Бухгалтерський облік на підприємствах малого бізнесу

ЗМІСТ

Введення

1. Поняття суб'єктів малого підприємництва, нормативнерегулювання та організація бухгалтерського обліку

1.1 Поняття суб'єктів малого підприємництва та йогопідтримка Російським законодавством

1.2 Нормативне регулювання та організація бухгалтерськогообліку на підприємствах малого бізнесу

1.3.Системаоподаткування підприємств малого бізнесу

2. Бухгалтерський облік на підприємствах малого бізнесу

2.1 Облік грошових коштів

2.2 Облік основних засобів та нематеріальних активів

3 Податковий облік і звітність підприємств малого бізнесу

3.1 Податковий облік доходів і витрат у ТОВ АКФ В«Проф-АудитВ»

3.2 Склад і формування показників податкової звітності

Висновки та пропозиції

Список використаної літератури

Додатка

Введення

Мале підприємництво є найважливішою сферою сучасноїринкової економіки. Її розвиток означає швидке створення нових робочих місць,пожвавлення на товарних ринках, поява самостійних джерел доходу узначної частини економічно активної частини населення, зниження соціальнихнавантажень на видатки бюджетів.

Малийбізнес - це підприємницька діяльність, здійснювана суб'єктамиринкової економіки при певних встановлених законом, державнимиорганами та іншими представницькими організаціями критеріях (показниках),констітуціірующіх сутність даного поняття.

Особливостямималого бізнесу є: діяльність у господарській сфері з метою отриманняприбутку, економічна свобода, інноваційний характер, реалізація товарів іпослуг на ринку, гнучкість і оперативність у прийнятті рішень, щодоневисокі витрати при здійсненні діяльності, особливо витрати науправління, більш низька потреба в первинному капіталі, а також більшвисока оборотність власного капіталу.

Важливароль малого бізнесу полягає в тому, що він забезпечує значнекількість нових робочих місць, насичує ринок новими товарами та послугами,задовольняє численні потреби великих підприємців, випускаєспеціальні товари і послуги. Крім того, досить важливий внесок малих підприємств встворення валового внутрішнього продукту країни і у формування федерального ірегіональних бюджетів. Малий бізнес - це базова складова ринковогогосподарства ринкового господарства, він відіграє велику роль у становленніконкурентних, цивілізованих ринкових відносин, що сприяють кращомузадоволенню потреб населення суспільства в товарах, роботах, послугах.

Томувивчення даної теми особливо актуально на сучасному етапі розвитку ринковихвідносин в Росії.

Актуальністьданої роботи полягає в тому, що оподаткування, облік і звітністьпредставників суб'єктів малого підприємництва на території РосійськоїФедерації постійно змінюються і корегуються. З моменту існуванняподаткової системи і системи контролю були кардинально змінені як методологія,так і порядок обчислення податків різних рівнів бюджетів (податок на прибуток,ПДВ, податок на доходи фізичних осіб, акцизи, податок на рекламу та ін), багатоподатки були і зовсім скасовані (податок з продажів, податок на утримання житловоїсфери), але є в цих рядах і В«новачкиВ» (єдиний податок на поставлений дохід,спрощена система оподаткування, транспортний податок, єдинийсільськогосподарський податок).

Особливеувагу при розробці змін та доповнень, внесених у податковезаконодавство, приділяється підприємствам малого бізнесу. Одним з перспективнихнапрямків для ринкової економіки на сьогоднішній день є розвиток малогоі середнього бізнесу. Такий стан пояснюється його наступними вигіднимиособливостями:

•підвищує рівень добробуту населення, сприяє пом'якшенню соціальноїнапруженості;

•створює додаткові робочі місця і сприяє самозайнятості населення;

• збільшуєспектр, пропонованих товарів і послуг;

• надаєекономіці гнучкість за рахунок оперативного реагування на зміни кон'юктуриринку;

• сприяєприпливу капіталу;

• стимулюєрозвиток інноваційної та наукової діяльності;

• збільшуєдохідну базу бюджетів усіх рівнів.

Перерахованівище особливості показують, що для Росії і її регіонів розвиток малого ісереднього бізнесу може стати суттєвим фактором, який поліпшує соціально-економічніумови життя населення та розвиваючим економіку Росії.

Незважаючина досягнуті успіхи в розвитку малого підприємництва, на сьогоднішнійдень існує значний потенціал для зростання цього сектора економіки.

Однимз основних факторів, який стримує розвиток даного сектора економіки євисокий розмір податкових платежів.

Взв'язку з введенням 1 січня 2003 спеціальних податкових режимів, у тому числіта спрощеної системи оподаткування, відзначається збільшення росту підприємствмалого бізнесу, а також приплив надходжень в усі рівні бюджетів.

Звведенням глави 26.2 В«Спрощена система оподаткуванняВ» Податкового Кодексу РФу платників податків, що почали застосовувати спрощену систему оподаткування впроцесі роботи, виникло достатня кількість питань.

Метоюдипломної роботи є поглиблене вивчення спрощеної системиоподаткування, обліку та звітності на сучасному етапі.

Впроцесі досягнення даної мети вирішувалися наступні завдання:

1.Вивчити порядок застосування податкового обліку при спрощеній системіоподаткування;

2. Розглянутиособливості обліку та звітності при спрощеній системі оподаткування;

3.Виявити переваги і недоліки спрощеного оподаткування, обліку та звітності.

Питаннямиоподаткування, обліку та звітності займаються теоретики і практики вже багатороків. З введенням, яких або нововведень і змін в порядок і методологію облікуі звітності, завжди виникають питання з їх практичного застосування. В процесінаписання дипломної роботи були використані статті, що розкривають частинупитань, пов'язаних із застосуванням спрощеної системи оподаткування, обліку тазвітності.

Об'єктомдослідження даної роботи обрано підприємство м. Вологда ТОВ Аудиторськаконсультаційна фірма В«Проф-АудитВ» (ТОВ АКФ В«Проф-АудитВ»). Дане підприємствозастосовує спрощену систему оподаткування з 1 січня 2003 року, в якості об'єктаоподаткування обрані доходи, зменшені на величину витрат.

Предметомдослідження є поглиблене вивчення на даному підприємстві застосуванняспрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Аналізованийперіод 1 квартал 2006 року.

Дипломнаробота складається з вступу, трьох розділів і висновку. Загальний обсяг роботискладає 88 сторінок.

1. Поняття суб'єктів малого підприємництва,нормативне регулювання та організація бухгалтерського обліку

1.1 Поняття суб'єктів малого підприємництвав російському законодавстві

Особливістю малого бізнесу є наявність в законодавстві декількохвизначень поняття В«мале підприємствоВ». Їх можна розділити на три види.

перше, це визначення, що міститься в п.3ст.3 Закону № 88-ФЗвід 14 червня 1995 року. В«Про державну підтримку малого підприємництва вРосійської Федерації В»(зі змінами від 31 липня 1998 р., 21 березня 2002 р., 22серпня 2004 р., 2 лютого 2006)

Під суб'єктами малого підприємництва розуміються комерційніорганізації, у статутному капіталі яких частка участі Російської Федерації,суб'єктів Російської Федерації, громадських і релігійних організацій(Об'єднань), благодійних та інших фондів не перевищує 25 відсотків, частка,належить одному або декільком юридичним особам, які не є суб'єктамималого підприємництва, не перевищує 25 відсотків і у яких середнячисельність працівників за звітний період не перевищує таких граничнихрівнів (малі підприємства):

в промисловості - 100 чоловік;

в будівництві - 100 осіб;

на транспорті - 100 осіб;

в сільському господарстві - 60 осіб;

в науково-технічній сфері - 60 осіб;

в оптовій торгівлі - 50 осіб;

в роздрібній торгівлі та побутовому обслуговуванні населення - 3...0чоловік;

в інших галузях і при здійсненні інших видів діяльності- 50 чоловік.

Під суб'єктами малого підприємництва розуміються такожфізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без утворенняюридичної особи.

Малі підприємства, що здійснюють кілька видів діяльності(Багатопрофільні), ставляться до таких за критеріями того виду діяльності,частка якого є найбільшої у річному обсязі обороту чи річному обсязіприбутку.

Середня за звітний період чисельність працівників малогопідприємства визначається з урахуванням усіх його працівників, у тому числі працюючихза договорами цивільно-правового характеру і за сумісництвом з урахуваннямреально відпрацьованого часу, а також працівників представництв, філій таінших відокремлених підрозділів зазначеного юридичної особи. Воно визначаєсуб'єктів малого підприємництва, що вправі претендувати на пільги іпереваги, передбачені федеральним законодавством.

друге, це визначення малого підприємництва,містяться в законодавчих актах суб'єктів федерації. Можна сказати, щопоняття малого підприємства в регіональному законі може дещо відрізнятися відтого, що міститься в Законі № 88-ФЗ. Регіональне законодавство визначаємалі підприємства як суб'єкти, що вправі претендувати на пільги іпереваги, передбачені суб'єктам малого підприємництва регіональнимзаконодавством.

третє, це визначення суб'єктів малого підприємництва,які вправі перейти на спеціальні податкові режими стаття 18 ПодатковогоКодексу РФ. Хоча як у першому, так і в другому випадку під малими підприємствамирозуміються суб'єкти, віднесені до таких відповідно до ст.3 Закону №88-ФЗ, коло осіб, які вправі скористатися спеціальними податковимирежимами значно вже в порівнянні з тими особами, які визначені вЗаконі № 88-ФЗ.

Згідно п.1 ст.3 Закону № 88-ФЗ суб'єктами малогопідприємництва можуть бути тільки комерційні організації та індивідуальніпідприємці. Відповідно статус малого підприємства не можуть мати такінекомерційні організації, як установи, споживчі кооперативи,громадські та релігійні організації, фонди та ін

При віднесенні підприємства до тієї чи іншої галузі необхіднокеруватися загальносоюзних класифікаторів В«Галузі народного господарстваВ» (ЗКГНГ).

При цьому, у разі, коли найбільшою часткою в річному обсязіобороту володіє один вид діяльності (за ЗКГНГ), а найбільшою часткою у річномуобсязі прибутку має інший вид діяльності, підприємство вважається малим,якщо хоча б по одному з цих видів воно задовольняє вимогам до граничноїчисельності працівників. Тобто підприємство самостійно визначає, який зпоказників повинен застосовуватися - обсяг обороту чи обсяг прибутку.

Однак у регіональному законодавстві можливі випадки, коливлади суб'єкта федерації самі визначають, яку діяльність приймати длярозрахунку багатопрофільними підприємствами.

Що стосується індивідуальних підприємців, то вони визнаютьсясуб'єктами малого підприємництва незалежно від будь-яких умов, у томучислі і від кількості найманих працівників.

У разі перевищення малим підприємством граничної чисельностіпрацівників вказане підприємство позбавляється передбачених законодавствомпільг на період, протягом якого допущено зазначене перевищення, і нанаступні три місяці.

