Як відобразити в бухобліку крадіжку на підприємстві

Ю.Л. Тернівка, редактор-експерт

В ході діяльності підприємства нерідко відбувається розкрадання товарів. Особливо часто ця неприємність трапляється в торгових організаціях. Ось і доводиться В«Ламати головуВ» бухгалтерам над витікаючими численними питаннями. Наприклад, як правильно відобразити В«наслідки крадіжокВ» в бухгалтерському обліку? Чи потрібно відновлювати ПДВ? Про те як вирішувати ці та інші питання і піде мова.

На торговельних підприємствах, особливо в яких товар знаходиться у вільному доступі, факт крадіжок неминучий. Як правило втрати від розкрадання товарів у магазинах самообслуговування становлять у середньому по галузі 1, 5% від товарообігу (ці дані наведені в пояснювальній записці до проекту Федерального закону № 488640-5 В«Про внесення зміни до ст. 265 ч. II НК РФ В», далі - проект ФЗ № 488640-5).

Торгові мережі не раз намагалися добитися того, щоб В«втратиВ» від крадіжок уявлялося можливе включати в оподатковувану базу по податку на прибуток. Так, в січні 2011 р. депутатом Держдуми РФ Ільдаром Гімалетдіновим був складений проект ФЗ № 488640-5. Яким пропонувалося відносити втрати від крадіжок з незалежних від платника податків причин у витрати. Пропонованої нормою відповідальність за обгрунтованість списання збитків від розкрадань у витрати покладається на керівника організації. У зазначеному документі зазначено, що встановити факт розкрадання найчастіше не представляється можливим і сформована арбітражна практика не дозволяє застосовувати норму підпункту 5 пункту 2 статті 265 НК РФ, що передбачає списання збитків від розкрадань. До всього іншого депутат посилається на сформовану практику розвинутих країн, таких як Німеччина, Великобританія, США, в яких можливо враховувати товарні втрати у складі витрат. У проекті закону зазначено, що вказаний порядок має передбачати можливість списання збитків при умові дотримання організацією превентивних заходів п

о недопущенню розкрадань (відеоспостереження, контроль внутрішньої служби безпеки, ваговий та поштучний контроль переміщуваного товару та ін), а також способи доведення фактів розкрадань (відеозапис, пояснення посадових осіб, акти заміру ваги і перерахунку та ін.)

Однак даний законопроект не знайшов своєї підтримки у охоронців закону і у відношенні нього було отримано відмову. Так, в офіційному відкликання на проект ФЗ № 488640-5 говориться, що розкрадання товарів є протиправною дією і тягне відповідальність в рамках КК РФ або КоАП РФ залежно від вартості викраденого майна, і, відповідно, факт такого розкрадання повинен бути підтверджений уповноваженими органами. При цьому варто враховувати, що роздрібна торгівля з відкритим доступом покупців може здійснюватися стосовно різних категорій товарів (продукти харчування, меблі, одяг) і відносити у збитки втрати в необмеженому розмірі для всіх груп товарів представляється необгрунтованим. Крім того, віднесення до витрата навіть 1% від виручки торговельних організацій призведе до зниження доходу бюджету РФ. Так, за підрахунками чиновників, при роздрібному товарообігу в розмірі 19 трлн. рублів (прогнозні дані на 2011 рік) втрати доходів бюджетів бюджетної системи Російської Федерації складуть 38 млрд. рублів. Що не допустимо.

Сталося розкрадання

В випадку, якщо в торговому магазині сталося розкрадання. Перше і найнеобхідніше - Це потрібно звернутися в поліцію. Оскільки для того, щоб відобразити дані втрати в оподатковуваної базі з податку на прибуток, такі витрати повинні бути документально підтверджені. Згідно підпункту 5 пункту 2 статті 265 Податкового Кодексу з метою глави 25 до позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, отримані платником податку у звітному (податковому) періоді, зокрема, витрати у вигляді недостачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені. У даних випадку факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади. Кримінальним Кодексом РФ встановлено, що попереднє слідство у кримінальній справі зупиняється, у разі, якщо особа, яка підлягає залученню в якості обвинуваченого, не встановлене (ст. 208 КК РФ). При цьому слідчий виносить відповідну постанову, копію якого направляє прокурору. А статтею 24 Кримінально-процесуального Кодексу пояснюється, що кримінальна справа підлягає припинення у наступних випадках:

відсутність події злочину;

відсутність в діянні складу злочину;

витікання строків давності кримінального переслідування;

смерть підозрюваного або обвинуваченого, за винятком випадків, коли провадження в кримінальній справі є необхідним для реабілітації померлого;

відсутність заяви потерпілого, якщо кримінальну справу може бути порушено не інакше як за його заявою, за винятком випадків, передбачених частиною 4 статті 20 КПК РФ;

відсутність висновку суду про наявність ознак злочину в діях одного з осіб, зазначених у пунктах 2 і 2.1 ст. 448 КПК РФ, або відсутність згоди відповідно Ради Федерації, Державної Думи, Конституційного Суду Російської Федерації, кваліфікаційної колегії суддів на порушення кримінальної справи або залучення в якості обвинуваченого однієї з осіб, зазначених у пунктах 1, 3-5 статті 448 КПК РФ.

