Аналіз кредиторської заборгованості та її вплив на фінансовий стан організації

Введення

Організаціїмають різноманітні економічні зв'язки з постачальниками товарів, підзвітнимиособами, робітниками та іншими організаціями та особами, безпосередньо вступаючи зними в розрахунки. Система економічних розрахунків має бути побудована такимчином, щоб всі платежі проходили в стислі терміни і здійснювалися назаконних підставах. Незакінчені розрахунки являють собою дебіторську абокредиторську заборгованість.

Актуальністьобраної теми: аналіз кредиторської заборгованості та її вплив на фінансовийстан організації, не викликає сумніву, так як є важливою складовоючастиною всього управлінського аналізу, так як правильне розміщення коштіворганізації має великий вплив на результати його діяльності.

Мета даноїдипломної роботи - вивчення методичних основ кредиторської заборгованостіорганізації, а так само методик аналізу кредиторської заборгованості та її впливна фінансовий стан організації на прикладі ТОВ В«КЦВ» ПРОФІ В»за данимибухгалтерської і податкової звітності.

Длядосягнення поставленої мети в роботі вирішуються наступні завдання:

- вивченнятеоретичних аспектів, які стосуються кредиторської заборгованості;

-визначення мету і завдань аналізу кредиторської заборгованості;

- розгляді вивчення методиканалізу кредиторської заборгованості;

- проведенняаналізу кредиторської заборгованості організації ТОВ В«КЦВ» ПРОФІ В»на підставірозглянутих методик аналізу;

- формулюваннявисновків і пропозицій щодополіпшення стану розрахунків організації ТОВ В«КЦВ» ПРОФІ В».

Аналізкредиторської заборгованості розрахункових операцій проводиться на основі данихбухгалтерського обліку, який дозволяє встановити законність здійсненнярозрахунків, а також утворення заборгованості, її стан в порівнянні з початкомроку, її склад та строки, причини утворення заборгованості та виявити резервидля поліпшення стану розрахункових операцій в організації.

ВЯк об'єкт дослідження було обрано товариство з обмеженоювідповідальністю В«КЦВ» ПРОФІ В».

Теоретичноюі методологічною основою проведення дослідження з'явилися законодавчіакти, нормативні документи з питань бухгалтерського обліку в РосійськійФедерації. При цьому були використані джерела навчальної літератури,методичні матеріали,періодична література.

Пріоритетнимнапрямком діяльності організації є: діяльність в областібухгалтерського обліку.

В«КЦВ» ПРОФІ В»являє собою товариство зобмеженою відповідальністю. Товариство є юридичною особою і дієна підставі Статуту і Установчого договору, має самостійний баланс тарозрахунковий рахунок.

Засновникамиє юридичні особи і несуть відповідальність за зобов'язаннями ТОВ В«КЦВ» ПРОФІ В»у розмірі статутного капіталу,створеного з коштів засновників.

Вищиморганом управління ТОВ В«КЦВ» ПРОФІ В»є рада Засновників. Довиключної компетенції ради Засновників відносяться питання визначенняосновних напрямів соціального і виробничого (економічного) розвитку,затвердження планів та звітів про їх виконання.

Основнийметою діяльності ТОВ В«КЦВ» ПРОФІ В», так само як і метою будькомерційної організації, є отримання прибутку.

1 Методичні аспекти кредиторської заборгованості

1.1 Поняття та класифікація кредиторськоїзаборгованості

кредиторський заборгованість платоспроможність фінансовий

Кредиторська заборгованість являє собоюнездійснені платежі по виниклих зобов'язаннями: постачальникам і підрядчикам- За придбані товари, роботи, послуги (торгові кредитори); податковиморганам - щодо сум нарахованих податків; своїм працівникам - по сумахнарахованої заробітної плати; засновникам - по виплаті нарахованих доходів тат.д. Заборгованість повинна відображатися в обліку до погашення (стягнення) передконтрагентом або списання.

Кредиторська заборгованість показує кількість грошей,які необхідно виплатити в найближчому майбутньому. Отже, підприємствомає забезпечити приплив грошових коштів, щоб провести ці виплати.

Аналізкредиторської заборгованості, є найважливішою складовою частиною діяльності всієїорганізації і дозволяє її керівництву:

-визначити, як змінилася величина боргових зобов'язань у порівнянні зпочатком року або іншого аналізованого періоду;

- оцінити,оптимально Чи співвідношення дебіторської та кредиторської заборгованості, і якщо ні,як домогтися його оптимальності, що для цього потрібно зробити;

- визначитиі оцінити ризик кредиторської заборгованості, її вплив на фінансовий станорганізації, встановити допустимі межі цього ризику, заходи щодо його зниження;

- знайтираціональне співвідношення між величиною кредиторської заборгованості та обсягомпродажів, оцінити доцільність збільшення відпуску продукції, товарів і послугв кредит, визначити межі цінових знижок для прискорення оплати виставленихрахунків;

-прогнозувати стан боргових зобов'язань організації в межах поточногороку, що дозволить поліпшити фінансові результати її діяльності.

Кредиторськазаборгованість виникає внаслідок:

-Існуючої системи розрахунків (при не збігу строків нарахування та строківоплати);

- Несвоєчасністьвиконання підприємством своїх зобов'язань.

Найбільш поширений вид кредиторськоїзаборгованості - заборгованість перед постачальниками та підрядниками за поставленіМПЗ, надані послуги та не сплачені в строк роботи.

Зокрема, неприпустима залежність компанії від одного абодвох кредиторів, тому що їх неспроможність або жорсткість умовкредиту можуть призвести до значних труднощів в поточній діяльності. Навітьраптове скорочення періоду кредитування може викликати проблеми. Відстрочки пооплату сировини і матеріалів часто можуть зав'язуватися на обсяги поставок, якіздорожують витрати по зберіганню на складі підприємства. Аналітики компанії повинніоперативно розраховувати оптимальну кількість закупок і власних витрат. Слідтакож постійно цікавитися умовами надання постачальниками знижок,які можуть зростати при передоплаті.

У складі кредиторської заборгованості виділяєтьсязаборгованість організації:

- перед постачальниками та підрядниками (залишки поСтаном на звітну дату по кредиту рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками тапідрядниками "і 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ").Нацьому рахунку також відображається заборгованість постачальникам по невідфактурованихпоставкам і заборгованість постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам, якимпідприємство видало в забезпечення їх поставок, робіт і послуг векселя;

- перед персоналом організації по нарахованій, алеще не виплаченої заробітної плати відображається на рахунку 70 "Розрахунки зперсоналом з оплати праці ";

- заборгованістьпідприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи прибутковий податок зпрацівників, відображається на рахунку 68 В«Розрахунки з податків і зборівВ»;

- заборгованістьпідприємства з відрахувань на державне соціальне страхування,пенсійне забезпечення і медичне страхування відбивається на рахунку 69В«Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченнюВ»;

Кредиторів,заборгованість яких виникла за іншими операціями, називають іншими кредиторами.Під заборгованістю В«іншим кредиторам" відображається заборгованість підприємства поплатежах з обов'язкового і добровільного страхування майна та працівниківпідприємства та інших видів страхування, в яких підприємство єстрахувальником, заборгованість по відрахуваннях у позабюджетні фонди та іншіспеціальні фонди (крім фондів, відрахування в які відображаються за рахунком 69) увідповідно до встановленого законодавством РФ порядком, заборгованість покредитами банків, отриманими підприємством для видачі позик працівникам на житловебудівництво та інші цілі, а також для відшкодування торговим організаціям сумза товари, продані в кредит, заборгованість перед підзвітними особами:

- за отриманими позиками і кредитами (залишки покредиту рахунків 66 "Розрахунки по короткостр...окових кредитах і позиках" і 67"Розрахунки по довгострокових кредитах і позиках");

- перед іншими кредиторами (кредитові залишки порахунках: 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 73 "Розрахунки зперсоналом за іншими операціями "і ін.)

