Історія розвитку таспецифіка аудиту в Іспанії
Вважається, щогосподарський облік виник приблизно 6 тис. років тому. Він фіксував фактигосподарського життя, тобто дії і події, які вабили або могли спричинитиза собою юридичні наслідки.
Безпосереднєрегулювання основних положень, пов'язаних з бухгалтерським обліком, почалося вСередньовіччя. Вперше це було зроблено в Іспанії. У цій країні в 1263 р. прицарюванні Альфонса Мудрого в Кастилії був виданий спеціальний закон прообов'язковому щорічному складанні звітності керують державнимипідприємствами. Виникнення подвійної бухгалтерії відноситься до XIII в., Але їїперше і найбільш повний опис було дано чудовим італійськимматематиком Лукою Пачолі в 1494 р. в роботі В«Трактат про рахунки і записиВ».Ускладнення системи обліку вимагало спеціальних знань для його перевірки. Однакперевіряє особа повинна була бути не тільки добре підготовленим в областібухгалтерського обліку, але і шановним членом суспільства, тому що саме в цьомувипадку його думка про те чи іншому підприємстві могло мати вагу. Основними рисамиособистості аудитора були його бездоганна порядність, чесність і незалежність,але крім того, він повинен був вміти вислухати всіх учасників конфлікту і,розглянувши всі бухгалтерські документи, висловити свою незалежну думку.Слово В«аудитВ» у різних перекладах означає В«він чуєВ» або В«слухаючийВ». Цепідкреслює особливу довірчість у взаєминах аудитора зі своїмиклієнтами, уважність, доброзичливість, співчутливість, зацікавленістьу справах клієнта, який звернувся за послугами до аудитора.
ВІспанії бухгалтерське регулювання знаходиться у веденні Міністерства економікиі фінансів - створеного ним Інституту бухгалтерів та аудиторів (ICAC) іобмежується нормами Торговельного кодексу та Закону про діяльність компаній.Бухгалтерське регулювання в Іспанії розвивалося особливо швидко після їїприєднання до Європейської спільноти в 1986 р. Після цього дуже багатосфери бухгалтерського справи піддалися значному реформуванню в ціляхсоответствованія директивам ЄЕС. До приєднання Іспанії до Співтовариства бухгалтерськатеорія і практика сильно відрізнялися від систем інших держав.
ВІспанії бухгалтерське регулювання знаходиться у веденні Міністерства економікиі фінансів. Це міністерство створило спеціальний орган для загальної координаціївиконання даного завдання - Інститут бухгалтерів та аудиторів (ІБіА) (ICAC). ІБіАперіодично публікує бюлетень, в якому з'являються поправки або додаваннядо чинного бухгалтерського регулюванню. ІБіА також надає підтримку впублікації книг і газет з бухгалтерського справі.
Діловаактивність в країні регулюється нормами Торговельного кодексу та закону продіяльності компаній. У 1989 р. ці документи були скориговані, щобвідповідати директивам ЄЕС. У тому ж році законодавством Іспаніївстановлено порядок надання бухгалтерських звітних документів длягромадського користування. Королівський указ 1991 ввів в країні положенняДирективи ЄЕС № 7 про групові (консолідованих) бухгалтерських документах.Бухгалтерські принципи, правила складання бухгалтерських звітів, проведенняаудиторських перевірок, опублікування бухгалтерської звітності встановлюютьсязаконодавчо і викладаються в В«Загальному плані бухгалтерської справиВ» (ОПБД).
Загальнийплан бухгалтерської справи встановлює бухгалтерські принципи, правила складаннябухгалтерської звітності, проведення аудиторських перевірок і опублікуваннязвітності.
ВпершеІспанія взяла за зразок французький загальний план бухгалтерської справи (ОПБД) в1973 р., проте іспанський варіант не був настільки обов'язковий, як у сусіднійкраїні. ОПБД 1990 р. в основному базується на французькому плані 1982 р., вякому докладно викладені основи професійної діяльності бухгалтера. Вінвключає:
•обов'язкові частини, що стосуються бухгалтерських принципів, бази для оцінокоб'єктів обліку і бухгалтерські форми документів;
•додаткові частини, в яких наведені формулювання використовуванихбухгалтерських термінів і викладені правила ведення бухгалтерської документації.
