Тема 1: Загальна характеристика аудиторського контролю
План
1) Становлення ірозвиток професії аудитора
2) Сутність іособливості аудиту та аудиторської діяльності
3) Види аудиту
4) Типи(Варіанти) аудиту
5) Супутнівиди аудиторських послуг
1. Становлення і розвиток професії аудитора
Поняття В«аудитуВ» походить від латинського audio(Слухач, слухати) і використовується з давніх пір. Так називали в духовнихнавчальних закладах успішних учнів, яким довіряли перевірку іншихучнів. Термін В«аудитВ» так само застосовували в періодичному заслуховуваннівласниками звіту своїх керуючих. У понятті В«аудитВ» підкресленідовірчі відносини між сторонами-учасницями.
У середині XIX в. в Європі з виникненнямбезлічі акціонерних товариств, які прагнули продати свої акції за курсомруйнівних чи довірчих покупців з'явилася необхідністьрозраховувати прибуток, дивіденди, показники звітності для впливу на курсакцій. На думку німецького юриста Р. Ієрінга (1818-1892) АТ принесли Європібільше розорення, ніж усі війни разом узяті. Одночасно серед бухгалтерівз'явилися ті, яких за винагороду запрошували акціонери, власники допроведення спеціальних розрахунків аналізу, оцінки фін. положення.
Батьківщиною аудиту в сучасному розумінні вважають Англію, де в 1862 р. був прийнятий закон, за яким ряд компаній зобов'язували проводити обов'язковий аудит своєїзвітності. Аналогічний закон у Франції був прийнятий в 1867 р., в США в 1937 р. У Німеччині в 1870 р. було прийнято доповнення до закону про АТ, за яким наЗагалом Зборах акціонерів наглядові ради повинні були доповідати прорезультати перевірки балансу та звіту про розподіл прибутку.
Спроби розвитку аудиту в Росії неодноразово робилися з кінця XIX ст. Однак, перші аудиторські фірми з'явилися в 1984-1988рр.. Це було викликано розвитком ринкових відносин і виникненням нових форморганізацій (АТ, спільні підприємства).
Т.О. основними причинами розвитку аудиту є:
1) поділ інтересів акціонерів, власників, інвесторів та тих, хтозаймається управлінням компанії;
2) різноманіття і складність здійснюваних фін.-госп. операцій вимагає приперевірці спец. знань, навичок, якими володіють аудитори;
3) з'явилися поняття В«конфіденційністьВ», В«комерційна таємницяВ».Користувачі фін. звітності, інформації не мають вільного доступу до данихбух. обліку з метою їх перевірки;
4) для ефективного управління організацією, прийняття грамотногоуправлінського рішення необхідна якісна, достовірна інформація.
Розвиток аудиту прийнято розділити на 3 етапи:
1. до кінця 60-х рр.. XX в. - Коли аудит носивпідтверджуючий характер;
2. з кінця 60-х рр.. до 70-х рр.. ХХ ст. - Аудит ставсистемно-орієнтованим, при цьому до його об'єктам стали відносити процесиуправління, процеси і операції контролю, а до інструментів - експертизу наоснові системи внутрішнього контролю (СВК);
3. з кінця 70-х рр.. до наших днів - аудит, що базується на різнихвидах ризику, науково-методичній базі і системі законодавчих норм і правил.
2. Сутність та особливості аудиту та аудиторської діяльності
Аудит - зовнішній незалежний фін.контроль, який здійснюється незалежними декламували аудиторами, непрацюючими в компанії, що перевіряється.
Згідно ФЗ В«Про аудиторськудіяльності В»(ст.1) аудиторська діяльність, аудит - підприємницькадіяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової(Бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців (далі- Аудируемого особи).
Аудит не замінює функції органів держ.контролю за роботою підприємств, установ та організацій.
