Введення
облік дохідний матеріальний цінність
Врезультаті своєї господарської діяльності підприємства та організації отримуютьприбуток, а також несуть певні збитки. Для більш повного уявлення прорезультати господарської діяльності, про поточний фінансовий стан іперспективи розвитку підприємства або організації нарівні зі звітністю,складеної відповідно до вимог законодавства, працівникибухгалтерії для внутрішнього користування можуть підготувати звітність згідно ззагальноприйнятим міжнародним підходом - стандартами. Формування фінансовоїзвітності юридичної особи відповідно до Міжнародних стандартівфінансової звітності є серйозною конкурентною перевагою і дозволяєнадавати користувачам об'єктивну і повну інформацію щодорезультатів фінансової діяльності підприємства чи організації за звітнийперіод.
Соціально-економічніперетворення, сприяють появі нових об'єктів бухгалтерського обліку, щовикликає необхідність дослідження їх економічної сутності та розвиткупевних методик обліку. Останнім часом відбувається активнереформування вітчизняної системи бухгалтерського обліку, що, безсумнівно,повинно поставити облік на більш високий рівень. Однак слід зазначити, щорізноманітних питань, пов'язаних з існуванням певних проблем,залишається все ще не мало. Прикладом таких може бути облік дохідних вкладень вматеріальні цінності, що з'явився порівняно недавно, приблизно з 2004року. Враховуючи, що в даний час широкого поширення набуладіяльність організацій, пов'язана з придбанням або створенням об'єктівнерухомості з метою їх подальшої передачі в операційну оренду, з'являєтьсянеобхідність розгляду питань, пов'язаної з даними операціями.
1 Теоретичнеобгрунтування дохідних вкладень в матеріальні цінності
1.1 Облік дохідних вкладень у матеріальніцінності
Рахунок 03В«Прибуткові вкладення в матеріальні цінностіВ» використовується для обліку наявності іруху вкладень підприємства у цінності, призначені спеціально длянадання в тимчасове користування (оренда, прокат, лізинг) з метоюотримання доходу.
Амортизаціяпо дохідних вкладень здійснюється аналогічно амортизації основних засобів, тобтообліковується на рахунку 02 відокремлено.
Вибуттядохідних вкладень відображається аналогічно вибуттю основних засобів.
Рахунок 03 повідношенню до балансу - АКТИВНИЙ.
По дебету відображається фактична вартість дохідних вкладень.
По кредиту відображається вибуття (продаж, списання, часткова ліквідація,передача безоплатно та ін) матеріальних цінностей.
До рахунку 03рекомендується відкривати такі субрахунки:
03.1В«Майно, передане для здачі в орендуВ»
03.2В«Майно, здане в орендуВ»
03.3В«Майно, передане в лізингВ»
03.9В«Вибуття об'єктів дохідних вкладеньВ».
Прибутковівкладення в матеріальні цінності - це інвестиції у придбання майна,призначеного для здачі в оренду і напрокат. Майно може передаватися воренду і напрокат з правом викупу після закінчення терміну оренди (договору напрокат) або на умовах повернення власнику майна. [4]
Інвестиції в придбання майна, призначеного для здачі воренду і напрокат, враховують на рахунку 03 В«Прибуткові вкладення в матеріальніцінності В». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про наявність та рухвкладень організації в частину майна, будівлі, приміщення, обладнання таінші цінності, що мають матеріально-речову форму, що надаютьсяорганізацією за плату в тимчасове користування з метою отримання доходу.
Матеріальні цінності, призначені для здачі в оренду інапрокат, приймаються до бухгалтерського обліку на рахунок 03 з кредиту рахунка 08В«Вкладення у необоротні активиВ» за первісною вартістю, виходячи зфактично зроблених витрат на їх придбання, включаючи витрати здоставки, монтажу, установці.
Передачу майна в оренду (за умови врахування зданого майнана балансі організації-власника) та напрокат відображають записами по рахунку 03.
За переданому в оренду і напрокат майну нараховуютьамортизацію, отражаемую за дебетом рахунків обліку витрат (20 В«Основневиробництво В», 26В« Загальногосподарські витрати В»та ін) і кредиту рахунку 02В«Амортизація основних засобівВ». Нарахована сума амортизації за вказанимиоб'єктам враховується відокремлено від суми амортизації по решті основнимзасобам.
При вибутті майна, зданого в оренду і напрокат (продажу,списання, часткової ліквідації, безоплатної передачі тощо), воно списуєтьсяз рахунків 03 і 02 такими ж бухгалтерськими записами, як і основні засоби.
Для обліку вибуття майна, враховується на рахунку 03, до ньогоможе відкриватися субрахунок В«Вибуття матеріальних цінностейВ». Дебет цьогосубрахунки переносять початкову вартість вибуває об'єкта, а в кредит - сумунакопиченої амортизації. Залишкову вартість об'єкта списують з рахунку 03 нарахунок 91 В«Інші доходи і витратиВ».
Бухгалтерські записи при вибутті майна, призначене дляздачі в оренду, і предметів прокату при використанні субрахунка В«Вибуттяматеріальних цінностей В»:
1) Дебет рахунку 03В«Прибуткові вкладення в матеріальні цінностіВ», субрахунок В«Вибуття матеріальних цінностейВ»
Кредит рахунку 03 В«Прибутковівкладення в матеріальні цінності В»
на первіснувартість
2) Дебет рахунку 02В«Амортизація основних засобівВ»
Кредитрахунки 03, субрахунок В«Вибуття матеріальних цінностейВ»
на суму амортизації
3) Дебет рахунку 91 В«Іншідоходи і витрати В»
Кредит рахунку 03, субрахунокВ«Вибуття матеріальних цінностейВ»
на залишкову вартість
При списанні майна, що вибув у результаті стихійних лих,залишкова вартість майна списується в дебет рахунку 99 В«Прибутки та збиткиВ».Відсутні і зіпсовані об'єкти списують на рахунок 84 В«Нестачі і втратиматеріальних цінностей В».
Аналітичнийоблік по рахунку 03 В«Прибуткові вкладення в матеріальні цінностіВ» ведеться за видамиматеріальних цінностей, орендарям та окремих об'єктах матеріальнихцінностей. [7]
Рахунок 03 В«Прибутковівкладення в матеріальні цінності В» кореспондує з рахунками:
за дебетом
по кредиту
08 Вкладення у необоротніактиви
01 Основні засоби
76 Розрахунки з різнимидебіторами і кредиторами
02 Амортизація основнихзасобів
80 Статутний капітал
76 Розрахунки з різнимидебіторами і кредиторами
80 Статутний капітал
91 Інші доходи і витрати
94 Нестачі і втрати відпсування цінностей
99 Прибутки та збитки
1.2 Нормативно-правове регулювання дохідних вкладень у матеріальніцінності
Наказ № 147нвніс ряд змін до розділу I В«Загальні положенняВ» ПБУ 6/01. Нагадаємо, що в цьомурозділі дається характеристика об'єктів основних засобів та приведеніобов'язкові умови, яким повинні відповідати активи, що включаються вскладу основних засобів.
З ПБУ 6/01виключений пункт 2. У ньому говорилося...
