1. Залік і повернення зайве сплачених податків і зборів.
У окремих випадках платник податків виконує свою податкову обов'язок на кілька більший обсяг, ніж належить відповідно до чинним податковим законодавством.Переплата податків, зборів чи пенею може відбутися з різних причин, найпоширенішими серед яких є розрахункові помилки, сумлінне оману про ставок податку (збору) чи ставці рефінансування за Центральний банк РФ, зрадлива сума недоїмки, зазначена податковим органом. Результатом подібних помилок стає перерахування в відповідний бюджет чи позабюджетний фонд грошової цифру більшому, ніж належить, розмірі.
Щодо переплати обов'язкових платежів податкового законодавства передбачає два варіанта відновлення майнові права платника податків: залік і повернення зайве сплачених чи зайве стягнутих сум.
За загальним правилом залік і повернення зайве сплаченої податок (збору) чи пені виробляється податковим органом без нарахування відсотків по цю суму. Виняток наводиться в п.9 ст.78 НК РФ, за якимвозвращаемая платникові податків сума податку (збору) включає відсотки користування чужими грошима за умови, що податковим органом порушений в місячний строк повернення переплаченої суми.
Факт переплати може бути встановлений як платником податків, і податковим органом. Обов'язком фіскального органу є повідомлення платникові податків про кожен факті зайвої сплати податку і розмірі цієї переплати. Податкові органи повинні повідомляти пропереплате пізніше місяця від часу виявлення такого факту, митні протягом десяти днів.
Практика фінансової складової діяльності показує, що податкові органи який завжди можуть напевно встановити факт переплати податку. У таких ситуаціях податковий орган вправі запропонувати платникові податків провести спільнувиверку сплачених податків. Результати спільної перевірки фінансової складової діяльності платника податків оформляються актом і підписуються відповідно податковим органом і платником податків.
При встановленні факту переплати залік зайве сплачених грошових сум здійснюється однією з двох способів – по письмової заяви платника податків або за рішенням, винесеного податковим органом з власної ініціативи.
Залік зайве сплачених податків у рахунок майбутніх платежів складає підставі письмової заяви платника податків. Таку заяву розглядається податковим органом впродовж п'яти днів із моменту одержання, і з результатів розгляду приймають рішення. Прийняття податковим органом позитивного рішення можливе лише за умови, що майбутні платежі призначені для зарахування той самий бюджет (>внебюжетний фонд), як іпереплаченная сума. Про результати розгляду звернення платника податків і винесеному рішенні податкові органи зобов'язані проінформувати заявника пізніше всього два тижні з подачі всі заяви про заліку.
>Переплата податку значить позбавлення платника податків права власності на зайве перелічені у дохід скарбниці грошових сум. Разом про те податковим законодавством обмежується право приватного суб'єкта з розпорядження перерахованій сумою, оскільки п.5с.78 НК РФ встановлює напрями її використання: сплачену чи зайвевзисканная сума податку зараховується має значення майбутніх податкові платежі, вони можуть спрямовуватися для сплати пенею чи погашення недоїмки. Платник податків вправі сам вказати й у свою заяву, куди направити кошти, які утворилися з допомогою переплати.
Якщо в платника податків немає заборгованостей перед бюджетної системою чи позабюджетними фондами, топереплаченная грошова сума має бути повернуто. Податковим законодавством встановлено використовувала різні механізми повернення зайве сплачених і занадто стягнутих податків (зборів).
Повернення зайве сплачених податків може бути виключно виходячи з письмового заяви платника податків. податкового законодавства визначає термін давності на шляху подання такої заяви: 3 роки від часу сплати зайвої податок (збору). Що стосується, коли сума переплати податку перевищує наявну в платника податків недоїмку чи заборгованість пені, спочатку виробляється залік переплаченої суми і місцевих податкових заборгованостей.Возврату підлягатиме лише що залишилося різниця.
Зайве сплачені грошових сум підлягають поверненню протягом місяці від дня подачі платником податків відповідної заяви. Повернення виробляється рахунок коштів того бюджету (позабюджетного фонду), у доходну частину якого було зроблена переплату.
Повернення зайве стягнутих податкові платежі складає підставі встановленого факту переплати обов'язкових платежів, який стався результаті виконання платником податків рішення податкового органу. Механізм повернення зайве стягнутих податкових сум передбачає адміністративний в судові способи. Звернутися в податковий орган із заявою повернення податок платник податків проти неї протягом місяці від дня, коли йому набув розголосу факті зайвого стягнення грошової цифру рахунок податкові платежі. Встановлений термін єпресекательним, оскільки з закінченні місяця платник податків втрачає право повернення переплачених платежів до адміністративному порядку. Подальша захист майнового права платника податків щодо повернення зайве стягнутого податку ввозяться в судовому порядку. Позовну заяву то, можливо подано до суду протягом трьох років, починаючи від часу, коли обличчя дізналося чи мало дізнатися факт зайвого стягнення.
