Правата обов'язки аудиторів і аудіруемих осіб
У діючихнормативні акти в галузі російського аудиту зафіксовані в короткій форміосновні права і обов'язки сторін при здійсненні аудиту. Однак механізмїх реалізації не деталізований, багато аспектів взаємовідносин міжаудиторськими організаціями та економічними суб'єктами, що підлягають аудиту, нерегламентовані. Заповнити цей "правовий вакуум" частково можна,використовуючи правила (стандарти) аудиторської діяльності, частково - звертаючись дочинним у світовій практиці принципам і нормам аудиту. Безумовно,нормативна сила стандартів непорівнянна з зобов'язуючими положеннями актівофіційних державних органів, тим не менш, стандарти можуть допомогтивирішити цілий ряд складних завдань, що стоять перед аудиторами на всіх стадіяхпроведення аудиту.
Права та обов'язкиаудитора в загальноприйнятій світовій практиці не сконцентровані в якомусь одномудокументі, а зазвичай "вкраплені" у різні норми і правила і,зрозуміло, мають різну правову силу в широкому діапазоні: від безумовнообов'язкових за законом до рекомендаційних. Останні особливо важливі припроведенні аудиту, не передбачає підготовку за його результатамиофіційного аудиторського висновку, а також при наданні супутніх аудитупослуг. В цілому вони покликані забезпечити високу якість аудиторської роботи ісприяти зниженню аудиторського ризику, а також регламентуватипрофесійна поведінка аудитора у відповідності з етичними нормами аудиту.
Права та обов'язкиаудиторів базуються на основних принципах аудиторської діяльності, томумає сенс розглянути ці принципи.
При проведенніаудиторської перевірки аудиторські організації і індивідуальні аудитори вправі:
а) самостійновизначати форми і методи проведення аудиту.
В·Дляобгрунтованого вираження професійної думки щодо фінансової таекономічної діяльності суб'єктів аудитор повинен отримати достатніі релевантні (тобто мають відношення до справи) аудиторські докази.Достатність - кількісний показник аудиторського доказу,адекватність - показник якості і значущості докази для конкретнихтверджень,
а також його достовірності. При тому, що аудитор повиненкористуватися певним ступенем свободи і самостійності у виборі прийоміві методів для досягнення кінцевих цілей проведення аудиту, йому слідвраховувати вимоги нормативних актів і стандартів з аудиторськоїдіяльності, змісту доручення органу дізнання, прокурора, слідчого,суду та арбітражного суду, а також конкретні умови договору і принципиекономічної доцільності та розсудливості.
До таких форм іметодам проведення аудиту можна віднести:
В·формиі методи планування аудиту;
В·методивстановлення базових показників для визначення рівня суттєвості тапоказників вибірки;
В·порядокдокументування аудиту та подальшого архівування робочої документації;
В·формиробочої документації;
В·формиі методи проведення аудиторських і аналітичних процедур;
В·методизбору та аналізу аудиторських доказів;
В·порядоквзаємодії з перевіряються особами, що підлягають аудиту, при отриманні відостанніх документації про фінансово - господарської діяльності, роз'яснень повиниклих питань і додаткових відомостей;
В·організаціюконтролю якості аудиту;
В·порядокі умови залучення інших аудиторських організацій та інших фахівців дляучасті в проведенні аудиту;
В·іншіформи і методи проведення аудиту;
б) перевіряти в повномуобсязі документацію, пов'язану з фінансово-господарською діяльністюаудируемого особи, а також фактична наявність будь-якого майна, врахованого вцієї документації;
в) отримувати упосадових осіб аудируемого особи роз'яснення в усній і письмовій формах повиниклим у ході аудиторської перевірки питань;
г) відмовитися відпроведення аудиторської перевірки або від вираження своєї думки про достовірністьфінансової (бухгалтерської) звітності в аудиторському висновку у випадках:
В·неподанняаудіруемих особою всієї необхідної документації;
В·виявленняв ході аудиторської перевірки обставин, що роблять або можуть зробитиістотний вплив на думку аудиторської організації або індивідуальногоаудитора про ступінь вірогідності фінансової (бухгалтерської) звітностіаудируемого особи;
д) здійснювати іншіправа, що випливають із суті правовідносин, визначених договором наданняаудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації ісправжньому Федеральному закону.
При проведенніаудиторської перевірки аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані:
а) здійснюватиаудиторську перевірку відповідно до законодавства Російської Федерації ісправжнім Федеральним законом;
б) надавати повимогу аудируемого особи необхідну інформацію про вимогизаконодавства Російської Федерації, що стосуються проведення аудиторськоїперевірки, а також про нормативні акти Російської Федерації, на якихгрунтуються зауваження і висновки аудиторської організації або індивідуальногоаудитора;
в) у термін,встановлений договором надання аудиторських послуг, передати аудиторськийвисновок аудируемого особі і (або) особі, яка уклала договір наданняаудиторських послуг;
г) забезпечуватизбереження документів, що отримуються і складаються в ході аудиторської перевірки,не розголошувати їх зміст без згоди аудируемого особи і (або) особи,уклав договір надання аудиторських послуг, за винятком випадків,передбачених законодавством Російської Федерації;
д) виконувати іншіобов'язки, що випливають із суті правовідносин, визначених договоромнадання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству РосійськоїФедерації.
Аудитор повиненнадавати професійні послуги з належною увагою, компетентністю таретельністю, відповідно до вимог чинного законодавства, а такожз правилами (стандартами), регулюючими аудиторську діяльність. Цедосягається використанням для надання послуг підготовлених і професійнокомпетентних фахівців і організацією належного контролю за їхсумлінністю і якістю роботи.
Аудитор повиненгарантувати, що персонал, якому доручена аудиторська перевірка, володієдостатнім обсягом знання про бізнес (діяльності) клієнта, що дає можливістьвиконувати роботу якісно. Плануючи використання результатів роботи іншогоаудитора або експерта, основним аудитору слід оцінити професійнукомпетентність притягається фахівця в перевіряється області.
Як мені видається,професійну компетентність можна розглядати в аспектах:
В·придбанняпрофесійної компетентності (рівень загальної та спеціальної освіти,стаж роботи, практичні навички);
В·підтримкипрофесійної компетентності на належному рівні (самоосвіта,перепідготовка та підвищення кваліфікації).
Аудитор повинен мати іпостійно розвивати свої професійні знання і навички, підтримуючи їх нарівні, достатньому для виконання вимог, що пред'являються діючиминормами законодавства та кращої професійної практикою. Погоджуючисьнадати послуги, аудитор повинен бути впевнений, що володіє відповіднимрівнем професійної компетентності, знаннями і навичками для виконанняданого завдання. Крім того, він повинен правильно оцінювати свою здатністьвиконати доручену роботу кваліфіковано, у встановлений договором строк тав необхідному обсязі, в іншому випадку він повинен утриматися від її виконання.Робота аудитора повинна відповідати технічним і професійнимстандартам, а також нормативам бухгалтерського обліку і аудиту.
Аудитор повинензберігати об'єктивність і незалежність, висловлюючи свої погляди і складаючиукладення при виконанні аудиту. Професійний борг накладає на ньогозобов'язання уникати будь-якої залежності власних суджень від судженьінших осіб. Вираз об'єктивної думки завжди повинно бути первинною метоюофіційного аудиту. Об'єктивність і незалежність в аудиторській діяльностіозначають можливість здійснювати аудиторську перевірку, здійснювати оцінкуотриманих результатів і складати аудиторський висновок неупереджено, безупереджен...