Вскладі зобов'язань будь-якої організації умовно можна виділити заборгованістьВ«СтроковуВ» (заборгованість перед бюджетом, з оплати праці, з соціальногострахування і забезпечення) і В«звичайнуВ» (зобов'язання перед дочірніми ізалежними товариствами, аванси отримані, векселі до сплати, іншимикредиторами, заборгованість постачальникам).

Всі виникаючіу підприємства розрахунки можна розділити на внутрішні і зовнішні. На малюнку 1.1 представленівиди розрахунків.

Об'єктивноюпричиною використання в обліку внутрішніх та зовнішніх розрахунків єтехнологічні та організаційні особливості роботи кожної організації.

У свою чергу кредиторська заборгованістьпідрозділяється на короткострокову кредиторську заборгованість (поточні пасиви) ідовгострокову кредиторську заборгованість (довгострокові пасиви).

До поточнихпасивам зазвичай відносять зобов'язання по товарах і послугах, придбаним, аленеоплаченим, невиплаченими податках і будь-які інші нарахування, і витрати, зітерміном погашення менше року. Сюди також входять отримані аванси,попередня оплата, комерційні акцепти, векселі до оплати, короткостроковіпозики банку, а також поточна частина (до виплати) довгострокових зобов'язань.

Щобставитися до поточних пасивів, зобов'язання повинно бути пов'язане звикористанням поточних ресурсів (активів) або з виникненням іншого поточногозобов'язання з метою його виконання. Як і у випадку з поточними активами,період, протягом якого поточні пасиви повинні бути погашені, становитьодин рік або для операційних пасивів - поточний операційний цикл незалежновід його тривалості.

Довгостроковакредиторська заборгованість включає як термінові позики, що надаються такимифінансовими інститутами, як банки, страхові компанії і т.д., так і більшформальну емісію облігацій, незабезпечених боргових зобов'язань абовекселів. До них відносяться зобов'язання, строк оплати по яких перевищує одинрік або один операційний цикл. Боргові зобов'язання можуть існувати врізних формах, і їх повна оцінка і вимір вимагають наданняінформації про всі значні умовах та зобов'язаннях, пов'язаних звідповідними угодами про фінансування. Така інформація повиннавключати процентні ставки, терміни погашення, конверсійні привілеї,можливість дострокового викупу, умови пріоритетності та обмеження, пов'язаніз цією угодою. До того ж необхідно наявність інформації про наданезаставі (із зазначенням балансової та ринкової вартостей), порядку використаннявикупного фонду, умовах відновлення кредиту та зобов'язання поформуванню викупного фонду. Повинні бути надані також відомості про всіхможливі порушення угод, включаючи невиплату основної суми і відсотків.

У бухгалтерськомубалансі кредиторська заборгованість відображається за видами в сумах, що випливають ізбухгалтерських записів і визнаються нею правильними.

Відбивані вбухгалтерської звітності суми за розрахунками з бюджетом, постачальниками повинні бутипогоджені з відповідними організаціями і тотожні. Залишення набухгалтерському балансі неврегульованих сум за цими розрахунками не допускається.

Кредиторськазаборгованість в іноземних валютах відображається в бухгалтерській звітності урублях в сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземних валют за курсомЦентрального банку Російської Федерації, що діє на звітну дату.

Для забезпечення достовірності данихбухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводитиінвентаризацію кредиторської заборгованості, в ході якої перевіряється ідокументально підтверджується її наявність, стан і оцінка. Проведенняінвентаризації обов'язково перед складанням річної бухгалтерської звітності.

Після закінченнястроку позовної давності кредиторська заборгованість підлягає списанню. Загальний термінпозовної давності встановлено в три роки (цивільний кодекс України, ст. 196). Дляокремих видів вимог законом можуть бути встановлені спеціальні строкипозовної давності, скорочені або більш тривалі порівняно із загальним строком.

Кредиторськазаборгованість, за якою строк позовної давності минув, списується по кожномузобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмовогообгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації. У відповідності зПоложенням про склад витрат суми списаної кредиторської заборгованостівключаються до складу позареалізаційних доходів, що беруть участь у формуванніфінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку.

ВВідповідно до Указу Президента Російської Федерації від 20.12.94 р. № 2204розрахунки по постачаннях продукції, виконаним роботам і наданим послугам повиннібути здійснені протягом 4 місяців з моменту поставки продукції, виконанняробіт і надання послуг. Якщо в зазначений термін розрахунки не проведені, то весьдохід по операціях підлягає вилученню в дохід бюджету за умови, що кредитор незробив усіх необхідних заходів до відшкодування заборгованості, аж до зверненняв суд.

Установленийв Указі Президента порядок розрахунків між дебіторами і кредиторами уточненийпостановою Уряду РФ від 18.08.95 р. № 817.

Контроль стану кредиторської заборгованості - важлива частинауправління компанією в цілому, оскільки при вмілому зверненні таказаборгованість може стати додатковим, а головне, дешевим джереломзалучення позикових коштів. Тому від того, як вибудовуються відносини зконтрагентами, узгоджуються умови укладених договорів, відстежуютьсятерміни їх оплати, багато в чому залежить ефективність використання отриманихзасобів.

1.2 Мета ізавдання аналізу кредиторської заборгованості

Аналіззаборгованості - складова частина оцінки ліквідності підприємства, його здатностіпогашати свої зобов'язання. Для цього необхідно вивчити і зіставити обсягиі розподіл у часі грошових потоків, проаналізувати тенденціїзміни співвідношення короткострокової заборгованості та загальної суми борговихзобов'язань, співвідношення короткострокових боргів і надійшли доходів. Тенденціязростання цих показників вказує на можливість виникнення проблем з платоспроможністюі ліквідністю підприємства. Побічно такий висновок підтверджує і збільшеннястроків розрахунків з кредиторами.