За реалізацію підтримки малого підприємництва відповідальнінаступні державні органи та організації:

- Міністерство з антимонопольної політики і розвиткупідприємництва і його територіальні органи;

- департаменти (комітети, комісії тощо) з підтримки малогопідприємництва, які входять в структуру органів виконавчої владисуб'єктів РФ і в структуру органів місцевого самоврядування;

- федеральний, регіональні та місцеві фонди підтримки малогопідприємництва. Фонди здійснюють ряд функцій, у тому числі: підтримкуінноваційної діяльності малих підприємств, пільгове кредитування, а такожкомпенсують кредитним організаціям відповідну різницю при наданніними пільгових кредитів суб'єктам малого підприємництва; здійснюютьфункції заставодавця, поручителя, гаранта за зобов'язаннями малих підприємств;організують консультування з питань оподаткування і застосування нормзаконодавства;

- Російське агентство підтримки малого і середнього бізнесу та йогорегіональні відділення. Воно здійснює навчання та консультуванняпідприємців, проводить експертизи підприємницьких програм і проектів,здійснює інформаційне забезпечення малого підприємництва, надаєдопомога суб'єктам малого підприємництва у підготовці та реєстрації їхустановчих документів, а також інші функції;

Слід назвати також численні недержавнінекомерційні організації, спілки, асоціації з підтримки малогопідприємництва, які можуть надати допомогу у різних питаннях, що виникаютьу підприємців.

Основні напрямки державної підтримки позначені в Законі№ 88-ФЗ. Зазвичай за цими ж напрямками за окремими винятками ідоповненнями здійснюється підтримка і на регіональному та місцевому рівнях.

Назвемо ці напрямки.

- Пільгове кредитування. З цього питання слід звертатися вфонди підтримки малого підприємництва. Існує спеціалізований Фондсприяння розвитку малих форм підприємств у науково-технічній сфері, якийнадає фінансову підтримку високоефективним наукомістким проектам,розроблюються малими підприємствами на пільгових умовах, а також іншупідтримку по своїй спеціалізації.

- Пільгове страхування. За роз'ясненням умов пільговогострахування слід також звертатися до фондів підтримки малогопідприємництва.

- Переважне право на отримання замовлень з виробництвапродукції і товарів (послуг) для державних потреб. За інформацією можназвертатися до органів виконавчої влади РФ і суб'єктів РФ.

- Підтримка зовнішньоекономічної діяльності суб'єктів малогопідприємництва. Реалізація заходів підтримки в даній області покладено нафедеральні і регіональні органи виконавчої влади. За додатковоюінформацією слід звертатися до цих органів.

- Виробничо-технологічна підтримка суб'єктів малогопідприємництва. За роз'ясненням умов сприяння в забезпеченні суб'єктівмалого підприємництва сучасним обладнанням і технологіями слідзвертатися у федеральні і регіональні органи виконавчої влади, а також воргани місцевого самоврядування.

- Підтримка суб'єктів малого підприємництва в областіпідготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації кадрів.

Крім того, суб'єктам малого підприємництва виявляєтьсясприяння в інформаційній сфері, може бути передбачено спрощений порядокїх реєстрації, ліцензування та сертифікації.

Таким чином, діяльність суб'єкта малого підприємництваповинна здійснюватися в тісному контакті з органами і організаціями,реалізують заходи державної підтримки малого бізнесу. Слід пам'ятати,що в бюджетах усіх рівнів на підтримку малого підприємництва виділяютьсяпевні фінансові кошти, на отримання яких малі підприємства маютьправо.

1.2 Нормативне регулювання та організаціябухгалтерського обліку малого підприємництва

Організація і ведення бухгалтерського обліку суб'єктами малогопідприємництва регулюються загальною системою нормативного регулюваннябухгалтерського обліку. Формування і розвиток такої системи - одне з важливихнапрямків Програми реформування бухгалтерського обліку, затвердженоїпостановою Уряду РФ від 06.03.98 р. № 283. Основною метою даноїпрограми є приведення російської системи обліку у відповідність доміжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ).

В даний час складається 4-х рівнева система нормативногорегулювання бухгалтерського обліку, яка представлена ​​в таблиці 1.

Таблиця 1. Системанормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації

Рівень Найменування Нормативні документи Перший Законодавчий

Федеральні закони,

постановиУряду РФ,

укази Президента РФ

<...tr> Другий Нормативний Положення (стандарти)з бухгалтерського обліку Третій Методичний

Нормативні акти

(інші ніж положення),методичні вказівки та методичні рекомендації, листи Мінфіну РФ

Четвертий Організаційно-розпорядчий Облікова політикаорганізації

Перший рівень включає законодавство про бухгалтерський облік. Вйого складу входять федеральні закони В«Про бухгалтерський облікВ», В«Продержавну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації В»,укази Президента РФ, постанови Уряду РФ. Особливе місце на цьомурівні займає федеральний закон В«Про бухгалтерський облікВ» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ(В редакції змін і доповнень).

У законі визначені: концептуальні положення і загальні принципиорганізації та ведення бухгалтерського обліку: права, обов'язки тавідповідальність у цій галузі юридичних і фізичних осіб, управлінськогоперсоналу; заходи, що забезпечують достовірність інформації; порядок публікаціїбухгалтерської звітності та державного регулювання всієї системибухгалтерського обліку. Закон є правовою базою для залучення іноземнихінвестицій.

Методологічні основи бухгалтерського обліку позначені в цьомузаконі тільки в основних рисах. Закон визначає, що методологією облікуповинні займатися органи, яким федеральними законами надане праворегулювання бухгалтерського обліку. Ці органи мають право розробляти тазатверджувати обов'язкові для всіх організацій на території Росії:

- плани рахунків бухгалтерського обліку та інструкції щодо їх застосування;

- положення (стандарти) з бухгалтерського обліку, що встановлюють;

- принципи, правила і способи обліку господарських операцій;

- складання бухгалтерської звітності;

- інші норми і методологічні вказівки з питаньбухгалтерського

обліку.

Для суб'єктів малого бізнесу може передбачатися спрощенасистема бухгалтерського обліку.

Дуже важливим документом першого рівня системи регулювання єЦивільний кодекс РФ (ГК РФ). Цей документ законодавчо закріпив багатопитання облікової роботи: ознака юридичної особи, наявність самостійногостандартами.

Основні з них:

- Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської

- Положення з бухгалтерського обліку В«Бухгалтерська звітність

- Положення з бухгалтерського обліку В«Облік позик і кредитів ібухгалтерського обліку.бухгалтерського обліку.2.

Таблиця 2.інформації діяльності.

До них відносятьсянаступні документи:

- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарськоїОсновна умоваполітиці.

Таблиця 3.діяльності застосування

Допущення майнової відокремленості означає, що майно і

Допущення безперервності діяльності організації означає, що вона

Допущення послідовності застосування облікової політики означає,в рік.

Допущення тимчасової визначеності фактів господарськоїдіяльності означає, що вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітностітого періоду, в якому здійснені, незалежно від фактичного часуКрім

Таблиця 4.перед формою обліку всіх фактів господарської діяльності. Вимога своєчасностіорганізації.

Вимога несуперечності обумовлює необхідністькожного місяця, а також показників бухгалтерської звітності данимсинтетичного й аналітичного обліку.

законодавства при виконанні господарських операцій несуть керівникипідприємства.

головним бухгалтером;

- ввести в штат посаду бухгалтера;

- вести бухгалтерський облік особисто.

керівником організації. Головний бухгалтер несе відповідальність заформування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне

Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформленняУ своїйорганізації.

діяльності малих підприємств відносяться:

- вдосконалення законодавчої та нормативної бази;

- уніфікація і спрощення облікових регістрів;

- спрощення робочого плану рахунків;

- вдосконалення документообігу та зведення до мінімумукількості бухгалтерських документів;

- скорочення форм звітності;

- спрощення балансу за рахунок укрупнення статей і виключення статей,не є виключно інформативними для державних органів;

- спрощення оподаткування.

Організація бухгалтерського обліку підприємстві малого бізнесупочинається з формування облікової політики, складання робочого плану рахунків,визначення форми бухгалтерського обліку і складу застосовуваних форм первиннихоблікових документів, cсістеми документообігу, які затверджує керівникпідприємства

Мале підприємство на підставі ПБУ 1/98 В«Облікова політикаорганізації В»розробляє облікову політику, під якою розуміється прийнятаїм сукупність способів ведення бухгалтерського обліку: первинне спостереження,вартісний вимір, поточна угруповання і підсумкове узагальнення фактівгосподарської діяльності.

Облікова політика затверджується наказом чи розпорядженням керівника.

При цьому затверджуються:

- Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що міститьсинтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерськогообліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку тазвітності;

- Форми первинних документів, застосовуваних для оформленнягосподарських операцій, по яких не передбачені типові форми документів, атакож форми первинної внутрішньої бухгалтерської звітності.

- Порядок проведення інвентаризації і методи оцінки видівмайна і зобов'язань;

- Порядок контролю за господарськими операціями.

При формуванні облікової політики малого підприємства проводитьсявибір одного конкретного напрямку ведення та організації бухгалтерського облікз допускаються законодавством і нормативними актами з бухгалтерського обліку.Обраний спосіб застосовується підприємством з 1 січня і до кінця року.

Якщо з конкретного питання в нормативних документах невстановлені способи ведення бухгалтерського обліку, то при формуванні обліковоїполітики організація здійснює обробку відповідного способу, виходячи зПБО 1/98 В«Облікова політика організаціїВ» та інших ПБУ.

Прийнята новоствореним підприємством облікова політика вважаєтьсязастосовуваної з дня державної реєстрації підприємства. Зміни обліковоїполітики повинна бути обгрунтована. Зміни вводяться з 1 січня фінансового рокуі можуть вироблятися при змінах в законодавстві РФ або нормативнихактах з бухгалтерського обліку, а також розробки організацією новою способуведення бухгалтерського обліку, який дозволяє більш достовірно уявитифакти господарської діяльності організації або знизити трудомісткість обліковогопроцесу без зниження ступеня достовірності інформації.

Зміни облікової політики, які надали б істотнувплив на фінансове становище організації, рух грошових коштів абофінансові результати діяльності слід розкрити в бухгалтерській звітності.

Організація бухгалтерського обліку господарських операцій на маломупідприємстві ведеться в рамках системи взаємопов'язаних бухгалтерських рахунків шляхомзастосування методу подвійного запису і припускає, що в момент відображенняокремої операції в системі рахунків бухгалтерського обліку вона класифікується,тобто в залежності від економічного змісту і характеру операціївизначаються відповідні рахунки для її обліку.

Призначена для конкретного малого підприємства система рахунківрегламентується прийнятим на підприємстві скороченим робочим планом рахунків,який дозволяє вести облік майна і його зобов'язань у регістрахбухгал...терського обліку по головним для нього рахунках.

При організації бухгалтерського обліку на малих підприємствахдопускається використання робочого плану рахунків з більшим чи меншимкількістю рахунків. Обрана група рахунків повинна забезпечувати облік всіхгосподарських операцій на даному підприємстві, з відображенням особливостей йогодіяльності.

