку; первинний облік і документообіг;взаємозв'язок аналітичного і синтетичного обліку.

ознайомитися з формами контролю, існуючими напідприємстві, і оцінити систему внутрішнього контролю, з метою виявленнядостовірності бухгалтерської інформації і бухгалтерської звітності,

взяти участь у роботі бухгалтерії безпосередньо вструктурних підрозділах - матеріального обліку, обліку праці та її оплати,обліку основних засобів та нематеріальних активів, обліку витрат на виробництво ікалькулювання собівартості продукції, обліку готової продукції та їїреалізації, обліку грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій, облікуфондів, резервів і фінансових результатів, зведеного обліку і складаннязвітності. При вивченні різних сторін діяльності підприємства навчитисявикористовувати матеріали всіх відділів і служб підприємства.

Взяла участь у проведенні інвентаризації матеріальнихцінностей, грошових коштів, розрахунків на підприємстві.

Познайомилася з результатами попередніх інвентаризацій,аудиторських перевірок, раніше здійснювалися на підприємстві, і роботоювнутрішніх аудиторів (при їх наявності), з результатами перевірок податковихінспекцій та позабюджетних фондів.

Вивчила зміст, організацію і методи аналітичногообгрунтування управлінських рішень на підприємстві, а також необхідні для цієїроботи джерела економічної інформації.

Вивчила порядок складання бізнес-плану організації, атакож досвід оперативного контролю та аналізу його виконання за основнимпоказниками діяльності, перевірити обгрунтованість і взаємопов'язаність основнихпоказників діяльності підприємства.

За результатами роботи підприємства за рік склала короткийаналітичне висновок, що характеризує ефективність діяльності, і даларекомендації щодо вдосконалення роботи у майбутньому і на перспективу.

Вивчила ступінь автоматизації обліково-аналітичної роботи напідприємстві і її організацію.

Список використаної літератури

1.Абдукарімов І.Т., Смагіна В.В. Оцінка і аналіз виробничих витрат,реалізації та ефективності праці. Навчальний посібник. Тамбов: Видавництво ТГУ ім.Г.Р. Державіна. 2002 рік;

2.Абдукарімов І.Т. Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства:Навчальний посібник/І.Т. Абдукарімов, Л.Г. Абдукарімова, В.В. Смагіна; Федеральнеагентство з освіти, ТГУ імені Г.Р. Державіна, ТРО ВЕО Росії. Тамбов: ВидавництвоТГУ ім. Г.Р. Державіна, 2005 рік;

3.Астахов В.П. Бухгалтерський фінансовий облік. Навчальний посібник. Серія"Економіка та управління". Ростов-на-Дону: Видавничий Центр "МарТ"2002 рік;

4.Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. та ін Бухгалтерський облік. М.:Фінанси і статистика, 1994 рік;

5.Ковальов В.В., Волкова О.Н. Аналіз господарської діяльності. Підручник. М.:ТОВ "ТК Велбі". 2002 рік;

6.Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. Серія "Вищаосвіту ". М.: ИНФРА - М. 2001 рік;

7.Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 5-е изд., Перераб.і доп. - М.: ...ИНФРА - М, 2005 рік;

8.Пучкова С.І. Бухгалтерська фінансова звітність. Навчальний посібник. М.: ИДФБК - ПРЕС. 2003 рік;

9.Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності. Навчальний посібник. Серія"Питання - відповідь" М.: ИНФРА - М. 2002 рік;

10.Терехов А.А. Аудит: перспективи розвитку. М.: Фінанси і статистика. 2001рік;

11.Економічний аналіз: Підручник для вузів/Під редакцією Л.Т. Гілярова. М.:ЮНИТИ - ДАНА, 2001 рік;

12.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Підручник. - 3-е изд., Доп. і перероб. Серія"Вища освіта" М.: ИНФРА - М. 2002 рік;

13.Шеремет А.Д., Баканов М.І. Економічний аналіз: ситуації, тести,приклади, задачі. Навчальний посібник. М.: фінанси і статистика. 2002 рік.

14.Кричевський Н.А. Як покращити фінансовий стан підприємства// Бухгалтерськийоблік, 1996р., № 5, стор.48;