Добезпосереднім завданням аналізу кредиторської заборгованості відносятьсянаступні:

- точний,повний і своєчасний облік руху грошових коштів і операцій з їхруху;

- контрольза дотриманням касової і платіжно-розрахункової дисципліни;

- визначенняструктури кредиторської заборгованості за строками погашення, по видузаборгованості, за ступенем обгрунтованості заборгованості;

- визначенняскладу і структури простроченої кредиторської заборгованості, її частки в загальномуобсязі дебіторської та кредиторської заборгованості;

- виявленняструктури даних по постачальниках по неоплачених у розрахунковими документами,постачальникам за простроченими векселями, постачальникам за отриманим комерційномукредиту, встановлення їх доцільності і законності;

- виявленняобсягів і структури заборгованості за векселями, за претензіями, за виданими іотриманими авансами, по страхуванню майна і персоналу, заборгованості, що виникаєвнаслідок розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами, заборгованості побанківськими кредитами і ін визначення причин їх виникнення та можливих шляхівусунення;

- визначенняправильності використання банківських позик;

- виявленнянеправильного перерахування або отримання авансів і платежів за безтоварнимирахунках і т.п. операціям;

- визначенняправильності розрахунків з працівниками по оплаті праці, з постачальниками іпідрядниками, з іншими дебіторами і кредиторами і виявлення резервів погашеннянаявної заборгованості за зобов'язаннями перед кредиторами, а такожможливостей стягнення... боргів (за допомогою грошових чи не грошових розрахунківабо звернення до суду) з дебіторів.

В процесіаналізу кредиторської заборгованості переслідуються різні цілі:

- оцінка платіжної дисциплінипокупців і замовників;

- аналіз ризиків кредиторськоїзаборгованості;

- виявлення в складі кредиторськоїзаборгованості зобов'язань, малоймовірних для стягнення;

- розробка оптимальної політики,спрямованої на прискорення розрахунків і зниження ризику неплатежів.

Аналіз кредиторської заборгованості починається з визначеннягранично допустимого значення боргів.

Будь залучення фінансування є для компаніїплатним: засновникам (власний капітал) потрібно виплачувати дивіденди, банкамі власникам облігацій (позиковий капітал) - відсотки, а постачальники, які не потребуютьнегайної оплати і відпускають товари в кредит (торговельна кредиторськазаборгованість), часто вартість кредиту включають в ціну товару. Тому сьогоднізнову виникає потреба в оперативному порівнянні витрат на різні видифінансування з потенційним доходом, виборі найменш витратного способу.

Оптимальне співвідношення власних і позикових коштівявляє собою баланс плати за залучені кошти та інтересівкредитують підприємство сторін. Якщо засновники (учасники) господарськогосуспільства не готові вкласти додаткові гроші, то його фінансове становищеможна вважати досить складним. При цьому вони хочуть отримувати доходи в розмірі,перевищує ставки по депозитах у комерційних банках, оскільки власнийкапітал обходиться підприємству дешевше позикових коштів. Тільки післявикористання всіх власних джерел фінансування (власний капітал іприбуток) притягуються позикові засоби кредиторів.

Співвідношення власних і позикових коштів показує, скількипозикових коштів (кредитів, позик, кредиторської заборгованості) привернулопідприємство на один рубль вкладених в активи власних коштів (власногокапіталу). Немає універсальної формули, що дозволяє визначити ідеальнеспіввідношення між власним і позиковим капіталом для конкретного підприємства.Фахівці оцінюють і значення показника, і тенденції його зміни.

Загальне співвідношення можна знайти в Методичних рекомендаціях зреформі підприємств (організацій), затверджених Наказом Мінекономіки Росії від01.10.1997 N 118, згідно з якими воно повинно бути менше 0,7. Перевищення цьогопоказника свідчить про залежність від зовнішніх джерел, втратифінансової стійкості (автономності). У цьому документі також наведенооптимальне значення коефіцієнта забезпеченості власними коштами(Відношення власних оборотних коштів до загальної величини оборотних коштів),нижня межа якого дорівнює 0,1. Оптимальним названо значення 0,5. Чим вищепоказник, тим краще фінансовий стан підприємства і більше можливостейпроводити незалежну фінансову політику.

Далі обсяг кредиторської заборгованості зіставляється зрівнем дебіторської заборгованості.

Слід мати на увазі, що при розрахунку фінансовихкоефіцієнтів слід вибрати офіційну методику, наприклад викладену вПравила проведення арбітражним керуючим фінансового аналізу, затвердженихПостановою Уряду РФ від 25.06.2023 N 367.

Важливим показником є ​​оборотність дебіторської такредиторської заборгованості та їх співвідношення. Позитивною вважається ситуація,коли оборотність кредиторської заборгованості трохи нижче оборотностідебіторської заборгованості, тобто показник дорівнює трохи більше одиниці. Однакякщо порівнювати періоди погашення дебіторської та кредиторської заборгованості, тоостанній не повинен бути нижче усереднених термінів, які повинні дотримуватисядебітори підприємства. Існує навіть такий коефіцієнт, який представляєсобою відношення середньозваженого показника періоду погашення кредиторськоїзаборгованості до середньозваженого показника періоду погашення дебіторськоїзаборгованості. Оптимальні значення цього коефіцієнта для великих підприємствколиваються від 2 до 3, у будівництві - від 1,5 до 2, у сфері послуг - від 1,0 до1,3, в оптовій торгівлі - від 1,0 до 1,2 і в сфері фінансових послуг - від 1,0 до1,1.

Аналіз боргів також вимагає ранжирування постачальників іконтролю термінів оплати. Безумовно, дострокова оплата по відношенню до терміну,встановленим у договорі, при дефіциті грошових коштів неприпустима. СлідПри цьомузагальної суми.

1.3

Інформаціябухгалтерському балансі, в додатку до нього, в пояснювальній записці і регістрахсинтетичного й аналітичного обліку.

ДляСальдо в згорнутому вигляді, тобто

При веденніжурнально-ордерної форми бухгалтерського обліку, рекомендованої для більшостіпідприємств промисловості, торгівлі та збуту, поточна інформація про рух

Підсумки

Вбезпосередньо по Книзі обліку господарських операцій.

мають кредитове сальдо.

рік.заборгованості:

- за напрямками виникнення і погашення зобов'язань;

- за статтею простроченої заборгованості.

"Забезпечення зобов'язань і платежів отримані" і 009організацій (згрупованої на підставі даних аналітичного обліку).

Розкриваючи додаткові відомості про наявність на початок і кінець

За данимианалітичного бухгалтерського обліку.

ПБО 4/99"Бухгалтерська звітність організації" зобов'язує підприємстварозкривати в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збиткидодаткові дані про наявність на початок і кінець звітного періоду окремихвидів кредиторської заборгованості.інформація, отримана за результатами аналізу дотримання розрахунково-платіжноїдисципліни, прострочених боргових зобов'язань, повноти перерахування податковихі прирівняних до них платежів, сплачених або належних до сплати штрафнихзаборгованості;

заборгованості;

стійкості.

2кредиторської заборгованості

У таблицістану організації.ущественнимі для їх розкриття тапояснення в бухгалтерській звітності. Якщо за звітний рік їх вага в балансізростає, то це свідчить про виниклі проблеми в розрахунково-платіжнійдисципліні організації, які потребують детального аналізу. Організація можепроаналізувати причини зміни часток цих статей.

Таблиця 2.1-Аналіз динаміки та структури кредиторськоїзаборгованості організації за формою № 1

Найменування

показника

Код

рядка

Якісні зрушення Структурні зрушення на початок кварталу, тис. р. на кінець кварталу, тис. р.