Робочий план рахунків дозволяє вести облік активів, капіталу тазобов'язань у регістрах бухгалтерського обліку на основних рахунках, забезпечитиконтроль за наявністю і збереженням майна, виконанням зобов'язань тадостовірністю облікових даних.

Деякі бухгалтерські рахунки, що входять в робочий план рахунківмалого підприємства, крім своїх прямих облікових завдань повинні також виконуватифункції інших рахунків.

Якщо діяльність малого підприємства не пов'язана з використаннямвласних або орендованих основних засобів, визначеного запасу матеріалів,обліку заборгованості покупців і зобов'язань постачальникам і підрядчикам, абож, якщо процес виробництва та реалізації продукції завершується протягоммісяця, то підприємство малого бізнесу може використовувати робочий план рахунків зскороченою номенклатурою.

Відображення господарських операцій в системі рахунків бухгалтерськогообліку і регістрах бухгалтерського обліку, що застосовуються малим підприємством,здійснюється за допомогою подвійного запису.

Малим підприємствам надано право самостійно обирати формубухгалтерського обліку, виходячи зі своїх потреб діяльності та управління.На основі рекомендованих форм вони можуть розробляти свої оригінальні форми,удосконалювати облікові регістри і створювати програми реєстрації іобробки, дотримуючись загальні методологічні принципи, а також технологіюобробки облікової інформації.

Відповідно до виробленим варіантом робочого плану рахунків,підприємство вибирає відповідну систему бухгалтерського обліку ззапропонованих Міністерством фінансів РФ.

Кожній формі бухгалтерського обліку відповідають певнірегістри бухгалтерського обліку.

Регістри бухгалтерського обліку служать для узагальнення, класифікаціїта накопичення інформації, що міститься в прийнятих до бухгалтерського облікупервинних облікових документах, і відображення її на рахунках бухгалтерського обліку та убухгалтерської звітності.

Пристосовуючи регістри бухгалтерського обліку до специфіки своєїроботи, малі підприємства повинні дотримуватися: єдині методологічну основубухгалтерського обліку, яка передбачає ведення бухгалтерського обліку наоснові принципів нарахування та подвійного запису, взаємозв'язок даних аналітичногоі синтетичного обліку, суцільне відображення в обліку всіх господарських операційв регістрах бухгалтерського обліку на підставі первинних облікових документів,накопичення і систематизацію даних первинних документів у розрізі показників,необхідних для управління і контролю за господарською діяльністю малогопідприємства, а також для складання бухгалтерської звітності.

Застосовуючи єдину журнально-ордерну форму рахівництва, підприємствоскладає і розроблювальні таблиці на підставі первинних документів.

Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку передбачаєзастосування наступних основних видів облікових регістрів: журналів-ордерів,відомостей, касової книги, Головної книги.

За первинним документам, що відображає господарські операції, роблятьзапису цих операцій в журнали-ордери, на підставі яких складаєтьсяГоловна книга.

При організації обліку на малому підприємстві визначено рядпринципів, якими повинен керуватися бухгалтер. До них відносяться:

- дотримання протягом року прийнятої облікової політики у віддзеркаленні

окремих господарських операцій та оцінки майна;

- відображення в обліку всіх господарських операцій, здійснених у звітномуперіоді, а також результатів інвентаризації майна організації та йогозобов'язань;

- правильність віднесення витрат і відповідності їх доходам за звітнимиперіодах;

- роздільний облік витрат на виробництво товарів (робіт, послуг) та капітальнівкладення;

- якісне та економне ведення обліку;

- несуперечність.

Виконання зазначених принципів при веденні бухгалтерського облікугрунтується на документальному оформленні всіх операцій в момент їх вчинення.

1.3 Система оподаткування підприємств малого бізнесу

В даний час існують декілька систем оподаткуваннямалих підприємств:

1. Загальновстановлена ​​(традиційна) система, при якій маліпідприємства сплачують до бюджету податок на прибуток, на майно ПДВ і іншіподатки.

У відповідності зі статтею 18 Податкового кодексу РФ (НК РФ) вНині суб'єкти малого підприємництва можуть використовувати:

2. спеціальні податкові режими:

-система оподаткування для сільськогосподарськихтоваровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) (ЕСХН).

- спрощена система оподаткування, обліку та звітності. (ССО)

- система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохіддля окремих видів діяльності.

- система оподаткування при виконанні угод про розподілпродукції.

З 1 січня 2003 року застосування спеціальних податкових режимівздійснюється відповідно до главою 26.2 В«Спрощена система оподаткуванняВ»і главою 26.3 В«Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохіддля окремих видів діяльності В»НК РФ.

Глава 26.1 "Система оподаткування для сільськогосподарськихтоваровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) В»вступила в силу з 01січня 2004 року на підставі Федерального закону від 11 листопада 2003 р. № 147-ФЗВ«Про внесення змін до главу 26.1 частини другої Податкового кодексу РосійськоїФедерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації В».

В дану главу періодично вносяться зміни і доповнення.Останні з них були внесені Федеральним законом від 3 червня 2005 р. № 55-ФЗ В«Провнесення змін до статті 346.9 частини другої Податкового кодексу РосійськоїФедерації В». Авансові платежі по єдиному сільськогосподарському податкусплачуються не пізніше 25 днів з дня закінчення звітного періоду, а єдинийсільськогосподарський податок, який підлягає сплаті після закінчення податкового періоду,сплачується організаціями та індивідуальними підприємцями не пізнішестроків, встановлених для подання податкових декларацій за відповіднийподатковий період пунктами 1 і 2 статті 346.10 цього Кодексу

Глави 26.2, 26.3 були прийняті Федеральним законом від 24 липня 2002р. № 104-ФЗ В«Про внесення змін і доповнень у частину другу Податковогокодексу РФ і деякі інші акти законодавства РФ, а також про визнаннявтратили чинність окремих актів законодавства РФ про податки і збори В».

Істотні зміни в глави 26.2 і 26.3 НК РФ, які стосуютьсябагатьох аспектів застосування УСН, зокрема, умов переходу на УСН, порядкувизнання доходів і витрат, патентні нововведення вніс Федеральний закон від21.07.2005 N 101-ФЗ. Багато зміни покликані вирішити неоднозначні тлумаченнячинного законодавства.

Зміни набули чинності з 1 січня 2006 року, але деякі зних по ряду обставин набудуть чинності тільки з 1 січня 2007 року.

Далі я докладніше зупинюся на деяких спрощених системахоподаткування.

При застосуванні системи оподаткування для сільськогосподарськихтоваровиробників платниками податків сплачується єдинийсільськогосподарський податок (ЕСХН), обчислюваний ними за результатами їх господарськоїдіяльності за звітний (податковий) період. Сплата ЕСХН замінює сплату податкуна прибуток організацій, ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезеннітоварів на митну територію Російської Федерації), податку на доходифізичних осіб (відносно доходів, отриманих індивідуальнимипідприємцями від здійснення підприємницької діяльності), податку намайно організацій, податку на майно фізичних осіб (відносномайна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності), атакож єдиного соціального податку.

Інші податки і збори сп...лачуються платниками податків, які перейшлина систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, узагальновстановленому порядку.

Крім того, зазначеними платниками податків сплачуються страховівнески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до Федеральногозаконом від 15.12.01 № 167-ФЗ В«Про обов'язкове пенсійне страхування вРосійської Федерації В»(з урахуванням змін і доповнень).

Платниками податків ЕСХН визнаються організації, індивідуальніпідприємці та селянські (фермерські) господарства, які єсільськогосподарськими товаровиробниками.

Сільськогосподарськими товаровиробниками визнаютьсяорганізації та індивідуальні підприємці, що виробляють сільськогосподарськупродукцію та (або) вирощують рибу, здійснюють її первинну і наступну(Промислову) переробку і реалізують цю продукцію, якщо в загальному доході відреалізації товарів, частка доходу від реалізації становить не менше 70%.

Дані платники податків мають право перейти на сплату ЕСХН вдобровільному порядку. Сільгоспвиробники, які виявили бажання перейти насплату ЕСХН, повинні подати заяву про перехід в податкову інспекцію в періодз 20 жовтня по 20 грудня року, що передує року переходу на сплату ЕСХН.За результатами розгляду поданих платниками податків заяв податковийорган в місячний строк з дня їх надходження у письмовій формі повідомляєплатників податків про можливість або про неможливість застосування системиоподаткування для сільськогосподарських виробників.

Новостворені організації та фізичні особи, які виявили бажанняздійснювати підприємницьку діяльність без утворення юридичноїособи, вправі подати заяву одночасно з подачею пакету документів для їхдержавної реєстрації та постановки на облік або протягом 5 днів ізастосовувати з цієї ж дати систему оподаткування для сільськогосподарськихтоваровиробників.

При цьому слід зазначити, що добровільна відмова платників податківвід застосування системи оподаткування для сільськогосподарськихтоваровиробників і перехід на загальновстановленому систему оподаткування дозакінчення податкового періоду по ЕСХН не допускається.

Добровільний перехід на загальновстановленому систему оподаткуванняможе бути здійснений платниками податків тільки з початку черговогокалендарного року. Про це платники податків зобов'язані в письмовому виглядіповідомити податкові органи не пізніше 15 січня року, з якого вониприпускають перейти на загальновстановленому систему оподаткування.

В цілях обчислення податкової бази по ЕСХНплатники податків-організації враховують доходи, отримані від реалізаціїтоварів (робіт, послуг) і майнових прав, а також позареалізаційні доходи.

Платники податків - індивідуальні підприємці враховуютьдоходи, отримані від підприємницької діяльності.

До складу доходів від підприємницької діяльностііндивідуальними підприємцями включаються всі надходження як в грошовій,так і в натуральній формі від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізаціїмайнових прав на майно, яке використовується в процесі здійсненняпідприємницької діяльності, вартість такого майна, отриманого набезоплатній основі, а також інші доходи від підприємницької діяльності.Датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках і(Або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майновихправ (касовий метод).

При обчисленні податкової бази по ЕСХН платники податків враховуютьтільки ті витрати, які передбачені п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Цей перелікзакритий, це означає що витрати, зроблені платником податків і неперераховані в цьому пункті, при обчисленні ЕХН не враховуються.

Витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати (касовийметод).

При застосуванні касового методу визнання доходів і витратслід мати на увазі, що:

- понесені платниками податків матеріальні витрати, витрати наоплату праці, витрати з оплати сум відсотків за користування грошовимизасобами (кредитами, позиками), а також витрати по сплаті сум податків ізборів включаються до складу витрат, що враховуються при обчисленні податкової базипо ЕСХН стосовно до порядку, передбаченого п. 3 ст. 273 НК РФ, а саме:

а) матеріальні витрати (за винятком перерахованих нижче),витрати на оплату праці, а також витрати по сплаті відсотків за користуванняпозиковими коштами включаються до складу витрат, що враховуються при обчисленніподаткової бази по ЕСХН, на момент погашення заборгованості шляхом списаннягрошових коштів з розрахункового рахунку платника податку, виплати з каси, а приіншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення;

б) витрати на придбання сировини і матеріалів, які обліковуються вскладі зазначених витрат у міру списання даної сировини і матеріалів увиробництво;

в) витрати на сплату податків і зборів, що враховуються в складізазначених витрат у розмірі їх фактичної сплати платниками податків;

- витрати на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю,приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та іншого майна, нещо є амортизируемим майном, включаються до складу матеріальнихвитрат, що враховуються при обчисленні податкової бази по ЕСХН в повній сумі, поміру введення такого майна в експлуатацію (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- вартість придбаних для подальшої реалізації товаріввключається до складу зазначених витрат у тому звітному (податковому) періоді, вякому фактично були отримані доходи від реалізації таких товарів.

