Бухгалтерський облік на ЗАТ "Центр водних технологій"

ЗМІСТ

1. Загальні положення

2. Організація бухгалтерського обліку

2.1 Облік основних засобів танематеріальних активів

2.2 Облік виробничих запасів

2.3 Облік праці та заробітної плати

2.4 Облік продукції, робіт і послуг та їхреалізації

2.5 Облік грошових коштів, розрахункових такредитних операцій

2.6 Облік фінансових результатів

2.7 Облік фондів і резервів

2.8 Бухгалтерська звітність

3. Організація контролю

Висновок

Список використаних джерел

1. Загальні положення

ЗАТ В«Центрводних технологій В» маєвідокремлене майно, самостійний баланс, печатку, штампи, фірмовібланки, товарний знак, розрахункові та інші рахунки в іноземній валюті в ВАТ В«БанкМосква Мінськ В».

Місцезнаходження Підприємства: 220037,Республіка Білорусь, місто Мінськ, вулиця Ботанічна, будинок 5а-101. Підприємствобуло створено з метою надання послуг у сфері торгівлі.

Основним видом діяльності ЗАТ В«Центрводних технологій В» є оптова торгівля водоочисним ігазоотопітельним обладнанням.

Бухгалтерський облік напідприємстві ведеться згідно, Типового плану рахунків бухгалтерського обліку,затвердженого постановою Мінфіну РБ від 30.05.2023 № 8 відповідно доЗаконом РБ В«Про бухгалтерський облік і звітностіВ» від 18.10.2023 № 3321-ХП (в ред.Закону РБ від 25.06.2023 № 42-3), наказом директора від 03.01.2024 № 1 В«Прооблікову політику підприємства на 2008 рік В». Розроблено і введено в діюробочий план рахунків, в якому передбачені аналітичні рахунки для веденняподаткового обліку нормованих витрат.

<p> В бухгалтерії згідноштатним розкладом працює 3 людини, головний бухгалтер та два бухгалтера впідпорядкуванні.

Первинні обліковідокументи складаються за формою, що міститься в альбомах уніфікованих формпервинної облікової документації. Оформлення господарських операцій, по якихне передбачені типові форми первинних облікових документів, здійснюється заформам документів, розробленим і вміщеним у Робочий альбом форм документів.

Первинні обліковідокументи створюються в організації виконавцями і надходять до бухгалтерії вВідповідно до затвердженого графіка документообігу.

Організацієюзастосовується автоматизована форма ведення бухгалтерського обліку із застосуваннямпрограми В«1С: Бухгалтерія 7.7В» і використанням типових проводокпередбачених у ній.

Бухгалтерський облік в ЗАТ В«Центрводних технологій В» ведеться головним бухгалтером, посада якогопередбачена штатним розписом. Відповідно до посадової інструкції наголовного бухгалтера покладено також відповідальність за внутрішній контроль напідприємстві.

Важливим моментом є твердженняоблікової політики підприємства. Відповідно з чинним Положенням побухгалтерського обліку В«Облікова політика організаціїВ», затвердженимпостановою Мінфіну від 17.04.2023 р. № 62 та законодавством РеспублікиБілорусь головним бухгалтером (бухгалтером) організації формується обліковаполітика і затверджується її керівником.

Облікова політикаявляє собою вибір організацією певних способів ведення іорганізації бухгалтерського обліку, виходячи з встановлених правил і особливостейдіяльності в конкретних умовах господарювання.

Так, в обліковій політиці ЗАТ В«Центрводних технологій В» обговорюються наступні моменти.

Керівництво бухгалтерським облікомпідприємства покладається на головного бухгалтера підприємства, вказівки ірозпорядження якого з питань дотримання правил ведення обліку, оформлення таподання для обліку необхідних документів та відомостей єобов'язковими для всіх структурних підрозділів та працівників підприємства.

Право першого підпису фінансовихдокументів залишається за директором, другий за головним бухгалтером. Право підписудокументів по відвантаженню ТМЦ покладається на фахівців бюро збуту.

На підставі типового плану рахунків зурахуванням особливостей фінансово-господарської діяльності підприємстварозробляється і ведеться робочий план рахунків з розбивкою по субрахунках.

У рамках керівництвабухгалтерським обліком підприємства директор призначає інвентаризації майна іфінансових зобов'язань відповідно до Методичних вказівок поінвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Мінфіном5.12.1995 № 54. Проведення інвентаризації майна обов'язково у наступнихвипадках: при зміні власника або реорганізації підприємства; при ліквідаціїпідприємства, перед складанням річної звітності; при зміні керівникапідприємства або іншої матеріально відповідальної особи; при встановленніфактів розкрадання, інших зловживань майнового характеру, псування, втратимайна чи з інших причин (пожежа, стихійне лихо); за рішеннямконтролюючих судових та інших уповноважених на те органів.

Обов'язкову щорічну інвентаризаціюстатей балансу проводити:

В·основнихзасобів - за станом на 31 грудня звітного року;

В·грошовихкоштів, цінних паперів і грошових документів - щокварталу 1-го числа місяця,наступного за звітним.

Склад інвентаризаційних комісій,відповідальні за проведення інвентаризації, порядок оформлення, подання тарозгляду результатів інвентаризації визначаються наказом по підприємству.

Способи веденняобліку в ЗАТВ«Центр водних технологійВ» .

1. Облік основних засобів.

1.1. Для цілей бухгалтерського обліку доосновних засобів відносяться активи: мають матеріально-речову форму;використовуються протягом терміну служби тривалістю понад дванадцяти місяціві вартість одиниці, яких на момент придбання перевищує розміри (30базових величин, килими та килимові вироби 10 базових величин).

У разі наявності у одного об'єктадекількох частин, що мають різний нормативний термін служби або термін корисноговикористання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарнийоб'єкт.

1.2. Прийняття об'єктів основних засобівдо бухгалтерського обліку при введенні в експлуатацію здійснюється на підставіакту про прийом-передачу об'єкта основних засобів (форма ОС-1), якийскладається на кожний окремий інвентарний об'єкт у встановленихзаконодавством випадках. В акті форми ОЗ-1 вказується нормативний термінслужби та строк корисного використання об'єкта.

1.3. Для організації обліку і забезпеченняконтролю за збереженням основних засобів кожному інвентарному об'єкту основнихзасобів, незалежно від того, знаходиться він в експлуатації, в запасі або наконсервації присвоюється окремий інвентарний номер, який позначається наньому шляхом нанесення фарбою або іншим способом. Інвентарні номери присвоюютьсяпрацівником бухгалтерії в момент прийняття об'єктів до бухгалтерського обліку зоформленням інвентарних карток, в яких на підставі акта приймання-передачіосновних засобів (форма № ОС-1) наводиться докладна технічна характеристикаоб'єктів з відміткою про зміст дорогоцінних металів при їх наявності та переліктехнічної документації.

1.4. Основні засоби приймаються добухгалтерського обліку при їх введенні в експлуатацію за первісною вартістю.Первісна вартість основних засобів визначається в порядку, встановленомувідповідно до законодавства Республіки Білорусь.

1.5. Список основних засобів неберуть участь у підприємницькій діяльності погоджує і затверджуєгенеральний директор Товариства.

1.6. Комісією Товариства проводитьсяпереоцінка основних засобів з відображенням у встановленому порядку вбухгалтерському обліку організації результатів переоцінки.

1.7. Аналітичний облік основних засобівведеться в розрізі окремих об'єктів, класифікаційних груп.

Облік амортизації основних засобів.

1.8.Стоімость основних засобівпогашається шляхом щомісячного нарахування амортизації відповідно доПоложенням про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальнихактивів із застосуванням лінійного методу. Амортизується вартістю основнихзасобів є відновна вартість, за якою об'єкти основнихза...собів числяться в бухгалтерському обліку.

2. Облікнематеріальних активів.

2.1. Нематеріальні активи слідвідображати в бухгалтерському обліку за первісною вартістю, яка визначається засумі фактичних витрат на їх придбання або експертним шляхом. Вартістьнематеріальних активів погашається за нормами амортизаційних відрахувань виходячиз терміну їх використання. У разі, якщо строк корисного використаннянематеріальних активів не визначений, то встановлювати його по кожномуотриманим (переданому) активу з оформленням в установленому порядку наказом(Розпорядженням) по підприємству.

2.2. За нематеріальних активів,вартість яких не перевищує двох базових величин, знос обчислювати в моментоприбуткування в розмірі 100 відсотків вартості.

3. Облік матеріалів.

3.1. Рух сировини, матеріалів,палива, запасних частин, інвентарю та господарського приладдя, тари іт.п. цінностей (у тому числі що знаходяться в дорозі та переробці), враховується нарахунку 10 В«МатеріалиВ» за обліковими цінами. В якості облікових цін покупнихматеріалів приймаються договірні (фактурні) ціни постачальників. За наявностіможливості віднесення митних платежів і транспортних витрат на конкретнупартію матеріалів, вони збільшують облікову вартість цих матеріалів.

3.2. При надходженні на склад такихтоварно-матеріальних цінностей, як паливно-мастильні матеріали за цінами, що відрізняютьсявід наявних, облік цих цінностей ведеться за середньозваженої обліковоїціною, за іншими матеріалами - за обліковою ціною на момент оприбуткування.

3.3. Довідкова та спеціальналітература, пов'язана з виробництвом вартістю до однієї базової величини абоактуальна протягом терміну до одного року (статистичні збірники, нормативнідокументи по оподаткуванню) списується на собівартість при придбанні напідставі відомостей видачі як інформаційні послуги.

3.4. Включення в витрати вартостіінвентарю, господарського приладдя, що знаходяться в експлуатації,проводиться по мірі їх вибуття через непридатність у зв'язку із зносом.

3.5 Витрата матеріалів зі складуоформляється переміщенням матеріалів (форма М-11), товарно-транспортниминакладними (форма ТТН-1, ТН-2) та ін

4. Облік ТМЦ(Товарно-матеріальних цінностей) на складі.

4.1. Облік ТМЦ ведеться із застосуваннямоперативно-бухгалтерського (сальдового) методу обліку.

4.2. Матеріально-відповідальна особа(Комірник) Товариства при складанні щоденних звітів користується спеціальнорозробленим в Товаристві документом Звіт про рух товарно-матеріальнихцінностей на складі В».

4.3. При перевірці та інвентаризаціїскладу перевіряючими органами матеріально-відповідальна особа зобов'язанакеруватися Положенням про складі, затвердженим директором підприємства.

