DataLife Engine > Версия для печати > Бухгалтерський облік і нарахування податків

ЗМІСТ

ВСТУП

1. Бухгалтерський облік і нарахування податків у комісіонера приреалізації нафтопродуктів

2. Бухгалтерський облік і нарахування податків у комітента приреалізації нафтопродуктів

ВИСНОВОК

БІБЛІОГРАФІЧНИЙ СПИСОК

ВСТУП

Ще кілька років томутому торгівля паливно-мастильними матеріалами (ПММ) була поширена в сферідосить вузького кола підприємств та організацій. Проте в даний час всилу своєї практично 100-відсоткової ліквідності і високої рентабельностіданий вид підприємницької діяльності перетворився в один із самихпопулярних. Безліч підприємств і організацій, ніколи раніше не займалисяторгівлею ПММ, виявилися залученими в цей процес. Тому у багатьохорганізацій виникають питання, пов'язані з особливостями правовогорегулювання та оподаткування діяльності з виробництва та реалізації ПММ.

1.Бухгалтерський облік і нарахування податків у комісіонера при реалізаціїнафтопродуктів

Комісіонер укладаєдоговір (контракт) з покупцем від свого імені. На нього покладаєтьсяобов'язок відвантажити продукцію покупцеві. При цьому в угоді з третьою особою(Покупцем) комісіонер виступає в ролі продавця. Права та обов'язки заугоді купівлі-продажу виникають між комісіонером і покупцем.

Комісіонер післяукладення договору і відвантаження продукції в бухгалтерському обліку робить запис:

Кредит 004 "Товари,прийняті на комісію "

- списана відвантаженапродукція.

Одночасно відбиваєтьсязаборгованість покупця перед комісіонером і заборгованість комісіонера передкомітентом, оскільки в даному випадку здійснюються дві угоди - продажпродукції та продаж посередницької послуги:

Дебет 62 "Розрахунки зпокупцями і замовниками "Кредит 76" Розрахунки з різними дебіторами ікредиторами "субрахунок" Розрахунки з комітентом "

- на вартість проданоїпродукції.

Цю проводку слідзробити в тому випадку, якщо в умовах договору комісії встановлено, щокомісіонер бере участь у розрахунках. Якщо контракт укладено з іноземнимпокупцем (на експорт), то оплата за продану продукцію зараховується на рахуноккомісіонера в обов'язковому порядку, оскільки від його імені підписаний контракт,і комісіонер оформлює паспорт угоди, який є документом валютногоконтролю.

При відвантаженні продукціїіноземному покупцеві вартість відвантаженої на експорт нафти виражається віноземній валюті, тому заборгованість по рахунках розрахунків 62 "Розрахунки зпокупцями та замовниками "і 76, субрахунок" Розрахунки зкомітентом ", відбивається у валюті і рублях еквіваленті, перерахованому закурсом ЦБ РФ на дату відвантаження.

Якщо комісіонер небере участь у розрахунках і грошові кошти (платежі) покупець перераховуєбезпосередньо комітенту, то в бухгалтерському обліку комісіонера відбиваєтьсятільки сума належної комісійної винагороди (виручка).

Комісіонер зобов'язанийвідобразити продаж посередницької послуги в момент її фактичного надання.

Відвантаживши продукціюпокупцеві, комісіонер виконав умови договору і відповідно до п. 12 ПБУ9/99 <*> має право на визнання виручки в бухгалтерському обліку. Виручкав бухгалтерському обліку комісіонера відображається проводкою:

Дебет 76 "Розрахунки зрізними дебіторами і кредиторами "субрахунок" Розрахунки з комітентом "Кредит 90 "Продажі" субрахунок 1 "Виручка"

- на суму належноївинагороди.

Дохід, отриманийкомісіонером у вигляді винагороди, обкладається податком на доданувартість (ст. 156 НК РФ). Послуги, надані комісіонером комітенту, вВідповідно до ст. 148 НК РФ не є експортними, тому винагородукомісіонера оподатковується ПДВ за ставкою 18%.

Якщо винагородуотримано в іноземній валюті, для цілей оподаткування сума винагородиперераховується згідно п. 3 ст. 153 НК РФ в рублі за курсом Банку Росії,встановленим на дату реалізації послуг.

Для цілей оподаткуванняПДВ дата виникнення обов'язки зі сплати ПДВ (ст. 167 НК РФ) у комісіонераможе визначатися (за вибором організації) з моменту відвантаження і пред'явленняпокупцю розрахункових документів або по моменту надходження грошових коштів.

При виборі першоговаріанти визначення моменту виникнення обов'язку по сплаті податку надодану вартість ("по відвантаженню") нарахування належноїбюджету ПДВ з суми комісійної винагороди відображається записом:

Дебет 90"Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

- на суму нарахованогоподатку.

