Ю.Л. Тернівка, редактор-експерт
В ході діяльності підприємства нерідко відбувається розкрадання товарів. Особливо часто ця неприємність трапляється в торгових організаціях. Ось і доводиться В«Ламати головуВ» бухгалтерам над витікаючими численними питаннями. Наприклад, як правильно відобразити В«наслідки крадіжокВ» в бухгалтерському обліку? Чи потрібно відновлювати ПДВ? Про те як вирішувати ці та інші питання і піде мова.
На торговельних підприємствах, особливо в яких товар знаходиться у вільному доступі, факт крадіжок неминучий. Як правило втрати від розкрадання товарів у магазинах самообслуговування становлять у середньому по галузі 1, 5% від товарообігу (ці дані наведені в пояснювальній записці до проекту Федерального закону № 488640-5 В«Про внесення зміни до ст. 265 ч. II НК РФ В», далі - проект ФЗ № 488640-5).
Торгові мережі не раз намагалися добитися того, щоб В«втратиВ» від крадіжок уявлялося можливе включати в оподатковувану базу по податку на прибуток. Так, в січні 2011 р. депутатом Держдуми РФ Ільдаром Гімалетдіновим був складений проект ФЗ № 488640-5. Яким пропонувалося відносити втрати від крадіжок з незалежних від платника податків причин у витрати. Пропонованої нормою відповідальність за обгрунтованість списання збитків від розкрадань у витрати покладається на керівника організації. У зазначеному документі зазначено, що встановити факт розкрадання найчастіше не представляється можливим і сформована арбітражна практика не дозволяє застосовувати норму підпункту 5 пункту 2 статті 265 НК РФ, що передбачає списання збитків від розкрадань. До всього іншого депутат посилається на сформовану практику розвинутих країн, таких як Німеччина, Великобританія, США, в яких можливо враховувати товарні втрати у складі витрат. У проекті закону зазначено, що вказаний порядок має передбачати можливість списання збитків при умові дотримання організацією превентивних заходів по недопущенню розкрадань (відеоспостереження, контроль внутрішньої служби безпеки, ваговий та поштучний контроль переміщуваного товару та ін), а також способи доведення фактів розкрадань (відеозапис, пояснення посадових осіб, акти заміру ваги і перерахунку та ін.)
Однак даний законопроект не знайшов своєї підтримки у охоронців закону і у відношенні нього було отримано відмову. Так, в офіційному відкликання на проект ФЗ № 488640-5 говориться, що розкрадання товарів є протиправною дією і тягне відповідальність в рамках КК РФ або КоАП РФ залежно від вартості викраденого майна, і, відповідно, факт такого розкрадання повинен бути підтверджений уповноваженими органами. При цьому варто враховувати, що роздрібна торгівля з відкритим доступом покупців може здійснюватися стосовно різних категорій товарів (продукти харчування, меблі, одяг) і відносити у збитки втрати в необмеженому розмірі для всіх груп товарів представляється необгрунтованим. Крім того, віднесення до витрата навіть 1% від виручки торговельних організацій призведе до зниження доходу бюджету РФ. Так, за підрахунками чиновників, при роздрібному товарообігу в розмірі 19 трлн. рублів (прогнозні дані на 2011 рік) втрати доходів бюджетів бюджетної системи Російської Федерації складуть 38 млрд. рублів. Що не допустимо.
Сталося розкрадання
В випадку, якщо в торговому магазині сталося розкрадання. Перше і найнеобхідніше - Це потрібно звернутися в поліцію. Оскільки для того, щоб відобразити дані втрати в оподатковуваної базі з податку на прибуток, такі витрати повинні бути документально підтверджені. Згідно підпункту 5 пункту 2 статті 265 Податкового Кодексу з метою глави 25 до позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, отримані платником податку у звітному (податковому) періоді, зокрема, витрати у вигляді недостачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені. У даних випадку факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади. Кримінальним Кодексом РФ встановлено, що попереднє слідство у кримінальній справі зупиняється, у разі, якщо особа, яка підлягає залученню в якості обвинуваченого, не встановлене (ст. 208 КК РФ). При цьому слідчий виносить відповідну постанову, копію якого направляє прокурору. А статтею 24 Кримінально-процесуального Кодексу пояснюється, що кримінальна справа підлягає припинення у наступних випадках:
відсутність події злочину;
відсутність в діянні складу злочину;
витікання строків давності кримінального переслідування;
смерть підозрюваного або обвинуваченого, за винятком випадків, коли провадження в кримінальній справі є необхідним для реабілітації померлого;
відсутність заяви потерпілого, якщо кримінальну справу може бути порушено не інакше як за його заявою, за винятком випадків, передбачених частиною 4 статті 20 КПК РФ;
відсутність висновку суду про наявність ознак злочину в діях одного з осіб, зазначених у пунктах 2 і 2.1 ст. 448 КПК РФ, або відсутність згоди відповідно Ради Федерації, Державної Думи, Конституційного Суду Російської Федерації, кваліфікаційної колегії суддів на порушення кримінальної справи або залучення в якості обвинуваченого однієї з осіб, зазначених у пунктах 1, 3-5 статті 448 КПК РФ.
Таким чином платник податків вправі визнати під позареалізаційних витратах (при застосуванні методу нарахування) вартість краденого товару на дату винесення постанови про призупинення кримінальної справи. І при наявності копії зазначеного постанови. Аналогічної думки дотримуються чиновники Мінфіну РФ в листі від 27 серпня 2010 р. № 03-03-06/4/81.
Важливо знати
Для належного доказу освіти недостачі в результаті розкрадань або в зв'язку з іншими обставинами для віднесення збитків до позареалізаційних витрат в обов'язковому порядку повинна бути присутньою постанову органів внутрішніх справ.
Однак встановити винних осіб не завжди представляється можливим, оскільки в магазинах самообслуговування факт крадіжки виявляється вже під час проведення інвентаризації, а не в момент вчинення розкрадання. Таким чином одержати документальне підтвердження деколи дуже проблематично, оскільки поліція прагне не заводити справ, які розкрити не представляється можливим. В якості прикладу можна навести Постанова ФАС Московського округу від 21 січня 2008 р. № КА-А40/13938-07-2. У зазначеній справі податкова інспекція виключила зі складу витрат, що зменшують доходи, суми недостач товарів, виявлених при інвентаризації. Судові інстанції визнали позицію податківців правомірною і у винесеному рішенні вказали, що витрати суспільством документально не підтверджені, оскільки крім бухгалтерських довідок, актів інвентаризації повинні в обов'язковому порядку бути присутнім постанови органів внутрішніх справ про призупинення попереднього слідства у зв'язку з не встановленням особи, яка підлягає залученню в якості обвинувачуваного по факту крадіжки товарів.
Таким чином для належного доказу освіти недостачі в результаті розкрадань або у зв'язку з іншими обставинами для віднесення збитків до позареалізаційних витрат в обов'язковому порядку повинна бути присутньою постанову органів внутрішніх справ.
Проводимо інвентаризацію
В разі виявлення факту розкрадання товарів організація повинна обов'язково провести інвентаризацію. Дана норма закріплена в пункті 2 статті 12 ФЗ від 21ноября 1996 р. № 129-ФЗ В«Про бухгалтерський облікВ», пункті 27 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н, пункті 1.5 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. № 49. Інвентаризацію необхідно оформити порівнювальної відомістю уніфікованої форми № Інв-18 (...