абсолютна зміна

(+, -)

відносне відхилення

(+, -)

у% до підсумку на початок кварталу у% до підсумку на кінець кварталу Абсолютно відхилення (+, -)

Кредиторська

заборгованість

Всього в тому числі 620 А1 В1 В1 - А1 = С1 (В1/А1) - 100% = D1 (А1 * 100%)/ Аi = Е1 (В1 * 100%)/ Вi = F1 F1 - E1 постачальники та підрядники 621 A2 В2 В2 - А2 = С2 (В2/А2) - 100% = D2 (А2 * 100%)/ Аi = Е2 (В2 * 100%)/ Вi = F2 F2 - E2 заборгованість перед персоналом організації 622 А3 В3 В3 - А3 = С3 (В3/А3) - 100% = D3 (А3 * 100%)/ Аi = Е3 (В3 * 100%)/ Вi = F3 F3 - E3 <...td width=169> заборгованість перед державними позабюджетнимифондами 623 А4 В4 В4 - А4 = С4 (В4/А4) - 100% = D4 (А4 * 100%)/ Аi = Е4 (В4 * 100%)/ Вi = F4 F4 - E4 Заборгованість з податків і зборів 624 А5 В5 В5 - А5 = С5 (В5/А5) - 100% = D5 (А5 * 100%)/ Аi = Е5 (В5 * 100%)/ Вi = F5 F5 - E5 інші кредитори 625 А6 В6 В6 - А6 = С6 (В6/А6) - 100% = D6 (А6 * 100%)/ Аi = Е6 (В6 * 100%)/ Вi = F6 F6 - E6 разом короткострокові обязат. ОЈ ОЈ Аi ОЈ Вi ОЈ Сi ОЈ Di 100 100 -

На підставі даних таблиці 2.1 (таблиця 2.1) можнавизначити частку короткострокової кредиторської заборгованості в загальній величиніджерел фінансування підприємства ([1], с. 18, формула (2.15))

ДКЗ = (стор. 620 ф. 1/стр. 700 ф. 1) * 100%, (2.1)

де ДКЗ - кредиторська заборгованість по дебіт;

стр.620 ф.1-рядок бухгалтерського балансу;

стр.700 ф.1-рядок бухгалтерського балансу.

Рух кредиторської заборгованості, що виникла і погашена впротягом звітного року, з тимчасового складу аналізується за даними форми №5. Суми, відображені по рядку 210 і 220, збігаються з даними бухгалтерськогобалансу по рядку 240 і 230 відповідно. Сума рядку 230 і 240 форми № 5 убалансі наводиться узагальнено по рядку 620.

Обособленно розкривається прострочена (не погашена в терміни,встановлені договором) заборгованість по кожній групі кредиторськоїзаборгованості.

За наявності простроченої заборгованості тривалістю понадтрьох місяців суми по ній відбиваються за окремими рядками розділу 2 форми № 5. Зметою аналізу покриття заборгованості в розділі 2 форми № 5 розкриваєтьсяінформація про наявність та рух отриманих та виданих (наданих)гарантій в забезпечення виконання зобов'язань і платежів як самоїорганізацією, так і з боку інших організацій. Підставою для заповненнярядків служать суми договорів та позабалансових рахунків 008 "Забезпеченнязобов'язань і платежів отримані "і 009" Забезпечення зобов'язань іплатежів видані "бухгалтерського обліку. На суму отриманих та виданихгарантій записи здійснюються у графі "Виникло". У міру погашеннязаборгованості дані розкриваються в графі "Погашено".

Окремо відображається заборгованість, забезпечена векселями(Рядок 622). У розділі 2 вона розкривається довідково з позицій вексельногозвернення, що відображає:

- заборгованість постачальникам, підрядникам та іншим кредиторамза наданими ними поставкам, роботах, послугах.

Значна частка цього виду розрахунків між організаціями -контрагентами може свідчити про проблеми достатнього грошовогообороту і платоспроможності організації.

2.2 Методика аналізу оборотності кредиторськоїзаборгованості

На другому етапі аналізу кредиторської заборгованості даєтьсяхарактеристика її оборотності.

Рівень платоспроможності і фінансової стійкостіорганізації залежить від швидкості оборотності кредиторської заборгованості,яка характеризує ефективність функціонування організації. Аналізоборотності кредиторської заборгованості дозволяє зробити висновки:

- про раціональність розміру річного обороту коштів врозрахунках. Ефективність розрахунково-платіжної системи прискорює процесоборотності грошових коштів у розрахунках, сприяє припливу іншихактивів організації і погашення кредиторської заборгованості;

- про зменшення собівартості продукції (робіт, послуг). Ззбільшенням числа обертів скорочується частка постійних витрат, що відносяться напоказник собівартості;

- про можливе прискорення обороту на інших стадіяхвиробничого процесу і продажу продукції (робіт, послуг). Скороченняоборотності кредиторської заборгованості спричинить прискорення обороту грошовихзасобів, запасів та зобов'язань організації.

Для визначення оборотності кредиторської заборгованостірозраховується число обертів і середній період регулювання рахунків до оплати(Оборотність кредиторської заборгованості в днях) за звітний період, якінадалі порівнюються з аналогічними показниками за попередній звітнийперіод.

Існує кілька способів визначення показниківоборотності кредиторської заборгованості, що розрізняються по використаної длярозрахунків базі. Зокрема, число обертів може бути розраховане як відношеннядоходу від продажів або собівартості продажів до середньої величини кредиторськоїзаборгованості (таблиця 2.1).

Основна мета аналізу повинна полягати у визначеннішвидкості та часу оборотності заборгованості та резервів її прискорення нарізних етапах господарської діяльності фірми.

Оборотність кредиторської заборгованості характеризуєтьсядвома традиційними показниками: оборотність в днях і коефіцієнтоборотності. Методика розрахунку цих показників наведена в таблиці 2.2(Таблиця 2.2)

Таблиця 2.2 - Розрахунок показників оборотності кредиторськоїзаборгованості

Найменування

показника

Розрахункова формула Економічнезміст показника Середня кредиторськазаборгованість (КСР)

(КНП + ККП)/2

КНП - кредиторськазаборгованість на початок періоду;

ККП - кредиторська заборгованістьна кінець періоду;

Даний показниквизначає середню кредиторську заборгованість організації

Найменування

показника

Розрахункова формула Економічнезміст показника Розрахунок коефіцієнтаоборотності кредиторської заборгованості на базі виручки від реалізаціїпродукції

Коефіцієнтоборотності кредиторської заборгованості

(ККЗ (в))

ВР/КСР;

ВР - виручка відреалізації продукції;

Характеризує числооборотів кредиторської заборгованості за звітний рік.

Збільшенняоборотності кредиторської заборгованості свідчить про прискоренняпогашення поточних зобов'язань організації перед кредиторами.

Період погашення кредиторськоїзаборгованості в днях (ОКЗ (в)) 360 днів: ККЗ (в);

Характеризуєодноденну швидкість погашення кредиторської заборгованості.

При одночаснійтенденції зростання тривалості обороту дебіторської та кредиторськоїзаборгованості у організації можуть виникнути істотні труднощі зплатоспроможністю і можливою вірогідністю покриття своїх боргів.

