1. Теоретична частина
1.1 Сучасний стан інституту податкового права
Відносини і соціальні зв'язки, що виникають між тими чи іншими суб'єктами при встановленні, введенні і справлянні податків, регулюються правовими нормами, що утворюють в сукупності підгалузь (правовий інститут) фінансового права - податкове право.
Система цих норм знаходить своє закріплення в нормативно-правових актах органів державної влади різного рівня та органів місцевого самоврядування.
Податково-правова норма - Це загальнообов'язкове правило поведінки у сфері податкових правовідносин, встановлене у визначеному порядку і санкціоноване компетентним державним органом, дотримання якого забезпечується в необхідних випадках силою примусу держави.
Податкова норма передбачає підстави виникнення, зміни та припинення податкових правовідносин. Без податкової норми обов'язок сплати податку не може вважатися законно встановленої і не тягне для учасників податкових правовідносин жодних юридичних наслідків.
Таким чином, предметом податкового права є група однорідних відносин, що складаються між державою, платниками податків та іншими особами з приводу встановлення, введення та справляння податків.
Основною рисою методу регулювання податкових відносин виступають державно-владні (Централізовані, імперативні) приписи одним учасникам податкових відносин з боку інших, які виступають від імені держави (метод субординації).
Однак застосування в податковому праві переважно імперативного способу не виключає використання рекомендацій, узгоджень і права вибору в поведінці підлеглого суб'єкта-платника податків (метод координації). Так, податкові органи можуть надати підприємствам на умовах, встановлених законодавством Росії, податковий кредит (відстрочення платежу) на основі спеціальної угоди. Крім того, часткова диспозитивність поведінки підлеглої сторони - платника податків-проявляється і в його можливості формувати свою податкову політику.
З урахуванням вищевикладеного представляється можливим дати визначення поняттю податкового права.
Податкове право - система фінансово-правових норм, що регулюють суспільні відносини по встановленню, введенню і стягування податків шляхом імперативного методу впливу на відповідні суб'єкти з елементами диспозитивності.
За словами К. Бельського, норми податкового права в основному визначають поведінку суб'єктів в області управління державними фінансами (К. Вельський. Фінансове право. - М.: МАУП. 1994. С.7). Це свідчить про те, що податкове право є складовою, хоча й відносно відокремленої, частиною фінансового права.
На думку фахівців в області вітчизняного податкового права (К. Бельського, В. Гуреєва, А. Козиріна, І. Кучерова, С. Пепеляева, Н. Химичева, Д. Черника та інших), в Нині інститут податкового права є розвиваються правовим утворенням, яке формується в самостійну підгалузь фінансового права.
Від податкового права як правового інституту необхідно відрізняти податкове право як наукову і навчальну дисципліну.
Наука податкового права в даний час тільки формується, її становлення - питання найближчого майбутнього, це закономірний процес отримання нових знань про досліджуваному предметі, систематизації існуючих категорій, висновків і суджень про податкові явищах.
Питання про місце податкового права в вітчизняній системі права в даний час є дискусійним. Визначення місця податкового права в системі російського права - це не тільки теоретична проблема. Вона має велике практичне значення, так як від правильного її вирішення залежить повнота правового регулювання оподаткування, його законність і справедливість, захист прав і законних інтересів платників податків, а це фактично все працездатне населення країни.
Деякі автори виділяють податкове право на самостійну галузь права, грунтуючись на відособленості предмета і методу правового регулювання. Такої точки зору дотримуються такі автори, як Петрова Г., Пепеляєв С.Г., Юткіна Т.Ф., Черник Д.Г. Свою позицію зазначені автори аргументують наступним чином.
Галузь права - це сукупність однорідних правових норм, що регулюють певну область (сферу) суспільних відносин. Галузь права - це явище об'єктивне, тільки об'єктивна необхідність передрішає виділення галузі права, а законодавець лише усвідомлює і оформляє цю потребу. Для утворення самостійної галузі права мають значення такі умови:
1) ступінь своєрідності тих чи інших відносин;
2) їх питома вага;
3) неможливість врегулювати виниклі відносини за допомогою норм інших галузей;
4) необхідність застосування особливого методу регулювання.
Податкові відносини своєрідні, їх питома вага в системі фінансового права досить великий. На даний момент податкове право вже включає в себе загальні та особливі інституційні норми і принципи, систему правового регулювання організації та діяльності податкових органів та інших державних органів, струнку систему законодавчих актів на чолі з НК РФ.
Крім того, податкове право має свій метод правового регулювання. Як бачимо, податкове право відповідає всім зазначеним вище вимогам, тому воно є самостійною галуззю вітчизняного права.
Таким чином, продовжують зазначені автори, можна дати визначення податкового права.
Податкове право - це сукупність правових норм, що регулює суспільні відносини у сфері оподаткування, тобто відносини, що виникають у зв'язку із здійсненням збору податків та інших громадських обов'язкових платежів, організацією та функціонуванням системи органів податкового регулювання і податкового контролю на всіх рівнях державної влади та місцевого самоврядування.
Протилежної точки зору по приводу місця податкового права в російській правовій системі дотримуються такі автори, як Воронова Л., Химичева Н., Бєльський К., які, розглядаючи податкове право в якості фінансово-правого інституту, включають його в розділ фінансового права, присвячений регулюванню державних доходів.
К. Бєльський відзначає, що норми податкового права в основному визначають поведінку суб'єктів в галузі управління державними фінансами, що дозволяє зробити висновок про те, що податкове право є складовою, хоча й відносно самостійною і відокремленою частиною фінансового права.
Звичайно, стверджують ці автори, податкове право на сьогоднішній день має досить високий рівень відокремленості, що дає підставу говорити про формування самостійної галузі російської правової системи. Інститут податкового права став на сучасному етапі розвиненим правовим утворенням, що сформувалося в самостійну підгалузь фінансового права.
Однак говорити про те, що податкове право - це самостійна галузь права, ще рано, оскільки відносини в сфері оподаткування виникають виключно в процесі діяльності держави з приводу планомірного формування централізованих і децентралізованих грошових фондів з метою реалізації його завдань. В той час як перерозподільна діяльність держави охоплює більш широкий сектор і включає в себе також відносини щодо розподілу і використанню цих грошових фондів (фінансових ресурсів). У своїй же сукупності всі ці відносини утворюють єдину систему фінансових відносин, яка традиційно є предметом регулювання права фінансового. Можна укласти, що відносини у сфері оподаткування - це сукупність відносин, що є частиною фінансово-правових відносин.
З усього вищесказаного, продовжують своє міркування зазначені автори, можна зробити висновок, що податкове право - підгалузь фінансового права зі своєю системою правових норм (Інститутів), що регулюють суспільні відносини по встановленню, введенню і стягування податків, а також відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю та притягнення винних осіб до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Податкове право як галузь права входить в єдину систему російського права, і в свою...