РЕФЕРАТ
по курсу "Бухгалтерський облік і аудит"
по темі: "Висновок експерта-бухгалтера і оцінка його слідчим і судом "
1. Висновок судово-бухгалтерської експертизи
Під висновком експерта, як у кримінальному, так і в цивільному процесі, розуміється письмову мотивовану відповідь на поставлені питання обізнаному особи, залученого до участі у справі в якості експерта, сформульований на основі його спеціальних знань в результаті всебічного, повного і об'єктивного дослідження наданих матеріалів.
В результаті проведених досліджень експерт-бухгалтер складає письмовий висновок. Процесуальні галузі права відносять висновку експерта до числа найважливіших доказів (ст.74 УПК РФ, ст.55 ГПК РФ, ст.64 АПК РФ, ст.26.2 КоАП РФ).
Висновок - це процесуальний документ (ст. 204 КПК РФ), в якому експерт доводить свої висновки до відома органу або особи, яка призначила експертизу. Усні відповіді експерта в ході допиту його на слідстві або в суді лише роз'яснюють письмовий висновок, але не можуть його замінити.
Експерт не має засновувати свій висновок на документах, не долучених слідчим до справи. В той же час укладання буде некомпетентним, якщо експерт врахує не всі надані йому матеріали, що мають значення для вирішення поставлених перед ним питань.
У практичній діяльності часто виникає необхідність у проведенні комплексних експертиз (ст. 201 КПК РФ), коли разом з бухгалтерською експертизою виникає необхідність проведення і інших експертиз (економічної, товарознавчої, будівельної та ін.) При цьому кожен експерт, який бере участь у комплексній експертизі, підписує ту частину висновку, яка містить опис проведеного ним дослідження, і несе за неї відповідальність. Крім того, можуть проводитися комісійні експертизи (ст. 200 КПК РФ). Вони проводяться декількома експертами однієї спеціальності та призначаються слідчим, судом, якщо вони вважають, що комісійне дослідження сприятиме всебічності та об'єктивності висновку. Комісійна експертиза може бути призначена в разі складності завдання.
Висновок експерта-бухгалтера складається згідно з вимогами ст.57, 204 КПК РФ. Воно має бути об'єктивним і достовірним, а викладені у висновках факти - безперечними. Головний критерій об'єктивності і достовірності висновків експерта - їх обгрунтованість первинної обліковою документацією. Первинна документація підтверджує факт вчинення господарської операції, що стала об'єктом розслідування і дослідження експерта. При цьому експерт-бухгалтер зобов'язаний не тільки вказувати на певні факти, але і пояснювати їх, щоб висновок було зрозуміло всім учасникам кримінального, цивільного чи арбітражного процесу.
В експертних установах укладення можуть складатися на спеціальному бланку, де вказується найменування, адреса і телефон установи.
Висновок складається з трьох частин: вступна частина; дослідна частина; заключна частина (висновки). У вступній частині вказується:
найменування експертизи та її вид (Додаткова, повторна, комісійна);
дата, час і місце проведення бухгалтерської експертизи;
відомості про експерта: прізвище, ім'я, по батькові, освіта, спеціальність, вчений ступінь і звання, займана посада;
дата надходження матеріалів на експертизу;
дата і підписання висновку;
підстава для виробництва експертизи (ким і коли винесено постанову);
перелік матеріалів, що надійшли;
відомості про попередження експерта про відповідальність за дачу завідомо неправдивого висновку;
відомості про осіб, присутніх при проведенні експертизи, їх процесуальне становище;
питання, поставлені на дозвіл експерта. Питання наводяться в тому формулюванні, в якій вони були в постанові про призначення експертизи.
У разі виробництва додаткової або повторної експертизи наводяться відомості про попередні експертизах. В дослідної частини:
викладаються процес дослідження бухгалтерських документів, його результати, а також дається наукове обгрунтування встановленими фактами;
описуються методи і способи дослідження бухгалтерських документів, що застосовуються в процесі виробництва експертизи;
пояснюються розбіжності між даними результатів дослідження експерта і ревізорів, при цьому робиться посилання на відповідні документи;
робиться посилання на відповідні нормативні акти (номер, дата, найменування, що видав орган, місце видання постанов, наказів, інструкцій), що діяли в досліджуваний період, якими експерт керувався при вирішенні поставлених питань;
викладаються результати слідчих дій, якщо вони мають відношення до предмета експертизи;
при виробництві повторної експертизи вказуються причини розбіжності її висновків з висновками первісної експертизи.
Кожному досліджуваному експертом питання повинен відповідати окремий розділ дослідної частини укладення. При необхідності одночасного дослідження двох або більше взаємопов'язаних питань результати викладаються в одному розділі. При неможливості дати відповідь на поставлене питання вказуються причини.
При складанні цієї частини укладення повинні дотримуватися вимоги об'єктивності викладу, стислості і ясності формулювань, логічного і хронологічної послідовності викладу матеріалу.
При використанні в якості вихідних фактів результатів наукових і експериментальних досліджень, проведених іншими вченими і фахівцями поза зв'язку з виробництвом експертизи, відомостей довідково-інформаційного характеру, нормативних актів і інструкцій, які відсутні у справі, але мають до нього безпосереднє відношення, джерела, з яких почерпнуті ці відомості, можуть долучатися до укладання в Як додатки. В інших випадках у висновку повинна матися точне посилання на походження цих відомостей.
При застосуванні експертом в дослідженні нових методів необхідно навести дані про їх надійності зі посиланням на апробацію.
Якщо експертом використовувалися можливості комп'ютерної техніки, у висновку вказується, яка саме техніка застосовувалася, ким, коли і де розроблено програмне забезпечення вирішених завдань. Якщо для виконання даної експертизи розроблялося спеціальне програмне забезпечення, необхідно докласти до висновку текст цієї програми. Магнітним носіям інформації, використаним при розрахунку на комп'ютері і зберігає інформаційні масиви, що відносяться до даного експертному дослідженню, експертом повинна бути забезпечена надійна схоронність. При цьому повинно бути визначено час зберігання експертної інформації на носії.
В текст висновку можуть бути включені графіки, таблиці, що відображають хід і результати проміжних розрахунків, підсумки звірки документації, встановлений експертом порядок її руху і пр. Якщо ці матеріали знаходяться поза текстом, вони повинні бути оформлені у вигляді додатків до укладення. На них у тексті висновку робляться посилання, а самі документи розглядаються як складова частина ув'язнення.
У цілому зміст дослідної частини повинно бути написано простою і зрозумілою мовою. Слід уникати широкого використання спеціальної термінології, зрозумілій вузьким фахівцям, але утрудняє вивчення цього процесуального документа необізнаними особами. При складанні висновку експерт повинен ясно уявляти собі, що будь-які неясності тексту спричинять додаткові питання як з боку слідства і суду, так і з боку інших беруть участь у справі.
Зміст дослідницької частині висновку повинно забезпечувати слідству, суду та бере участь у справі можливість однозначно визначити обгрунтованість експертного висновку, його доказову цінність.
У заключній частині укладення викладаються висновки експерта-бухгалтера. Висновки мають бути чітко сформульовані і не допускати різних тлумачень. Вони викладаються у вигляді відповідей на поставлені питання в тій послідовності, в якій ці питання були вказані у вступній частині....