4.4. Фактична собівартість ТМЦ,прийнятих до обліку, складається з вартості за цінами їх придбання, митнихмит, інших платежів, а також витрат на доставку товарів, у тому числіздійснюваних іншими організаціями.

4.5. Списання ТМЦ при відвантаженніпокупцеві проводиться за методом ФІФО (списання товару більш ранньогопридбання).

4.6. Аналітичний облік матеріальнихцінностей ведеться в розрізі найменувань, матеріально-відповідальних осіб, місцьзберігання.

4.7. Метод визначення виторгу відреалізації товарів (робіт, послуг) встановлюється в міру оплати товарів,виконання робіт, надання послуг та пред'явлення покупцеві (замовникові)розрахункових документів. Виручка в іноземній валюті перераховується вбілоруські рублі за офіційним курсом Національного банку РБ на датупідписання актів виконаних робіт підприємства.

5. Облік витратзвернення.

Облік витрат витрат по реалізаціїтоварів ведеться на рахунку 44 В«Витрати обігуВ».

5.1. Витрати на реалізацію продукції(Робіт, послуг) включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) тогозвітного періоду, до якого вони відносяться, незалежно від часу оплати -попередньої або наступної.

5.2. Для рівномірного включеннямайбутніх витрат у витрати обігу (плата за підписку, інформаційні таконсультаційні витрати, авансові платежі за договорами обслуговуванняпрограмних засобів та ін) попередньо враховувати їх назбирацько-розподільчому рахунку 97 із списанням на витрати обігурівними частками протягом періоду, на який розраховані витрати або за нормамивіднесення на собівартість.

5.3. По закінченні кожного місяця витратина торговельну діяльність (витрати обігу) списуються в дебет рахунку 90В«РеалізаціяВ» в установленому порядку.

6. Облік товарів відвантажених.

6.1. Фактична собівартістьвідпущених споживачам (покупцям), товарно-матеріальних цінностей (робіт,послуг) відображається за дебетом відповідних субрахунків рахунку 45 В«Товаривідвантажені В».

6.2. Аналітичний облік по рахунку 45В«Товари відвантаженіВ» ведеться за видами діяльності в розрізі субрахунків іконтрагентів.

7. Облік грошовихзасобів.

Облік касових операцій.

7.1. Касові операції здійснюєбухгалтер (виконує роботу касира), що є матеріально відповідальноюособою. При прийомі на роботу з ним укладається договір про повну індивідуальнуматеріальної відповідальності, йому забороняється передоручати виконаннядоручених йому обов'язків іншим особам.

7.2. Оформлення касових операційведеться тільки на типових бланках первинної облікової документації і регістрахбухгалтерського обліку.

7.3. Контроль за веденням касовихоперацій покладається на головного бухгалтера.

Облік банківських операцій.

7.4. При здійсненні банківськихоперацій з використанням електронної системи В«Клієнт - банкВ» право передачіплатіжних інструкцій на перерахування грошових коштів в рамках системи В«Клієнт- Банк В»надано головному бухгалтеру Товариства.

7.5. Бухгалтерський облік рухугрошових коштів на рахунках Товариства, відкритих у банках, ведеться у встановленомупорядку на рахунках 51 В«Розрахунковий рахунокВ», 52 В«Валютні рахункиВ», рахунок 55 В«Спеціальнірахунки в банках В»в розрізі субрахунків.

Облік фінансових вкладень.

7.6. Інформація про наявність та рухкороткострокових і довгострокових фінансових вкладень в цінні папери, в статутніфонди інших організацій, в надані іншим організаціям позики, узагальнюєтьсяна рахунку 58 В«Фінансові вкладенняВ».

7.7. Аналітичний облік короткострокових ідовгострокових фінансових вкладень ведеться за видами вкладень та об'єктами, вякі вироблені ці вкладення.

8. Облік розрахунків.

8.1. Облік розрахунків ведеться вустановленому порядку відповідно до Цивільного кодексу, Банківськимкодексом, іншими актами законодавства, що регламентують питанняфінансово-господарської, зовнішньо-економічної діяльності, оподаткування таін

8.2. Суми дебіторської, кредиторської тадепонентської заборгованості, за якими минув строк позовної давності, списуютьсяв установленому порядку на рахунок 92 В«Позареалізаційні доходи і витратиВ».

8.3. По закінченні звітного року бухгалтерськимислужбами Товариства проводиться інвентаризація дебіторської та кредиторськоїзаборгованості.

8.4. Податкова база для обчисленняподатку на додану вартість визначається з моменту відвантаження товарів,робіт, послуг. При реалізації товарів за цінами нижче собівартості податкова базавизначається виходячи із собівартості реалізованих товарів в цілому по видудіяльності.

Облік оплати праці.

8.5. Трудові та пов'язані з нимвідносини регулюються Конституцією Республіки Білорусь, Трудовим КодексомРеспубліки Білорусь, колективним договором, та іншими законодавчими ілокальними нормативними актами.

8.6. Облік оплати праці ведеться на рахунку70 В«Розрахунки з персоналом з оплати праціВ», на якому узагальнюється інформація пророзрахунках з персоналом, як складається, так і не перебувають в обліковому складіорганізації, з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомогта інших виплатах).

8.7. Аналітичний облік за рахунком 70В«Розрахунки з персоналом з оплати праціВ» ве...деться в особових рахунках по кожномупрацівнику Товариства.

Облік розрахунків з підзвітними особами.

8.8. Інформація про розрахунки з працівникамиза сумами, виданими їм під звіт на службові та адміністративно-господарськівитрати, узагальнюється на рахунку 71 В«Розрахунки з підзвітними особамиВ».

8.9. Направлення працівників увідрядження оформляється наказом, згідно з яким, виписується командировочнепосвідчення.

8.10. Працівники, які одержали готівкугроші в підзвіт, зобов'язані не пізніше трьох робочих днів після повернення зслужбового відрядження подати до бухгалтерії авансовий звіт провитрачені суми. У цей же термін повертається залишок невикористанихзасобів.

Видача готівки під звітпроводиться тільки за умови повного звіту за раніше одержаними накомандировочні та інші витрати сумам. Відповідальність за своєчаснеуявлення авансових звітів і повернення залишку невикористаних коштівнесуть працівники, які отримали кошти під звіт.

У разі неподання в установленийтермін звітів про витрачання підзвітних сум або неповернення в касуорганізації залишків невикористаних авансів бухгалтерія має право провестиутримання їх із заробітної плати працівників у встановленому порядку. Якщо неповернуті працівниками суми не можуть бути утримані із заробітної платипрацівника, вони відображаються на рахунку 73 В«Розрахунки з персоналом за іншимиопераціями В».

8.11. При направленні працівників услужбове відрядження за кордон, оформляється наказ генерального директораСуспільства.

8.12. Працівники, які прибули з службовоїзакордонного відрядження, представляють письмовий звіт про підсумки відрядженняу двотижневий термін з дня прибуття.

8.13. Аналітичний і синтетичний облікпо рахунку 71 В«Розрахунки з підзвітними особамиВ» ведеться в розрізі працівників покожній авансової видачі.

9. Облік джерелвласних коштів.

Облік додаткового фонду.

9.1. На рахунку 83 В«Додатковий фондВ»відображається рух наступних фондів: фонду переоцінки майна, фондупоповнення власних обігових коштів (6% від валового доходу), додатковогофонду.

9.2. Додатковий фонд використовується ввипадках направлення на збільшення статутного фонду відповідно дозаконодавством Республіки Білорусь.

9.3. Аналітичний облік за рахунком 83В«Додатковий фондВ» ведеться за субрахунками, що забезпечують формування інформаціїза джерелами утворення та напрямками використання коштів.

Облік нерозподіленого прибутку(Непокритого збитку).

9.4. Чистий прибуток або чистий збитоквідображаються на рахунку 99 В«Прибутки та збиткиВ», заключними оборотами останньогомісяці року списуються на рахунок 84 В«Нерозподілений прибуток (непокритийзбиток) В».

9.5. Чистий прибуток за рішенням Загальнихзборів Учасників спрямовується на виробничий розвиток і розвитоксоціальної сфери, на приріст обігових коштів, на виплату дивідендів та іншіцілі у відповідності з кошторисом використання чистого прибутку. Терміни та період, заякий виплачуються дивіденди, встановлює Загальні збори Учасників.

10. Облік фінансовихрезультатів.

Облік реалізації.

10.1. Інформація про доходи та витрати,пов'язаних з видами діяльності, зазначеними у статуті, а також визначенняфінансового результату по них, відображається на рахунку 90 В«РеалізаціяВ».

10.2. Інформація про операційні доходиі видатках звітного періоду, перелік яких наведено в Інструкції позастосуванню Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженоїМіністерством фінансів РБ 30.05.2023 р. № 89, узагальнюється на рахунку 91В«Операційні доходи і витратиВ».

10.3. Операційні витрати являютьсобою витрати організації, відповідні операційним доходам, отриманиморганізацією в звітному періоді, а також витрати, не призводять до появи вмайбутньому економічних вигод, і визнані організацією в звітному періоді.

Облік позареалізаційних доходів івитрат.

10.4. Інформація про позареалізаційні доходиі видатках звітного періоду узагальнюється на рахунку 92 В«Позареалізаційні доходи івитрати В».

Склад позареалізаційних доходів івитрат наведено в Інструкції по застосуванню Типового плану рахунківбухгалтерського обліку, затвердженою Міністерством фінансів РБ 30.05.2023 р. №89.

10.5. Позареалізаційними доходамиє доходи від операцій, безпосередньо не пов'язаних з виробничоюдіяльністю.

10.6. Для цілей бухгалтерського обліку

12. Бухгалтерська звітність.

12.1.Білорусь.

звітність за місяць, квартал і рік наростаючим підсумком з початку звітного року..

12.2.зобов'язань;

- тотожність даних аналітичного облікубухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку.

13.обліку та звітності.

13.1.

13.2.бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності.

2. ОРГАНІЗАЦІЯБУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

засобів і нематеріальних активів

Для обліку рухуоб'єктів основних засобів (форма № ОС-3); акт про ліквідацію основних засобівВосновних засобів.

Придбання основнихчином.

При придбанні

а) Д-т рах.у необоротні активи В»

К-т рах. 60 В«Розрахунки зпостачальниками та підрядниками В».

К-т рах. 60 В«Розрахунки ззасобам

в) Д-т рах. 60 В«Розрахункиз постачальниками та підрядниками В»

К-т рах. 51 В«Розрахунковий

г) Д-т рах. 01 В«Основнізасоби В»

К-т рах. 08 В«Вкладення у68 В«Розрахункиз податків і зборів В»

К-т рах.податку.

