ПЛАН
1. Основні положення МСФЗ 36
1.1 Мета і сфера застосування
1.2 Зниження вартості активу
1.3 Відшкодовувана сума активу
1.4 Збиток від зниження вартості активу
1.5 Розкриття інформації
2. Порівняльна характеристика обліку договорів набудівництво по МСФЗ 11 і ПБУ 2/94
1. Основні положення МСФЗ 36
1.1 Мета ісфера застосування
Активи - ресурси, контрольовані компанією в результаті минулих подій,від яких очікується отримання компанією економічних вигод у майбутньому.
Знецінення означає зниження балансової вартості активів. Воновизначається по довгострокових активів: основних засобів і НМА (включаючи гудвіл)і застосовується тільки перспективно.
Знецінення активів і випадки, коли необхідно оцінювати статті активу напредмет їх можливого знецінення, регулюються МСФЗ (IAS) 36"Зменшення корисності активівВ».
Метою даного стандарту є визначення:
В·порядку дій, що вживаютьсякомпанією щоб уникнути завищення вартості своїх активів, тобто визначеннятого, чи не перевищує їх балансову вартість суму, що відшкодовується відвикористання або продажу;
В·порядку дій, коли компаніявраховує ідентифікований збиток від зниження вартості, а такожвідновлення такого збитку;
В·порядку дій для розкриттязниження вартості.
Стандарт спрямований на формулювання детальної інструкції, як змаксимальної обачністю визначити суму, яка відображатиме активи в балансі.
Під даний стандарт потрапляє більшість активів. Його також застосовують вЩодо інвестицій в дочірні та асоційовані компанії та спільніпідприємства.
1.2 Зниження вартості активу
На кожну дату складання балансу компанія повинна оцінювати наявністьбудь-яких ознак, що вказують на можливе знецінення активу. У випадкувиявлення будь-якого такого ознаки компанія повинна розрахувати відшкодовуванувеличину.
При аналізі можливого знецінення активу компанія повинна як мінімумперевірити наявність його ознак за двома групами.
Зовнішні показники:
В·протягом звітного періодуринкова вартість активу знизилася набагато більш істотно, ніж це моглобути у зв'язку із закінченням часу або в результаті нормального використанняоб'єкта;
В·протягом звітного періодувідбулися або очікуються в найближчому майбутньому суттєві негативні змінитехнологічних, ринкових, економічних або юридичних умов, в якихпрацює компанія, або на ринку, для якого призначений актив;
В·ринкові ставки відсотка або іншіринкові показники прибутковості інвестицій протягом звітного періодузбільшилися, що, ймовірно, вплине на ставку дисконтування, яказастосовується для оцінки суми очікуваного відшкодування активу, і суттєво зменшить її;
В·балансова вартість чистихактивів звітуючої компанії більше, ніж її ринкова капіталізація.
Внутрішні показники:
-стало очевидним, що об'єкт активуморально застарів або фізично пошкоджений;
-протягом звітного періоду відбулисяабо очікуються в найближчому майбутньому суттєві негативні зміни ступеня абоспособу використання об'єкта;
-за даними внутрішньої звітностістає очевидним, що поточні або майбутні результати використання активугірше, ніж передбачалося.
Якщо ознаки знецінення наявності, то компанія може переглянутитермін, що залишився корисного використання, метод амортизації і ліквідаційнувартість активу, навіть якщо збиток від знецінення не визнається.
1.3 Відшкодовувана сума активу
відшкодовується сума активу оцінюють за найбільшим показником з йогочистої продажної ціни і вартості від використання:
В·чиста продажна ціна позначаєсуму, одержувану від продажу активу в результаті операції між добреобізнаними, зацікавленими таку угоду незалежними сторонами, післявирахування всіх прямих, приростні витрати по реалізації;
В·вартість від використанняявляє собою дисконтовану вартість розрахункових майбутніх потоківгрошових коштів, очікуваних в результаті триваючого використання активу,а також від його вибуття в кінці терміну корисної служби активу.
Для цілей даного стандарту не обов'язково визначати обидва значення. Якщобудь-яке з них перевищує балансову вартість активу, то це означає, щовартість активу не зменшилася.
Для визначення вартості активу від використання поряд з іншимиважливими аспектами компанії слід використовувати:
-прогнози руху грошових коштів(До податків на прибуток і фінансових витрат, але включаючи накладні витрати,безпосередньо відносяться до використання даного активу) на основі логічнихі обгрунтованих припущень, що відображають даний актив в його нинішньому положенні, атакож зроблену керуючими оцінку економічних умов, які будутьіснувати протягом строку, що залишився корисної служби існуванняданого активу;
-доподатковий ставку дисконту,відображає поточну ринкову оцінку тимчасової цінності грошей і ризику,специфічного для даного активу. Ставка дисконту не повинна відображати ризики,поправку на які включають в майбутнє рух грошових коштів.
Скласти докладні, ясні і надійні фінансові кошториси/прогнози майбутніхпотоків грошових коштів на періоди тривалістю більше п'яти років зазвичайнеможливо.
1.4 Збиток відзниження вартості активу
Якщо відшкодовується величина активу менша, ніж його балансова вартість,балансова вартість повинна зменшитися до відшкодовує суми активу. Цезменшення є збитком від знецінення.
Збиток від знецінення - сума, на яку балансова вартість активуперевищує його суму очікуваного відшкодування. Якщо чиста продажна ціна або вартість відвикористання перевищують балансову вартість, зниження вартості такого активуне спостерігається.
Збиток від зниження вартості активу необхідно визнати у звіті проприбутки і збитки по активах, перенесеним за собівартістю і розглянутимяк зменшення при переоцінці за активами, перенесеним за переоціненоювартості відповідно до МСФЗ 16. Після визнання збитку від зниженнявартості активу відбувається відповідне коригування амортизаційнихвідрахувань на основі переглянутої балансової вартості.
Відшкодовувана сума повинна бути визначена по кожному активу. Якщо ценеможливо зробити, то підприємство визначає суму очікуваного відшкодування суму по одиниці,генерує грошові кошти, до якої належить цей актив. Такагенеруюча засоби одиниця є найменшою ідентифікованої групоюактивів, які генерують грошові надходження від безперервного використання,практично незалежною від грошових надходжень від інших активів або групактивів.
Основи для визнання та оцінки збитків від зниження вартості погенеруючим грошові кошти одиницям є аналогічними в порівнянні зокремими активами. При тестуванні подібних одиниць на зниження вартостінеобхідно враховувати і ділову репутацію та корпоративні активи.
Якщо є вказівка ​​на можливе зниження вартості ділової репутації абокорпоративного активу, відшкодовується сума визначається для всієї одиниці,генеруючої засоби, до якої такий актив належить.
МСФЗ 36 наказує порядок дій за визначенням балансової вартостіодиниці, яка генерує грошові кошти, а також те, яким чином збиток відзниження вартості розподіляється по всіх активах цієї одиниці.
Збиток від зниження вартості, що визнається за попередні роки, слід відновититільки в тому випадку, якщо з моменту визнання останнього збитку від зниженнявартості в оцінках, використовуваних для визначення суми очікуваного відшкодування, відбуласяякась зміна. Відновлення відбувається тільки до такого рівня, якийдозволяє не перевищити балансову вартість, яка була б визначена дляданого активу (без урахування амортизації), якби за попередні роки по ньому небуло визнано ніяких збитків від зниження вартості.
Відновлення збитків від зниження вартості слід визнавати вяк доходу за активами, перенесеним за собівартістю, і розгл...