Принципиобліку в Іспанії відповідають положенням 4-й Директиви ЄЕС для забезпечення істинногоі неупередженого представлення про стан компанії і, крім того, включаютьнаступні професійні принципи: розумна обережність, функціональність,документування, первісна вартість, нарахування, порівнянність,відсутність взаімопогашенія, незмінність методів обліку, матеріальність.
ВВідповідно до положень Директиви ЄЕС № 4 основне призначення щорічнихбухгалтерських звітних документів - дати В«істинне і неупередженеуявлення В»про стан компанії. В Іспанії підійшли до перекладу цьогопринципу (що з'явився спочатку у Великобританії і на англійській мові) дужеретельно і вивчили самі різні варіанти його тлумачення. Був зроблений висновок протому, що він розпливчастий, неточний. Більш того, іспанські теоретики порахували, щовпровадження в цілому бухгалтерських принципів повинне виходити з практики роботифахівців-практиків, а не з абстрактних юридичних посилок. Можливо, щоінша позиція економістів могла б призвести до конфлікту з діючою в країнітрадицією бухгалтерської справи і протиріччя духу римського права.
Загальнийплан бухгалтерської справи (ОПБД) Іспанії, наслідуючи положення Директиви ЄЕС № 4,вимагає: для забезпечення істинного і неупередженого уявлення про станкомпанії слід включати в коментарі до звітних документів усі необхіднідодаткові відомості. Передбачено також, що в особливих випадкахбухгалтерські звітні документи можуть відходити від встановлених правил їхнадання, але про це має бути спеціальне повідомлення у коментарі добухгалтерським звітним документам.
Незважаючина невизначеність принципу істинного і неупередженого представленняінформації, таки фахівці стали вважати цей принцип обліку важливішим,ніж чинне раніше припис про те, що бухгалтерські звітні документи повиннібути ясними і точними.
ОПБДвключає дев'ять інших професійних принципів обліку:
1.Розумна обережність, згідно з якою прибутку повинні враховуватися тільки післяїх отримання, а збитки можуть включатися, якщо прогнозується їх настання.Це важливий відмітний принцип.
2.Функціональність компанії.
3.Облік. Кожна угода повинна бути зареєстрована в бухгалтерських обліковихдокументах так швидко, як тільки в компанії виникають в результаті неї права іобов'язки.
4.Первісна вартість повинна служити основою для всіх оцінок до тих пір,поки ринкова вартість враховується кошти не знизиться.
5.Нарахування. Доходи і витрати повинні показуватися на момент їх фактичноговчинення, а не на момент отримання чи виробництва платежу.
6.Порівнянність. Наскільки можливо, всі видатки повинні відповідатинадходженнях.
7.Відсутність взаімопогашенія активів і пасивів або прибутків і витрат.
8.Незмінність методів обліку. Вибрані бухгалтерські правила (критерії) неповинні змінюватися до тих пір, поки не відбулося суттєвої зміниумов, що визначили їх первинний вибір. Якщо правила (критерії)необхідно змінити, про це треба повідомити в річному звіті, вказавшикількісні і якісні наслідки від зроблених змін.
9.Матеріальність (суттєвість інформації).
Річнабухгалтерська фінансова звітність включає в себе: балансовий звіт, звіт проприбутки і збитки, коментарі до них і звіт керівництва компанії. Допускаютьсяповний і скорочений варіанти звітності.
Скороченийбаланс містить інформацію, згруповану у два розділи: актив і пасив.Аналізуючи інформацію активу, можна дізнатися про суми основного і оборотногокапіталу; витратах на попередню оплату, короткострокових зобов'язаннях іін Пасив скороченого балансу показує суму власного капіталу,відстроченого прибутку, резерву на непередбачені ситуації та платежі, сумудовгострокових зобов'язань організації.
Нерідко компанія може виявитися вситуації, коли потрібно подавати і повний балансовий звіт, і коментарі, іскорочену форму звіту про прибутки...