Облік основних засобівВ аналітичному обліку

Інвентарні карткиВ нійна кінець періоду.

Вибуття основнихВ актівідновлення, стан основних частин, деталей, вузлів, конструктивнихелементів). Акт затверджується керівником організації.

Амортизаційні№і доп.амортизації.

засобів.об'єкта.

де А.С. -році.

Строк корисногоДля окремих групосновних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості

Строк корисногофізичного та морального зносу (режиму експлуатації, системи проведенняремонтних робіт і т.д.).

Підприємство придбалоз терміномвиробництві.

Річна сума

Сума амортизаційнихт 44В«Витрати на реалізаціюВ».

Накопичені на рахунку 02В«Амортизація основних засобівВ» суми служать джерелом погашення первісної(Відновної) вартості об'єктів основних засобів.

2.2 Обліквиробничих запасів

Дані бухгалтерського обліку повиннімістити інформацію для вишукування резервів зниження собівартості продукції вчастині раціонального використання матеріалів, зниження норм їх витрати,забезпечення належного зберігання та збереження.

У зв'язку з цим перед урахуванням матеріальнихресурсів стоять наступні завдання:

1) правильне і своєчаснедокументальне відображення всіх операцій по заготівлі, надходження та відпускуматеріалів; виявлення та відображення витрат, пов'язаних з їх підготовка, розрахунокі списання відхилень за напрямками витрат,

2) контроль зазбереженням матеріальних цінностей в місцях їх зберігання і на всіх стадіяхруху,

3) постійний контроль задотриманням встановлених норм виробничих запасів,

4) систематичнийконтроль за використанням матеріалів у виробництві на базі обгрунтованих нормїх витрачання,

5) контроль затехнологічними відходами та втратами і мул використанням,

6) своєчаснеотримання точної інформації про величину економії або перевитрати матеріальнихресурсів у порівнянні з встановленими лімітами,

7) своєчаснездійснення розрахунків з постачальниками матеріальних ресурсів, контроль зацінностями, що знаходяться в дорозі, невідфактурованих поставками.

Для виконання цих завдань необхіднозабезпечити належну організацію матеріально-технічного постачання напідприємстві; хороший стан складського і ваговимірювального господарства;наявність прогресивних норм витрати сировини матеріалів, напівфабрикатів,комплектуючих виробів; деталей, палива та інших цінностей на одиницюпродукції. З метою підвищення ролі обліку і контролю в цій справі треба на кожномуп...ідприємстві мати науково розроблену номенклатуру-цінник, встановити чіткийдокументообіг, своєчасно проводити контрольні перевірки та інвентаризаціїцінностей, не допускати значних відхилень від норм запасів матеріалів,механізувати й автоматизувати обліково-обчислювальні роботи, своєчасноукладати договори про матеріальну відповідальність працівниками складів ікомор. Всі служби підприємства слід забезпечити списком посадових осіб,мають право підписувати документи на отримання та відпуск зі складівматеріалів, а також видавати дозволи (перепустки) на вивезення з підприємстваматеріальних цінностей.

Облік матеріалів,який ведуть матеріально відповідальні особи безпосередньо на складах,називається складським обліком. Одним з основних принципів складського облікує його ведення тільки в кількісному вираженні. Для цього застосовуютьспеціальні картки складського обліку матеріалів. Записи в них виробляютьтільки за кількістю матеріалів на підставі прибуткових та видаткових документів.У картки щоденно вносять дані по приходу і витраті матеріалів. Післякожного запису в картці виводять черговий залишок матеріалу.

Усі первинні документипо приходу і витраті матеріалів зі складів надходять бухгалтерію, де здійснюєтьсяоблік матеріалів тільки у вартісному вираженні за обліковими цінами. Бухгалтеріясистематично проводить звірку даних оперативного кількісного обліку наскладах і вартісного обліку в бухгалтерії.

На поставкувідповідних матеріальних цінностей підприємство укладає договори зпостачальниками, у яких обумовлюють кількість матеріалів, ціни, термінипоставки, санкції за недотримання умов договору, порядок приймання і т.д. Рольтоваросупровідних документів, що підтверджують оприбуткування і надходженнятоварів від постачальників, виконують товарно-транспортна накладна форми № ТГО-1і товарна накладна форми № ТН-2.

Витрата матеріалів в ЗАТ В«Центрводних технологій В» оформляється на підставі актів на списання,шляхових листів та ін

Для перевірки тадокументального підтвердження фактичної наявності матеріальних цінностей в ЗАТ В«Центр воднихтехнологій В» перед складанням річної звітності проводитьсяінвентаризація. За результатами інвентаризації складається інвентаризаційнийопис.

Згідно прийнятої напідприємстві облікової політики облік надходження матеріалів відображається вбухгалтерському обліку шляхом формування фактичної собівартості матеріалівбезпосередньо на рахунку 10 В«МатеріалиВ». За дебетом цього рахунку відображаютьсязалишки цінностей на початок і кінець звітного періоду та їх надходження, а покредитом - витрата (вибуття). Усі фактичні витрати, понесені припридбанні матеріалів, відображаються за цим рахунком в кореспонденції звідповідними рахунками обліку витрат.

Для обліку рухуматеріалів на підприємстві використовується активний синтетичний рахунок 10В«МатеріалиВ». По дебету його відображають надходження, а за кредитом - витрата(Вибуття) відповідних матеріалів.

Для відображення операційпридбання матеріалів, у постачальників призначений Журнал-ордер № 6, якийє одночасно регістром синтетичного і аналітичного обліку. Записи вжурналі здійснюються на підставі представлених постачальниками і прийнятих дооплату розрахункових документів. Тут же робиться відмітка про оплату розрахунковихдокументів постачальників.

Ведення Журналу-ордера№ 6 дає можливість судити про стан розрахунків з кожним постачальником.

Для систематичногообліку розрахунків з постачальниками застосовують синтетичний рахунок 60 В«Розрахунки зпостачальниками та підрядниками В». Цей рахунок призначений для обліку розрахунків зпостачальниками за матеріальні ресурси, надані, послуги, в тому числі длярозрахунків за електроенергію, газ, воду і т.д.

В залежності відприйнятої на підприємстві облікової політики відображення надходження і списанняматеріалів може здійснюватися по одному з двох варіантів:

- з використанням рахунку10 В«МатеріалиВ» в кореспонденції з відповідними рахунками;

- з використаннямоблікових цін і застосуванням рахунку 15 В«Заготівельні і придбання матеріалівВ» і 16«³дхилення вартості матеріальних цінностейВ».

При першому варіанті фактичнасобівартість надійшли матеріальних цінностей формується на рахункуВ«МатеріалиВ». У цьому випадку за дебетом рахунка 10 В«МатеріалиВ» відображається якпокупна вартість надійшли матеріальних цінностей, так і суматранспортно-заготівельних витрат, у кореспонденції з кредитом наступнихрахунків:

- 60 В«Розрахунки зпостачальниками та підрядниками В»;

- 71 В«Розрахунки зпідзвітними особами В»;

- 76 В«Розрахунки з різнимидебіторами і кредиторами В», - в залежності від того, звідкинадійшли ті чи інші цінності, а також від характеру витрат по заготівлі ідоставці матеріалів на підприємство.

При купівлі матеріалівпідписується в двосторонній порядку договір купівлі-продажу. Організація,яка є постачальником продукції виставляє рахунок, згідно з якимбухгалтер ЗАТВ«Центр водних технологійВ» проводить оплату.

У бухгалтерському облікуздійснюється проводка: Д-т 60 К-т 51.

Бухгалтер об'єднаннявиписує довіреність на отримання матеріалів. Оприбуткування матеріалівбухгалтер виробляє по товарній або товарно-транспортною накладною івиробляє такі проводки:

Д-т 10 К-т 60

Д-т 18/1/3 К-т 60.

2.3 Облік праці тазаробітної плати

Питання праці татрудових відносин регулюються Конституцією Республіки Білорусь, Трудовимкодексом Республіки Білорусь, Декретом Президента Республіки Білорусь № 29 від26.07.99г. В«Про додаткові заходи щодо вдосконалення трудових відносин,зміцнення трудової і виконавської дисципліни В»та іншими законодавчимиактами, колективними договорами, угодами.

Оперативний облікособового складу в організації ЗАТ В«Центр водних технологійВ» покладенона відділ кадрів, який оформляє прийом, переклади і звільнення працюючих напідставі: заяви наймати на роботу, наказів (розпоряджень) про прийомі звільнення, записок про надання відпустки і т.д.

Облік чисельностіпрацівників здійснюють на підставі наказів (розпоряджень) керівника проприйом, звільнення або переведення на іншу роботу, про надання відпустки накожного працівника. Вперше приступившему до роботи виписують трудову книжку,яку зберігають у відділі кадрів до його звільнення. Для обліку кожному працівникупідприємства привласнюють табельний номер, який проставляють у табелі облікуробочого часу, в документах з обліку виробітку, виконаної роботи і врегістрах по обліку заробітної плати.

Оплата праці працівниківпроводиться на основі тарифних ставок і посадових окладів, Тарифні ставки(Посадові оклади) працівників встановлюються штатним розкладом керівнихпрацівників, спеціалістів і службовців підприємства з урахуванням їх кваліфікації тапрофесійної майстерності. У ЗАТ В«Центр водних технологійВ» застосовується почасово-преміальна система оплати праці. Працівники ЗАТ В«Центрводних технологій В» крім заробітної плати і премій, отримуютьрізні доплати і надбавки. Доплати, надбавки, премії, винагороди таінші виплати стимулюючого характеру організація встановлюєсамостійно в межах наявних коштів.

Облік робочого часу ворганізації ведуть в табелях обліку використання робочого часу. У табеліобліку робочого часу вказуються табельний номер працівника, прізвище, ім'я тапо батькові, кількість відпрацьованих годин, в тому числі нічних, вихідні дні,неявки на роботу (по хворобі, в зв'язку з відрядженням, відпусткою, виконаннямдержавних і громадських обов'язків). Облік явок і використанняробочого часу здійснюється методом суцільної реєстрації або повідхилень, тобто відміткою тільки неявок запізнень, понаднормових годин,прогулів і т.п. По закінченні місяця табель закривають: в ньому підраховують покожному працівникові кількість днів явок на роботу, кількість відпрацьованихгодин, а тому числі святкових, понаднормових і т.д. Табель підписуєкерівник структурного підроз...ділу та після затвердження керівникомпідприємства передає в бухгалтерію.

Для нарахуваннязаробітної плати на підприємстві використовують розрахунково-платіжні відомості.Виплата заробітної плати проводиться за платіжною відомістю. Кожному працівникуна руки видають розрахункові листки.