Розрахунок коефіцієнта оборотностікредиторської заборгованості на базі собівартості продажів

Найменування

показника

Розрахункова формула Економічний зміст показника

Коефіцієнтоборотності кредиторської заборгованості

(ККЗ (с))

С/КСР;

С - собівартістьпродажів

Характеризує число оборотів кредиторськоїзаборгованості за звітний рік.

Збільшення оборотності кредиторськоїзаборгованості свідчить про прискорення погашення поточних зобов'язаньорганізації перед кредиторами.

Період погашення кредиторськоїзаборгованості... в днях (ОКЗ (с)) 360 днів: ККЗ (с);

Характеризує одноденну швидкістьпогашення кредиторської заборгованості.

При одночасній тенденції зростаннятривалості обороту дебіторської та кредиторської заборгованості уорганізації можуть виникнути істотні труднощі з платоспроможністю таможливою вірогідністю покриття своїх боргів.

Частка кредиторськоїзаборгованості в поточних пасивах (DКЗ)

КНП (КП)/ТП

ТП - поточні пасиви.

Частка кредиторської заборгованостівизначається відношенням кредиторської заборгованості до поточних пасивів.

Для більш точного аналізу показників оборотностікредиторської заборгованості будемо залучати дані за два звітні періоди 2009рік і 2010 рік.

Фінансовастійкість буде залежати від того, яким чином підприємство здійснює впоточному періоді взаєморозрахунки з боржниками.

Якість кредиторської заборгованості може бути оцінений такожпитомою вагою в ній розрахунків за векселями, якщо несвоєчасно будуть погашатисяборгові зобов'язання, то це призведе до протесту векселів, виданих підприємством,а, отже, до додаткових витрат, втрати ділової репутації.Аналізуючи кредиторську заборгованість, необхідно враховувати, що вона єодночасно джерелом покриття дебіторської заборгованості.

Коефіцієнтспіввідношення кредиторської та дебіторської заборгованості повинен бути менше абодорівнює одиниці (ВЈ 1).

Необхідність і доцільність контролю за станомкредиторської та дебіторської заборгованості залежать від ряду причин, як зовнішніх,так і внутрішніх, галузевої належності, існуючої системи розрахунків,рівня організації комерційної роботи. Фінансовий стан підприємства пов'язаноз наявністю та використанням грошових коштів, характеризується забезпеченістювласними оборотними коштами, величиною оборотності оборотнихзасобів, платоспроможністю, тому аналіз стану дебіторської такредиторської заборгованості дозволяє виявити суми В«невиправданихВ» коштів,які відвернені з обороту, а значить негативно впливають на фінансовийстановище підприємства, від наявності дебіторської заборгованості підприємства маєнепрямі втрати в доходах, чим більше період погашення, тим менше дохід, вумовах інфляції повернуті гроші знецінюються, даний вид активіввимагає додаткових джерел фінансування, і кожне джерело має своюціну.

Розглянемо аналіз руху показників кредиторськоїзаборгованості за даними форми № 5 (Додаток 15) у таблиці 2.3 (табліца2.3)

Таблиця 2.3 - Аналіз руху показників кредиторськоїзаборгованості за формою № 5

Найменуванняпоказника

Код

рядка

На початок

року

Виникло

зобов'язань

Погашено

зобов'язань

На кінець

року

Абсолютна

зміна

Відносне

зміна (+; -)

сума

тис.

р.

у% до

підсумком

сума

тис.

р.

у% до

підсумком

сума

тис.

р.

у% до

підсумком

сума

тис.

р.

у% до

підсумком

по сумі

по

питомій вазі

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Кредиторська

заборгованість

Короткострокова все,в тому числі: 640 А1 100 В1 100 С1 100 D1 100 D1 - A1 - (D1 /А1) - 100% розрахунки зпостачальниками та підрядниками 641 A2 (A2 * 100)/ А1 = E2 В2 (В2* 100)/В1 С2 (С2* 100)/С1 D2 (D2 * 100)/ D1 = F2 D2 - A2 F2 - E2 (D2 /А2) -100% аванси отримані 642 А3 (A3 *100)/А1 = E3 В3 (В3* 100)/В1 С3 (С3* 100)/С1 D3 (D3 * 100)/ D1 = F3 D3 - A3 F3 - E3 (D3 /А3) -100% розрахунки по податках ізборами 643 А4 (A4 * 100)/ А1 = E4 В4 (В4* 100)/В1 С4 (С4* 100)/С1 D4 (D4 * 100)/ D1 = F4 D4 - A4 F4 - E4 (D4 /А4) -100% кредити 644 А5 (A5 *100)/А1 = E5 В5 (В5* 100)/В1 С5 (С5* 100)/С1 D5 (D5 * 100)/ D1 = F5 D5 - A5 F5 - E5 (D5 /А5) -100% позики 645 А6 (A6 *100)/А1 = E6 В6 (В6* 100)/В1 С6 (С6* 100)/С1 D6 (D6 * 100)/ D1 = F6 D6 - A6 F6 - E6 (D6 /А6) -100% інша 646 А7 (A7 * 100)/ А1 = E7 В7 (В7* 100)/В1 С7 (С7* 100)/С1 D7 (D7 * 100)/ D1 = F7 D7 - A7 F7 - E7 (D7 /А7) -100% Довгострокова все, втому числі: 650 А8 100 В8 100 С8 100 D8 100 D8 - A8 - (D8 /А8) -100% кредити 651 А9 (A9 * 100)/ А8 = E9 В9 (В9* 100)/В8 С9 (С9* 100)/С8 D9 (D9 * 100)/ D8 = F9 D9 - A9 F9 - E9 (D9 /А9) -100% позики 652 А10 (A10 * 100)/ А8 = E10 В10 (В10* 100)/В8 С10 (С10* 100)/С8 D10 (D10 *10...0)/D8 = F10 D10 - A10 F10 - E10 (D10 /А10) -100%

2.3 Методика аналізу впливу кредиторської заборгованості на показникиплатоспроможності і фінансової стійкості організації

Аналізуючикредиторську заборгованість, необхідно враховувати, що вона є одночасноджерелом покриття дебіторської заборгованості, так як стан розрахунково-платіжноїдисципліни в організації робить істотний вплив на їїплатоспроможність і фінансову стійкість.

Дебіторськаі кредиторська заборгованість є природними складовими бухгалтерськогобалансу підприємства. Вони виникають в результаті неспівпадання дати появизобов'язань з датою платежів по них.

Нафінансовий стан підприємства впливають як розміри балансовихзалишків дебіторської та кредиторської заборгованості, так і інші показники,наведені в таблиці 2.3 (таблиця 2.3).

Наявність дебіторської заборгованості в балансі і віднесення її донайбільш ліквідних активів не гарантують отримання грошових коштів з бокудебіторів організації.

Більш того, дебіторська заборгованість може бути списана врозряд заборгованості, за якою минув строк позовної давності, або іншихборгів, не реальних для стягнення.

У тому випадку, якщо організація заздалегідь оцінила реальність інадійність погашення такої заборгованості і зарезервувала суми під їїсписання, ці наслідки можуть не позначитися на ритмічності функціонуванняфірми та її платоспроможності.

Навпаки, непередбаченість ситуації можливого погашеннядебіторської заборгованості, втрата значних грошових коштів в оборотістворять серйозні проблеми з поточною платоспроможністю і порушатьвиробничий процес.