Податковий орган зобов'язаний розглянути письмове звернення платника податків повернення зайве стягнутих сум протягом всього два тижні від часу реєстрації цієї заяви. За результатами розгляду заяви начальником ( його заступник) податкового органу приймають рішення. У разі визнання податковим органом факту зайвого стягнення податків, неправомірно нараховані суми підлягають поверненню платникові податків з нарахуванням ними відсотків з ставці рефінансування за Центральний банк РФ. Неправомірно стягнені суми повертаються рахунок коштів того бюджету, у дохід яку вони було зараховано.
З метою захисту порушених прав платників податків законодавством визначено терміни повернення зайве стягнутих грошових сум: податковий орган зобов'язаний повернути суму переплати пізніше місяця з прийняття відповідного рішення начальником ( його заступник) податкового органу чи винесення рішення судом.
Гарантією своєчасного повернення зайве стягнутих сум податків служить норма п.4 ст.79 НК РФ, за якою відсотки цю суму нараховуються від часу, наступного у день стягнення, по день фактичного повернення.
2. Судовий порядок захисту порушених прав платників податків.
У державах із розвиненою економікою захист прав, свобод і законних інтересів громадян, зокрема які у ролі платників податків, забезпечується правовими формами, зокрема шляхом закріплення нормах матеріального і процесуального права їхнього статусу. У Російській Федерації за умов становлення ринкових відносин статус громадян, і юридичних закріплений Конституції Російської Федерації, конституціях республік у складі Російської Федерації, конституційних законах, федеральних законах і законах суб'єктів федерації та інших нормативних правових актах.
Потреба захисту громадян, і юридичних, і навіть платників податків обумовлена розбіжностями, спорами щодо застосування чинного законодавства, зокрема податкового, між платниками податків відповідними органами і посадовими особами.
Виниклі розбіжності (суперечки) із податків підлягають вирішенню компетентні органи держави: судовими, нотаріальними, адміністративними.
Серед засобів захисту прав, свобод і законних інтересів громадян, зокрема платників податків, основним є судовий захист, оскільки, по-перше, відповідно до ст.10 Конституції Російської Федерації суди є державної влади і самостійної владою, по-друге, відповідно дост.118 Конституції Російської Федерації правосуддя Російській Федерації забезпечено лише судом.
Чинне законодавство встановило, що, юридичних осіб вправі звертатися до суду для захисту порушених прав. Зокрема, арбітражні суди, суди загальної юрисдикції, третейські суди, які залежно від підвідомчості справ (суперечок) здійснюють судочинство.
Суди загальної юрисдикції розглядають справи за скаргами на неправомірні дії посадових осіб, і навіть справи, що виникають із адміністративно-правових відносин. Це означає, будь-які акти державних підприємств і тих органів, які відповідають законодавству, можуть бути оскаржені громадянами.
До дій посадових осіб, здійсненим із порушенням закону, з перевищенням повноважень, які ущемлюють права платників податків (громадян інших учасників), ставляться дії, у яких: а) обличчя незаконно позбавлене можливості в цілому або частково здійснювати право, наданий йому законом або іншими нормативним актом; б) нею покладено якась обов'язок.
Скарга до дій посадовця з розсуду платників податків (громадян) можна подати до суду після оскарження цих дій вищестоящому гаразд підпорядкованості посадової особи чи органу чи до суду. Платник податків ( громадянин) має була можливість направити скаргу або у адміністративний орган, або у суд. Скарга до дій посадової особи можна подати до суду платників податків (громадянином), його представником, і навіть на прохання платника податків (громадянина) – належним чином уповноваженим представником громадської організації, колективу.
Скарга до дій посадової особи подається в районний (міської) суду з місцеві роботи посадової особи, дії якого оскаржуються. При оскарженні неправомірних дій посадових осіб, у судах загальної юрисдикції необхідно сплатити держмито.Поданная скарга розглядається з участю громадянина (платника податків),подавшего скаргу, і посадового, дії якого оскаржуються. Неявка в судове засідання за неповажним причин платника податків (громадянина),подавшего скаргу, чи посадової особи, дії якого оскаржуються, чи його представників не цьому перешкоджає до розгляду скарги.
