Зуйкова Л. П., фінансовий директор ГК ICJ Consult, к. е.. н.
Журнал В«Облік в сільському господарствіВ» № 2, лютий 2011 р.
Засоби, придбані для профілактики або лікування тварин, потрібно зберігати з урахуванням вимог Закону про обіг лікарських засобів. Причому слід пам'ятати, що з 2011 року цей нормативний акт діє в новій редакції.
Правила обороту
Перш все відзначимо, що російське законодавство не містить поняття В«Ветеринарні препаратиВ». У Законі РФ від 14 травня 1993 р. № 4979-1 В«Про ветеринаріїВ» використовується термін В«лікарські засоби для тваринВ».
Тому основним документом, що регулює відносини по реалізації лікарських засобів, у тому числі призначених для тварин, яв-ляется Федеральний закон від 12 квітня 2010 р. № 61-ФЗ В«Про обіг лікарських засобівВ» (в редакції Федерального закону від 29 листопада 2010 р. № 313-ФЗ, що діє з 1 січня 2011 року).
Про це свідчать і норми Класифікатора продукції ОК 005-93 (затверджений постановою Держстандарту Росії від 30 грудня 1993 р. № 301).
В ньому ветеринарні препарати входять в групу В«Медикаменти, хіміко-фармацевтична продукція і продукція медичного призначення В»(код 93 0000).
Якщо сельхозорганізаціях купує ветеринарні препарати тільки для використання, якась спеціальна ліцензія їй не буде потрібно. А от якщо вона буде торгувати ними (Скажімо, продавати приватним фермерам), така діяльність визнається фармацевтичної (ст. 52 Закону № 61-ФЗ). Вести її можна тільки за наявності ліцензії. В іншому випадку організацію можуть оштрафувати на суму від 40 000 до 50 000 руб. (Ч. 2 ст. 14.1 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення). Про це ж - в постановах ФАС Східно-Сибірського округу від 23 липня 2009 р. № А19-6893/09, ФАС Волго-Вятського округу від 28 квітня 2008 р. № А28-10474/2007-505/27.
Зберігання ліків
Зберігати засоби для лікування тварин потрібно в суворій відповідності з Правилами, затвердженими наказом Міністерства охорони здоров'я Росії від 23 серпня 2010 р. № 706н (ст. 58 Закону № 61-ФЗ).
В Зокрема, приміщення, призначені для зберігання медикаментів, повинні бути обладнані кондиціонерами, стелажами, шафами, піддонами, подтоварниками і іншим обладнанням (п. 5 Правил).
Оздоблення приміщень для зберігання лікарських засобів (внутрішні поверхні стін, стель) повинна бути гладкою, щоб була можливість проведення вологого прибирання (п. 6 Правил).
Колізії лікарські засоби повинні бути ідентифіковані за допомогою стелажної карти, що містить відповідну інформацію (найменування, форму випуску та дозування, номер серії, термін придатності, найменування виробника лікарського засобу), в тому числі за допомогою кодів і електронних пристроїв.
Лікарські кошти з обмеженим терміном придатності враховують на папері або в електронному вигляді з архівацією (п. 11 Правил).
Препарати слід зберігати окремо з урахуванням їх фізичних та фізико-хімічних властивостей, впливу на них різних факторів зовнішнього середовища (п. 5.4 ОСТ 91500.05.0007-2003). Ліки з закінченим терміном придатності повинні зберігатися окремо від інших груп препаратів - у спеціально виділеній і позначеною (карантинної) зоні (п. 12 Правил).
До зберігання ліків списків В«АВ» і В«БВ» пред'являються особливі вимоги (п. 5.6 ОСТ 91500.05.0007-2003).
Препарати списку В«АВ» зберігають ізольовано в запирающихся металевих шафах під замком. Медикаменти списку В«БВ» повинні знаходитися в запирающихся дерев'яних шафах під замком.
Якщо ці умови не дотримуються, організація може бути притягнута до адміністративної відповідальності по частині 3 статті 14.1 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення (підтверджує цю постанову Восьмого арбітражного апеляційного суду від 4 серпня 2010 р. № А75-2990/2010). Штраф за дане порушення складає від 30 000 до 40 000 руб.
Знищення препаратів
Статтею 59 Закону № 61-ФЗ визначено, що при знищенні лікарських засобів слід керуватися Правилами, які затверджені постановою Уряду РФ від 3 вересня 2010 р. № 674.