- витрати по товарах, придбаним про запас і не реалізованим узвітному (податковому) періоді, враховуються при отриманні доходів від реалізаціїтаких товарів у наступних звітних (податкових) періодах.

Витрати на придбання основних засобів і нематеріальних активів,понесені платниками податків у період застосування системи оподаткування дляРосійської Федерації про бухгалтерський облік.

зменшених на величину витрат.

сільгосппродукції.рублів.

звітних періодів.

порядку.

положення.

Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують

- організації;

- індивідуальні підприємці;

обсязі.

перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку25 відсотків;

руб.);

місяців.

Значеннянаступному.

реєстрацією.

В той же часоподаткування.

визнається:

прав;

способом.

249 НК РФ;

Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень,250НК РФ.

ругіх організаціях, за виняткомдоходу, що направляється на оплату додаткових акцій (часток), що розміщуються середакціонерів (учасників) організації;

- у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці,утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валютивід офіційного курсу, встановленого Центральним банком Російської Федераціїна дату переходу права власності на іноземну валюту (особливостівизначення доходів банків від цих операцій встановлюються статтею 290цього Кодексу);

- у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником напідставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та (або)інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодуваннязбитків або шкоди;

- від здачі майна в оренду (суборенду), якщо такі доходи невизначаються платником податку в порядку, встановленому статтею 249 цьогоКодексу;

- від надання в користування прав на результатиінтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації (вЗокрема, від надання в користування прав, що виникають з патентів навинаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальноївласності), якщо такі доходи не визначаються платником податків у порядку,встановленому статтею 249 цього Кодексу;

- у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту,банківського рахунку, банківського вкладу, а також з цінних паперів та іншимборговими зобов'язаннями (особливості визначення доходів банків у виглядіпроцентів встановлюються статтею 290 цього Кодексу); а також позареалізаційнимидоходами з...ізнаються доходи, які не є доходами від реалізації товарів(Робіт, послуг), майнових прав і т.д.

Показник В«витратиВ» використовується тільки тими платниками податків,які встановили в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені навеличину витрат.

При цьому необхідно зазначити, що порядок визначення витратзастосовується як організаціями, так і індивідуальними підприємцями.

Перелік витрат, що враховуються для цілей оподаткування приспрощеній системі, встановлений ст.346.16 Податкового кодексу РФ.

При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшуєотримані доходи на такі витрати:

- витрати на придбання, спорудження та виготовлення основнихзасобів

- витрати на придбання нематеріальних активів, а також створеннянематеріальних активів самим платником податків

- витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);

- орендні (в тому числі лізингові) платежі за орендоване (у томучислі прийняте у лізинг) майно;

- матеріальні витрати;

- витрати на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовійнепрацездатності відповідно до законодавства Російської Федерації;

- витрати на обов'язкове страхування працівників і майна, включаючистрахові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язковесоціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійнихзахворювань, вироблені відповідно до законодавства РосійськоїФедерації;

- суми податку на додану вартість по оплачених товарах(Робіт, послуг), придбаних платником податку, а також з сум авансів врахунок майбутніх поставок;

- відсотки, що сплачуються за надання в користування грошовихкоштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг,надаваних кредитними організаціями;

- витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податків вВідповідно до законодавства Російської Федерації, витрати на послуги зохорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати напридбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;

- суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів намитну територію Російської Федерації і не підлягають поверненнюплатнику податку відповідно до митного законодавства РосійськоїФедерації;

- витрати на утримання службового транспорту, а також витрати накомпенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобіліві мотоциклів у межах норм, встановлених Урядом РосійськоїФедерації;

- витрати на відрядження; - плату державному та (або)приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів. При цьому таківитрати приймаються в межах тарифів, затверджених у встановленому порядку;

- витрати на бухгалтерські, аудиторські та юридичні послуги;

- витрати на публікацію бухгалтерської звітності, а також напублікацію та інше розкриття іншої інформації, якщо законодавствомРосійської Федерації на платника податків покладено обов'язок здійснювати їхпублікацію (розкриття);

- витрати на канцелярські товари;

- витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібніпослуги, витрати на оплату послуг зв'язку;

- витрати, пов'язані з придбанням права на використанняпрограм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійнимиугодами). До зазначених витрат відносяться також витрати на оновленняпрограм для ЕОМ і баз даних;

- витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або)реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знаку обслуговування;

- витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів таагрегатів;

- суми податків і зборів, сплачені згідно іззаконодавством Російської Федерації про податки і збори;

- витрати з оплати вартості товарів, придбаних дляподальшої реалізації. При реалізації зазначених товарів платник податків має правозменшити доходи від цих операцій на суму витрат, безпосередньо пов'язанихз такою реалізацією, в тому числі на суму витрат по зберіганню, обслуговування татранспортуванні реалізованих товарів;

- витрати на виплату комісійних, агентських винагород івинагород за договорами доручення;

- витрати на надання послуг з гарантійного ремонту таобслуговування;

- витрати на підтвердження відповідності продукції чи іншихоб'єктів, процесів виробництва, експлуатації, зберігання, перевезення, реалізаціїта утилізації, виконання робіт або надання послуг вимогам технічнихрегламентів, положенням стандартів або умовам договорів;

- витрати на проведення (у випадках, встановленихзаконодавством Російської Федерації) обов'язкової оцінки з метою контролю заправильністю сплати податків у разі виникнення спору про обчисленняподаткової бази;

- плата за надання інформації про зареєстровані права;

- витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій повиготовленню документів кадастрового і технічного обліку (інвентаризації)об'єктів нерухомості (в тому числі правовстановлюючих документів на земельніділянки та документів про межування земельних ділянок);

- витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій попроведення експертизи, обстежень, видачі висновків та надання іншихдокументів, наявність яких обов'язково для отримання ліцензії (дозволу) наздійснення конкретного виду діяльності;

- судові витрати та арбітражні збори;

- періодичні (поточні) платежі за користування правами нарезультати інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації (вЗокрема, правами, що виникають з патентів на винаходи, промисловізразки та інші види інтелектуальної власності);

- витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штатіплатника податків, на договірній основі в порядку, передбаченому пунктом 3статті 264 цього Кодексу;

- витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає відпереоцінки майна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань),вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахункахв банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валютидо рубля Російської Федерації, встановленого Центральним банком РосійськоїФедерації.

Загальними правилами обліку витрат при спрощеній системіоподаткування є наступні положення:

- встановлений перелік витрат є вичерпним ірозширенню не підлягає;

- витрати враховуються для цілей оподаткування при дотриманнівстановлених принципів;

- окремі витрати враховуються в порядку, встановленому дляаналогічних витрат з податку на прибуток (глава 25 НК РФ);

- витрати враховуються для цілей оподаткування тільки в момент їхвизнання.

Для того щоб правильно обчислити і сплатити податокплатнику податків необхідно організувати податковий облік, визначити податковий(Звітний) період, сформувати за цей період податкову базу, застосувати до неїподаткові ставки і своєчасно перерахувати податок, не забувши подативідповідну податкову декларацію.

Отже, для правильного обчислення податку необхідноокремо розглянути кожен з перерахованих показників.

Податковим періодом з даного податку визнається календарний рік.

Якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставкавстановлюється у розмірі 6 відсотків.

Якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені навеличину витрат, податкова ставка встановлюється в розмірі 15 відсотків.

Платники податків, що вибрали як об'єкта оподаткуваннядоходи, зменшені на величину витрат, за підсумками кожного звітного періодуобчислюють суму авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку іфактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованихнаростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповіднопершого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сумквартальних авансових платежів з податку.

Платники податків, що вибрали як об'єкта оподаткуваннядоходи, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежуз податку, виходячи із ставки податку та ...фактично отриманих доходів,розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінченнявідповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням ранішесплачених сум авансових платежів з податку.

Платник податків, який застосовує в якості об'єктаоподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачуємінімальний податок.

Сума мінімального податку обчислюється за податковий період нарозмірі 1 відсотка податкової бази, якою є доходи. Мінімальний податоксплачується у разі, якщо за податковий період сума обчисленого в загальномупорядку податку менше суми обчисленого мінімального податку.

Платник податків має право в наступні податкові періодивключити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумоюподатку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, втому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє.

Платник податків, який використовує в якості об'єкта оподаткуваннядоходи, зменшені на величину витрат, вправі зменшити обчислену запідсумками податкового періоду податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумкамипопередніх податкових періодів, в яких платник податків застосовував спрощенусистему оподаткування і використовував в якості об'єкта оподаткуваннядоходи, зменшені на величину витрат. Збиток не може зменшувати податковубазу більш ніж на 30 відсотків. При цьому решта збитку може бутиперенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податковихперіодів.

Платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсягпонесеного збитку і суму, на яку була зменшена податкова база по кожномуподатковому періоду, протягом усього терміну використання права на зменшенняподаткової бази на суму збитку.

Збиток, отриманий платником податку при застосуванні інших режимівоподаткування, не приймається при переході на спрощену системуоподаткування.

Збиток, отриманий платником податку при застосуванні спрощеноїсистеми оподаткування, не приймається при переході на інші режимиоподаткування.

Платники податків-організації представляють до податкових органів замісцем свого знаходження податкові декларації:

- після закінчення звітного періоду не пізніше 25 днів з днязакінчення відповідного звітного періоду;

- після закінчення податкового періоду не пізніше 31 березня року,наступного за минулим податковим періодом.

Платники податків - індивідуальні підприємці представляють уподаткові органи за місцем свого проживання податкові декларації:

- після закінчення звітного періоду не пізніше 25 днів з днязакінчення відповідного звітного періоду;

- після закінчення податкового періоду не пізніше 30 квітня року,наступного за минулим податковим періодом.

Платники податків зобов'язані вести податковий облік показників своєїдіяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, напідставі книги обліку доходів і витрат.

Форма книги обліку доходів і витрат і порядок відображення в нійгосподарських операцій організаціями та індивідуальними підприємцями,застосовують спрощену систему оподаткування, затверджена наказом МНС РФ від28.10.2002 р. № БГ-3-22/606. (Зі змінами від 26 березня 2003 р., 24 травня2004 р., 4 лютого 2005)

З 1 січня 2006 року голова 26.2 НК РФ доповнена статтею 346.25.1,роздільної застосовувати УСН на основі патенту. Для введення патенту натериторії конкретного регіону необхідний закон відповідного суб'єкта. Цимже документом визначається перелік видів підприємницької діяльності, заяким дозволяється застосування патенту (але в межах того переліку, якийпередбачений у статті 346.25.1 глави 26.2 НК РФ).

