Олексій Крайнєв, податковий юрист
Призупинення операцій за рахунком, мабуть, є найдієвішим (не рахуючи притягнення до кримінальної відповідальності) способом впливу на платників податків. Адже подібна міра може повністю зупинити діяльність організації. Як же не допустити блокування рахунку? І що робити, якщо це все-таки відбулося?
Підстави для блокування
Податковий кодекс передбачає всього дві підстави для зупинення операцій по рахунку: несплата податку на вимогу інспекції та неподання декларації (Ст. 76 НК РФ). Але на практиці дана норма обростає купою нюансів і тонкощів. У підсумку блокування рахунку може відбутися навіть у разі, коли платник податків не підозрює про якусь свою необачність.
Якщо не заплатив податок
Як ми вже згадували, однією з підстав для заморозки рахунку є невиконання вимоги податкового органу про сплату податку, пенею або штрафу (п. 2 ст. 76 НК РФ). Така вимога виставляється на адресу організації при виявленні у неї недоїмки або винесенні рішення про притягнення до відповідальності (ст. 69 НК РФ). При цьому у вимозі завжди вказується сума недоїмки, пені або штрафу, підстави для стягнення і строк для добровільної сплати. І тільки при несплаті зазначених сум у встановлений термін, податковий орган може прийняти рішення про примусове стягнення коштів та одночасної блокування рахунку.
Перше попередження ...
Відповідно, В«Першим дзвіночкомВ» про можливе блокування рахунку є отримання такого вимоги. І навпаки - якщо подібна вимога не виставлялося, то блокування рахунку буде незаконною (ст. 76 НК РФ).
Однак НК РФ дозволяє податківцям направляти вимогу поштою. Найчастіше воно йде на адресу організації, вказану при реєстрації, тобто на юридичний. Тому велика ймовірність, що організації, у яких фактична адреса не збігається з юридичним, даного документа не отримають і, відповідно, вимоги не виконають. При цьому згідно з пунктом 6 статті 69 Податкового кодексу вимога, спрямоване поштою, вважається отриманим платником податку на 7-й день після відправки. А значить, той факт, що платник податків ніякого вимоги не отримував, ще не означає, що блокування рахунку неможлива.
... і останній В«дзвінокВ»
Другим і останнім В«дзвінкомВ» про блокування рахунку є надходження копії рішення інспекції про призупинення операцій за рахунком. Вона направляється платнику податків одночасно з пересилкою самого рішення в банк (п. 4 ст. 76 НК РФ). І тут кодекс вже не говорить про те, що дане рішення вважається отриманим після закінчення 6 днів. Це означає, що інспектори зобов'язані вручити копію платнику податків особисто, або отримати відповідний документ про вручення від пошти.
Але на практиці платники податків частіше дізнаються про блокування рахунку від банку, тому інспекція кровно зацікавлене в тому, щоб банк отримав рішення якомога швидше. І вже на підставі цього повідомлення платник податків сам звертається в податкової інспекції, де і отримує копію рішення про призупинення операцій по рахунком.
Отримавши цей документ, потрібно подивитися, чи вказані в ньому реквізити вимоги, яке направлялося платнику податків, та реквізити рішення про примусове стягнення. Відсутність цих відомостей може свідчити про незаконність блокування. Адже призупинити операції по рахунку можна тільки після виставлення вимоги і винесення рішення про примусове стягнення (абз. 2 п. 2 ст. 76 НК РФ).
І ще один важливий момент: у рішенні має бути вказана сума, яку інспекція буде стягувати в примусовому порядку. Саме в межах цієї суми і блокується рахунок (абз. 3 п. 2 ст. 76 НК РФ). Тобто якщо сума грошей на рахунку більше суми недоїмки, то рахунком можна користуватися і в період блокування. Якщо дані відомості не вказані, то платнику податків треба звернутися до інспекції з заявою про зняття блокування з суми, що перевищує недоїмку (п. 9 ст. 76 НК РФ).
Якщо не подав декларацію
Другим підставою для блокування рахунку є запізнення більш ніж на 10 робочих днів при здачі декларації (п. 3 ст. 76 НК РФ). Відповідно, в даному випадку блокування рахунку відбувається без будь-яких попереджень з боку податкового органу. Крім того, на відміну від випадку з несплатою податку, кошти на рахунку блокуються не частково (у розмірі недоїмки), а повністю.
Тому, отримавши копію рішення про призупинення операцій по рахунку у зв'язку з неподанням декларації, треба насамперед подивитися яка звітність стала причиною заморозки. Тут слід враховувати, що мова в НК РФ йде саме про декларації. Це означає, що блокування рахунку через неподання авансових розрахунків, бухзвітності, інших форм і відомостей (наприклад, 2-ПДФО) підставою для блокування рахунку не є (див. лист Мінфіну Росії від 12.07.07 № 03-02-07/1-324).
