Зміст
Введення
Основні елементи поточного податку
Відкладені податки
Оцінка
Визнання
Відображення у звітності
Розкриття
Список використаної літератури
Введення
Відображенню вбухгалтерському обліку і звітності податків на прибуток присвячений МСФЗ 12. У відповідностізі стандартом облік розрахунків з податку на прибуток передбачає відображення податковихнаслідків, що виникають у звітному і наступних періодах таких фактів господарськоїжиття, як:
- майбутнє відшкодуваннябалансової вартості активів;
- господарськіоперації та інші події, що визнаються в звітності.
Порядок відображенняподатків на прибуток у бухгалтерському обліку і звітності російських компаній визначенийв Положенні по бухгалтерському обліку В«Облік розрахунків з податку на прибутокВ», затвердженомунаказом Мінфіну Росії від 19.11.02 № 114н.
Згідно МСФЗ12 податки на прибуток - це податки, що розраховуються на основі прибутку, встановленіяк у відповідності з національним законодавством, так і законодавством іноземнихдержав, включаючи податки, що стягуються у джерела виплати, які сплачуютьсядочірніми, асоційованими та спільними компаніями при розподілі прибутку укористь компанії, складовою звітність. ПБУ 18/02 розглядає виключноподаток на прибуток, який сплачується в Російській Федерації.
Показник прибутку(Збитку), визначається для цілей розрахунку податків, як правило, не збігається з показникомприбутку (збитку), що відображаються в бухгалтерській звітності. У цьому зв'язку необхіднорозрізняти бухгалтерську і оподатковуваний прибуток.
Бухгалтерськаприбуток - це прибуток (збиток) за звітний період до вирахування витрат з податку наприбуток. Показник бухгалтерського прибутку (прибутку до оподаткування) відображаєтьсяокремим рядком у звіті про прибутки і збитки.
Оподатковуванийприбуток (збиток) - величина прибутку Збитку) за період, що визначається відповідноз правилами оподаткування, на основі якої розраховується податок на прибуток підлягаєсплаті (відшкодуванню). Цей показник відображається у декларації з податку на прибуток.
При розрахункуподатку на прибуток оподатковуваний прибуток збільшується на застосовну ставку податкуна прибуток, який являє собою ставку податку, встановлену відповідноз податковим законодавством і діючу у відповідному звітному періоді.Застосовна ставка податку на прибуток також відображається у декларації.
Основні елементипоточного податку
Поточний податокявляє собою величину податків на прибуток, що підлягає сплаті (відшкодуванню) виходячиз оподатковуваного прибутку (податкового збитку) за період. Його можна розрахуватинаступним чином:
ТН = С * НП
де С-застосовнаставка податку на прибуток;
НП - оподатковуванийприбуток (збиток).
Поточний податоквідображається в податковій декларації як сума до сплати (відшкодування) за звітний періоді може бути як позитивним так і негативним. Слід відзначати поточний податоквід поточної заборгованості перед бюджетом по податку на прибуток, що відображається за рахункамибухгалтерського обліку. Зокрема за законодавством ряду країн включно з Росією,у випадку якщо компанія одержує збиток за податковий період, вона не має право навідшкодування з бюджету податку, розрахованого на основі такого збитку. У цьому випадкупоточний податок буде негативною величиною, тоді як у бухгалтерському обліку небуде нарахована заборгованість бюджету перед компанією.
Згідно МСФЗ12 поточний податок складається з поточних податкових і витрати по відкладеномуподатку на прибуток:
ТН = РТН + РОН
де РТН - витрата(Дохід) з поточного податку;
РОН - витрата(Дохід) відстрочених податкових витрат.