Застосовувати патент можуть тільки підприємці, якщо вониздійснюють тільки один з видів підприємницької діяльності, названих узаконі суб'єкта РФ, і якщо вони не використовують працю найманих працівників.

Застосування ССО на основі патенту - справа добровільна, тому навітьякщо необхідний закон в суб'єкті РФ прийнятий і цей вид діяльності в ньоговключений, то можна вибрати і ССО та загальний режим.

На отримання патенту підприємцю необхідно подати до податковогооргану заяву не пізніше ніж за один місяць до початку застосування УСН на основіпатенту. Форми документів для застосування даної системи затверджені Наказом ФНСРосії від 31.08.2023 № САЕ-3-22/417. Перейти на УСН на основі патенту можна зпочатку будь-якого кварталу на будь-який з таких строків: квартал, півріччя, 9місяців і рік.

При розрахунку вартості патенту застосовується ставка 6 відсотків, алезамість реального доходу розглядається заздалегідь встановлений річний дохід повідповідному виду діяльності. Річна вартість патенту (ГС)розраховується за формулою:

ГС= Потенційно можливий дохід за видом діяльності х 6% (1)

Розмір річного доходу встановлюється законами суб'єктів РФ,причому при встановленні цього розміру встановлюється таке обмеження.Якщо вид діяльності, щодо якої запроваджується можливість застосуванняпатенту, відноситься до числа видів діяльності, які підлягають єдиному податкуна поставлений дохід (ЕНВД), то встановлюваний розмір річного доходу не повиненперевищувати величину базової прибутковості, встановлену для даного виду діяльності.Дане порівняння проводиться у разі, коли ЕНВД в регіоні в регіоні невведений і коли його введуть, то доведеться застосовувати ЕНВД.

На думку Мінфіну Росії, підприємець може зменшитивартість патенту на суму страхових платежів на обов'язкове пенсійнестрахування, сплачених і обчислених за цей же період часу але не більшеніж на 50 відсотків, а також вести книгу доходів і витрат та представляти вподаткові органи декларації. Форма такої декларації ще не затверджена МінфіномРФ.

У Вологодській області в даний час не прийнятий закон проспрощену систему оподаткування на основі патенту.

На території Вологодської області дуже широко поширений звидів спеціальних податкових режимів, це - Система оподаткування у виглядієдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.

Даний податковий режим має істотну специфіку.

Разом з тим, система оподаткування поставлений дохідпоширює свою дію тільки на зазначені в законі види діяльності, вВідносно решти видів діяльності одночасно буде застосовуватися загальний абоспрощений режими оподаткування.

У зв'язку з цим, можливо, виділити наступні основні прикладипоєднання системи єдиного податку на поставлений дохід з іншими системамиоподаткування.

Організація здійснює кілька видів діяльності, один зяких підпадає під оподаткування єдиним податком на поставлений дохід. У цьомувипадку організація застосовує загальний або спрощений режим оподаткування, а вЩодо останнього виду діяльності обчислює єдиний податок на поставленийдохід.

Організація здійснює два види діяльності, кожен з якихпідпадає під оподаткування єдиним податком на поставлений дохід. У цьому випадкуорганізація окремо по кожному виду діяльності обчислює єдиний податок напоставлений дохід.

Організація здійснює кілька видів діяльності, два зяких підпадає під оподаткування єдиним податком на поставлений дохід. Прицьому організація застосовує загальний або спрощений режим оподаткування, а вЩодо останніх двох видів діяльності окремо по кожному з нихобчислює єдиний податок на поставлений дохід.

Єдиний податок на поставлений дохід - це система оподаткуванняокремого виду діяльності, при якій податок сплачується з заздалегідьоголошеного (вмененного) доходу (показника).

Основними ознаками єдиного податку на поставлений дохід єнаступні положення.

- система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохіддля окремих видів діяльності вводиться в дію законом суб'єкта РФ.

У Вологодській області цей податок прийнятий Рішенням Вологодської міськоїДуми від 6 жовтня 2005р. № 310 В«Про введення в дію системи оподаткування ввигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів ...діяльності В»атакож нормативними актами муніципальних утворень, Земськими зборамиГрязовецька, Сокальського та іншими муніципальними районами.

-сплата єдиного податку на поставлений дохід за окремими видамидіяльності заміняє обов'язок по сплаті з цих видів діяльності чотирьохосновних податків: податку на прибуток (доход), ПДВ за внутрішніми операціями,податку на майно, єдиного соціального податку.

Всі інші податки і збори за цими видами діяльності сплачуються взагальновстановленому порядку. У відношенні інших видів діяльності застосовуєтьсязвичайний режим оподаткування.

- при здійсненні декількох видів підприємницькоїдіяльності, що підлягають оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід,облік показників, необхідних для обчислення податку, ведеться роздільно попідприємницької діяльності, зобов'язані вести окремий облік майна,зобов'язань і господарських операцій щодо підприємницькоїдіяльності, підлягає оподаткуванню єдиним податком, і підприємницькоїдіяльності, у відношенні якої платники податків сплачують податки ввідповідно до загального режиму оподаткування.

внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно дозаконодавством РФ.

При цьому

Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують

- поставлений дохід - потенційно можливий дохід платника податківвпливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величинидіяльності.визначення податкової бази.

Таблиця 5. Базоваприбутковість

діяльності показник документів.

Таблиця 6.підприємницької діяльності освіти 0,4 ​​ 0,5 0,5 1,4 перевезення 1,0 1,0 можуть.

фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності.

Податковим періодом по єдиному податку визнається квартал.

Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшуєтьсяплатниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійнефіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своєПри

Таблиця 7. Виддокумента РФ ДляЗ 1 січня 2006

2.

Підприємствозберігає грошові кошти в банку, а для здійснення розрахунків готівкоюза встановленими формами.

Касиркерується основними нормативними документами, що регламентують веденнякасових операцій:

- Положенняпро правила організації готівкового грошового обігу на території РФ,затвердженого Радою директорів Банку Росії від 05.01.2024 № 14-П;

- Порядокведення касових операцій в Російській Федерації, затверджений рішенням РадиДиректорів ЦБ Росії 22.09.2023 № 40 та доведений до відома листом ЦБ Росіївід 04.10.2023 № 18

- Постановоюуряду РФ від 30.07.2023 № 745 В«Про затвердження положення по застосуваннюконтрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням тапереліку окремих категорій підприємств (у тому числі фізичних осіб,які здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичноїания послуг),організацій і установ, які в силу специфіки своєї діяльності абоособливостей місцезнаходження можуть здійснюватися грошові розрахунки з населеннямбез застосування ККМ.

Черезкасу здійснюються наступні операції:

- оприбутковуються отримані готівковізасоби;

- виробляються платежі за своїмизобов'язаннями перед іншими особами в межах встановленої ЦБ РФ суми(Граничний розмір розрахунків готівкою між юридичними особами всумі 60 тисяч рублів по одному платежу);

- здійснюється видача заробітної платиі підзвітних сум.

Прийомготівкових коштів від населення здійснюється з обов'язковим застосуваннямККМ і з дотриманням вимог Постанови Ради Міністрів - УрядуРФ № 745.

Готівковігрошові кошти зберігаються в касі в розмірі встановленому відповідно дорозрахунком ліміту каси.

Касирнесе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих нимцінностей.

Касироформляє первинні касові документи і веден касову книгу.

ПостановоюДержкомстату Росії від 18.08.2023 № 88 затверджені погоджені з МінфіномРосії та Мінекономіки Росії уніфіковані форми первинної обліковоїдокументації з обліку касових операцій:

В· № КО-1 В«Прибутковий касовий ордерВ»(Додаток 1)

В· № КО-2 В«Видатковий касовий ордерВ» (Додаток2)

В· № КО-3 В«Журнал реєстрації прибутковихі видаткових касових документів В»

В· № КО-4 В«Касова книгаВ» (Додаток3)

В· № КО-5 "Книга обліку прийнятих івиданих касиром грошових коштів В»

В· Журнал реєстрації прибуткових тавитратних платіжних документів

2.2 Облік основних засобів та нематеріальних активів

Основні засоби - це частина майна, яке використовується ворганізації в якості засобів праці при виробництві продукції, виконанняробіт і послуг або для управління організацією протягом періоду, що перевищує12 місяців.

Правилабухгалтерського обліку основних засобів встановлено Положенням з бухгалтерськогообліку В«Облік основних засобівВ» ПБУ 6/01, затвердженим наказом Мінфіну РФ від03.03.2001 р. № 26н. (Зі змінами та доповненнямизатвердженими наказом Мінфіну від 12.12.2005года);

У відповідності з цими правилами, при прийнятті до бухгалтерськогообліку активів як основних засобів необхідно одноразове виконаннянаступних умов:

-використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чинадання послуг або для управлінських потреб;

-використання протягом тривалого часу, тобто строку корисноговикористання понад 12 місяців;

-організацією не передбачається подальший перепродаж данихактивів;

-здатність приносити організації економічні вигоди внадалі.

Строком корисного використання є період, протягом якоговикористання об'єкта основних засобів приносить дохід організації.

При визначенні строків корисного використання основних засобівслід керуватися Класифікацією основних засобів, що включаються вамортизаційні групи, затвердженої постановою Урядом РФ від 01.01.2002р. № 1 В«Про класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групиВ».

Для тих видів основних засобів, які не вказані в ційКласифікації, строки їх корисного використання встановлюються платником податківу відповідності з технічними умовами та рекомендаціямиорганізацій-виробників.

Класифікація основних засобів за видами складає основу їханалітичного обліку.

За призначенням основні засоби поділяються на:

-виробничі

-невиробничі

За видами основні засоби поділяються на:

-будівлі;

-споруди;

-робочі й силові машини і т.д.

За ступенем використання основні засоби поділяються на;

-знаходяться в експлуатації;

-знаходяться на консервації і т.д.

Залежно від наявних прав на об'єкти основні засобиподіляються на:

-власні, в тому числі і здані в оренду;

-знаходяться в оперативному управлінні;

-орендовані.

Вартість основних засобів визначається як первісна,залишкова та відновлювальна.

Первісна вартість - це сума фактичних витрат напридбання об'єкта основних засобів.

Такими витратами, наприклад, можуть бути:

- суми, сплачені продавцю відповідно до договору;

- суми, сплачені за доставку і монтаж;

- невозмещаемие податки, сплачені при придбанні основнихзасобів (наприклад, ПДВ, сплачений при придбанні обладнання длявиробництва продукції, звільненої від цього податку);

- суми, сплачені за інформаційні та консультаційні послуги,пов'язані з придбанням цього об'єкта основних засобів;

- відсотки по кредитах і позиках, от...риманим для придбанняосновних засобів;

- інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням об'єктаосновних засобів.