До складу розрахунків зперсоналом з оплати праці включаються також види виплат, що належать доневідпрацьованого часу; оплата відпусток, допомога по тимчасовійнепрацездатності, вихідні допомоги та ін Всі ці виплати здійснюються вВідповідно до чинного законодавства про працю Республіки Білорусь.Відпустки надаються протягом усього року за графіком, установленимадміністрацією за погодженням з працівником організації.

Підставою длянарахування відпускних є наказ або записка керівника про наданнявідпустки. В наказі вказується період відпустки, виключаються святкові дні,припадають на період відпустки.

Розрахунок середньогозаробітку працівників провадиться виходячи із заробітку за останні 12календарних місяців (з 1-го до 1-го числа), що передують місяцю початкувідпустки, виплати грошової компенсації, незалежно від того, за який робочий рікнадається відпустка.

Середній заробітоквизначається шляхом множення середньоденного заробітку на кількість календарнихднів відпустки. При цьому середньоденний заробіток визначається шляхом діленнязаробітної плати, нарахованої працівникові за місяці, що приймаються для численьсереднього заробітку, що зберігається за час відпустки і для виплати грошовоїкомпенсації за невикористану трудову відпустку, на число цих місяців та насередньо місячна кількість календарних днів, обчислене в середньому за п'ять роківі прийнята для розрахунку рівним 29,7.

Одним з найбільшпоширених видів виплат є допомога по тимчасовій непрацездатності.Допомоги по тимчасовій непрацездатності обчислюються згідно В«Положеннямпро порядок забезпечення допомогою по тимчасовій непрацездатності В», затвердженогоПостановою Ради Міністрів РБ від 04.04.2002г. № 421, зі змінами тадоповненнями.

Оплата посібників зтимчасової непрацездатності на підприємствах виробляють за рахунок страховихвнесків, нарахованих Фонду Соціального захисту. Підставою для нарахування допомогиє табель обліку використання робочого часу і листокнепрацездатності, виданий медичною установою.

Допомога з тимчасовоїнепрацездатності обчислюється і виплачується в розмірі 80% середньоденногозаробітку за пропущені за графіком роботи, що припадають на перші 6календарних днів непрацездатності, і в розмірі 100% середньоденного заробітку- За наступні робочі дні непрацездатності.

Оплата посібниківпровадитися виходячи із середньоденного заробітку за попередні 2 місяці.Працівники, які не пропрацювали на підприємстві двох місяців, отримують допомогувиходячи із середньоденної тарифної ставки (окладу) у місяці непрацездатності.Для розрахунку середнього заробітку беруться всі виплати відповідно до чинногозаконодавством, на які нараховуються страхові внески. Максимальний розмірдопомоги по тимчасовій непрацездатності за кожний місяць (по кожному місцюроботи) не повинен перевищувати трикратну величину середньої зарплати робітників іслужбовців в республіці, у місяці передує місяцю непрацездатності. Чи необмежується допомога по тимчасовій непрацездатності у зв'язку з нещаснимивипадками, по вагітності та пологах та ін

З загальної суминарахованої за місяць заробітної плати, допомог та інших доходів працівникавиробляються різні утримання. Їх умовно можна поділити на дві групи:обов'язкові утримання та інші утримання.

Обов'язкові утриманняносять постійний характер і об'єктом для їх обчислення служить нарахованазаробітна плата. До них відносять прибутковий податок, страхові внески до Фондусоціального захисту населення (пенсійний фонд), за виконавчими документами.

Інші утримання іззаробітної плати робітників і службовців пов'язані з розрахунковими взаємовідносинамипрацівників по їх зобов'язаннях перед даним підприємством або третіми особами.Здійснюють їх на підставі документів, що підтверджують ці зобов'язання, пописьмовою заявою працівника або за наказом керівника підприємства. Доіншим утримань відносять: утримання за товари, продані в кредит, виробленіу розмірі чергових платежів в погашення кредиту і відсотків за кредит згіднодорученнями-зобов'язаннями торгових підприємств і т.д.

Об'єктомоподаткування прибутковим податком є ​​заробітна плата, премії та іншівинагороди, пов'язані з виконанням трудових обов'язків, у тому числі посумісництвом, цивільно-правовими договорами (крім доходівпідприємців, які пред'явили свідоцтва про державну реєстрацію);доходи від індексації заробітної плати; допомога по тимчасовій непрацездатності(В тому числі допомога по догляду за хворою дитиною) та інші доходи.

Прибутковий податокобчислюється з сукупного розміру, що розраховується наростаючим підсумком з початкуцього періоду.

Обов'язковий страховийвнесок до Фонду соціального захисту населення (пенсійний фонд) утримують знарахованої заробітної плати у розмірі 1%. При обчисленні обов'язковихстрахових внесків беруть всі види оплати праці, які відповідно до ЗаконуВ«Про пенсійне забезпеченняВ» приймаються в розрахунок пенсії. Страхові внески ненараховуються на ряд виплат за спеціальним переліком, затвердженим постановоюУряду. До таких виплат відносяться: компенсація за невикористанувідпустку; вихідна допомога; державні допомоги, що виплачуються за рахуноккоштів республіканського бюджету, державного соціального страхування тат.п.

Утримання повиконавчими листами провадяться відповідно до В«Інструкції про порядокутримання аліментів за виконавчими листами В». Суми утриманих аліментівповинні бути виплачені отримувачу чи переведені поштою за рахунок стягувача втриденний строк з дня, встановленого для виплати заробітної плати.

Синтетичний облікрозрахунків з персоналом з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій,допомог, пенсій працюючим пенсіонерам та інших виплат) здійснюється нарахунку 70 В«Розрахунки з персоналом з оплати праціВ». По кредиту даного рахункувідображаються нараховані, а по дебету - утримані і виплачені суми. Сальдо порахунку 70 показується розгорнуто: за дебетом - сума боргу за працівниками напочаток або кінець місяця, а по кредиту - за організацією.

Аналітичний облікдебетових і кредитових оборотів по рахунку 70 Розрахунки з персоналом з оплатипраці ведуть по кожному працівнику, видам оплат і утримань в особових рахунках,розрахунково-платіжних відомостях на ПЕОМ. Для узагальнення даних за місяць по рахунку70 В«Розрахунки з персоналом з оплати праціВ» застосовується звіт В«Анализ счета 70В»,звіт В«Оборотно-сальдова відомість по рахунку 70", звіт В«Анализ счета посубконто В». Синтетичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці розглянутов табл. 1:

Таблиця 1. Інформаціяпро операції, відображених за рахунком 70 В«Розрахунки з персоналом з оплати праціВ» засічень 2008р. по ЗАТВ«Центр водних технологійВ»

Змістгосподарської операції Найменуваннядокумента Кореспондуючірахунки Сума Обліковийрегістр Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 Нарахованазаробітна плата працівникам Розрахунково-платіжнавідомість 26 70 1786 500 ...ЗвітВ«Аналіз рахунку 70" Виплаченозаробітна плата працівникам Платіжнавідомість 70 50 2193 440 ЗвітВ«Аналіз рахунку 70" Нарахованоподатки з доходів фізичних осіб Розрахунокбухгалтера 70 68 132075 ЗвітВ«Аналіз рахунку 70" Утриманоіз заробітної плати працівників відрахування у пенсійний фонд Розрахунокбухгалтера 70 69 17865 ЗвітВ«Аналіз рахунку 70"

Таким чином,результати дослідження обліку праці та заробітної плати в організації ЗАТ В«Центрводних технологій В» показали, що бухгалтерський облік розрахунків зперсоналом з оплати праці ведеться у відповідності з усіма діючиминормативними документами. Правильно і своєчасно проводяться всі нарахуваннята утримання із працівників.

2.4 Облік продукції,робіт і послуг та їх реалізації

Реалізація випущеної готовоїпродукції - кінцева мета діяльності організації, заключний етапкругообігу її засобів, по завершенні якого визначаються результатигосподарювання, ефективність виробництва.

В даний часважливого значення набуває реалізація продукції за договорами-поставками якнайважливішому економічному показнику роботи, що визначає ефективність,доцільність господарської діяльності підприємства. В залежності відприйнятого порядку в обсяг реалізації може включатися відвантажена і відпущена продукціяпо мірі пред'явлення покупцям (замовникам) платіжних документів оплаті абопісля надходження виручки на рахунки грошових коштів постачальника.

Таким чином, процесреалізації завершує кругообіг господарських засобів підприємства, щодозволяє йому виконувати зобов'язання перед державним бюджетом, банком попозичках, робітниками і службовцями, постачальниками і відшкодовувати виробничівитрати. Невиконання плану реалізації викликає уповільнення оборотностізасобів в обороті, виникнення штрафних санкцій за невиконання договірнихзобов'язань перед покупцями, затримує платежі постачальникам, погіршуєфінансове становище підприємства і т. п. У свою чергу недопоставка продукціївикликає збої в роботі підприємств-одержувачів. Тому в ряді випадків обсягреалізації продукції з урахуванням виконання договірних поставок є одним зпоказників преміювання працівників відповідних служб підприємства.

Крім того, від обсягу реалізації залежитьі величина прибутку підприємства - одного з найважливіших показників йогодіяльності.

Готовою вважаєтьсяпродукція, повністю укомплектована, випробувана, відповідна стандартам,технічним умовам, прийнята технічним контролем і здана на склад абоприйнята замовником.

Продукція, що підлягаєздачу на склад, але не оформлена актом приймання, залишається в незавершеному виробництвіі до складу готової продукції не включається.

Процесреалізації вважається завершеним, коли пройшли дві операції.

Такимчином, завершальною стадією процесу кругообігу засобів підприємства єреалізація продукції (робіт, послуг), в результаті чого готові вироби (роботи,послуги) перетворюються на гроші. Це дозволяє йому виконувати зобов'язання переддержавним бюджетом, банком по позиках, робітниками і службовцями, постачальникамиі відшкодовувати виробничі витрати. Якщо план реалізації не виконується, тоце викликає ряд складностей для підприємства, такі уповільнення оборотностізасобів в обороті, виникнення штрафних санкцій за невиконання договірнихзобов'язань перед покупцями, затримує платежі постачальникам, погіршуєфінансове становище підприємства і т. п. У свою чергу недопоставка продукціївикликає збої в роботі підприємств-одержувачів. Тому в ряді випадків обсягреалізації продукції з урахуванням виконання договірних поставок є одним зпоказників преміювання працівників відповідних служб підприємства.