Крім того, це позначиться на формуванні фінансовихрезультатів, зменшення суми чистого прибутку і рентабельності організації.

У свою чергу, кредиторська заборгованість відноситься докороткострокових зобов'язаннях, а її залишки по групах кредиторів характеризуютьїх переважне право на майно організації.

Це означає, що в будь-який час кредитори можуть зажадатипогашення боргів. При незадовільної структури активу балансу,що виявляється в збільшенні частки сумнівної дебіторської заборгованості,можлива ситуація, коли організація буде нездатна відповідати за своїмизобов'язаннями, що може призвести до банкрутства.

З іншого боку, кредиторську заборгованість можна оцінюватияк джерело короткострокового залучення грошових коштів.

Стратегія організації в цьому випадку повинна передбачатиможливість їх якнайшвидшого залучення в обіг з метою раціонального вкладення внайбільш ліквідні види активів, що приносять найбільший дохід.

Статті кредиторської заборгованості беруть участь у розрахункурізних коефіцієнтів платоспроможності і фінансової стійкості, якінаведені у таблиці 2.4 (таблиця 2.4).

У таблиці 2.4 розглянемо, який вплив на данікоефіцієнти робить стан кредиторської заборгованості.

Аналіз коефіцієнтів платоспроможності і фінансовоїстійкості організації здійснюється на початок і кінець року, а так самонаводиться їх порівняльна оцінка, і розглядається, який вплив на даніпоказники надає склад кредиторської заборгованості.

Таблиця 2.4-Коефіцієнти платоспроможності та фінансовоїстійкості

Найменування

показника

Розрахункова формула Економічний зміст

Приватний

коефіцієнт

покриття

(КПЧ)

(стр. 230 + стр. 240): стор. 620

Характеризує величину покриття дебіторськоїзаборгованістю поточної кредиторської заборгованості. Крім того, показуєплатіжні можливості організації за умови погашення всієї сумидебіторської заборгованості (в тому числі "безповоротній").

Зниження даного показника за звітний ріксвідчить про зниження рівня ліквідності цього виду активу і про зростаннязбитків організації.

Загальний

коефіцієнт

покриття

поточних

зобов'язань

оборотними

активами (КПО)

стр. 290: стор. 690

Показує, наскільки поточні зобов'язання (у томучислі кредиторська заборгованість) покриваються оборотними активамиорганізації.

При зростанні частки найбільш ліквідних активів,відшкодування дебіторської заборгованості реалізації неліквідних запасів значенняпоказника зростає, що свідчить про поліпшення йогоплатоспроможності і реальності погашення поточних довгострокових ікороткострокових зобов'язань.

Коефіцієнт

заборгованості іншим

організаціям

(Кз)

(стр. 625 + стр. 626): стр. 010 (ф. N 2)

Характеризує ймовірність розрахунку організації зпрямими кредиторами контрагентами за умови отримання виручки, сумаякій буде зберігатися на рівні середньомісячної.

Середньомісячна виручка визначається шляхом діленнясуми виручки за рік на 12 (місяців). Зменшення значення знаменника призведе допроблемам із платоспроможністю організації.

Коефіцієнт

заборгованості фіскальній системі

(Кф)

(стр. 621 + стр. 622 + стр. 623 + стр. 627 + стр.628): стр. 010 (ф. N 2)

Характеризує можливості покриття сумою отриманоїсередньомісячної виручки зобов'язань (заборгованості) перед державними

Найменування

показника

3 Аналіз

3.1 Загальна

РозглянутаСуспільство

Засновникизасновників.

ВищимДоосновних напрямів соціального і виробничого (економічного) розвитку,затвердження планів та звітів про їх виконання.

здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки,

ОсновнийПріоритетним напрямком

Бухгалтерськийоблік в організації здійснюється відповідно до Федерального закону проВедення

Бухгалтерський облік вОблік матеріально-виробничих запасів

У відповідності зі ст. 271 НК РФ

Бухгалтеріяорганізації.підвищення економічних показників роботи організації.

Організаційна

Загальнікредиторської заборгованості

Отримані

Дана
ойзаборгованості ТОВ В«КЦВ» ПРОФІ В»за формою № 1

Найменування

показника

Код

рядка

Якісні зрушення Структурні зрушення на початок 2010 року, тис. р. на кінець 2010 року, тис. р.

абсолютна зміна

(+, -)

відносне відхилення

(+, -)

у% до підсумку на початок 2010 року у% до підсумку на кінець 2010 року Абсолютно відхилення (+, -) 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Кредиторська

заборгованість

Всього, в тому числі: 620 22116 19859 (2257) (10,21) 100 100 - постачальники та підрядники 621 4066 7370 3204 81,26 18,38 37,11 18,73 заборгованість перед персоналом організації 622 39 27 (12) (30,77) 0,18 0,14 (0,04) заборгованість перед державними позабюджетнимифондами 623 24 43 19 79,17 0,11 0,22 0,11 заборгованість з податків і зборів 624 2 18 16 збільшився в 9 рази 0,01 0,09 0,08 інші кредитори 625 17984 12398 (5586) (31,06) 81,32 62,43 (18,89)

Малюнок3.1 - Зміни показників динаміки і структури кредиторської заборгованості ТОВВ«КЦВ» ПРОФІ В»

(1)-заборгованість постачальниками підрядникам;

(2)-заборгованість перед персоналом організації;

(3)-заборгованість перед державними позабюджетними фондами;

(4)-заборгованість з податків і зборів;

(5)-Інші кредитори організації.

Напідставі результатів отриманої діаграми видно, що найбільшу питому вагу вскладі показників кредиторської заборгованості займає заборгованістьпостачальникам і підрядникам, а так само заборгованість іншим кредиторам організаціїна початок і кінець 2010 року.

За результатами аналізу організації ТОВ В«КЦВ» ПРОФІ В»,проведеного в таблиці 5 (таблиця 5) можна зробити висновок про те, що загальнийобсяг кредиторської заборгованості на кінець 2010 року в порівнянні з 2009 рокомзначно знизився (на 2257 тис. р.. або на 10,21%) і склав 19859 тис. р..

Зточки зору поточної платоспроможності і ліквідності така динаміка сприятливадля аналізованого підприємства, так як вона свідчить про те, що у ньогобуло достатньо коштів для здійснення поточних платежів.

Зниження показника кредиторської заборгованості в 2010році викликано, насамперед, погашенням заборгованості іншим кредитораморганізації на 5586 тис. р.. або на 31,06%, який на кінець 2010 року склав12398 тис. р..

Заборгованість іншим кредиторам ТОВ В«КЦВ» ПРОФІ В»займаєзначну питому вагу в складі кредиторської заборгованості організації -62,43% на кінець 2010 року, це на - 18,89% менше, ніж аналогічназаборгованість на початок 2010 року.

Зниження заборгованості іншим кредиторам свідчить проте, що в організації починає налагоджуватися платіжна дисципліна.

Так само на кінець 2010 року відбулосязниження показника, що характеризує заборгованість перед персоналоморганізації з оплати праці (на 12 тис. р. або на 30,77%).