ПБУ 18/02 виділяєбільше число состовляющих поточного податку. Відповідно до п. 21 ПБУ 18/02 поточнийподаток на прибуток - це сума фактичного податку, визначена виходячи з величиниумовного доходу (витрати), скоригована на суми постійних податкових зобов'язань,відстрочених податкових активів і зобов'язань звітного періоду:
ТН = УР + ПНО+ Іоанна - ІООН
де УР - умовнийвитрати (дохід) з податку на прибуток;
ПНО - постійнеподаткове зобов'язання;
ІАОН - змінаактивів по відкладеним податків за звітний період;
ІООН - зміназобов'язань по відкладеним податків за звітний період.
Розглянемо складовіпоточного податку, передбачені ПБУ 18/02.
Умовний витрата(Дохід) з податку на прибуток _ це сума податку, що визначається виходячи з бухгалтерськоїприбутку (збитку) і відображена у бухгалтерському обліку незалежно від суми оподатковуваногоприбутку.
Умовний витрата(Дохід) розраховується за формулою:
УР = С * БП
де С - застосовнаставка податку на прибуток;
БП - бухгалтерськаприбуток (збиток) за звітний період.
Згідно п.20 ПБО 18/02 умовний витрата враховується в бухгалтерському обліку на відокремленому субрахункудо рахунку з обліку прибутків і збитків. МСФЗ 12 не наказує відокремлено відображатизазначений показник по рахунках бухгалтерського учета.Однако відповідно до МСФЗ12 в пояснювальній записці показник умовного витрати може бути відображений в числовийзвірці між фактичною витратою з податку на прибуток та бухгалтерської прибутком.
Постійне податковезобов'язання - це сума, яка призводить до збільшення платежів податку на прибуток вданому звітному періоді.
ПНО розраховуєтьсяза формулою
ПНО = С * ПР
де С - застосовнаставка податку на прибуток;
ПР - постійнірізниці, що представляють собою доходи (витрати), які формують бухгалтерськуприбуток (збиток), але ніколи не враховуються при розрахунку оподатковуваного прибутку.
МСФЗ 12 не вводитьпоняття ПР і ПНО, розглядаючи ПНО як частину витрати з поточного податку на прибуток(РТН)
РТН = УР + ПНО
де УР - умовнийвитрата (умовний дохід) з податку на прибуток;
ПНО - постійнеподаткове зобов'язання.
Витрата по відкладенимподатках може бути представлений як зміна активів і зобов'язань за відкладенимподатках за період таким чином:
РОН = Іоанна -ІООН
де Іоанн - змінаактивів по відкладеним податків за звітний період;
ІООН - зміназобов'язань по відкладеним податків за звітний період.
Порівнюючи виразидля розрахунку поточного податку, передбачені МСФЗ 12 і ПБУ 18/02, можна помітити,що, підставляючи наведені вище вирази для розрахунку РТН та РОН в формулу 3, отримаємоформулу 2. Таким чином, МСФЗ 12 і ПБУ 18/02 одноманітно трактують показник В«поточнийподаток В».
Відкладеніподатки
Визнаючи активабо зобов'язання, компанія припускає відшкодувати їх вартість в поточному чи наступнихзвітних періодах. У разі якщо таке відшкодування призведе в майбутньому до збільшенняабо зменшення платежів з податку на прибуток, компанія повинна визнати зобов'язанняабо актив по відкладеним податків у порядку та на умовах, визначених у МСФЗ 12.
При цьому длякожного визнаного за станом на звітну дату активу визначається показникподаткової бази. Податкова база - це сума, яка характеризує податкові наслідкипогашення (відшкодування) певного активу (зобов'язання).
Податковою базоюактиву визнається сума, яка при відшкодує балансову вартість активу будевизнана як витрата для цілей оподаткування, тоесть буде зменшувати оподатковуванийприбуток. Податковою базою зобов'язання є його балансова вартість за вирахуваннямбудь-яких сум, які при погашенні зобов'язання будуть визнані як витрати для цілейоподаткування.
Податкова базаактиву (зобов'язання) може бути дорівнює його балансовій вартості, зокрема коли:
- нарахованийвитрата був прийнятий у зменшення оподатковуваного прибутку організації в поточному абопопередніх податкових періодах;
- на...