Надходженняосновних засобів (крім обладнання до установки) обов'язково оформляється черезрахунок 08 В«Вкладення у необоротні активиВ». На цьому рахунку збираються всівитрати, пов'язані з купівлею і установкою обладнання, або з його зведеннямі будівництвом. Виняток становлять загальногосподарські та інші витрати, немають прямого відношення до придбання або будівництва об'єктів. Колипредмет, за рішенням спеціальної комісії підприємства, може бути запущений вексплуатацію, складається акт приймання, і всі витрати з рахунку 08 В«Вкладення унеоборотні активи В»переводяться на рахунок 01В« Основні засоби В».

Витрати з придбання основних засобів спочатку обліковуються задебетом рахунка 08 В«Вкладення у необоротні активиВ» (без ПДВ):

Дебет 08 Кредит 60 (76) - враховані витрати, безпосередньопов'язані з придбанням об'єкта основних засобів,

При введенні в експлуатацію об'єкта основних засобів, робитьсяпроводка:

Дебет 01 Кредит 08 - введено в експлуатацію об'єкт основнихзасобів.

ТОВ АКФ В«Проф-АудитВ» придбало за договором купівлі-продажуперсональний комп'ютер. Згідно з угодою, вартість комп'ютера - 16.402 руб.(У тому числі ПДВ - 2.502 руб.).

Бухгалтер організації робить проводки:

Дебет 60 Кредит 51 на суму 16.402 руб. - Оплачений рахунок продавця;

Дебет 08 Кредит 60 на суму 16.402 руб. - Оприбутковано комп'ютер набалансі організації (з урахуванням ПДВ);

Доставку комп'ютера (295 руб., у тому числі ПДВ - 45 руб.) ТОВ АКФВ«Проф-АудитВ» додатково сплатив готівкою з каси через підзвітну особу:

Дебет 71 Кредит 50 на суму 295 руб. - Видані з каси грошіпідзвітній особі для оплати доставки комп'ютера;

Дебет 08 Кредит 71 на суму 295 руб. - Плата за доставку врахована ввартості комп'ютера (на підставі авансового звіту підзвітної особи);

Коли комп'ютер ввели в експлуатацію, бухгалтер ТОВ АКФВ«Проф-АудитВ» робить проводки:

Дебет 01 Кредит 08 16.697 руб. - Комп'ютер зарахований до складуосновних засобів організації.

Всякеприйняте в експлуатацію основний засіб починає використовуватися ввиробництві, і на нього нараховується амортизація. Щомісяця (на наступний жемісяць після приймання в експлуатацію) в собівартість продукції, що виготовляєтьсябуде переходити частина вартості даного основного засобу.

Існує 4 способи нарахування амортизації основних засобів:

-лінійний;

-спосіб зменшуваного залишку;

-спосіб списання вартості по сумі чисел років терміну корисноговикористання;

-спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції(Робіт).

Щоб нарахувати амортизацію, всі основні засоби організаціїділяться на однорідні групи об'єктів, об'єднаних спільними ознаками.

По об'єктах однієї групи основних засобів можна використовуватитільки один з перерахованих способів, який закріплений в обліковій політиціорганізації.

Обраний спосіб нарахування амортизації слід застосовувати упротягом усього строку корисного використання (тобто терміну служби) об'єктаосновних засобів.

Приблизний термін служби основних засобів наведено в Класифікаціїосновних засобів, що включаються в амортизаційні групи (затвердженапостановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1).

Якщо ж у Класифікації строк корисного використання дляпридбаного вами об'єкта не вказаний, організація може встановити його напідставі рекомендацій виробника, які повинні бути в технічнійдокументації до основного засобу (паспорті, технічному описі, інструкціїпо експлуатації і т.д.). Серед способів нарахування амортизації більшпоширений лінійний спосіб.

Лінійний спосіб нарахування амортизації припускає рівномірненарахування амортизації протягом строку корисного використання об'єкта основнихзасобів.

ТОВ АКФ В«Проф-АудитВ» придбало автомобіль для використання восновної діяльності. Первісна вартість основного засобу - 120.000руб. Строк корисного використання - 5 років.

При використанні лінійного способу нарахування амортизаціїщорічно повинна амортизуватися 1/5 вартості автомобіля.

Спочатку потрібно визначити річну норму амортизації. Для цьогопервісну вартість основного засобу приймемо за 100%.

Річна норма амортизації складе 20% (100%: 5).

Отже, річна сума амортизації складе 24.000 руб.(120.000 руб. Х 20%).

Сума щомісячних амортизаційних відрахувань складе 2.000 руб.(24.000 руб.: 12 міс.).

Щомісяця протягом 5 років бухгалтер ТОВ АКФ В«Проф-АудитВ» будеробити проводку:

Дебет 20 Кредит 02 на суму 2.000 руб. - Нараховано амортизаціюосновного засобу за звітний місяць.

Яктільки сума амортизації (на рахунку 02 В«Амортизація основних засобівВ»)зрівняється з сумою балансової вартості основного засобу (на рахунку 01В«Основні засобиВ»), то амортизація більше не нараховується, і основний засібпочинає приносити В«чистий прибутокВ». Якщо воно при цьому вже втратило своїтехнічні характеристики або фінансову корисність, то його можна списати поакту.

Головнимипервинними документами з обліку основних засобів є:

- акт(Накладна) приймання-передачі основних засобів (форма № ОС-1) (додаток 4);

-актприймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів(Форма № ОС-3);

- актна списання основних засобів (форма № ОС-4) (додаток 5);

- актна списання автотранспортних засобів (форма № ОС-4а);

-інвентарна картка обліку основних засобів (форма № ОС-6);

- актпро приймання устаткування (форма № ОС-14);

- актприймання-передачі обладнання в монтаж (форма № ОЗ-15);

- актпро виявлені дефекти устаткування (форма № ОС-16);

- акт прооприбуткуванні матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажібудівель і споруд (форма М-35).

Для визнання витрат на придбання основних засобів необхіднонаявність двох умов:

1) введення основних засобів в експлуатацію;

2) фактична оплата основних засобів.

Також при спрощеній системі оподаткування платники податківзобов'язані вести бухгалтерський облік, як основних засобів, так і нематеріальнихактивів.

нематеріальних активів (НМА) визнаються придбані і (або)створені платником податків результати інтелектуальної діяльності та іншіоб'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них),використовувані у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) абодля управлінських потреб організації протягом тривалого часу(Тривалістю понад 12 місяців).

При цьому для визнання НМА необхідно наявність здатностіприносити платнику податків економічні вигоди (дохід), а також наявністьналежно оформлених документів, що підтверджують існування самогонематеріального активу і (або) виключного права у платника податків нарезультати інтелектуальної діяльності (у тому числі патенти, свідоцтва,інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знака).

До нематеріальних активів належать:

-виключні права на об'єкти інтелектуальної власності(Винаходи, комп'ютерне програмне забезпечення, товарні знаки тощо),які використовуються у виробничій діяльності організації більше одногороку;

-організаційні витрати, тобто витрати, пов'язані зутворенням юридичної особи (оплата консультаційних, рекламних, юридичнихпослуг; витрати по підготовці документації та інші витрати, понесені домоменту державної реєстрації організації), визнані відповідно доустановчими документами внеском засновників у статутний капітал;

-ділова репутація організації, тобто різниця між купівельноюціною організації (як придбаного майнового комплексу в цілому) івартістю з бухгалтерського балансу всіх її активів і зобов'язань.

Нематеріальний актив не має матеріально-речової структури,але ви повинні мати документ, що підтверджує виключне право вашоїорганізації на цей актив.

Правилабухгалтерського обліку НМА вста...новлені Положенням побухгалтерського обліку В«Облік нематеріальних активівВ» ПБУ 14/2000 (затвердженонаказом Мінфіну від 16.10.2023 р. № 91н).

Нематеріальний актив, придбаний за плату, враховується набалансі за первісною вартістю, яка включає в себе всі фактичнівитрати на придбання.

Такими витратами, наприклад, можуть бути:

-суми, сплачені правовласнику за договором передачі (поступки)прав;

-вартість консультаційних послуг, пов'язаних з придбаннямнематеріального активу;

-реєстраційні збори, патентні мита та інші аналогічніплатежі, пов'язані з реєстрацією (перереєстрацією) прав на нематеріальнийактив;

-невозмещаемие податки, сплачені при придбанні нематеріальногоактиву;

-винагороду, сплачене посередникові, через якого придбанийнематеріальний актив;

-інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбаннямнематеріального активу.

Всі перераховані витрати спочатку ми повинні врахувати за дебетом рахунка08 В«Вкладення у необоротні активиВ» (без податку на додану вартість):

Дебет 08 Кредит 60 (76, 51)

-враховані витрати, безпосередньо пов'язані з придбаннямнематеріального активу (без ПДВ),

Беручи нематеріальний актив до бухгалтерського обліку, робитьсябухгалтерська запис:

Дебет 04 Кредит 08 - нематеріальний актив прийнятий до бухгалтерськогообліку

Нематеріальні активи прибуткують на підставі актаприймання-передачі.

На кожний об'єкт слід оформити інвентарну картку облікунематеріальних активів.

ТОВ АКФ В«Проф-АудитВ» придбало у ВАТ В«АудітІнформВ» винятковіправа на винахід, підтверджені патентом № 1159113. Вартість патенту, згіднодоговором, склала 120.000 руб. (У тому числі ПДВ - 18.305 руб.).

Договір про відступлення виключних прав на винахід бувзареєстрований в Роспатенті. Витрати на реєстрацію (у тому числі оплатареєстраційної мита) склали 500 руб.

Бухгалтер ТОВ АКФ В«Проф-АудитВ» зробив проводки:

Дебет 08 Кредит 60 на суму 120.000 крб. - Відображено вартістьвиключних прав на патент (з урахуванням ПДВ);

Дебет 60 Кредит 51 на суму 120.000 крб. - Перераховані гроші В«АудітІнформВ»;

Дебет 08 Кредит 76 на суму 500 руб. - Відбиті витрати, пов'язаніз реєстрацією договору про уступку патенту;

Дебет 76 Кредит 51 на суму 500 руб. - Оплачені витрати, пов'язаніз реєстрацією договору;

Дебет 04 Кредит 08 на суму 120500 крб. (120000 + 500) -нематеріальний актив прийнятий до бухгалтерського обліку (після реєстрації договорув Роспатенті).

Витрати, пов'язані з утриманням та обслуговуванням нематеріальнихактивів, включаються в собівартість продукції, робіт або послуг.

Так, наприклад, протягом строку дії патенту на винахідорганізація-власник патенту зобов'язана сплачувати мито за підтримку патентув силі.

В обліку такі витрати відображаються бухгалтерським записом:

Дебет 26 (20, 44 ...) Кредит 76 - враховані витрати, пов'язані зутриманням та обслуговуванням нематеріальних активів.

Нематеріальний актив, отриманий безоплатно, обліковується набалансі за ринковою вартістю. В обліку робиться запис:

Дебет 08 Кредит 98-2 - отриманий нематеріальний актив безоплатно;

Дебет 04 Кредит 08 - нематеріальний актив прийнятий до бухгалтерськогообліку.

Вартість безоплатно отриманих нематеріальних активів для цілейоподаткування враховується як позареалізаційні доходи (ст.250 НК РФ).