Якщо інспекція не прислухалася до роз'яснень Мінфіну та все ж прийняла таке рішення, то шанс скасувати її через суд вельми великий (див. постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 09.08.07 № Ф04-5130/2007 (37098-А46-32), Далекосхідного округу від 21.01.08 № Ф03-А24/07-2/6176, Московського округу від 14.02.07 № КА-А40/235-08, Центрального округу від 22.06.07 № А48-3932/06-2).
Точно також податкові органи не мають права припиняти операції по рахунку, якщо декларація подана, але, наприклад, за застарілою формою, або не повністю. Адже мова в статті 76 Податкового кодексу йде саме про неподання декларації, а не про недотримання форми декларації або про часткове неподанні (див. постанови ФАС Волго-Вятського округу від 22.02.07 № А82-4019/2006-99, ФАС Північно-Західного округу від 26.02.07 № А56-16164/2006).
Ну і, звичайно, блокування рахунку буде законною тільки в тому випадку, коли платник податків не представив ту декларацію, обов'язок по наданню якої у нього дійсно була (Постанова ФАС ЗСО від 16.05.07 № Ф04-2817/2007 (34007-А46-15)). Нагадаємо, що обов'язок по наданню декларації пов'язана, як правило, з тим чи визнається організація платником того чи іншого податку, а не з тим, чи є в конкретному періоді сума податку до сплаті (п. 2 ст. 80 НК РФ).
Як розблокувати рахунок
Після отримання рішення про призупинення операцій по рахунку у платника податків є кілька варіантів подальших дій для зняття блокування.
Перший варіант найпростіший. Треба усунути причину блокування. Тобто, заплатити податок (пені, штраф), або подати декларацію. У такому випадку податкова зобов'язана буде розморозити рахунок на наступний робочий день після отримання від платника податків документів, що підтверджують усунення причини блокування (п. 8 ст. 76 НК РФ). Тут треба враховувати, що реально блокування зніметься тільки після того, як рішення інспекції про зняття блокування отримає банк (п. 7 ст. 76 НК РФ). Причому платник податків ніяк не може прискорити даний процес. Адже Податковий кодекс вимагає, щоб рішення про скасування призупинення вручалося інспектором представнику банку в приміщенні самого банку (абз. 2 п. 4 ст. 76 НК РФ). На практиці рішення про скасування пересилається в банк по телекомунікаційним каналах зв'язку, тому блокування знімається досить оперативно.
Другий варіант застосовний, якщо рахунок заблоковано через несплату податку (пенею або штрафу) і на рахунку достатньо коштів для погашення недоїмки. В такому випадку платник податків може взагалі не робити будь-яких дій: банк на підставі рішення й інкасового доручення податкового органу спише з рахунку необхідну суму, після чого рахунок протягом одного робочого дня повинен бути розблокований (п. 8 ст. 76 НК РФ).
Третій варіант використовується, якщо платник податків не згоден із законністю блокування рахунку. У такому випадку рішення про призупинення операцій по рахунку потрібно якомога швидше оскаржити в арбітражному суді. При цьому одночасно з заявою про визнання рішення про блокування незаконним, до суду подається заяву про забезпечення позову. У ньому міститься прохання заборонити податковому органу призупиняти операції по рахунку до розгляду спору по суті (Пп. 2 п. 1 ст. 91 АПК РФ). У заяві треба вказати, що виконання рішення податкового органу про блокування унеможливлює нормальну господарську діяльність організації, веде до зриву зобов'язань перед контрагентами, співробітниками і т.п. Бажано додати до заяви документи, що підтверджують дані факти (копії договорів, які передбачають обов'язок по оплаті і санкції за прострочення, поточних рахунків та ін.)
Чи можна обійти блокування?
Призупинення операцій за рахунком означає, що банк не має право проводити видаткові операції по рахунку. Але з кожного правила є винятки. Перше з них зафіксовано у статті 76 Податкового кодексу і статті 855 Цивільного кодексу: банк має право списувати з заблокованого рахунку гроші на оплату аліментів та відшкодування шкоди, заподіяної життю та здоров'ю, оскільки ці вимоги задовольняються в першу чергу, а податкові платежі лише в третю.
Друге виключення засноване на тлумаченні Податкового кодексу і неможливо без згоди з боку банку. Так, в статті 134 НК РФ говориться: відповідальність банку настає за виконання доручення на перерахування коштів з заблокованого рахунки. Відповідно, за видачу з рахунку готівки (як самому платнику податків, так і за його чеками, векселями тощо) банк не може бути оштрафований.
Нарешті, є ще один спосіб, що дозволяє обійти блокування рахунку, якщо необхідно виплатити заробітну плату співробітникам. Справа в тому, що блокування не поширюється на списання коштів за виконавчими документами на стягнення зарплати (ст. 76 НК РФ, ст. 855 ДК РФ). А одним із таких виконавчих документів є посвідчення комісії з трудових спорів (ст. 389 ТК РФ). Процедура ж створення такої комісії, описана в статті 384 Трудового кодексу, досить проста і доступна будь-якій організації.