Крім того, від обсягу реалізації залежитьі величина прибутку підприємства - одного з найважливіших показників йогодіяльності.

Тому в системіорганізації бухгалтерського обліку на підприємствах особливе місце займає облік готовоїпродукції, її відвантаження і реалізації, у задачі якого входять:

постійний контроль завипуском готової продукції (виконанням робіт, наданням послуг) за обсягом,асортименту якості;

повний і достовірнийоблік готової продукції на складі, систематичний контроль за її збереженням істаном запасів;

контроль за виконаннямдоговірних зобов'язань з відвантаження та реалізації продукції, виконаних робітта наданих послуг;

своєчасний і

облік і контрольдотримання кошторису комерційних та інших витрат, пов'язаних з відвантаженням іреалізацією продукції (робіт, послуг);

своєчасне іоблік;

виявленнярентабельності всієї продукції та її окремих видів.

Для успішного виконання цих завданьнеобхідна ритмічна робота підприємства, правильна організація складського

Датоюабо моментом реалізації готової продукції в залежності від прийнятоїготової продукції.

Реалізаціяпродукції.видів продукції.матеріалів.розрахунків.

Привстановленні відпускних цін вказується франко, тобто за чий рахунок виробляєтьсяоплата витрат з доставки продукції від постачальника до покупця.

При

Метод

Метод

Метод

Середньозважена

При

Організаціямзвітного року.

45 В«Товаривідвантажені В»;

витрати.

Витрати на продажтовару.

реалізації продукції.

Підставою для списання

Аналітичний облік навідвантаженої продукції.

дебет рахунку 90

дебет рахунку 90списаннявитрат, пов'язаних з передачею продукції покупцеві;

дебетрахунку 90 В«РеалізаціяВ» і кредит рахунку 68В«Розрахунки з податків і зборівВ» - нарахування до бюджету податків від виручки(Непрямі податки, ПДВ, акцизи), передбачених законодавством.

Передача покупцямпродукції, товарів, робіт і послуг за відпускною ціною в бухгалтерському облікунаступною проводкою:

дебет рахунку 62 В«Розрахункиз покупцями і замовниками В»і кредит рахунку 90В« Реалізація В».

В кінці звітногоперіоду, зрівнюючи дебетові та кредитові обороти, сальдо рахунку 90 В«РеалізаціяВ»списується на рахунок 99 В«Прибутки та збиткиВ». В залежності від фінансовогорезультату може бути отримано прибуток або збиток від продажів, відображення якихвиконується наступними бухгалтерськими проводками:

дебет рахунку 90В«РеалізаціяВ» субрахунок 90/9 В«Прибуток/збиток від реалізаціїВ» такредит рахунку 99 В«Прибутки та збиткиВ» - при списанні (відображенні) прибутку відреалізації продукції, товарів, робіт і послуг;

дебет рахунку 99 В«Прибуткиі збитки В»і кредит рахунку 90В« Реалізація В»субрахунок 90/9В« Прибуток/ Збиток від реалізації В»- при відображенні (списання) збитків від реалізаціїпродукції, товарів, робіт і послуг.

Дані про наявністьготової продукції на складі на початок і кінець звітного періоду показуються вбухгалтерському балансі підприємства.

У річний формі 2В«Звіт про прибутки і збиткиВ» за статтею В«Виручка від реалізації продукції,товарів, робіт, послуг В»виробничими підприємствами показується виручка відреалізації продукції, виробництво і збут якої є предметомдіяльності даного підприємства за звітний період у порівнянні з аналогічнимминулим періодом.

Тут же показуютьсясобівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг і комерційнівитрати.

2.5 Облік грошовихкоштів, розрахункових і кредитних операцій

Всі вільні грошові коштиорганізація зберігає в обслуговуючих банках на спеціально відкриваються розрахунковихрахунках, за винятком готівкових коштів, витрачання якихдозволено в у...становленому порядку банком відповідно до законодавчих танормативними актами. Кожному розрахунковому рахунку банк присвоює номер, якийповинен бути зазначений на всіх документах при списанні або надходження грошей нарахунок. Розрахунковий рахунок являє собою безстроковий внесок організації, тобтозалишок грошових коштів, що залишився на кінець року, переходить на наступний рік.

Порядок відкриття розрахункових рахунківвстановлений Правилами відкриття банками рахунків клієнтам у Республіці Білорусь,затвердженим Постановою Правління Національного банку Республіки Білорусьвід 28 вересня 2000р., № 24.12.

На розрахунковий рахунок надходять кошти зареалізовану продукцію, виконані роботи і послуги, короткострокові і довгостроковіпозички, одержувані від банку, та інші зарахування.

З розрахункового рахунку здійснюються майже всі платежіорганізації: оплата постачальникам за матеріали, роботи, послуги, погашеннязаборгованості бюджету, позабюджетних фондів, отримання грошей у касу для видачізаробітної плати, матеріальної допомоги, премій і т.д. Безготівкові перерахування,а також видача грошей, з цього рахунку банком здійснюються на основі наказуорганізації (підписи на документах) - власником розрахункового рахунку або з йогозгоди (акцепту). В особливих випадках банк примусово списує грошовікошти з розрахункового рахунку за документами інших організацій (за наказамифінансових органів) суми прострочених податків і зборів, по виконавчимлистам, по задоволенню позовів.

Указом Президента РБ від 29 червня 2000р, № 359 встановленопорядок розрахунків між юридичними особами та індивідуальними підприємцямив Республіці Білорусь. У відповідності з даним указом при здійсненніплатежів з поточних (розрахункових) рахунків в білоруських рублях суб'єкти господарюваннязобов'язані дотримуватися встановленої черговості платежів, за винятком:

-розрахунків з кредиторами,вироблених ліквідованого юридичними особами, а також індивідуальнимипідприємцями, стосовно яких прийнято рішення про припинення підприємницькоїдіяльності;

-розрахунків готівкою грошовимизасобами по платежах до бюджету (у тому числі державні цільові бюджетніфонди) і в державні позабюджетні фонди, здійснюваних через юридичніособи, уповноважені згідно із законодавством Республіки Білорусь, стягуватитакі платежі.

У всіх інших випадках повинна дотримуватися наступначерговість платежів.

1. Поза чергою виробляються платежі в рахунок:

-невідкладних потреб у розмірі до 10%коштів, що надійшли на вказані рахунки за попередній місяць;

-погашення заборгованості з виплатизаробітної плати в сумах, відповідних розміру затвердженого бюджетупрожиткового мінімуму, виплати страхових внесків до фонду соціального захистунаселення, вихідних допомог, аліментів, прибуткового податку.

2. В першочерговому порядку виробляються платежі:

-до бюджету, державні цільовібюджетні та позабюджетні фонди (податки, податкові платежі, позички, позики,зобов'язання і відсотки по них);

-за виконавчими документами простягнення заробітної плати, аліментів, сум по відшкодуванню шкоди, заподіяноїпрацівникам каліцтвом, професійним захворюванням або іншим ушкодженнямздоров'я, а також у випадках втрати годувальника;

-за реалізовані матеріальніцінності державного і мобілізаційного резервів.

3. У другу чергу здійснюються платежі:

-за отримані природний газ,електричну та теплову енергію;

-за комунальні послуги;

-в рахунок погашення заборгованості побанківськими кредитами та відсотків за ними;

-щодо безспірного стягнення пені заневиконані в строк зобов'язання щодо оплати споживачами (крім громадян)отриманих природного газу, електричної та теплової енергії.

4. У третю чергу проводяться платежі засільськогосподарську продукцію, продукти її переробки та продовольчітовари.

5. У четверту чергу здійснюються всі іншіплатежі, не зазначені в перерахованих пунктах.

Платежі в межах однієї і тієї ж черги повинніпроводитися в порядку календарного надходження розрахункових документів у банкуплатника, за винятком:

-платежів за виконавчимидокументам судів, здійснюваних у першочерговому порядку в тій черговості, доякої належить предмет позову;

-платежів четвертої черги, поякої юридичні особи, їх відокремлені підрозділи, індивідуальніпідприємці мають право самостійно визначати черговість оплати розрахунковихдокументів.

Для оформлення операцій по розрахунковому рахунку застосовуютьтипові форми розрахункових документів. Основними з них є оголошення навнесок готівкою, платіжна вимога, платіжна вимога-доручення, платіжнедоручення і розрахункові чеки.

Порядок оформлення та застосування розрахункових документіввизначено Інструкцією про банківський переказ, затвердженої ПостановоюПравління Національного банку Республіки Білорусь від 29 березня 2001 р. № 66.

Про всі операції по розрахунковому рахунку, за валютнимрахунками банк сповіщає свого клієнта виписками з рахунків у вигляді машинограм.

Бухгалтерія ЗАТ В«Центрводних технологій В» отримує їх щодня. Обов'язковими реквізитамивиписок з особових рахунків є: номер особового рахунку; дата здійсненняостанньої операції; номер документа; номер рахунку-кореспондента; номербанку-кореспондента; код виду операції (01 - платіжне доручення, 02 -платіжна вимога); код валюти; сума операції; підсумки оборотів по дебету іза кредитом; сума вхідного залишку; сума вихідного залишку; реквізити банку,провідного рахунок. Виправлення в банківських документах не допускаються, а банк своїпомилки у виписці підтверджує підписом головного бухгалтера та круглою печаткою.

Бухгалтерія підприємства підбираєвиправдувальні документи по виписці на кожну зафіксовану в ній операцію.

При обробці виписки бухгалтеру слід мати на увазі,що в банках розрахунковий рахунок підприємств є пасивним, показуючимкредиторську заборгованість банку. У силу цього у виписці банк показуєзалишок грошей і їх збільшення за кредитом, а списання - за дебетом. У бухгалтеріїпідприємства, навпаки, розрахунковий рахунок є активним рахунком, отже,залишок і збільшення грошових коштів слід відображати за дебетом, а зменшення- По кредиту даного рахунку.

Облік в національній валюті ведеться наактивному рахунку 51 В«Розрахунковий рахунокВ». Кредитові обороти по цьому рахункузаписуються в журналі-ордері 2, а обороти по дебету відбиваються в різнихжурналах-ордерах. Однак, враховуючи важливість точності обліку та необхідністьконтролю, додатково до журналу-ордеру 2 ведеться відомість 2, в якійвраховуються всі суми, віднесені в дебет рахунку 51 В«Розрахунковий рахунокВ».