Визначено, що вилученню та знищенню підлягають:
1) недоброякісні, фальсифіковані препарати;
2) контрафактні лікарські засоби.
Безпосередньо знищувати препарати можуть тільки ті організації, які мають відповідну ліцензію (на спеціально обладнаних майданчиках, полігонах і в спеціально обладнаних приміщеннях з дотриманням вимог охорони навколишнього середовища).
Податковий облік
Вартість біопрепаратів, медикаментів, а також дезінфекційних засобів, які застосовуються для лікування тварин, організації можуть списати в цілях оподаткування прибутку в складі матеріальних витрат. Також можна врахувати вартість медикаментів, які сільгосппідприємство придбало за рахунок субсидій (Якщо вони в свій час були відображені у складі доходів).
Матеріальні витрати приймаються і при В«спрощенкуВ» (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ). Правда, в цьому випадку списати препарати можна тільки після їх оплати (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ). Витрати по ветеринарії вказані і в підпункті 5 пункту 2 статті 346.5 Податкового кодексу РФ для організацій, які сплачують єдиний сільськогосподарський податок. Такі витрати, як і при В«спрощенціВ», враховуються з метою оподаткування в момент погашення заборгованості перед постачальником (лист Мінфіну Росії від 27 серпня 2009 р. № 03-11-06/1/41).
Вартість препаратів, списаних після закінчення терміну придатності, також можна визнати в витратах (лист Мінфіну Росії від 8 липня 2008 р. № 03-03-06/1/397). Щоправда, це стосується лише тих фірм, які застосовують загальний режим.
При спецрежиму діє закритий перелік дозволених витрат. І в ньому не вказані витрати по списанню прострочених ліків. Однак вартість препаратів уже була включена до витрат у момент їх оплати (як матеріальні витрати). Якщо потім частина ліків не використана в діяльності, а списана з причини псування, податківці можуть порахувати такі витрати не відповідними вимогам пункту 1 статті 252 Податкового кодексу РФ. І швидше за все вартість прострочених лікарських препаратів сільськогосподарської організації, яка застосовує В«спрощенкуВ» або сплачує ЕСХН, доведеться виключити зі складу податкових витрат.
Бухгалтерський облік
Засоби, необхідні для лікування тварин, сільськогосподарські організації повинні відображати на рахунку 10 В«МатеріалиВ» субрахунок В«Ветеринарні препаратиВ». А риб'ячий жир, ацидофілін і інші ветеринарно-профілактичні добавки - на субрахунку В«КормиВ».
До бухобліку ліки приймаються за фактичною собівартістю, якої визнається сума витрат організації на їх придбання, доставку, за винятком відшкодовуються податків (п. 5, 6 ПБУ 5/01 В«Облік матеріально-виробничих запасів В»).
Витрати, пов'язані з лікуванням тварин, відображаються за дебетом рахунка 29 В«Обслуговуючі виробництва і господарства В», а в кінці місяця списуються в дебет рахунку 25. При цьому витрата ветеринарних приладдя та біопрепаратів оформляють актами, складеними на підставі записів і реєстрації з амбулаторного журналу.
Акт підписує головний ветлікар і затверджує керівник сільгоспорганізації.
Приклад.
В січні 2011 року сільськогосподарська організація В«КорівкаВ» придбала ветеринарні препарати на суму 118 000 руб. (У тому числі ПДВ - 18 000 руб.). А витратила за місяць препаратів на суму 20 000 руб. (Без урахування ПДВ).
Відзначимо, що оплата за лікарські засоби була проведена постачальнику в безготівковому порядку.
В обліку організації бухгалтер записав:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 100 000 руб. - Оприбутковані препарати;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 18 000 руб. - Відбитий В«вхіднийВ» ПДВ;
ДЕБЕТ 68 субрахунок В«Розрахунки по ПДВВ»
КРЕДИТ 19
- 18 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 118 000 руб. - Оплачені активи;
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 10
- 20 000 руб. - Списані препарати.
Важливо запам'ятати
Витрати організації на покупку препаратів для тварин приймаються в цілях оподаткування і при загальному режимі, і при спецрежиму. Правда, якщо організація застосовує В«спрощенкуВ», сплачує ЕСХН або використовує касовий метод з податку на прибуток, списати вартість медикаментів на витрати можна тільки після їх оплати.
Список літератури
Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту .audit-it.ru/