Кредиторська заборгованість постачальникам і підрядчикаморганізації на кінець 2010 року збільшився на 3204 тис. р..

Заборгованість постачальників і підрядників у складікредиторської заборгованості організації займає 37,11% на кінець 2010 р., цена 18,73 пункту більше ніж аналогічна заборгованість на початок 2010 р.

З даного збільшення можна зробити висновок про те, що уорганізації відсутня достатня сума грошових коштів втягуються воборот.

З даних представлених в таблиці 5 (таблиця 5) видно, щоу організації збільшилася заборгованість перед державними позабюджетнимифондами на 19 тис. р. і заборгованість з податків і зборів на 16 тис. р., цеговорить про те, що організація не своєчасно погашає заборгованість передбюджетом за податками і зборами.

3.3 Аналізу оборотності кредиторської заборгованості ТОВ В«КЦВ» ПРОФІ В»

На наступному етапі аналізу кредиторської заборгованості дається характеристикаїї оборотності.

Оборотність кредиторської заборгованості характеризуєтьсядвома традиційними показниками: оборотність в днях і коефіцієнтоборотності. Розрахунок даних показників здійснюється на підставі данихформи № 1 і форми № 2.

Існує кілька способів визначення показниківоборотності кредиторської заборгованості, що розрізняються по використаної длярозрахунків базі.

У таблиці 3.2 (таблиця 3.2) розглянуті два підходивизначення оборотності кредиторської заборгованості. Перший підхід заснований набазі виручки від реалізації продукції, а другий підхід на базі собівартостіпродажів.

Таблиця 3.2 - Розрахунок показників оборотності кредиторськоїзаборгованості (форма № 1 та форма № 2)

Найменування

показника

Показник 2009 року

Показник 2010

року

Зміна показника Виручка від реалізаціїпродукції (Вр) 58874 55390 (3484) Собівартість продажів(С) 42285 37336 (4949) Середня кредиторськазаборгованість (КСР) 64 + 22 116 = 11 090 22116 + 19859 = 20987,5 9897,5 Коефіцієнтоборотності кредиторської заборгованості на базі виручки від реалізаціїпродукції

Коефіцієнтоборотності кредиторської заборгованості

(ККЗ (в))

58874/11090 = 5,31 55390/20987,5 = 2,64 (2,67) Період погашення кредиторськоїзаборгованості в днях (ОКЗ (в)) 360/5,31 = 67,79 360/2,64 = 136,36 68,57

Найменування

показника

Показник 2009 року

Показник 2010

року

Зміна показника Коефіцієнтоборотності кредиторської заборгованості на базі собівартості продажів

Коефіцієнт оборотностікредиторської заборгованості

(ККЗ (с))

42285/11090 = 3,81 37336/20987,5 =1,78 (2,03) Період погашення кредиторськоїзаборгованості в днях (ОКЗ (с)) 360/3,81 = 94,49 360/1,78 = 202,25 107,76 Частка кредиторськоїзаборгованості в поточних пасивах (DКЗ) 0,88 0,91 0,03

Дані таблиці 3.2 (таблиця 3.2) показують, що виручка відреалізації продукції в 2010 році знизилася на 3484 тис. р.. в порівнянні з 2009роком і склала 55390 тис. р..

Собівартість продажів в 2010 році так само знизилася на 4949тис. р. і склала 37336 тис. р..

Показник середньої кредиторської заборгованості в 2010 роцісклав 20987,5 тис. р., це на 9897,5 тис. р. більше ніж відповіднийпоказник у 2009 році.

Яквидно з розрахунків, представлених в таблиці 6, співвідношення доходів від продажів ісередньої вартості короткострокових зобов'язань організації свідчить пронегативної тенденції на кінець 2010 року.

Якщоу попередньому 2009 році на кожен рубль короткострокових боргів доводилося 5,31доходів від продажів, то в звітному 2010 році - 2,64, отже, в 2010 роцікоефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості на базі виручки відреалізації продукції (ККЗ (в)) знизився на2,67 рази.

Скорочення оборотності кредиторської заборгованостіорганізації ТОВ... В«КЦВ» ПРОФІ В»свідчить про зниження швидкості оплатизаборгованості підприємства і про збільшення зростання закупівель в кредит.

Наслідкомзниження в 2010 році коефіцієнта оборотності кредиторської заборгованостіорганізації (ККЗ (в)) стало збільшенняперіоду погашення кредиторської заборгованості (ОКЗ (в)) на68,57 днів і склала 136,36 днів.

Числооборотів кредиторської заборгованості організації, розраховане на базісобівартості продажів (ККЗ (с)) набагато менше,ніж розраховане на базі доходів від продажів (ККЗ (в))на 1,5 і на 0,86 відповідно.

Динамікапоказника оборотності кредиторської заборгованості на базі собівартостіпродажів підтверджує зниження оборотності короткострокових зобов'язань у 2010році.

Так,число оборотів кредиторської заборгованості організації (ККЗ (с))зменшилося з 3,81 разів у 2009 році до 1,78 рази в 2010 році, а середнятривалість одного обороту (ОКЗ (с))збільшилася в порівнянні з попереднім роком на 107,76 днів і склала 202,25дня.

Такатенденція свідчить про те, що підприємство не здатне своєчаснорегулювати рахунки до оплати та інші короткострокові зобов'язання.

На підставі даних форми № 5 розглянемо аналіз рухупоказників кредиторської заборгованості у таблиці 3.3 (таблиця 3.3).

Зарезультатами проведеного аналізу в таблиці 3.3 (таблиця 3.3) можна зробитивисновок, що в організації ТОВ В«КЦВ» ПРОФІ В»відсутня довгострокова кредиторськазаборгованість, а так само відсутній кредиторська заборгованість в частинікредитів.

Результати проведеного аналізу в таблиці 3.3 (таблиця 3.3)представимо у вигляді малюнка зміни показників на початок і кінець 2010 року (малюнка 3.2), де:

(1)- Розрахунки зпостачальниками та підрядниками організації;

(2)- Авансиотримані;

(3)- Розрахунки поподатків і зборів;

(4)- Позики;

(5)- Інша кредиторськазаборгованість.

Малюнок3.2 - Зміни показників руху кредиторської заборгованості ТОВ В«КЦВ» ПРОФІ В»

Значнийпитома вага на початку 2010 року в складі короткострокової кредиторськоїзаборгованості займають аванси отримані - 74,56% (або 17981 тис. н.), в кінці2010 року значення цього показника скоротилося на 55,09% (або на 9905 тис. р..)і склало 33,18% (або 8076 тис. н.).

Короткостроковіпозики організації на кінець 2010 року збільшилися на 2307 тис. р.. (Або на 9,41%) І склали 4307 тис. р.. (Або 17,70%).

Збільшеннякороткострокової кредиторської заборгованості в частині позик на кінець 2010 року (в 2,15рази) говорить про те, що організація знаходиться в періоді свого становлення ірозвитку, і потребує залучення додаткових джерел грошових коштів.