Крім цих проводок застосовуються іінші проводки при надходженні грошей на розрахунковий рахунок:

- при поверненні позик,наданих організацією іншим юридичним і фізичним особам (крімпрацівників підприємства)

Дт 51 В«Розрахунковий рахунокВ» Кт 58В«Фінансові вкладенняВ»

-зарахуваннязалишків коштів за акредитивами і лімітованим чековими книжками:

Дт51 В«Розрахунковий рахунокВ» Кт 55 В«Спеціальні рахунки в банкахВ»

-прізарахування на розрахунковий рахунок підприємства сум значаться в дорозі:

Дт51 В«Розрахунковий рахунокВ» Кт 57 В«Переклади в шляхуВ»

-надходженнягрошових коштів у результаті погашення дебіторської заборгованості покупцямиі замовниками, підзвітними особами, засновниками, різними дебіторами і окремимиструктурними підрозділами організаціями:

Дт51 В«Розрахунковий рахунокВ» Кт 62 В«Розрахунки з покупцями і замовникамиВ», Кт "Розрахунки зпідзвітними особами В», Кт 75В« Розрахунки з засновниками В», Кт 76В« Розрахунки з різнимидебіторами і кредиторами В»

-поверненінадміру сплачені суми платежів у бюджет

Дт51 В«Розрахунковий рахунокВ» Кт 68 В«Розрахунки з податків і зборівВ»

-при зарахуванні коштів на розрахунковий рахунок в результаті наданихкредитів і позик

Дт51 В«Розрахунковий рахунокВ» Кт 66 В«Розрахунк...и по короткострокових кредитах і позиках" Кт 67В«, Розрахунки по довгострокових кредитах і позиках"

-при зарахуванні на розрахунковий рахунок грошових коштів, що надійшли в статутний фонд,коштів цільового призначення:

Дт51 В«Розрахунковий рахунокВ» Кт 80 В«Статутний фондВ» Кт 86 В«Цільове фінансуванняВ»

-поступилиплатежі за продані основні засоби:

Дт51 В«Розрахунковий рахунокВ» Кт 91 В«Операційні доходи і витратиВ»

-поступиливід інших підприємств суми штрафних санкцій, дебіторської заборгованості зстроком давності, фінансова допомога з боку:

Дт51 В«Розрахунковий рахунокВ» Кт 92 В«Позареалізаційні доходи і витратиВ»

Зрозрахункового рахунку видаються готівкові гроші на зарплату, матеріальну допомогу,відрядження та господарські витрати, погашаються зобов'язання підприємстваперед бюджетом, постачальниками, борги за кредитами і т.д.

Крім цих проводок застосовуються іінші проводки при списанні грошових коштів з розрахункового рахунку.

Отже, виробництво платежів шляхомбезготівкових перерахувань у національній та іноземній валюті через банкє основною формою розрахунків. Проведення касово-розрахункових операцій черезбанк дозволяє державі всебічно контролювати фінансово-господарськудіяльність об'єднань, підприємств.

2.6 Облік фінансовихрезультатів

Формування загальногофінансового результату в системі рахунків грунтується на використаннібагатоступінчастого способу, який передбачає обчисленню проміжнихфінансових результатів: від реалізації товарів та інших видів діяльності (рахунок90 В«Виручка від реалізаціїВ»); від операційних доходів і витрат (рахунок 91В«Операційні доходи і витратиВ»); від позареалізаційних доходів і витрат (рахунок91 В«Позареалізаційні доходи і витратиВ»).

Загальний фінансовийрезультат відображається на рахунку 99 В«Прибутки та збиткиВ» у вигляді сальдо,характеризуючого зіставлення і порівняння всіх доходів і видатків. По дебетурахунку 99 В«Прибутки та збиткиВ» відображаються збитки (втрати, витрати), а по кредиту =прибутку (доходи) організації. Перевищення дебетового обороту над кредитовимпоказує отримання чистого збитку, а перевищення кредитового обороту наддебетовим показує отримання чистого прибутку.

Рахунок 90 В«РеалізаціяВ»призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані з видамидіяльності, зазначеними у статуті організації, а також для визначенняфінансового результату по них. На рахунку 90 В«РеалізаціяВ» відображаються, вЗокрема, виручка від реалізації готової продукції, а також собівартістьреалізованої продукції і податки, що сплачуються з виручки.

Нерозподіленийприбуток може використовуватися підприємством на виплату доходів працівникампідприємства, на збільшення статутного капіталу, на поповнення резервного фонду тат.п. Нерозподілений прибуток минулих років використовується також як і прибутокпоточного року: на збільшення статутного капіталу, благодійні та інші цілі.Отриманий у звітному році збиток може бути погашений за рахунок засновників або зарахунок раніше створеного резервного фонду. Непокритий збиток минулих років можепогашатися за рахунок прибутку звітного року, коштів засновників, створенихрезервного та інших спеціальних фондів.

Одним з основнихджерел власних коштів в ЗАТ В«Центр водних технологійВ» єстатутний фонд. Статутний фонд являє собою об'єднання вкладіввласників (учасників, засновників, акціонерів) у майно організації ввартісному вираженні в розмірах, визначених установчими документами.

Для узагальненняінформації про стан та рух статутного фонду підприємства призначенийпасивний рахунок 80 В«Статутний фондВ». Кредитове сальдо, яке приймається за цимрахунку (величина статутного фонду приймається до бухгалтерського обліку) повиннобути ідентично відповідній сумі, зафіксованої в установчихдокументах.

Аналітичний облік порахунком 80 В«Статутний фондВ» організовується в розрізі засновників. Організація такоговиду аналітичного обліку переслідує мету отримання відомостей про кожного учасникаакціонерного товариства, ступеня концентрації в їхніх руках майна. Аналітичнийоблік по кожному учаснику дозволить отримати відомості про розміри їх вкладів(Часток), які стануть основою для правильного розподілу отриманоїприбутку між учасниками, а також основою для правильного розрахунку майновоївідповідальності.

Для узагальнення даних порахунком 80 В«Статутний фондВ» в ЗАТВ«Центр водних технологійВ» застосовується звіт В«Анализ счета 80В».

Для обліку приросту(Зниження) балансової вартості матеріальних цінностей в ЗАТ В«Центрводних технологій В» створюється додатковий фонд. До основних джерелзміни додаткового фонду можна віднести: суму переоцінок вартостіпозаоборотних і оборотних активів, що проводяться відповідно до чинногозаконодавством; сумові різниці, що утворюються у разі погашення заборгованостіза внесками до статутного фонду, вираженої в іноземній валюті; кошти цільовогофінансування, спрямовані некомерційною організацією на фінансуваннякапітальних видатків та довгострокових вкладень; кошти фонду поповнена В»власних обігових коштів, що формується за рахунок відрахувань 6% від валовогодоходу; фонд нагромадження в частині сум нерозподіленого прибутку, використаної вякості фінансового забезпечення виробничого розвитку організації і іншиханалогічних заходів з придбання (створення) нового майна.

2.7Облікфондів і резервів

Для функціонування будь-якого підприємстванеобхідне формування статутного капіталу, розмір якого визначаютьсянормативними актами Республіки Білорусь.

Для узагальнення інформації про стан ірух статутного фонду в ЗАТВ«Центр водних технологійВ» призначений рахунок 80 В«Статутний фондВ».

Сальдо по рахунку 80 В«Статутний фондВ» відповідаєрозміру статутного фонду, зафіксованому в установчих документах/

Після державної реєстрації вМінському міському виконавчому комітеті за № 125 від 02.02.2001г. розмірстатутного фонду ЗАТВ«Центр водних технологійВ» сформований засновниками в розмірі 1 млн.руб.

Статутний фонд ЗАТ В«Центрводних технологій В» сформований шляхом внесення грошових коштівзасновником ЗАТВ«Центр водних технологійВ» на розрахунковий рахунок.

Утворення, використання та облік ремонтного фонду.

Розрізняють три способи ремонту:

1.Ремонтсвоїми силами

2.Ремонтпідрядним способом

3.Створеннярезервного фонду

1. При проведенні ремонтусвоїми силами всі витрати на ремонт ЗАТ В«Центр водних технологійВ» відображають таким чином:

Таблиця 2. Відображенняна рахунках бухгалтерського обліку ЗАТ В«Центр воднихтехнологій В» операцій, пов'язанихз ремонтом

Дебет Кредит Зміст 10 60 Придбаніматеріальні цінності для здійснення ремонту своїми силами 18/1 60 Оприбутковано ПДВ попридбаних матеріальних цінностей 44 10 Використаноматеріальні цінності на ремонт основного засобу 44 70 Нарахованазаробітна плата працівникам виконують ремонтні роботи 44 68 Зробленівідрахування від заробітної плати робітників зайнятих ремонтом

Запис Дебет 44 Кредит 10 проводитьсяпісля складання у довільній формі акта на установку матеріалів на основнезасіб.

2. При підрядному способі ремонту витрати на ремонтосновних засобів в ЗАТВ«Центр водних т...ехнологійВ» враховуються:

Таблиця 3. Відображенняна рахунках бухгалтерського обліку ЗАТ В«Центр воднихтехнологій В» операцій, пов'язаних з витратами наремонт ОС

Дебет Кредит Зміст 44 60 Нарахованопідряднику за ремонт основного засобу 60 51 Перерахованопідряднику за ремонт основного засобу

Запис Дебет 44 Кредит 60 проводитьсяпісля отримання замовлення - наряду на виконані роботи від підрядної організації.

3. Якщо витрати на ремонт протягом рокунерівномірні, то може створюватися ремонтний фонд.

В даний час серед інфляційневигідно створювати ремонтний фонд. Якщо ж такий фонд створюється, то роблятьсятакі записи: Дебет 44 Кредит 96 В«Резерви майбутніх витратВ». На сумуматеріалів використовуваних з ремонтного фонду робиться запис: Дебет 96 В«Резервимайбутніх витрат В»Кредит 10,70,68

Згідно облікову політику прийнятої ЗАТ В«Центрводних технологій В» ремонтний фонд не створюється.

Цільове фінансування в ЗАТ В«Центрводних технологій В» відсутній.

Відповідно до облікової політикоюприйнятої на ЗАТВ«Центр водних технологійВ» на 2008р. резервний фонд не створюється.

Рахунок 82 В«Резервний фондВ» призначенийрахунку 84 В«Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)В».

використання коштів.

формуються:

1.Відповідно до Положення про порядок нарахування амортизації основних засобів та

2.активів

порядком.Положенням про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальнихобліку В».

2.8Бухгалтерськазвітність

Бухгалтерська

При складанніВ

Звіт про прибутки тазбитки В».операційні доходи і витрати.Всі ціперіоду В».

Звіт про рухгрошових коштів.

