РЕФЕРАТ
з курсу В«АудитВ»
по темі: В«Планування аудиторської діяльностіВ»
1. Планування аудиту
Аудиторська організаціяповинна починати планувати аудит до написання листа про проведення аудиту і доукладення договору з економічним суб'єктом про проведення аудиту.
Планування аудитупередбачає розробку спільної стратегії і детального підходу до очікуваногохарактеру, термінам проведення та обсягом аудиторських процедур. Будучи початковиметапом проведення аудиту, планування полягає в розробці аудиторськоюорганізацією загального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків ітермінів проведення аудиту, а також у розробці аудиторської програми,визначає обсяг, види і послідовність здійснення аудиторськихпроцедур, необхідних для формування аудиторської організацією об'єктивного іобгрунтованого думки про бухгалтерську звітність організації.
Планування аудиту повиннопроводитися аудиторською організацією відповідно до загальних принципівпроведення аудиту, а також у відповідності з наступними приватними принципами:
комплексності планування;
безперервності планування;
оптимальності планування.
Принцип комплексностіпланування аудиту передбачає забезпечення взаємопов'язане і узгодженостівсіх етапів планування - від попереднього планування до складаннязагального плану і програми аудиту.
Принцип безперервностіпланування аудиту виражається у встановленні сполучених завдань групіаудиторів і ув'язці етапів планування за термінами і по суміжних господарюючимсуб'єктам (структурним підрозділам, виділеним на окремий баланс,філіям, представництвам, дочірнім організаціям).
Принцип оптимальностіпланування аудиту полягає в тому, що в процесі планування аудиторськоїорганізації слід забезпечити варіантність планування для можливості виборуоптимального варіанту загального плану і програми аудиту на підставі критеріїв,визначених самою аудиторською організацією.
При плануванні аудиту натривалий період часу, у разі аудиторського супроводу економічногосуб'єкта, протягом року аудиторської організації слід своєчаснокоригувати плани і програми проведення аудиту з урахуванням змін вфінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта і результатівпроміжних аудиторських перевірок.
Єдині вимоги попланування аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності, що застосовуються в першучергу до перевірок, які аудитор проводить не перший рік у відношенні даногоаудируемого особи, визначені Федеральним стандартом аудиторської діяльностіВ«Планування аудитуВ» № 3.
Дане Федеральне правилоаудиторської діяльності, розроблене з урахуванням міжнародних стандартіваудиту, встановлює, що і аудиторська організація і аудитор зобов'язаніпланувати свою роботу так, щоб перевірка була проведена ефективно.
Необхідність плануванняаудитором своєї роботи пояснюється наступним:
воно сприяє тому,щоб важливим областям аудиту було приділено необхідну увагу, щоб буливиявлені потенційні проблеми і робота була виконана з оптимальнимивитратами, якісно і своєчасно;
планування дозволяєефективно розподіляти роботу між членами групи фахівців, що беруть участь ваудиторській перевірці, а також координувати таку роботу;
планування дозволяєорганізувати внутрішній контроль за якістю виконання аудиторських робіт.
При плануванні аудитуаудиторської організації варто виділити наступні основні етапи:
попереднєпланування аудиту;
підготовка та складаннязагального плану аудиту;
підготовка та складанняпрограми аудиту.
На етапі попередньогопланування аудитор повинен ознайомитися з фінансово-господарськоюдіяльністю економічного суб'єкта і мати інформацію:
про зовнішні чинники,впливають на господарську діяльність економічного суб'єкта, що відображаютьекономічну ситуацію в країні (регіоні) в цілому і її галузеві особливості;
про внутрішні фактори,впливають на господарську діяльність економічного суб'єкта, пов'язаних з йогоіндивідуальними особливостями.
Аудитору також слідознайомитися:
зорганізаційно-управлінською структурою економічного суб'єкта;
видами виробничоїдіяльності та номенклатурою продукції, що випускається;
структурою капіталу такурсом акцій;
технологічнимиособливостями виробництва продукції;
рівнем рентабельності;
порядком розподілуприбутку, що залишається в розпорядженні організації;
існуванням дочірніх тазалежних організацій;
організованоюекономічним суб'єктом системою внутрішнього контролю.
Отримання інформації продіяльності аудируемого особи є важливою частиною планування роботи,допомагає аудиторові виявити події, операції та інші особливості, які можутьробити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність.
Джерелами отриманняінформації про організацію для аудитора повинні бути: статут економічногосуб'єкта; документи, що регламентують облікову політику економічного суб'єктата внесення змін до неї; бухгалтерська звітність, контракти, договори,угоди економічного суб'єкта, внутрішні звіти аудиторів, консультантівта ін
На етапі попередньогопланування аудиторська організація оцінює можливість проведення аудиту. Вразі, якщо аудиторська організація вважає за можливе проведення аудиту, вонапереходить до формування штату для проведення аудиту та укладає договір зекономічним суб'єктом. При цьому слід враховувати:
а) бюджет робочого часудля кожного етапу аудиту: підготовчого, основного і заключного;
б) передбачувані термінироботи групи;
в) кількісний складгрупи;
г) посадовий рівеньчленів групи;
д) спадкоємністьперсоналу групи;
е) кваліфікаційний рівеньчленів групи.
Відповідно довимог Федерального стандарту № 3, аудиторські фірми до початку перевіркизобов'язані складати загальний план і програму аудиту. Принципи підготовки загальногоплану і програми аудиту:
аудиторська організаціяє незалежною у виборі прийомів і методів аудиту, відображених в загальномуплані та програмі, і несе повну відповідальність за результати своєї роботи ввідповідно до загального плану і програми аудиту;
аудиторська організаціяповинна грунтуватися на попередніх знаннях про економічне суб'єкті, атакож на результатах проведених аналітичних процедур;
виявивши області, значимідля аудиту, аудиторам слід варіювати складність, обсяг і терміни проведенняаналітичних процедур в залежності від обсягу і складності даних бухгалтерськоїзвітності економічного суб'єкта;
оцінивши ефективністьсистеми внутрішнього контролю, що діє в економічного суб'єкта, слідзробити оцінку ризику системи внутрішнього контролю (контрольного ризику).
встановити прийнятнірівень суттєвості і аудиторський ризик, що дозволяють вважати бухгалтерську звітністьдостовірною;
слід враховувати ступіньавтоматизації обробки облікової інформації;
можна узгодити зкерівництвом перевіряється економічного суб'єкта окремі положення загальногоплану і програми аудиту.
При цьому результатипроведених аудиторською організацією процедур при підготовці загального плану іпрограми слід детально документувати, так як ці результати єпідставою для планування аудиту і можуть використовуватися протягом всьогопроцесу аудиту.
Витрати часу напланування роботи залежать від масштабів діяльності аудируемого особи,складності аудиту, досвіду роботи аудитора з даною особою, а також знанняособливостей його діяльності.
Аудитору необхідноскласти і документально оформити загальний план аудиту, описавши в ньому передбачуваніобсяг і порядок проведення аудиторської перевірки. Загальний план повинен служитикерівництвом у здійсненні програми аудита. Він повинен бути доситьдокладним для того, щоб служити керівництвом при розробці програми аудиту.Разом з тим форма і зміст загального плану аудиту можуть змінюватися вЗалежно від масштабів і специфіки діяльності аудиру...