Захист прав платників податків (юридичних, індивідуальних підприємців, крім випадків передбачених законодавством) здійснюється арбітражними судами.Арбитражному суду підвідомчі суперечки, що у сфери управління, зокрема: йдеться про визнання недійсними (в цілому або частково) актів державних підприємств і тих органів (адресованих конкретних осіб чи групі осіб), які відповідають законодавству й що порушують охоронювані законом правничий та інтереси організацій корисною і індивідуальних підприємців (тобто. громадян-підприємців); б) про відшкодування збитків, заподіяних організаціям, і індивідуальним підприємцям такими актами, і навіть які з'явились у зв'язки й з неналежним виконанням зазначеними органами своїх зобов'язань стосовно організаціям, і індивідуальним підприємцям; в) повернення з бюджету коштів, списаних як економічних (фінансових) санкцій, на інших підставах державними податковими інспекціями й іншими контролюючих органів в безспірному порядку з порушенням вимог законодавства.
Для належної захисту правий і законних інтересів платників податків необхідні таку роботу.
Спочатку пред'явити претензію в письмовій формах начальнику Державній податковій інспекції з обгрунтуванням своїх заперечень влади на рішення (постанову) посадової особи Держподаткової інспекції впродовж місяці від дня винесення цього рішення.
Для ефективності захисту доцільно пред'явити претензію (направити заяву) до податкової інспекції якнайшвидше. Не отримавши відповіді за тридцяти днів із дня відправлення претензії (заяви) чи отримавши відповідь податкової інспекції з відхиленням в цілому або частково вимог платника податків, останній спрямовує позовна заява до суду, а громадян-підприємців юридичних осіб- в арбітражного суду.
Позовну заяву має форму і змістом, які позивач зобов'язаний суворо дотримуватися. Позовну заяву подається до суду2-х примірниках, одна з яких іде відповідачу.
У позовній заяві мають бути зазначені: найменування сторін і поштові адреси, ціна позову, якщо позов підлягає оцінці, обставини, у яких грунтується позовну вимогу, і речові докази, що підтверджують їхнє, обгрунтований розрахунок стягуваної чи оспорюваною суми, законодавство, виходячи з якого пред'являється позов, інформацію про прийнятті заходів для безпосередньому врегулюванню суперечки з кожним із відповідачів, крім випадків, коли прийняття цього непотрібен; позовну вимогу; перелік докладених до подання документів і майже інших доказів.
У позовній заяві можуть бути вказані та інші відомості, якщо необхідні для правильного вирішення спору.
До позовної заяви додаються документи, що підтверджують: вжиття заходів безпосереднє врегулюванню суперечки з кожним із відповідачів, копії претензій і квитанції про їхнє відправлення, крім випадків, коли прийняття цього непотрібен, напрям відповідачам копій позовної заяви про і прикладених щодо нього документів, які відсутні у відповідачів; сплату державного мита у порядку і розмірі; обставини у яких грунтується позовну вимогу.
Суддя відмовляє до прийняття позовної заяви про:
1) якщо суперечка заборонена вирішенню в арбітражний суд;
2) тоді як виробництві іншого органу, який дозволить суперечки, є справу з спору між тими ж сторонами, про те саме предметі і з тих ж підставах чи є рішення цього важливого органу.
Про відмову прийнятті позовної заяви про суддею виноситься визначення, яке іде сторонам, іншим особам, бере участі у справі, пізніше п'яти днів із дня надходження заяви.
На визначення про відмову у прийнятті позовної заяви про можна подати скарга чи принесений протест прокурора.
Крім того відповідності зіст.86 АПК РФ суддя має право повернути позовна заява і докладені щодо нього документи без розгляду у наступних випадках
1) якщо позовна заява підписано обличчям, які мають права підписувати його, або обличчям, посадове становище якого зазначено;
2) тоді як позовну заяву вказані найменування сторін, їх поштові адреси;
3) а то й представлені докази сплати державного мита у порядку у вигляді, крім суперечок, які виникають за укладанні угод сфери управління, і навіть за відсутності клопотання про звільнення, відстрочку, розстрочку сплати державного мита;
4) тоді як одному позовну заяву з'єднані кілька вимог одного або декільком відповідачам, коли ці вимоги пов'язані між собою з таких підстав виникнення чи представленим доказам;
5) а то й представлені докази напрями відповідачу копії позовної заяви про і прикладених щодо нього документів, які в нього відсутні;
6) а то й представлені докази заходів безпосереднє врегулюванню суперечки з іншим боком, крім випадків, коли прийняття цього непотрібен;
7) якщо винесення визначення про порушення провадження у справі від позивача надійшла позовна заява про врегулювання спору.
Проте повернення позовної заяви про не перешкоджає вторинному поводження з ним саме в арбітражного суду загалом порядку після усунення допущеного порушення
Літератури:
В.І. Гуреєв Російське податкове правоМ.1997
Ю.О.Крохина Фінансове право РосіїМ.2004
В.І. Гуреєв Податкове правоМ.1997
>Д.Г. Черник Податки: навчальних посібників М. 1997
