Введення
Податки з точки зору підприємств і бізнесменів найчастіше розглядаються як свого роду втрати, які необхідно максимально скорочувати. Але з позицій держави податки - це не що інше, як джерело коштів, які витрачаються на громадські та соціальні потреби. Підприємства не можуть самостійно вибирати види і розміри податків, які вони згодні платити, оскільки законодавчо обумовлені всі види податків і порядок їх сплати в казну країни.
Наявність органів контролю та виконавчої влади дозволяє державі здійснювати нагляд за належним виконанням податкового законодавства. У таких умовах для підприємців, які бажають мінімізувати податковий тягар, один шлях - оптимізація оподаткування.
Метою даної роботи є розкриття поняття податкової оптимізації як такої, то є її основних принципів, методів і сутності.
Дана тема актуальна тим, що підприємства незалежно від того, до якого типу воно не відносилося б, зобов'язане виплачувати державі податки. Для скорочення цих виплат підприємство зобов'язане вести податкове планування та інші заходи для податкової оптимізації.
Глава 1. Оподаткування підприємств
Найбільш важливими з податків, що сплачуються промисловими підприємствами, є податок на прибуток, ПДВ, податок на майно організацій, акцизи, земельний податок, єдиний соціальний податок. Для промислових підприємств видобувних галузей вельми важливе значення мають податок на користування надрами, податок на відтворення мінерально-сировинної бази, податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів. Для комерційних підприємств, що здійснюють експортні та імпортні поставки, найважливіше значення набувають мито та митні збори.
В Залежно від джерела покриття податки поділяють на такі групи:
податки, платежі по яких відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг); до них, в зокрема, відносяться земельний податок, транспортний податок; податки, платежі по яких відносяться на виручку від реалізації продукції (робіт, послуг); до них, в зокрема, відносяться ПДВ, акцизи, експортні тарифи; податки, платежі за якими відносяться на фінансові результати, до них, зокрема, належать податок на прибуток, податок на рекламу;
податки, витрати по яких покриваються з чистого прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства; до них, зокрема, відносяться деякі місцеві податки.
За методу встановлення податки підрозділяються на прямі і непрямі податки. До прямих податків відносяться податок на прибуток, рентні (ресурсні) платежі, податок на майно, володіння і користування яким служить підставою для оподаткування. Непрямі податки випливають з господарських актів і оборотів (ПДВ, акцизи, мито).
Таким чином, прямі податки мають характер прибутковий-майнові податків, а непрямі - податків на споживання. Перші стягуються в процесі придбання та накопичення матеріальних і нематеріальних благ, другі - в процесі їх витрачання. В якості критерію поділу прямих і непрямих податків приймається теоретична можливість перекладання податку на споживачів.
Однак на практиці може відбуватися і зворотний процес. Так, прямі податки можуть виявитися перекладеними на споживача через механізм росту цін, а непрямі податки не завжди вдається в повному обсязі перекласти на споживача в умовах насиченого ринку, коли виробник змушений знижувати ціни внаслідок сильної конкуренції.
Об'єктами оподаткування промислових підприємств є прибуток, вартість акцизних товарів, вартість продукції, майно підприємства, інші об'єкти, встановлені Податковим Кодексом РФ. Один і той самий об'єкт обкладається податком одного виду тільки один раз за встановлений період часу (місяць, квартал, півріччя, рік).
Глава 2. Поняття податкової оптимізації
Існування спеціальних державних фіскальних і правоохоронних органів та передбачених у законодавстві каральних заходів не дозволяє платнику податків за власним бажанням безкарно змінювати обсяг виплачуваних податків, тому платникам податків доводиться вживати спеціальну діяльність, іменовану податковою оптимізацією (оптимізацією податкових платежів). Зазвичай під терміном податкова оптимізація розуміється діяльність, реалізована платником податку в цілях законного зниження податкових виплат. Даний термін досить умовний, і в літературі діяльність платника, яка спрямована на зменшення податкових платежів, позначається достатньо великою кількістю термінів. Слід підкреслити, що оптимізація оподаткування означає не просто зниження податкових платежів, але саме їх законність і відсутність негативних наслідків, як з боку податкових органів, так і персоналу, власника і т.д. У своїй суті термін оптимізація - це В«вибір одного з найкращих варіантівВ». Тому оптимізацію оподаткування можна розуміти як вибір найкращого для платника податків способи сплати податку, але такий спосіб можливий тільки в рамках законних дій (В«правового поляВ»). Метою оптимізації податкових платежів є отримання економічного ефекту від скорочення сум податкових виплат, які призводять до збільшення величини нерозподіленого (чистої) прибутку і, як наслідок, до збільшення ефективності діяльності. Якщо скорочення податкових виплат досягається за рахунок зниження короткостроковій і довгостроковій ефективності, то таке скорочення податкових платежів не є результатом процесу оптимізації. Результатом податкової оптимізації повинна стати податкова економія, яка становить додаткову величину прибутку (фінансового результату), що залишається у організації. [5]
2.1. Принципи податкової оптимізації
Система оптимізації оподаткування грунтується на певних принципах - основних керівних засадах, серед яких відзначимо наступні:
принцип адекватності витрат.
Вартість створення системи оптимізації оподаткування (внутрішніх витрат організації або витрат на оплату сторонніх організацій) не повинна перевищувати суму зменшується податків. Допустиме співвідношення витрат на створену систему оптимізації оподаткування та її обслуговування до суми економії податкових витрат має індивідуальний поріг, який може залежати і від ступеня ризику, пов'язаного з даною схемою, і від психологічних факторів. На практиці такий поріг становить 50 - 90% від розміру зменшує податок. Слід також пам'ятати і про те, що більшість схем, крім витрат на створення і обслуговування, вимагають і певних витрат на їх ліквідацію. При цьому ліквідаційні витрати можуть значно перевищувати початкові вкладення. Так, наприклад, ні для кого не секрет, що набагато простіше зареєструвати господарське товариство, ніж його ліквідувати;
принцип юридичної відповідності.
Система оптимізації оподаткування повинна бути, безперечно, легітимною відносно як вітчизняного, так і міжнародного законодавства. Суть цього принципу, який іноді ще називається тактикою "найменшого опору", полягає в неприпустимість побудови схем оптимізації оподаткування, заснованих на колізіях або "пропусках" в нормативних актах. Якщо окремі положення законодавства є спірними і можуть трактуватися як на користь платника податків, так і на користь держави, є ймовірність виникнення в майбутньому судових розглядів або необхідності доопрацювання схеми. Що ж стосується питань, не врегульованих законами ("Прогалин"), то одного разу такі пропуски можуть бути "Заповнені" законодавцем, і не завжди так, як хотілося б комерційним організаціям. Основний ризик в цій ситуації пов'язаний з тим, що дані незаплановані витрати можуть привести до порушення принципу адекватності витрат;
принцип конфіденційності.
Доступ до інформації про фактичне призначення і наслідки проведених трансакцій має бути максимально обмежений. На практиці це означає, що, по-перше, окремі виконавці і структурні одиниці, що беруть участь в загальній ланцюга оптимізації оподаткування, не повинні уявляти собі картину в цілому, а можуть керуватися тільки певними ін...