При виборі другоговаріанта ("по оплаті") нарахування ПДВ з комісійної винагородивідображається записом:

Дебет 90"Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахункипо відкладеному ПДВ "

- на суму нарахованогоподатку.

При отриманні оплати відпокупця виникає обов'язок по перерахуванню ПДВ до бюджету. Це відбиваєтьсяпроводкою:

Дебет 76 "Розрахунки зрізними дебіторами і кредиторами "субрахунок" Розрахунки по відкладеномуПДВ "Кредит 68" Розрахунки по податках і зборах "субрахунок"Розрахунки з ПДВ"

- на суму належноїдо перерахування в бюджет податку.

За договором комісіїкомітент згідно з п. 1 ст. 99 ЦК РФ зобов'язаний відшкодувати витрати, пов'язані звиконанням договору комісії, комісіонеру. Перелік відшкодовуються витратнаводиться в договорі. До таких витрат, пов'язаних з реалізацією нафти, взокрема, відносяться: витрати по транспортуванню нафти, митні збори імита, витрати по декларуванню, на транспортно-експедиторське обслуговування,витрати на сертифікацію, акциз на нафту і інші документально підтвердженівитрати.

Отже, вбухгалтерському обліку комісіонера необхідно розмежовувати власні тавідшкодовуються зроблені витрати. Власні витрати комісіонера, пов'язаніз виконанням договору комісії, наприклад витрати на оплату праці працівників,нарахування на заробітну плату, витрати по утриманню приміщення, амортизаціяосновних засобів та ін, відображаються на рахунках обліку витрат (44 "Витрати напродаж ", 20" Основне виробництво "або 26"Загальногосподарські витрати").

Ці витрати списуються вдебет рахунку 90 "Продажі" субрахунок 2 "Собівартість продажів"після реалізації послуг.

Витрати комісіонера,підлягають за умовами договору відшкодуванню, відображаються на рахунку 76"Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки зкомітентом ".

Всі зроблені витратикомісіонера повинні бути документально підтверджені виправдувальнимидокументами, оформленими відповідно до чинного законодавства пробухгалтерському обліку.

Суми коштів,отримані комісіонером у порядку відшкодування витрат комітентом, невизнаються доходом комісіонера, в тому числі для цілей оподаткування поподатку на прибуток (п. 3 ПБУ 9/99, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Отримання сум відшкодуваннявитрат від комітента комісіонер відображає проводкою:

Дебет 51 "Розрахунковірахунки "Кредит 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "субрахунок "Розрахунки з комітентом"

- на суму витрат,підлягають відшкодуванню.

Якщо комісіонербере участь у розрахунках, відшкодування витрат відображається шляхом заліку належнихсум.

Аналітичний облік посубрахунку "Розрахунки з комітентом" ведеться по кожному комітенту іокремими договорами. При здійсненні посередницьких операцій, пов'язаних зекспортом продукції, до рахунку 76 відкриваються субрахунки "Розрахунки з комітентомв рублях "і" Розрахунки з комітентом в іноземній валюті ".

Повідомлення і звіти,представлені комісіонером, будуть первинними обліковими документами длякомітента. Звіт та сповіщення складаються комісіонером у довільній формі,так як їх уніфіковані форми не затверджені, але вони повинні містити всіобов'язкові реквізити, передбачені ст. 9 Федерального закону від 21 листопада1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік":

- найменування доку...мента;

- дату складаннядокумента;

- найменуванняорганізації, від імені якої складений документ;

- змістгосподарської операції;

- вимірювачігосподарської операції в натуральному і грошовому виразі;

- найменування посадосіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність їїоформлення;

- особисті підписизазначених осіб.

Комітент зобов'язаний прийнятизвіт. Якщо комітент має заперечення по звіту, він повинен повідомити про нихкомісіонерові в строк, встановлений умовами договору. Наприклад, протягомтридцяти днів з дня отримання звіту і т.п.

2.Бухгалтерський облік і нарахування податків у комітента при реалізаціїнафтопродуктів

Комітент відображає в бухгалтерськомуобліку реалізацію товарів через посередника наступними проводками.

1. Відображення виручки відпродажу продукції (на підставі повідомлення про відвантаження продукції і післяпереходу права власності на продукцію до покупця):

Дебет 62 "Розрахунки зпокупцями і замовниками "Кредит 90" Продажі "субрахунок 1"Виручка"

- на суму виручки.

На рахунку 62 "Розрахункиз покупцями і замовниками "у комітента відображається дебіторськазаборгованість покупця перед комітентом (якщо комісіонер не бере участь врозрахунках) або дебіторська заборгованість комісіонера перед комітентом (якщокомісіонер бере участь у розрахунках і всі розрахунки з покупцями здійснюютьсячерез рахунки комісіонера).

