Реферат
Облік експортних операцій
1. Особливості обліку експортних операцій
Стаття 165 Митного кодексу РФ говорить: "Експорт - митний режим, при якому товари, що знаходяться у вільному обігу на митній території Російської Федерації, вивозяться з цієї території без зобов'язання про зворотне ввезенні ". Статтею 166 ТМК РФ передбачена сплата вивізних митних зборів та інших митних умов.
Умовно бухгалтерський облік операцій з експорту товарів можна розділити на два етапи:
1) облік руху експортного товару від постачальника до покупця-імпортера і пов'язаних з цим процесом накладних витрат;
2) облік продажу та розрахунків з іноземними покупцями-
імпортерами.
Перший етап бухгалтерського обліку ведеться, як правило, за однією і тією ж схемою, а другий етап обліку відображається в залежності від видів і форм розрахунків з іноземними покупцями, а також від форми виходу постачальника на зовнішній ринок - самостійно або через посередника.
На організацію обліку експортних операцій робить істотний вплив сформована практика реалізації товарів: безпосередньо самим підприємством-виробником або через посередницьку зовнішньоекономічну організацію. Якщо в першому випадку підприємство-експортер відображає в обліку всі господарські операції, від формування готової продукції до встановлення контрактної ціни, за якою товар буде запропонований іноземному покупцеві, то у другому - підприємство цікавить розмір комісійної винагороди (бонус), який належить йому оплатити за посередницькі послуги.
Укладенню контракту та відвантаженні товарів завжди передує велика підготовча робота, пов'язана з вивченням кон'юнктури ринку і пошуком "свого" покупця, тому витрати на маркетингові дослідження є складовою частиною конкретної ціни товару.
-->p>
Перелік первинної облікової документації (рахунки-фактури, специфікації, товарно-транспортні накладні, кредитні довідки, банківські перекази, страхові поліси тощо) розкриває зміст контрактів, що укладаються.
Аналітичний облік експортних операцій товарів ведеться по партіях у розрізі країн і контрактів. Відповідно в поточному обліку мають бути відображені аналітичні рахунки.
Визначальним принципом облікової політики підприємства, що формує момент реалізації, виступає дата пред'явлення зазначених вище документів покупцеві або пред'явлення їх до уповноваженого банку, отримання готівки, представлення покупцем векселі, комерційного кредиту або іншого документа, гарантує оплату.
Рахунок виписується трасантом в іноземній валюті за контрактною вартістю з відстрочкою платежу, найчастіше у формі переказного векселя (тратти). Може також мати місце виписка платіжних документів по відкритому рахунку.
Синтетичний облік відвантажених на експорт товарів можна здійснювати на рахунку 45 "Товари відвантажені "або на рахунку 62" Розрахунки з покупцями та замовниками ". Вибір того чи іншого рахунку визначається моментом реалізації і залежить від облікової політики, обраної підприємством. Наприклад, рахунок 45 "Товари відвантажені" використовується, якщо договором поставки обумовлений інший порядок, що передбачає право переходу власності на відвантажену продукцію з метою володіння, користування і розпорядження нею, а також ризику її випадкової загибелі на шляху просування до іноземному покупцеві. Тоді до рахунку 45 в розділі "товарів відвантажених" відкриваються субрахунки:
45-12 - експортні товари по прямим поставкам;
45-13 - експортні товари в дорозі в СНД;
45-14 - експортні товари в портах і на складах СНД;
45-15 - експортні товари в дорозі за кордон;
45-16 - експортні товари в переробці і на комісії за кордоном;
45-17 - експортні товари, зняті з експорту;
45-18 - експортні товари відвантажені, але не отфактурованние.
Виділення в поточному бухгалтерському обліку зазначених субрахунків обумовлюється необхідністю визначення термінів кредитування, а також здійснення поточного контролю за просуванням експортних товарів до покупця.
Рахунок 45-12 застосовується тоді, коли з країнами-покупцями є угоди, визначають поставку продукції в прямому вантажному міжнародному сполученні без переоформлення транспортних документів. Товар приймається на облік і відразу списується на реалізацію. У таких випадках ці операції відображаються проводками:
Дт 45-12 "Експортні товари за прямими поставками",
Кт 43 "Готова продукція";
Дт 90-2 "Собівартість продажів";
Кт 45-12 "Експортні товари за прямими поставками".
Рахунок 45-13 містить інформацію про відвантаження товарів на вихідні станції країн СНД. У портах і на прикордонних станціях здійснюється перевантаження товару, і в разі відсутності міжнародної угоди про пряме транспортне сполучення проводиться переоформлення документації.
Рахунок 45-14 враховує наявність товарів у вихідних пунктах з країн СНД для подальшого транспортування іноземному покупцеві. Прийняття таких товарів для зберігання в обліку відображається записом: Дт 45-14 "Експортні товари в портах і на складах СНД ", Кт 45-13" Експортні товари в дорозі в СНД ".
Рахунок 45-15 містить відомості про відвантаження товарів, які пройшли у вихідні пункти країн СНД і знаходяться на шляху прямування до іноземного кінцевого покупця. В обліку подібна інформація формується на підставі запису: Дт 45-15 "Експортні товари в дорозі за кордоном", Кт 45-14 "Експортні товари в портах і на складах СНД ".
Рахунок 45-16 узагальнює відомості про товари, що надійшли в переробку і на комісію за кордоном (найчастіше машин, обладнання, запасних частин на адресу посередницьких або брокерських фірм, з якими укладається контракт на їх отримання і реалізацію). Крім цього, на даному субрахунку обліковуються товари, відправлені на ярмарки, виставки, доопрацювання з поверненням або наступною реалізацією безпосередньо на ринку іноземного покупця.
Поставка товарів на експорт на доопрацювання з поверненням, а в ряді випадків і без повернення передбачає проведення додаткових витрат по дизайну, поліпшенню техніко-економічних характеристик даних товарів, що відповідають вимогам внутрішнього або зовнішнього ринку. Ці роботи проводяться закордонним партнером на умовах, передбачених двосторонньою угодою. Оприбуткування подібних товарів фіксується в обліку записом:
Дт 45-16 "Експортні товари в переробці і на комісії за кордоном",
Кт 45-15 "Експортні товари в дорозі за кордоном".
Рахунок 45-17 відображає вартість товарів за анульованими контрактами при відмові покупців з різних причин і т. п.
Рахунок 45-18 показує вартість товарів, відвантажених іноземним покупцям, але не оформлених відповідними документами.
Міжнародні стандарти розрахунків вимагають вважати моментом реалізації дату відвантаження товару, тому виписка рахунку іноземному покупцеві може здійснюватися одночасно з попередньою оплатою частини вартості контракту готівковими коштами, поданням векселя тощо Заборгованість покупця за відвантаженої продукції в такому випадку враховується на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками ", субрахунку" Векселі отримані ". Визначальним умовою при цьому є відстрочка платежу покупцем. В остаточному підсумку кон'юнктура ринку і умови контракту визначають форму та порядок розрахунків.
Існує кілька схем проводок бухгалтерського обліку експортних операцій залежно від виду розрахунку, передбаченого контрактом (готівковий розрахунок або в кредит) і форми платежу (акредитив, документарне інкасо або банківський переказ):
- загальна схема проведень експортних операцій;
- схема проведень обліку підприємством-експортером операцій з експорту з наданням комерційного кредиту;
- схема проведень обліку експортних операцій посередником;
- схема проводок...
