Реформування національної системи бухгалтерського обліку є складовою частиною заходів,спрямованих на розвиток в Україні ринкових відносин.Побудова нових економічних відносиннеможливо без активізації інвестиційних процесів і поліпшення якостіуправління ними на рівні підприємств. У цьому зв'язку для конкретного індивідуального інвестора особливого значеннянабувають бухгалтерський облік і аналізкапітальних інвестицій як сполучна ланка між збором і обробкою інформаціїпро реалізацію інвестицій, з одного боку, і прийняттям управлінських рішень, що стосуютьсяінвестування, - з іншого.
Однією зформ реалізації капітальних інвестицій нарівні підприємства є вкладення вреальні (матеріальні) об'єкти, що здійснюються шляхом будівництва, придбання та введення в дію нових основних засобів,розширення, реконструкції та технічного переозброєння підприємств і їхструктурних одиниць, а також інші форми капітальних вкладень. Такі вкладеннямають визначальне значення для будь-якого економічного суб'єкта, оскільки їхздійснення тягне за собою зміну структури виробничих витрат внаслідок впровадження більш досконалої техніки і технології, вимагаєпевного стартового (власного, а іноді і позикового) капіталу, збільшує ймовірність отримання негативних результатів діяльності підприємства в цілому зважаючи довгострокового впливуна його виробничу (операційну) і фінансовудіяльність в умовах мінливоївнутрішнього і зовнішнього середовища. Тому прийняття рішень про капіталовкладення має базуватися на комплексномупідході до оцінки всіх витрат і вигод від здійснення капітальних інвестицій із застосуванням перспективного, оперативного і подальшого аналізу. При цьому до основним завдань, що вирішуються в рамкаханалізу аудиту капітальнихінвестицій, можна віднестинаступні:
• аналіз ефективностіінвестиційних проектів;
ф моніторинговий контроль критичних співвідношень обсягів виробництва іреалізації за проектом;
• оцінка забезпеченості проектівкапітальних інвестицій джереламифінансування;
• аналіз результатів обігуінвестованого капіталу і віддачі від проектованих виробництв;
• підтвердження реальності наданих фінансовихзвітів.
Повнота рішення аналітичних і аудиторських завдань визначається можливостямиінформаційногозабезпечення аналізу. На рівні індивідуального інвестора останні обумовлені насамперед побудовою та організацією фінансового та управлінського обліку капітальних інвестицій. У зв'язку з цим необхідно звернути увагу на зміни в обліку капітальних інвестицій, що відбулися із введенням у дію 1 січня 2000 нового Планурахунків і національних Положень(Стандартів) бухгалтерського обліку (П (С) БО), з метою виявлення впливуцих змін на рівень задоволення інформаційних потреб аналізукапітальних інвестицій та організацію об'єктивного інформаційного забезпеченняостаннього на рівні підприємства -індивідуального інвестора.
Слідвідзначити, що до 1 січня 2000 р. для характеристики вкладень у реальніоб'єкти в обліковій практиці використовувалисядва поняття: "капітальні вкладення" і "капітальніінвестиції ". Перше застосовувалося в практиці бухгалтерського обліку, де для реєстрації капітальнихвкладень використовувався однойменний рахунок 33. Згідно з Положенням проорганізації бухгалтерського обліку та звітності в Україні № 250, чинним до 28 лютого 2000 р., капітальні вкладення- Це витрати на будівельно-монтажні роботи, придбання будівель або їхчастин, обладнання, інструменту, інвентарю, інші капітальні роботи івитрати на проектно-вишукувальні,геологорозвідувальні та бурові роботи, відведення земельних ділянок і переселенняу зв'язку з будівництвом, на підготовку кадрів для споруджуваних підприємств іін
Поняття "капітальні інвестиції"використовувалося в практиці податковогообліку і було введено Законом України"Про оподаткування прибутку підприємств". У відповідності зі ст.1 п. 28.1 цього Закону капітальніінвестиції - це господарські операції,передбачають придбання будинків, споруд,інших об'єктів нерухомої власності, інших основних фондів танематеріальних активів, які підлягаютьамортизації.
Крім невідповідностей в термінах і визначеннях діюча до 1 січня 2000 р. методика облікукапітальних інвестицій налічувала ряд недоліків, які в основному булиобумовлені підпорядкованістю бухгалтерського обліку з податковим законодавством.Серед таких недоліків можна назватинаступні:
1) необхідність формування спеціальних джерел фінансування капітальних вкладень, неє такими по суті;
2) використання в якості джерела фінансування капітальних вкладеньамортизаційного фонду,методика формування якого не відповідала не тільки своїм прямим призначенням,але і суперечилазагальноприйнятій світовій обліковій практиці;
3) відсутність чіткого розмежування між витратами інвестиційної таопераційної діяльності підприємства привідображенні витрат по поліпшенню іремонту основних засобів;
4)згорнуте представлення інформації про капітальні вкладення і джерела їхфінансування в бухгалтерській звітності.
Перераховані недоліки не сприяли формуванню достовірної інформації про обсягикапітальних вкладень і результати інвестиційної діяльності в звітності ітому не задовольняли повною мірою потреби аналізу капітальних інвестицій. З введенням 1 січня 2000 новогоПлану рахунків бухгалтерського обліку активів,капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств іорганізацій та Інструкції про його застосування № 291 в практику бухгалтерського облікубуло введено поняття "капітальні інвестиції". Крімтого, новий План рахунків закріпив загальний концептуальний підхід до побудовиметодики обліку капітальних інвестицій в 2000 р., основи якого буликонкретизовані у відповіднихположеннях, а саме:
П (С) БО 7 "Основні засоби" (викладені методологія обліку і оцінки витрат, що підлягаютьвключенню в собівартість основних засобів при їх придбанні (створенні), іпорядок розкриття інформації про такі витратах в примітках фінансової звітності);
П (С) БО 16 "Витрати" (визначені склад і порядок визнання витрат наутримання основних засобів, що не підлягають капіталізації, тобто не включаються до їх собівартість, атакож наведений перелік відомостей, які повинні міститися в примітках до фінансової звітності длярозкриття складутаких витрат);
П (С) БО15 "Дохід" (розглянутіпорядок визнання, класифікація та методика оцінки доходів від реалізаціїнеоборотних активів і доходів, отриманих у результаті цільового фінансуваннякапітальних інвестицій, а також порядок розкриття інформації про такі доходи у примітках до фінансової звітності);
П (С) БО 1 "Загальні вимоги фінансової від парності", П (С) БУ2"Баланс", П (С) БО 3 "Від четпро фінансові результати ", П (С) БО 4" Звіт про рух грошових коштів ", П (С) БО 5" Звіт про власний капітал " (викладено порядок розкриття інформації прокапітальних інвестиціях і інвестиційних операціях у фінансовій звітності та примітках доній).
Таким чином, до основних положень нового концептуального підходу до побудови методики обліку капітальних інвестицій в 2000 р. можна віднести наступні:
1. Для обліку витрат на придбання або створенняматеріальних і нематеріальних необоротних активів, а також обладнання дляустановки призначений рахунок 15"Капітальні інвестицій '.
2. Аналітичний облік капітальних інвестицій здійснюється за видами основних засобів, іншихматеріальних необоротних активів, нематеріальних активів і по окремимоб'єктами капітальних вкладень (інвентарними об'єктами) на субрахунках: 151"Капі тальнебудівництво ", 152" Придбання (виго готовлення) основнихзасобів ", 153" Придбання (з приготування) інших необоротних матеріальних ак тівов ", 154"Придбання (створення) нематеріален них активів", 155...