На рахунку 90"Продажі", субрахунок 1 "Виручка", відображається виручка в повномуобсязі за цінами фактичної реалізації з урахуванням комісійної винагороди,належної комісіонеру. Виручка, одержувана в іноземній валюті, підлягаєперерахуванню в рублі за курсом ЦБ РФ на дату визнання виручки в бухгалтерськомуобліку.

2. Списуєтьсясобівартість реалізованої продукції проводкою:

Дебет 90 "Продажісубрахунок 2 "Собівартість продажів" Кредит 45 "Товаривідвантажені "

3. При реалізаціїпродукції через посередника на території РФ комітент зобов'язаний сплатити до бюджетуподаток на додану вартість з суми отриманої виручки.

Якщо дата реалізаціїзгідно облікову політику комітента для цілей оподаткування ПДВ визначається"По відвантаженню", комітент нараховує ПДВ до сплати проводкою:

Дебет 90"Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки по ПДВ".

Якщо момент виникненняобов'язку щодо перерахування ПДВ до бюджету комітент визначає "пооплаті ", то при нарахуванні виручки робиться проводка:

Дебет 90"Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахункипо відкладеному ПДВ ",

і після зарахуванняплатежів покупців на рахунок комісіонера (на підставі повідомлення комісіонерапро зарахування платежів) у бухгалтерському обліку комітента проводиться запис:

Дебет 76 "Розрахунки зрізними дебіторами і кредиторами "субрахунок" Розрахунки по відкладеномуподатку на додану вартість "Кредит 68" Розрахунки за податками ізборами "субрахунок" Розрахунки по ПДВ ".

Якщо продукціяреалізується через посередника на експорт, комітент може застосувати"Нульову" ставку ПДВ (див. пп. 1 - 3 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ).

4. Нарахуваннякомісійної винагороди комісіонеру. Нарахування проводиться на підставізвіту комісіонера і відповідно до умов договору проводками:

Дебет 44 "Витрати напродаж "Кредит 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "субрахунок "Розрахунки з комісіонером"

- на суму нарахованоговинагороди;

Дебет 19 "Податок надодану вартість по придбаних цінностей "Кредит 76" Розрахункиз різними дебіторами і кредиторами "субрахунок" Розрахунки зкомісіонером "

- на суму ПДВ,відноситься до комісійній винагороді (якщо комісіонер єплатником ПДВ).

Комісійнавинагорода нараховується в рублях (при продажу продукції на територіїРосійської Федерації) або в рублевому еквіваленті валюти (при продажу продукціїна експорт). Перерахунок рубльового еквівалента витрат проводиться на датувизнання витрат в іноземній валюті (див. Положення з бухгалтерського обліку"Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземнійвалюті "ПБУ 3/2000, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 10.01.2024 N2н).

У бухгалтерському облікукомітента у разі реалізації нафтопродуктів через комісіонера як за рублі,так і за валюту відкриваються субрахунки "Розрахунки з комісіонером урублях "і" Розрахунки з комісіонером в іноземній валюті ".

5. Витрати натранспортування продукції та інші додаткові витрати, які зробивкомісіонер при виконанні доручення, відображаються проводками (на підставізвіту комісіонера):

- відображено сумувитрат;

- врахований"Вхідний" ПДВ, що відноситься до витрат.

6. При експорті продукціїчерез посередника підлягають відшкодуванню і суми сплачених комісіонероммит, зборів:

- врахована сума сплаченихкомісіонером митних зборів, мита.

Висновок

На завершення хотілося бвказати, що в наш час пально-мастильні матеріали використовуються практичноу всіх галузях народного господарства, підприємствами всіх форм власності.Бухгалтерський облік та оподаткування купівлі та використання бензину та іншихпаливно-мастильних матеріалів викликають певні труднощі на підприємстві,пов'язані, в першу чергу, зі значною кількістю первинноїдокументації.

Однак, для того щобпри можливій податковій перевірці в організації не було проблем з податковимиорганами в частині правильного відображення реалізації ПММ або ж їх покупки івикористанні у своїй діяльності, автор рекомендує особливу увагу звертатина правильність і чіткість оформлення саме первинних документів, пов'язаних звиробництвом (використанням) нафтопродуктів.

Бібліографічнийсписок

1. Іванов І.С.// Транспортні послуги: бухгалтерський облік таоподаткування, 2006, - № 5

2. Майорова Л.В.// Транспортні послуги: бухгалтерський облік таоподаткування, 2006, - № 1

3. Холоднова В.А..// Транспортні послуги: бухгалтерський облікта оподаткування, 2006, - № 4

4.Налоговий кодекс Російської Федерації (частина друга) від05.08.2000 № 117-ФЗ

5. Постанова Уряду РФ від 28 серпня 2002 р. № 637"Про ліцензування діяльності в галузі експлуатації електричних ітеплових мереж, транспортування, зберігання, переробки та реалізації нафти, газута продуктів їх переробки "(в ред. Постанови Уряду РФ від03.10.2002 № 731)

Вернуться назад