Практично кожна організація використовує у своїй роботікомп'ютерні програми. У переважній більшості випадків винятковеавторське право на комп'ютерну програму залишається у фірми-розробника, аорганізація набуває лише право користування цією програмою.

Така ситуація, зокрема, має місце, коли організаціявикористовує програму автоматизації бухгалтерського обліку (наприклад,"1С: БухгалтеріяВ» і т.п.) або інформаційну комп'ютерну систему (наприклад,В«КонсультантПлюсВ», В«ГарантВ» і т.п.).

В даному випадку нематеріальні активи, отримані в користування,організація повинна враховувати на позабалансовому рахунку в оцінці, прийнятої вдоговорі (п.26 ПБУ 14/2000).

Періодичні платежі за право користування об'єктомінтелектуальної власності включаються до витрат звітного періоду, а фіксованийразовий платіж враховується як витрати майбутніх періодів і списується навитрати протягом строку дії договору.

При застосуванні спрощеної системи оподаткування бухгалтер ТОВАКФ В«Проф-АудитВ» має можливість в момент придбання нематеріального активусписати його вартість на витрати звітного періоду.

Нематеріальні активи прибуткують на підставі актаприймання-передачі. За загальним правилом акт складає комісія, призначувананаказом керівника. До складу комісії, як правило, включають представниківадміністрації підприємства, працівників бухгалтерії, а також фахівців,здатних оцінити нематеріальний актив.

Типового бланка акта приймання-передачі нематеріального активу немає.Однак в якості вихідного зразка такого акту ви можете використовувати бланкакту (накладної) приймання-передачі основних засобів (форма № ОС-1).

В акті мають бути вказані первісна вартість активу, термінйого корисного використання, порядок нарахування амортизації.

На кожний об'єкт нематеріальних активів бухгалтер повинен завестиспеціальну картку (форма № НМА-1).

Картку оформлюють в одному примірнику на кожний об'єктнематеріальних активів.

3. Податковий облік і звітність підприємств малого бізнесу

3.1 Податковий облік доходів і витрат у ТОВ АКФ В«Проф-АудитВ»

Товариство з обмеженою відповідальністюаудиторсько-консультаційна фірма АКФ В«Проф-АудитВ» створена в 1999 році в м.Вологді у відповідності з чинним законодавством Російської Федерації іздійснює свою діяльність на підставі Статуту. Діяльність фірмиздійснюється на підставі ліцензії Міністерства фінансів РФ № Е 003378, виданоїНаказом МФ від 17.01.03 р.

Місце знаходження організації: 160000, Російська Федерація,Вологодська область, м. Вологда, вулиця Козленская, будинок 33, офіс 203

Професійна відповідальність Аудитора застрахована ВАТВ«Російське страхове народне товариствоВ» В«РОСНОВ» поліс серія Г27-№22608406-В105/32-11 від 05.04.2023 Г.

Основними напрямами діяльності, що передбачені вСтатуті фірми є:

-проведення аудиторських перевірок фінансово-господарськоїдіяльності юридичних осіб;

-постановка і контроль ведення бухгалтерського обліку та складаннязвітності;

-постановка системи податкового обліку;

-податкова експертиза інвестиційних проектів;

-проведення семінарів, підвищення кваліфікації та навчання персоналуекономічних суб'єктів, і зокрема аудиторських організацій;

-наукова розробка, видання методичних посібників і рекомендаційз бухгалтерського обліку, оподаткування, аналізу фінансово-господарськоїдіяльності, аудиту

-консультаційні послуги з питань фінансового, податкового,банківського та іншого господарського законодавства, інвестиційноїдіяльності, менеджменту, маркетингу, оптимізації оподаткування,аудиторських послуг.Архангельської області.клієнтом.стандартів.

систему оподаткування.

політики.Вбухгалтерського обліку.

У зв'язкуробити.фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по йогообсязі.обліку В»;

- Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерськоївитрат В»;

основних засобів і нематеріальних активів;

року.прав.

рублів.

звітний період.

луги з видачі позик своїмпрацівникам.

У касу організації в січні-березні 2006 року надійшло відфізичних осіб згідно прибуткових касових ордерів у вигляді відсотків, отриманихза договорами позики 3.650 рублів.

Доходи = Доходи від реалізації + Позареалізаційні доходи (3)

Таким чином, доходи ТОВ АКФ В«Проф-АудитВ» за звітний періодсклали 2.220.650 рублів.

Дані операції підтверджуються наступними документами: акти виконанихробіт, в...иписки банку по розрахунковому рахунку, платіжні доручення, прибутковікасові ордери.

При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшуєотримані доходи на витрати.

Протягом звітного періоду з січня по березень 2006 організаціясправила такі витрати:

1.Расходи на придбання, спорудження та виготовлення основнихзасобів.

Багато змін, які набули чинності з 1 січня 2006 року, відноситьсядо основних засобів при спрощеній системі оподаткування. До об'єктівосновних засобів тепер відноситься будь-яке майно, яке визнаєтьсяамортизируемим за правилами глави 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), а не тількипридбане, як було раніше.

Починаючи з 1 січня 2006року, організації, що перейшли на спрощенусистему, з повним правом включають до витрат вартість основних засобів, яккуплених, так і виготовлених власними силами. Це стало можливимзавдяки новій редакції підпункту 1 пункту 3 статті 346.16 НК РФ. Причомумайно, що підлягає державній реєстрації, враховується при визначенніподаткової бази з моменту документального підтвердження факту подачі документівна реєстрацію (справедливо для всіх об'єктів, крім тих, що введені вексплуатацію до 31 січня 1998 року). Моментом визнання витрат названийостанній день звітного (податкового) періоду. Окремо обговорено, що витративиникають тільки в разі оплати обладнання та використання його впідприємницьких цілях (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

У зв'язку з вищевказаними нововведеннями виникають питання, пов'язаніз перехідним періодом, тобто з ситуаціями, коли процес спорудження основногозасоби почався минулого року, а закінчився в цьому. Відповіді на це питаннявикладені в листі Мінфіну Росії від 18 жовтня 2005 р. № 03-11-02/52.

У даному документі вказується, що якщо платник працював наспрощену систему оподаткування у 2005 році і зберіг цей статус у 2006році, при цьому остаточну оплату споруди, виготовлення, введення вексплуатацію та реєстрацію прав на основний засіб справив до 1 січня 2006року, то він не може формувати витрати. Якщо всі перераховані кроки пройденіпісля настання нового року, то базу зменшити можна, але не відразу, а в томуперіоді, коли відбулося останнє з подій. Припустимо, оплата, спорудження таподача документів датовані 2006 роком, а введення в експлуатацію - 2007-й, тодівитрати виникнуть у 2007 році, не раніше.

У випадку, коли на 2006 рік доводиться або тільки оплата, аботільки введення в експлуатацію, а інші заходи здійснені в 2005-му,витрати враховувати не можна.

Витрати на придбання основних засобів враховуютьсяплатником податків також після їх оплати двома способами в залежності відперіоду їх придбання.

У відношенні основних засобів, придбаних в період застосуванняспрощеної системи оподаткування, витрати на їх придбання в повному обсязіодноразово враховуються в момент введення цих основних засобів в експлуатацію.

ТОВ АКФ В«Проф-АудитВ» 15 березня 2006 року три комп'ютера вартістю56.000 рублів кожен.

Комп'ютери введені в експлуатацію і оплачені цією ж датою.

Вартість комп'ютерів 168.000 рублів списана на витратипідприємства одноразово 31.03.2006.

У відношенні основних засобів, придбаних платником податку допереходу на спрощену систему оподаткування, вартість основних засобіввключається до витрат на придбання основних засобів у наступному порядку:

- у відношенні основних засобів з терміном корисного використаннядо трьох років включно - протягом одного року застосування спрощеної системиоподаткування;

ТОВ АКФ В«Проф-АудитВ» придбало принтер до переходу на спрощенусистему оподаткування вартістю 15.000 рублів.

Залишкова вартість принтера на 01.01.2024 року - 12.000 рублівсписується на витрати підприємства рівномірно протягом податкового періоду:

31.03.2023 - 4000 рублів

30.06.2023 - 4000 рублів

30.09.2023 - 4000 рублів

31.12.2023 - 4000 рублів

- у відношенні основних засобів з терміном корисного використаннявід трьох до 15 років включно: протягом першого року застосування спрощеноїсистеми оподаткування - 50 відсотків вартості, другого року - 30 відсотківвартості і третього року - 20 відсотків вартості;

ТОВ АКФ В«Проф-АудитВ» придбало комп'ютер до переходу на спрощенусистему оподаткування вартістю 35.000 рублів.

Залишкова вартість комп'ютера на 01.01.2024 року - 30.000 рублівсписується на витрати підприємства у наступному порядку:

2006 рік - 15.000 рублів за 3.750 рублів в кожному звітному періоді;

2007 рік - 9.000 рублів за 2.250 рублів в кожному звітному періоді;

2008 рік - 6.000 рублів за 1.500 рублів в кожному звітному періоді.

- у відношенні основних засобів з терміном корисного використанняпонад 15 років - протягом 10 років застосування спрощеної системи оподаткуваннярівними частками від вартості основних засобів. При цьому протягом податкового періодувитрати приймаються по звітних періодах рівними частками.

Якби ТОВ АКФ В«Проф-АудитВ» мало будівлю залишковою вартістю 1.000.000рублів на 01.01.2024 року.

Те вартість будівлі списувалася би протягом з 2006року по 2016рік рівними частками в сумі 100.000 рублів на рік.

Вартість основних засобів приймається рівною залишкової вартостіцього майна на момент переходу на спрощену систему оподаткування.

При визначенні строків корисного використання основних засобівслід керуватися Класифікацією основних засобів, що включаються вамортизаційні групи, затвердженої постановою Урядом РФ від01.01.2002 р. № 1 В«Про класифікації основних засобів, що включаються вамортизаційні групи В».

Для тих видів основних засобів, які не зазначені в даномудокументі, строки їх корисного використання встановлюються платником податківу відповідності з технічними умовами та рекомендаціямиорганізацій-виробників.

Для визнання витрат на придбання основних засобів необхіднонаявність двох умов:

1) введення основних засобів в експлуатацію;

2) фактична оплата основних засобів.

Будемо вважати, що витрати на придбання основних засобівсклали 175.750 рублів

2.Арендние платежі за орендоване майно;

ТОВ АКФ В«Проф-АудитВ» на підставі актів виконаних послуг сплатилоз розрахункового рахунку платіжними дорученнями (від 31.01.2006, 28.02.2006,31.03.2006 року) оренду приміщення ТОВ В«ВапмаркетВ» в сумі 30.000 рублів, у томучислі ПДВ 4.576 рублів за кожний місяць.

Загальна сума склала 90.000 рублів, у тому числі ПДВ 13.729рублів.

3.Сумма податку на додану вартість за оплаченими послугами),придбаним платником податків і підметом включенню до складу витрат;

сума ПДВ на підставі рахунків фактур ТОВ В«ВапмаркетаВ» дорівнює 13.729руб.