Додаток до

Основне призначення

Перед складаннямнниемашинограм переносяться в Головну книгу; підраховуються підсумки оборотів подебетом рахунків Головної книги і визначаються залишки по всіх синтетичнихрахунках; звіряються обороти і залишки по рахунках аналітичного обліку з оборотамиі залишками по рахунках Головної книги; залишки по рахунках бухгалтерського облікузвіряються з даними інвентаризації грошових коштів і матеріальних цінностей;робиться взаємна звіряння розрахунків з дебіторами та кредиторами; залишки коштівна рахунках в банку переносять у баланс в сумах, відповідних виписками банку.

Перед складаннірічної бухгалтерської звітності ЗАТ В«Центр водних технологійВ» проводитьсяобов'язкова інвентаризація майна. Значення інвентаризації не зводитьсятільки до уточнення облікових даних. Вона відіграє велику роль у контролі завикористанням засобів по господарським підрозділам, у перевірці технічногостану, а також правил утримання та умов експлуатації. Крім того, приінвентаризації визначають залишки надлишкових і не використаних вгосподарської діяльності засобів, наявність недіючих об'єктів.

Порядок проведенняінвентаризації майна і фінансових зобов'язань підприємств і оформлення їїрезультатів регламентований Методичними вказівками по інвентаризаціїмайна і фінансових зобов'язань, затверджених Міністерством фінансівРеспубліки Білорусь 05.12.95г. № 54 (зареєстровано в Реєстрі державноїреєстрації 26.12.95 р., № 1214/12).

Балансові статтізаповнюють за даними синтетичних рахунків Головної книги, субрахунків у обліковихрегістрах, аналітичного обліку в машинограмах. З Головної книги(Машинограми) заповнюються статті: В«Основні засобиВ», В«МатеріалиВ», В«КасаВ»,В«Розрахунковий рахунокВ», В«Статутний капіталВ», В«ПрибутокВ», В«ЗбиткиВ» і ін

Сальдо за рахунками,пов'язаним з розрахунками (рахунки № 68, 69, 70, 71, 75, 76), показуються в балансірозгорнуто на підставі даних аналітичного обліку, тобто дебіторськазаборгованість - в активі балансу, а кредиторська - в його пасиві.

За статтями балансу В«Основнізасоби В»,В« Нематеріальні активи В», відображається залишкова вартість данихактивів.

Крім того, визначають,наскільки узгоджуються показники, що отримали відображення в балансі та іншихформах звітності. Зв'язку між окремими звітними формами виражаютьвзаємозв'язок даних синтетичного і аналітичного обліку, а також єнаслідком подвійного запису на рахунках. Наприклад, прибуток або збиток у балансіпідприємства (ф. 1) відповідає цьому показнику у Звіті про прибутки і збитки(Ф. 2). Перший розділ додатку до балансу (ф. 3) повинен ув'язуватися з балансом(Ф. 1).

3. ОРГАНІЗАЦІЯ КОНТРОЛЮ

За 2008р. проведена аудиторська перевіркабухгалтерського балансу ЗАТВ«Центр водних технологійВ» на 1 січня 2009 року і відповідногозвіту про прибутки і збитки, звіту про рух фондів та інших коштів, звітупро рух грошових коштів, додатків і пояснювальної записки добухгалтерського балансу за 2007 рік, головної книги за 2008 рік, відповіднихрозрахунків з податків і зборів за цей же період.

Для ЗАТ В«Центр водних технологійВ» аудит є не обов'язковим згідно з чинним законодавством. У зв'язку зцим мета проведення аудиту полягає в підтвердженні достовірності бухгалтерської(Фінансової) звітності у всіх істотних відносинах і відповідності порядкуведення бухгалтерського обліку законодавству Республіки Білорусь.

Всі витрати пов'язані з проведеннямаудиту ЗАТВ«Центр водних технологійВ» віднесені за рахунок власного прибутку.

Аудиторська перевірка проводилася вВідповідно до Закону Республіки Білорусь В«Про аудиторську діяльністьВ», правиламиаудиторської діяльності Республіки Білорусь. Ці правила зобов'язують плануватиі проводити аудиторську перевірку таким чином, щоб забезпечити достатнювпевненість у тому, що бухгалтерська звітність не містить суттєвихспотворень.

При плануванні та проведенні аудитузазначеної бухгалтерської (фінансової) звітності було розглянуто стан системивнутрішнього контролю ЗАТВ«Центр водних технологійВ» .

Попередня оцінка системивнутрішнього контролю та системи бухгалтерського обліку здійснювалася методом тестуванняі вивчення правових основ діяльності підприємства, особливостей його бізнесу,фінансового стану.

Фактичний стан бухгалтерськогообліку та звітності оцінювалося в процесі аудиту експертним шляхом по кожномупроверяемому розділу.

Система внутрішнього контролю булавивчена виключно для того, щоб можна було визначити обсяг робіт, необхіднихдля формування аудиторської думки про достовірності бухгалтерської (фінансової)звітності.

Відповідальність за повноту ідостовірність пред'явлених аудиту документів несе керівництво підприємстваЛітун А.Р., Гібковская І.А.

Аудит проводиться на підставібухгалтерської і управлінської документації, регістрів аналітичного тасинтетичного обліку, Головної книги, розрахунків та звітів по податках інеподаткових платежів вибірковим методом.

Підприємством затверджена облікова політикана 2009 рік за підписом директора (наказ № 1 від 03.01.2009г.). Згідновстановленої облікової політики на 2009 рік визначення виручки від реалізаціїпродукції (робіт послуг), товарів, інших матеріальних цінностей, нематеріальнихта інших активів вироблялося по мірі відвантаження.

При перевірці дотримання облікової політикив обліку відхилень від її тез не виявлено.

Окремими розділами аудиту виступили:

- ревізія і аудит грошових коштів

- ревізія і аудит розрахункових операцій

- ревізія і аудит кредитних операцій

- ревізія і аудит відвантаження

- ревізія і аудит реалізації

- ревізія і аудит фінансових результатівдіяльності підприємства

Перевірка була проведена вибірковимметодом, за винятком тих розділів, по яких зазначено, що перевіркапроводилася суцільним методом. Принцип вибірки п...олягав у перевірці кожноїп'ятий операції (відповідно всіх супутніх умов, подій,документів).

Об'єктом аудиту грошових коштівє: Форма № 1 В«Бухгалтерський балансВ» (рядок 270), форма балансу В«Звіт прорух грошових коштів В», а також обороти за період, що перевірявся за рахунком 50В«КасаВ», 51 В«Розрахунковий рахунокВ».

При перевірці розглядалися наступніпитання: аудит касових операцій, правильність кореспонденції рахунківкасових документів; дотримання порядку ведення записів в касовій книзі івимог до неї; дотримання порядку ведення записів у журналі реєстраціїприбуткових та видаткових документів і вимог до нього; правильність видачіготівки з каси; своєчасність проведення інвентаризацій каси; аудитзабезпечення збереження грошових коштів; аудит операцій по розрахунковому рахунку.На перевірку були представлені: касова книга, касові звіти, журнал облікуприбуткових та видаткових касових ордерів, банківські виписки з розрахункового таспеціальному рахунках, платіжні документи.

Ревізія каси починається з встановленняправильності вхідного залишку на 1 січня 2009р. Для цього аудитором робитьсяДопоміжна таблиця 4.

Таблиця 4. Відомість правильностівідображення залишку грошей на початок року

Номер рахунку Сальдо на 01.01.2009р.(Млн. крб.) Відхилення з бухгалтерськогобалансом по головній книзі 50 В«КасаВ» 0 0 не виявлено 51 В«Розрахунковий рахунокВ» 10 10 не виявлено

На підприємстві забезпечуєтьсязбереження грошових коштів і цінних паперів, їх фактична наявністьвідповідає обліковим даним. Ці кошти ефективно використовуються і правильнодокументально оформлені і знаходять відображення в обліку.

Надходження грошових коштів в касупідприємства оформлені прибутковими касовими ордерами (Форми КО-1), а видачаготівки з каси оформлені видатковими касовими ордерами (Форма КО-2).

Всі підписи в прибуткових і витратнихкасових ордерах присутні.

За підсумками року порушень по даномурозділу аудиту не виявлено.

Об'єктом аудиту є: Форма № 1В«Бухгалтерський балансВ» (рядки 250, 71, 720, 730), розділ балансу В«Дебіторськата кредиторська заборгованість ", а також обороти за такими рахункамибухгалтерського обліку за 2007 рік: 60, 63, 68 і 69 (в частині перерахуваннягрошових коштів в ІМНС), 71, 76, 66, 67.

При перевірці розглядалися наступніпитання: аудит розрахунків з підзвітними особами, перевірка правильності оформленняавансових звітів відповідно до пред'явленими вимогами, правильністьбухгалтерських записів з відображення руху підзвітних сум, аудит розрахунків зпостачальниками та підрядниками, аудит розрахунків з покупцями і замовниками, аудитрозрахунків за претензіями та авансами одержаними.

На перевірку були представлені: договориз постачальниками, підрядниками, покупцями, замовниками, банком, авансовізвіти з первинними документами, прибуткові накладні, акти виконаних робіт,роздруківки за рахунками.

Перевірка по даному розділу булапроведена вибірковим методом. Суцільним методом були перевірені авансові звітита їх відображення в обліку.

При перевірці операцій по розрахунковомурахунку в банку, розрахунків з постачальниками, покупцями, бюджетом, позабюджетнимиорганізаціями, іншими кредиторами та дебіторами ніяких відхилень не виявлено.Дебіторська та кредиторська заборгованості підтверджені актами звірок.

Для управлінняпідприємством і складання звітності з праці необхідний належнийорганізований облік кількісного та якісного складу працюючих -чисельності за професіями, спеціальностями, розрядами, статтю, віком та іншимипоказниками, а також використання робочого часу кожним працівником.Оперативний облік працівників покладається на відділ кадрів.

Основнийзавданням перевірки розрахунків з робітниками і службовцями по оплаті праці єперевірка дотримання нормативно-правових актів при нарахуванні оплати праці,утриманнях з неї і правильності ведення бухгалтерського обліку розрахунків пооплату праці.

Джереламиінформації, використовуваної в процесі контролю, є аналітичні тасинтетичні дані за рахунками 70 В«Розрахунки з персоналом з оплати праціВ», 76В«Розрахунки з різними дебіторами і кредиторамиВ», первинні документи з обліку виробіткуі нарахуванню оплати праці, листки про тимчасову непрацездатність, розрахунки наоплату відпусток і т.д., нормативні документи, що регулюють ці операції.