Аудиторські організації, будучисуб'єктами контролю, поширюють свою діяльність на платній договірнійоснові, насамперед на не гос. організації. Однак аудит може бути проведений інадані супутні аудиторські послуги на замовлення будь-якого клієнта, що уклавдоговір.
Головна мета аудиту полягає ввизначенні достовірності і правдивості фін. звітності аудиторськийорганізацій, а також контролі за дотриманням норм і законів госп. права іподаткового законодавства.
Результатом аудиту є висловленнядумки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб івідповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РосійськоїФедерації. Іншими словами, аудитор повинен дати об'єктивну оцінкудостовірності, повноти і точності відображення у звітності активів, зобов'язань,власних коштів і фін. результатів діяльності за певний період,перевірки відповідності прийнятої на підприємстві облікової політики законодавствуі нормативним актам і її дотримання.
Під достовірністю в аудиті розуміютьступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, якадозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильнівисновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновомуположенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтованірішення.
Аудитор повинен забезпечити розумну впевненість, що перевірена їмфінансова (бухгалтерська) звітність в цілому не містить суттєвихспотворень.
Обмеження, характерні для аудиту і впливають на можливість виявленняаудитором суттєвих викривлень пов'язані з тим, що: 1) в процесі аудитузастосовуються вибіркові методи перевірки і тестування; 2) робота аудиторазаснована на його професійному судженні; 3) аудиторські докази,збирані аудитором в більшій мірі є доказами на підтвердження абоспростування висновків або припущень аудитора і не носять вичерпногохарактеру; 4) будь-які системи бух. обліку та внутрішнього контролю не єдосконалими.
Крім підтвердження достовірності звітності аудитори у процесі своєїдіяльності згідно укладеного договору можуть вирішувати широкий спектр завдань:
В·виявлення резервів, використання фін. ресурсів;
В·розробка пропозицій щодо поліпшення фін. положення на основіаналізу фін.-госп. діяльності;
В·оптимізація витрат;
В·постановка, ведення, постанова бух. обліку;
В·планування та оптимізація оподатковуваних баз і аналізправильності обчислення та сплати податків;
В·рішення бухгалтерських, правових, управлінських та інших питаньшляхом консультування;
В·і т.д.
Т.О., поняття В«аудиторська діяльністьВ» більш широке і включаєпроведення аудиту та надання супутніх аудиторських послуг.
Результати аудиту оформляються аудиторським висновком, а результатинадання супутніх аудиторських послуг залежать від умов договору і можутьбути представлені у вигляді звітів, рекомендацій, графіків, таблиць, схем і т.д.
Реформування систем бух. обліку та звітності вимагає подальшогорозвитку аудиторської діяльності та системи її регулювання. Найважливішимелементом забезпечення якості бух. звітності є діючий контрольякості. Основою цієї системи контролю є аудит як вид незалежноїперевірки бух. звітності.
Основними передумовами дієвості аудиту бух. звітності є: 1)якісні стандарти аудиторської діяльності відповідають міжнародним;2) чіткі правила незалежності аудиторів та аудиторських організацій; 3)дотримання аудиторами та аудиторськими організаціями Кодексу професійноїетики; 4) єдині кваліфікаційні вимоги до аудиторів; 5) контроль якостіроботи аудиторів і аудиторських організацій, в тому числі і з боку професійнихаудиторських об'єднань; 6) ефективна система держ. нагляду за аудиторськимиорганізаціями.
Нерідко аудит ототожнюють з ревізією. Порівнюючи аудит і ревізію можнавиділити як загальні, так і відмінні ознаки.
При проведенні аудиторських перевірок і ревізій застосовують 1) одні й ті жприйоми і методи перевірки; 2) єдину інформаційну базу; 3) аудит і ревізія -є перевірка.
Відмінність між аудитом і ревізією полягає в цілях, практичнихзавданнях, характері діяльності, взаєминах з клієнтами, умови оплатиі результатах.
Таблиця - Відмінні ознаки аудиту від ревізії <...