4.Матеріальние витрати;

для ТОВ АКФ В«Проф-АудитВ» виконані послуги сторонніх організацій(Підрядні роботи в області аудиторських перевірок).

За дані послуги перераховано з розрахункового рахунку в звітному періоді650.000 рублів.

5.Расходи на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовійнепрацездатності;

нарахована і видана заробітна плата, включаючи премії, взвітному періоді склала 450.000 рублів.

6.Страховие внески на обов'язкове пенсійне страхування, внескина обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві тапрофесійних захворювань, вироблені відповідно до законодавстваРосійської Федерації;

нараховані та сплачені до бюджету внески на обов'язковесоціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійнихзахворювань в звітному періоді склала 63.900 рублів

7.Расходи, пов'язані з оплатою послуг, надаваних кредитнимиорганізаціями;

У звітному періоді утримано банком з розрахункового рахунку за веденнярахунки і послуг наданих при обналічиваніє готівки 8.600 рублів.

8.Расходи на відрядження, зокрема на:

-проїзд працівника до місця відрядження і назад до місцяпостійної роботи на підставі пред'явлених проїзних документів - 25.000рублів.

-най...мання житлового приміщення на підставі пред'явлених рахунків готелів-45.000 Рублів.

-добові

в ТОВ АКФ В«Проф-АудитВ» добові виплачуються в розмірі 300 рублівна добу, але для податкового обліку сума добових дозволена в межах норм,затверджуваних Урядом Російської Федерації тобто в сумі 100 рублів.

витрати по даній статті склали 18.000 рублів.

9.Расходи на канцелярські товари;

ТОВ АКФ В«Проф-АудитВ» закупило у підприємця Макарової А.Р.канцелярські товари у тому числі: папір, ручки, спетлери, скріпки і т.д. всьогона суму 22.500 рублів.

Оплата з розрахункового рахунку 17.03.2024 року.

На підставі авансових звітів секретаря Синицине Н.А. купленіканцелярські товари в сумі 15.000 рублів.

По закінченні звітного періоду на підставі акта ці матеріали списаніу виробництво.

10.Расходи на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібніпослуги, витрати на оплату послуг зв'язку;

дані витрати, пов'язані з відправкою кореспонденції склали 12.850рублів.

11.Расходи на оновлення програм для ЕОМ і баз даних;

ТОВ АКФ В«Проф-АудитВ» на підставі актів виконаних робіт сплатилопідприємцю Наволочной І.М. за оновлення програм для ЕОМ з розрахунковогорахунки 18.000 рублів.

А також системам В«Консультант ПлюсВ», В«ГарантВ» - 62.000 рублів.

Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтвердженівитрати, здійснені (понесені) платником податків.

Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправданівитрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.

Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати,підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ.Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені дляздійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.

На підставі вищевикладеного можна виділити наступні умовиприйняття витрат для цілей оподаткування:

-дохід зменшується на суму обгрунтованих витрат.

-дохід зменшується на суму документально підтверджених витрат.

-дохід зменшується на суму будь-яких витрат у рамках встановленогопереліку, які зроблені для здійснення діяльності, спрямованої наотримання доходу.

При порушенні зазначених принципів, витрати для цілейоподаткування не враховуються.

Витрати при спрощеній системі оподаткування враховуються післяїх фактичної оплати.

За звітний період дані витрати для цілей оподаткування в ТОВАКФ В«Проф-АудитВ» склали 1.656.600 рублів.

3.2 Склад і формування показників податкової звітності

Для того щоб правильно обчислити і сплатити податокплатнику податків необхідно організувати податковий облік, визначити податковий(Звітний) період, сформувати за цей період податкову базу, застосувати до неїподаткові ставки і своєчасно перерахувати податок, і у встановлені терміниподати відповідну податкову декларацію, форма якої затверджена НаказомМінфіну РФ від 3 березня 2005 р. № 30н В«Про затвердження форми податкової деклараціїпо єдиному податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системиоподаткування, та порядку її заповнення В».

Відповідно до пункту 1 статті 346.24 НК РФ платники податківзобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних дляобчислення податкової бази та суми податку, на підставі Книги обліку доходів івитрат. Форма такої Книги та порядок відображення в ній господарських операційзатверджені наказом МНС РФ від 30 грудня 2005 р. № 167н (додаток 6).

Господарські операції за звітний (податковий) період відображаються уКнизі обліку доходів і витрат у хронологічній послідовності на основіпервинних документів позиційним способом.

Книга обліку доходів і витрат складається з трьох розділів:

- розділ I В«Доходи і витратиВ» (складається з чотирьох таблиць по однійна кожний квартал);

- довідка до розділу I В«Розрахунок податкової бази по єдиному податкуВ».

- розділ II В«Розрахунок витрат на придбання основних засобів,прийнятих при розрахунку податкової бази по єдиному податку В»;

- розділ III В«Розрахунок суми збиткуВ».

Книга обліку доходів і витрат відкривається на один календарний рікі повинна бути прошнурована і пронумерована.

На останній сторінці, пронумеровано та прошнуровано платником податку,Книги обліку доходів і витрат, вказується кількість містяться в ній сторінок,яке підтверджується підписом керівника організації, а також завіряєтьсяпідписом податкового інспектора та скріплюється печаткою до початку її ведення.

Платники податків повинні забезпечувати повноту, безперервність ідостовірність обліку показників своєї діяльності, необхідних для обчисленняподаткової бази та суми податку.

Книга обліку доходів і витрат може вестися як на паперовихносіях, так і в електронному вигляді. При веденні Книги обліку доходів і витратв електронному вигляді платники податків зобов'язані після закінчення звітного(Податкового) періоду вивести її на паперові носії.

Відповідно до наказу Федеральної податковоїслужби від 2 вересня 2005 р. № САЕ-3-25/422 @ завірення та скріплення печаткоюКниги обліку доходів і витрат здійснюється в день звернення в присутностіплатника податків

Виправлення помилок у Книзі обліку доходів і витрат повинно бутиобгрунтовано і підтверджено підписом керівника організації із зазначенням дативиправлення і печаткою організації. Порядок заповнення даного регістра єв додатку

Податковим періодом по єдиному податку при спрощеній системіоподаткування визнається календарний рік.

Звітними періодами по єдиному податку при спрощеній системіоподаткування зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяцівкалендарного року.

В ТОВ АКФ В«Проф-АудитВ» об'єктом оподаткування є доходи,зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове вираженнядоходів, зменшених на величину витрат. Згідно статті 346,20 глави 26.2 НКРФ підприємство сплачує податок у розмірі 15%.

На підставі здійснених господарських операцій у звітному періодівизначимо оподатковувану базу.

Оподатковуваний база = Доходи - Витрати (4)

В сумовому вираженні податкова база дорівнює 564.050рублей (2.220.650- 1.656.600)

Потім визначимо єдиний податок.

Єдиний податок = оподатковуваний база х 15% (5)

Сума єдиного податку в 1 кварталі 2006 року склала 84.608рублів (564 050 * 15%).

При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаютьсянаростаючим підсумком з початку податкового періоду. У разі якщо сумаобчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімальногоподатку, то платник податку, який застосовує в якості об'єкта оподаткуваннядоходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок. Сумамінімального податку обчислюється у розмірі 1 відсотка від доходів, що враховуютьсяпри спрощеній системі оподаткування.

Якщо за підсумками податкового періоду доходи даної фірми складуть 5.200.000рублів, а витрати 5.000.000 рублів і в результаті податкова база будескладати 200.000 рублів, то єдиний податок (30.000 руб.) буде меншемінімального податку (52.000 руб.) на 22.000 рублів (30.000 - 52.000).

Тому фірма повинна буде сплатити до бюджету мінімальний податок,який становить 52.000 рублів.

При цьому платник податку має право в наступні податковіперіоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку ісумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податковоїбази в наступному податковому періоді. Крім того платники податків, що використовуєв якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат,вправі зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумкамипопередніх податкових періодів, в яких підприємство застосовувало спрощенусистему оподаткування і використовувало в якості об'єкта оподаткуваннядоходи, зменшені на величину витрат.

Під збитком розуміється перевищення витрат над доходами.

З...азначений збиток не може зменшувати податкову базу більш ніж на 30відсотків.

При цьому решта збитку може бути перенесена нанаступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.

Платники податків, які переносять дані збитки на майбутні податковіперіоди, зобов'язані зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку ісуму, на яку була зменшена податкова база по кожному податковому періоду,протягом усього терміну використання права на зменшення податкової бази на сумузбитку.

Сума податку за підсумками податкового періоду визначаєтьсяплатником податку самостійно.

Податок обчислюється як відповідна податковій ставці процентначастка податкової бази.

Авансові платежі з податку сплачуються не пізніше 25-го числапершого місяця, наступного після закінчення звітним періодом, а такожпредставляється податкова декларація. Форма донного документа є удодатку

Сплачені авансові платежі з податку зараховуються в рахунок сплатиподатку за підсумками податкового періоду.

Сплата податку та квартальних авансових платежів з податкупровадиться за місцем знаходження організації.

Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду,сплачується не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Висновки та пропозиції

В даний час держава покладає на малий бізнеспевні надії як на резерв, використання якого дозволить піднятиекономіку країни. Нагальне питання про нові форми державної підтримкималого бізнесу варто вже давно. Необхідно розробити нову нормативнуправову базу, яка введе в дію ті правила гри, ті механізмипідтримки малого бізнесу, які використовуються в розвинених країнах світу іпрацюють. Для цього Мінекономрозвитку Росії розробляємо відомчуцільову програму підтримки малого підприємництва та комплексні проекти -Програми підтримки, які найближчим часом будуть затверджені постановоюУряду РФ. В даний час ці нормативні акти вже у високому ступеніготовності, і знаходяться на узгодженні в Міністерстві фінансів РФ.

У проекті Закону про малий бізнес визначено три ключових елементи:

Тому ікомпаній.Набізнесу.

грошей.

ЗаА

В

Булисистеми оподаткування.

Дляпідприємство.

нематеріальних активів.спрощеної системи оподаткування.

Список літератури

1.Цивільний

2.Податковий

3.Федеральнийдоповненнями).

4.Федеральний

5.Федеральний

6.Положення про

7.Порядок ведення

8.Положеннянаказом Мінфіну РФ від 29.07.98г.

9.Положеннянаказом Мінфіну РФ від 09.12.98г.матеріально-виробничих запасів В»ПБУ 5/01 (затверджено наказом Мінфіну РФ

17.ПоложенняА.В. - 560 с. А.В.

оподаткування. Спрощена система оподаткування.с.Під ред. А.В. - 329 с.

- С.-37-45.

Податковий вісник, 2005. 12-15.

е В«Економіка і життяВ», випуск 38, вересень 2005 р.

30.Котова Є.В. Нова версія В«спрощенкиВ»: крок у бікплатника податків та два тому// Податковий облік для бухгалтера, 2005. - № 9, с.17-26.

31.Огіренко Е. А. В«УпрощенщікіВ» списують основні засоби по-новому//Головбух, 2005. - № 22, с. 23-27.

---

Вернуться назад