Таким чином платник податків вправі визнати під позареалізаційних витратах (при застосуванні методу нарахування) вартість краденого товару на дату винесення постанови про призупинення кримінальної справи. І при наявності копії зазначеного постанови. Аналогічної думки дотримуються чиновники Мінфіну РФ в листі від 27 серпня 2010 р. № 03-03-06/4/81.

Важливо знати

Для належного доказу освіти недостачі в результаті розкрадань або в зв'язку з іншими обставинами для віднесення збитків до позареалізаційних витрат в обов'язковому порядку повинна бути присутньою постанову органів внутрішніх справ.

Однак встановити винних осіб не завжди представляється можливим, оскільки в магазинах самообслуговування факт крадіжки виявляється вже під час проведення інвентаризації, а не в момент вчинення розкрадання. Таким чином одержати документальне підтвердження деколи дуже проблематично, оскільки поліція прагне не заводити справ, які розкрити не представляється можливим. В якості прикладу можна навести Постанова ФАС Московського округу від 21 січня 2008 р. № КА-А40/13938-07-2. У зазначеній справі податкова інспекція виключила зі складу витрат, що зменшують доходи, суми недостач товарів, виявлених при інвентаризації. Судові інстанції визнали позицію податківців правомірною і у винесеному рішенні вказали, що витрати суспільством документально не підтверджені, оскільки крім бухгалтерських довідок, актів інвентаризації повинні в обов'язковому порядку бути присутнім постанови органів внутрішніх справ про призупинення попереднього слідства у зв'язку з не встановленням особи, яка підлягає залученню в якості обвинувачуваного по факту крадіжки товарів.

Таким чином для належного доказу освіти недостачі в результаті розкрадань або у зв'язку з іншими обставинами для віднесення збитків до позареалізаційних витрат в обов'язковому порядку повинна бути присутньою постанову органів внутрішніх справ.

Проводимо інвентаризацію

В разі виявлення факту розкрадання товарів організація повинна обов'язково провести інвентаризацію. Дана норма закріплена в пункті 2 статті 12 ФЗ від 21ноября 1996 р. № 129-ФЗ В«Про бухгалтерський облікВ», пункті 27 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н, пункті 1.5 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. № 49. Інвентаризацію необхідно оформити порівнювальної відомістю уніфікованої форми № Інв-18 (...затв. постановою Держкомстату РФ від 18 серпня 1998 р. № 88).

В загальному випадку вартість викраденого майна списується з того рахунку на якому вона числиться в дебет рахунку 94 В«Нестачі і втрати від псування цінностейВ». У разі, якщо винну особу не знайдено, бухгалтеру при отриманні від слідчого постанови про припинення слідства необхідно з кредиту рахунка 94 В«Нестачі і втрати від псування цінностейВ» списати в дебет рахунку 91 В«Інші доходи і витрати В»субрахунок 91-2В« Інші витрати В».

До Наприклад, при вибутті об'єктів основних засобів первісна вартість переноситься в дебет рахунок 01 В«Основні засобиВ» в субрахунок 01-2 В«Вибуття основних засобів В». Сума амортизації з рахунку 02 В«АмортизаціяВ» списується в кредит рахунку 01 субрахунок 01-2 В«Вибуття основних засобівВ» (п. 29 ПБУ 6/01 В«Облік основних засобів В», затв. наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. № 26н, Інструкція щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затв. наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н).

Залишкова вартість основного засобу списується з рахунку 01 субрахунок 01-2 В«Вибуття основних засобів В»в дебет рахунку 94В« Нестачі і втрати від псування цінностей В», вибуття оформляється актом форми № інв-26 (затв. постановою Держкомстату РФ від 18.08.2023 р. № 88).

В тому випадку, коли винна особа встановлена, з рахунку 94 В«Нестачі і втрати від псування цінностей В»списується в дебет 73В« Розрахунки з персоналом за іншими операціями В»субрахунок 73-2В« Розрахунки з відшкодування матеріального збитку В». Погашення заборгованості відображається за дебетом рахунка 50 В«КасаВ» і кредиту рахунка 73 субрахунок 73-2 В«Розрахунки з відшкодування матеріального збиткуВ». Якщо ж товар був викрадений співробітником організації, то можна зробити утримання із заробітної плати рахунок 70 В«Розрахунки з персоналом з оплати праціВ». Дебет рахунку 70 В«Розрахунки з персоналом з оплати праці В»кредит рахунку 94В« Нестачі і втрати від псування цінностей В».