Починатиперевірку розрахунків з робітниками і службовцями по оплаті праці слід з встановленнявідповідності показників аналітичного обліку по рахунку 70 з записами в головнійкнизі і бухгалтерському балансі на одну і ту ж дату. Для цього необхіднозвірити сальдо по рахунку 70 на перше число в головній книзі і в балансіпідприємства з підсумковими сумами (до видачі) розрахунково-платіжних відомостей.

Привиявленні розбіжностей необхідно встановити їх причини.

Такожнеобхідно звірити дані по рахунку 76 з даними книги обліку депонованої зарплати.

Потімвивчаються достовірність первинних документів, правильність їх заповнення, їхвідповідність вимогам нормативних документів з нарахування і виплатизаробітної плати та інших видів оплати праці. При цьому особлива увагазвертається на перевірку табелів обліку робочого часу.

Припогодинній оплаті праці перевіряються правильність застосування тарифних ставокабо умов контракту, а при відрядній - виконання кількісних іякісних показників роботи, правильність застосування норм і розцінок.

Приперевірці первинних документів з обліку праці та її оплати встановлюють наявністьпідписів посадових осіб, відповідальних за облік виконаних робіт, правильністьзаповнення всіх реквізитів, чи немає в документах підчисток, виправлень (необумовлених)і т.д.

Приперевірці табелів обліку робочого часу та нарядів, а також інших первиннихдокументів з нарахування оплати праці необхідно з'ясувати, чи немає випадківвключення в них вигадані (підставних) осіб. При перевірці первинних документіві розрахункових відомостей особливу увагу необхідно приділити правильностіарифметичних підрахунків.

Подальшимиетапами здійснення аудиторської перевірки є:

-вибірковаперевірка правильності нарахування оплати праці;

-порядокоформлення доплат у зв'язку з відхиленням від нормальних умов роботи;

-документальнеоформлення та оплата простою;

-документальнеоформлення шлюбу продукції та її оплати;

-доплата за роботув нічний час;

-оплата праці зароботу в надурочний час;

-оплата роботи усвяткові дні;

-нарахування виплатза невідпрацьований час, передбачений чинним законодавством (оплатавідпусток, вихідних допомог і т.п.);

-нарахуваннядопомоги по тимчасовій непрацездатності;

-перевіркаправильності утримань із заробітної плати.

Прибутковийподаток утримується в порядку і розмірах, встановлених законом РеспублікиБілорусь В«Про прибутковий податок з фізичних осібВ» із змінами тадоповненнями.

Утриманнядо фонду соціального захисту (пенсійний) здійснюється в розмірі 1% від заробітноїплати.

Утриманняза виконавчими листами здійснюється тільки за наявності цих листів або напідставі особистої заяви працівників.

Утриманняу відшкодування матеріальної шкоди, заподіяної працівником, проводиться напідставі наказу по підприємству (за наявності згоди працівника) або зарішенням суду.

Ввисновку перевірки необхідно встановити:

-правильністьперевірки віднесення витрат до фонду оплати праці;

-правильністьвіднесення окреми...х виплат на собівартість продукції (робіт, послуг);

-правильністьскладання бухгалтерських проводок по фонду оплати праці;

-правильністьведення синтетичного і аналітичного обліку, зведених даних і заповнення формбухгалтерської звітності по фонду оплати праці;

-відповідністьзаписів аналітичного обліку за рахунком 70 В«Розрахунки з оплати праціВ» і 76В«Розрахунки з дебіторами і кредиторами" в частині розрахунків за виконавчими листамиі депонованої заробітної плати, записам у журналах-ордерах № 8, 10 (при журнально-ордернійформі обліку), головній книзі і балансі.

Всі оформлені табеляі первинні документи з нарахування заробітної плати, допомог, премій та іншихдоходів до встановленого терміну подаються до бухгалтерії, де вониперевіряються. Перевірка полягає у встановленні повноти заповнення потрібнихреквізитів документів, наявності підписів усіх посадових осіб, яким дорученоїх оформлення, правильності застосування тарифних ставок, окладів, відряднихрозцінок, надбавок, доплат і т.п. Неправильно чи неповно оформлені документиповертаються подали їх посадовим особам на виправлення абодооформлення.

Далі перевіренідокументи обробляються на ЕОМ.

Ревізія і аудит собівартості продукції,її випуску, відвантаження та реалізації. Об'єктом аудиту є: Форма № 1В«Бухгалтерський балансВ» (рядок 213), розділ балансу В«Витрати, зробленіорганізацією В», а також обороти за такими рахунками бухгалтерського обліку за 2008рік: 44, 97. При перевірці розглядалися наступні питання: облікова політика вчастині формування витратної частини, перевірка правильності відображення витрат навитрати, аудит обліку витрат майбутніх періодів і своєчасність їх списання навитрати звертання, дані аналітичного і синтетичного обліку витрат, даніревізії матеріальних цінностей, фонду заробітної плати, основних фондів,грошових коштів та інші, що відбивають використання господарських засобівпідприємства.

На перевірку були представлені: обліковаполітика, договори з постачальниками, підрядниками, покупцями, замовниками,прибуткові накладні, акти виконаних робіт з підрядниками, акти на списанняматеріалів, розрахунково-платіжні відомості, роздруківки за рахунками.

Підставою для відображення в облікуоперацій з обліку витрат обігу служать наступні документи:

- розрахунково-платіжна відомість

- акти на списання матеріальнихцінностей

- дорожні листи легкового автомобіля

- акти прийому-передачі виконанихробіт, наданих послуг

- рахунок-фактури

- розрахунки на списання нормованих витрат

Для проведення ревізії собівартостіаудитор розглядав окремі елементи витрат. А саме:

- витрати

- витрати на оплату праці

- відрахувань на соціальні потреби

- амортизацію основних фондів

- інші витрати

При перевірці правильності віднесеннявитрат на витрати обігу порушень не виявлено.

При перевірці правильності віднесеннявитрат на оплату праці на собівартість порушень не виявлено. Сальдо порахунком 70 В«Розрахунки з оплати праціВ» на 1 січня 2009р. в головній книзі і балансіпідприємства з підсумковими сумами в розрахунково-платіжній відомості відповідає.Трудові договори і штатні розписи перевірені з нормативної точки зору.Розрахунково-платіжні відомості перевірялися по горизонталі і вертикалі з метоювиявлення спотворень. Премії на підприємстві не виплачувалися. Відпускні,нараховані працівникам підприємства, перевірялися з точки зору нормативної таарифметичної перевірки. Компенсації за невикористану відпустку нараховувалисяправильно і підтверджені наказами по підприємству.

Облік основних засобів у звітному періодівівся відповідно до Положення з бухгалтерського обліку основних фондів. Навсі основні засоби, введені в експлуатацію, були складені В«Акти введення вексплуатацію В»типової форми. Ці акти були підписані відповідною комісією,призначеною наказом директора. Всім основним засобам присвоєні шифри вВідповідно до загальнодержавним класифікатором, і амортизація нараховуваласялінійним методом виходячи з норм, установлених для кожної групи основнихзасобів. Переоцінка основних засобів на 01.01.2009р. була проведена вВідповідно до чинних нормативних документів та використаннямзатверджених коефіцієнтів.

Крім первинних документів джереламиаудиторської перевірки є книги або картки складського обліку, звітністьматеріально відповідальних осіб, регістри аналітичного і синтетичного обліку,головна книга, баланс підприємства.

Узагальнена інформація про процесреалізації, наданих послуг для визначення фінансових результатів відреалізації відображається на рахунку 90 В«РеалізаціяВ». На цьому рахунку враховуєтьсявиручка і собівартість реалізованої продукції.

Головний бухгалтер ЗАТ В«Центрводних технологій В» при підписанні первинних документів нареалізацію продукції робіт, послуг перевіряє їх з точки зору законності таправильності застосування цін і тарифів. При цьому головний бухгалтеркерується законодавчими актами Республіки Білорусь та інструктивнимивказівками директора.

Всі господарські операції з реалізаціїтоварів і послуг в ЗАТВ«Центр водних технологійВ» мають документальне підтвердження таніяких порушень не встановлено.

Аналіз фінансових результатів - найважливіший напрямаудиту, головною метою якого є перевірка правильності відображення взвітності фінансових результатів, а також своєчасності і повнотиперерахування податків до бюджету. Крім того, звертається увага на правильністьрозподілу прибутку, створення фондів, виплати дивідендів.

Прибуток є основним узагальнюючимякісним показником діяльності підприємства і характеризує кінцевий

У 2008р.

- податок на прибуток

У тому числі:

Відповідно до п.п. ст.ст.

діяльності.

ВИСНОВОК

та звітності.

Будь-яке підприємство намагається нетільки продати свій товар за вигідною високою ціною, але і скоротити свої витратина виробництво і реалізацію продукції. Якщо перше джерело збільшення доходівпідприємства багато в чому залежить від зовнішніх умов діяльності підприємства, тодругий - практично виключно від самого підприємства, точніше, від ступеняефективності організації процесу виробництва і подальшої реалізаціївироблених товарів.

СПИСОКВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1.Аналіз господарської діяльностіпідприємства: Учеб. посібник/За заг. ред. Л. Л. Єрмолович. - Мн.:Інтерпрессервіс; Екоперспектіва, 2001. - 576 с.

2.Стратегічний менеджмент: Підручник. - 256 с.

3.посібник. - 624 с.

4.А.оплата праці. Учеб. посібник під заг. ред.знання, 2004. - 496 с.

5.Практичний посібник. - Мн.:ФУАінформ, 2001. - 528 с.

6.ІльїнУ 2-х частинах.- 728 с.

7.ЛадутькоН. І., Борісевскій П. Є., Крупнова А.В., Ладутько Е. Н. Бухгалтерський облік/підзагальною редакцією Н. І. Ладутько. - 4-е вид., Перераб і доп. - Мн.: ТОВВ«ФУАінформВ», 2004. - 742 с.

8.Лебедєва- Мн.: ТОВ В«МісантаВ»,

9.ЛевковичО. А., Бурцева І. Н., Акулич Ю. І. Бухгалтерський облік за новим планом рахунків:Навчальний посібник. - 2 - ге вид. - Мн.: ТОВ В«АмалфеяВ», 2003. - 640 с.

Г. В. Економічний аналіз: Учеб. - 10-е изд., Испр. - М.: Нове знання, 2004.- 640 с.

посібник для студентів вузів.перераб. і доп.посібник. - М.: Нове знання, 2003. - 384 с.

підприємства: Учеб. посібник/В. П. Волков, А. І. Ільїн, В. І. Станкевич та ін -2-е изд., Испр. - М.: Нове знання, 2004 - 672 с.