Податковий облік

Згідно положеннями Податкового Кодексу платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (п. 1 ст. 252 НК РФ). Нагадаємо, що до позареалізаційних витрат відносять збитки від розкрадань на підприємствах торгівлі, в випадку, якщо винні особи не виявлено. Факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений (пп. 5 пю 2 ст. 265 НК РФ). Дана точка зору виражена в листах Міністерства Фінансів РФ від 8 листопада 2010 р. № 03-03-06/1/695, від 20 червня 2011 № 03-03-06/1/365, від 27 серпня 2010 р. № 03-03 -06/4/81.

Щодо наказу Мінторгу РРФСР від 8 серпня 1984 р. № 194 В«Про затвердження диференційованих розмірів списання втрат непродовольчих і продовольчих товарів у магазинах (відділах, секціях) самообслуговування В»чиновники Мінфіну вважають, що при наявності прямої норми Податкового Кодексу (пподп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ) положення даного наказу на випадки розкрадання з торгових залів магазинів самообслуговування з метою оподаткування прибутку не поширюються.

Сума збитку, відшкодована особою в добровільному порядку, визнається позареалізаційних доходом (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

відновлювати ПДВ?

До жаль, Податковий Кодекс не містить прямої норми, що вказує чи потрібно відновлювати ПДВ по товарах у разі їх розкрадання. З даного питання існує дві протилежні точки зору.

Так, чиновники Мінфіну у своїх рекомендаціях вказують, що відновлювати ПДВ потрібно. Судді, в тому числі Вищого Арбітражного Суду, щодо питання відновлення ПДВ дотримуються точки зору, що цього робити не потрібно. Спробуємо розібратися як вчинити найвигідніше і як уникнути суперечок з податківцями.

Загальні положення

На підставі рахунків-фактур підлягають вирахуванням суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг) та після прийняття їх на облік (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Обов'язковою умовою для застосування вирахування - є застосування придбаних товарів для операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ.

Випадки, в яких необхідно відновлювати ПДВ раніше прийнятий до відрахування, пойменовані в підпункті 2 пункту 3 статті 170 Податкового Кодексу. При чому даний список є закритим і розкрадання товарів в ньому зазначено. Необхідно звернути увагу, що товари, що вибувають на увазі їх розкрадання, не будуть брати участь взагалі ні в якої діяльності: ні в оподатковуваної ПДВ, ні в неоподатковуваної ПДВ. Таким чином відновлювати ПДВ попередньо правомірно прийнятий до відрахування-не потрібно.

Думка контролюючих органів

Однак позиція Мінфіну в випускаються листах іншого змісту. Так в листах від 19 травня 2010 р. № 03-07-11/186, від 1 листопада 2007 р. № 03-07-15/175 зазначено, що вибуття майна з причин, не пов'язаних з реалізацією або безоплатній передачею об'єктом оподаткування ПДВ не є. Таким чином, суми податку, раніше прийняті до відрахування за вказаною майну, необхідно відновити. При цьому відновлення проводиться в тому податком періоді, в якому відсутнє майно списується з обліку в установленому порядку. За амортизується майну восстновленію підлягає суми податку пропорційна залишкової (Балансової) вартості майна без урахування переоцінки. При цьому відновлені суми ПДВ враховуються у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (лист Мінфіну РФ від 20 липня 2009 р. № 03-03-06/1/480).

Судді в винесених рішеннях дотримуються позиції платників податків і вказують, що всі випадки за якими необхідно відновлювати податок перераховані в пункті 3 статті 170 Податкового кодексу. Так, у рішенні ВАС РФ від 23 жовтня 2006 р. № 10652/06 вказав, що Податковий Кодекс не містить норми права, що покладає на платників податків обов'язок по внесенню до бюджету раніше прийнятих до заліку сум ПДВ, щодо викрадених товарів. У подальшому судді дотримуються думки Вищий Арбітражний суд РФ у разі виникнення аналогічного питання по відновленню ПДВ (постанова ФАС Центрального округу від 31 березня 2008 р. у справі № А-62-3848/2007, Постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 1 жовтня 2010 р. № А27-1420/2010, ФАС Північно-Кавказького округу від 21 Лютий 2011 № А63-1359/2009).

Список літератури

Бухгалтерія.ру

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту .pravcons.ru/