Таблиця 3.3 - Аналіз руху показників кредиторськоїзаборгованості ТОВ В«КЦВ» ПРОФІ В»за формою № 5

Найменуванняпоказника

Код

рядка

На початок 2010

року

Виникло

зобов'язань у 2010році

Погашено

зобов'язань в 2010года

На кінець 2010

року

Абсолютна

зміна в 2010 році

Відносне

зміна

в 2010 році (+; -)

сума

тис. р.

у% до

підсумком

сума

тис. р.

у% до

підсумком

сума

тис. р.

у% до

підсумком

сума

тис. р.

у% до

підсумком

по сумі

по

питомій вазі

Кредиторська

заборгованість

Короткострокова всього, у тому числі: 640 24116 100 78689 100 78466 100 24338 100 222 - 0,92 розрахунки з постачальниками та підрядниками 641 4066 16,86 64883 82,45 61579 78,48 7370 30,28 3304 13,42 81,26 аванси отримані 642 17981 74,56 5990 7,61 15895 20,26 8076 33,18 (9905) (41,38) (55,09) розрахунки з податків і зборів 643 2 0,01 70 0,09 54 0,07 18 0,07 16 0,06 збільшився в 9 разів кредити 644 - - - - - - - - - - - позики 645 2000 8,29 2906 3,69 599 0,76 4307 17,70 2307 9,41 збільшився в 2,15 разів інша 646 66 0,28 4840 6,16 339 0,43 4567 18,77 4501 18,49 збільшився в 69,17 разів Довгострокова всього, у тому числі: 650 - - - - - - - - - - - кредити 651 - - - - - - - - - - - позики 652 - - - - - - - - - - -

В кінці 2010року відбувається значне збільшення іншої кредиторської заборгованостіорганізації на 4501 тис. р.. (Або в 69,17%) і значення даного показника накінець 2010 року склало 4567 тис. р..

3.4 Аналізвпливу кредиторської заборгованості на показники платоспроможності іфінансової стійкості ТОВ В«КЦВ» ПРОФІ В»

Статті кредиторської заборгованості беруть участь у розрахункурізних коефіцієнтів платоспроможності і фінансової стійкості, якінаведені в таблиці 3.4 ...(таблиця 3.4).

Аналіз цих коефіцієнтів здійснюється на початок і кінець 2010року, наводиться їх порівняльна оцінка, а також розглядається, якевплив на ці показники надає кредиторська заборгованість організації ТОВВ«КЦВ» ПРОФІ В».

Таблиця 3.4 - Коефіцієнти платоспроможності та фінансовоїстійкості

Найменування

показника

Показник 2009 року Показник 2010 року Зміна показника Приватний коефіцієнт покриття (КПЧ) 9220/22116 = 0,42 8668/19859 = 0,44 0,02 Загальний коефіцієнт покриття поточних зобов'язаньоборотними активами (КПО) 25252/24116 = 1,05 20768/24166 = 0,85 (0,2) Коефіцієнт заборгованості іншим організаціям (Кз) 17984/58874 = 0,12 12398/55390 = 0,44 0,32 Коефіцієнт заборгованості фіскальній системі (Кф) (4066 +39 +24)/58874 = 0,07 (7370 +27 +46)/55390 = 0,13 0,06 Коефіцієнт внутрішнього боргу (Кд) 2/58874 = 0,00003 18/55390 = 0,00032 0,00029

Уявімо отримані дані коефіцієнтів платоспроможностіі фінансової стійкості на підставі малюнка (малюнок 3.3), де:

(1)- Приватнийкоефіцієнт покриття (КПЧ);

(2) - Загальний коефіцієнт покриття поточних зобов'язаньоборотними активами (КПО);

(2)- Коефіцієнтзаборгованості іншим організаціям (Кз);

(3)- Коефіцієнтзаборгованості фіскальній системі (Кф);

(4)- Коефіцієнтвнутрішнього боргу (Кд).

Малюнок 3.3 - Показників платоспроможності і фінансовоїстійкості

Проведений аналіз показників платоспроможності ТОВ В«КЦВ» ПРОФІ В»(Таблиця 3.4) показав, що приватний коефіцієнт покриття на кінець 2010 р.збільшився на 0,02 пункту і склав 0,44. Збільшення даного показникаговорить про збільшення рівня ліквідності цього виду активу і про зниження збитківорганізації.

Збільшення даного показника відбулося за рахунок того, щокредиторська заборгованість організації на кінець 2010 року скоротилася на 2257тис. р. і склала 19859 тис. р.., так само відбулося зниження суми дебіторськоїзаборгованості організації на 552 тис. р. (8668-9220).

Отже, при збільшенні показника кредиторськоїзаборгованості та незмінності або зниженні показника дебіторської заборгованостіприватний коефіцієнт покриття буде знижуватися, це буде свідчити проте, що показника дебіторської заборгованості організації не буде вистачати напокриття кредиторської заборгованості.

Загальний коефіцієнт покриття поточних зобов'язаньоборотними активами показує, наскільки поточні зобов'язання покриваютьсяоборотними активами організації.

На кінець 2010 року загальний коефіцієнт покриття поточнихзобов'язань оборотними активами мав тенденцію до зниження (на 0,2 частки), такяк на кінець звітного періоду відбулося зниження найбільш ліквідних активіворганізації на 4484 тис. р.. (20768-25252). Збільшення показника кредиторськоїзаборгованості, яка входить до складу короткострокових зобов'язань, призведе дозниження коефіцієнта покриття поточних зобов'язань оборотними активами, цеє негативною тенденцією, яка призводить до погіршення платоспроможностіорганізації та до ускладнень при погашенні поточних довгострокових і короткостроковихзобов'язань.

Коефіцієнт заборгованості іншим організаціям на кінець2010 року виріс на 0,32 пункту, дане збільшення відбулося за рахунок того, щона кінець 2010 року організація починає погашати заборгованість перед іншимикредиторами організації, що входять до складу кредиторської заборгованості. Цесвідчить про те, що в 2010 році організація починає відновлюватисвою платоспроможність.

Зростання цього коефіцієнта є негативноютенденцією, яка свідчить про збільшення зобов'язань перед бюджетом, незабезпечених достатньою сумою виручки.

Коефіцієнта заборгованості фіскальноїсистемі на кінець 2010 року збільшився на 0,06 пункту, зростання цього коефіцієнтає негативною тенденцією, яка свідчить про збільшення кредиторськоїзаборгованості в складі зобов'язань перед бюджетом, не забезпечених достатньоюсумою виручки.

Коефіцієнт внутрішнього боргу накінець 2010 року збільшився на 0,00029 пункту, даний показник характеризуєзагальну ступінь платоспроможності і розподіл показника за видамизаборгованості, віднесених до середньомісячної виручки. Збільшення даногопоказника свідчить про те, що збільшилася кредиторська заборгованість поподатків і зборів організації в 2010 році, це є негативноютенденцією, так як оптимальне значення коефіцієнта досягається при зниженніпоказника чисельника і зростанні суми знаменника.

Пропонована угруповання показників кредиторськоїзаборгованості та їх оцінка дозволять при складанні річної звітностіпредставити і проаналізувати в пояснювальній записці станрозрахунково-платіжної дисципліни в організації.

3.5 Рекомендації поефективному управлінню кредиторської заборгованості

Для того щоб ефективно управлятиборгами компанії необхідно, у першу чергу, визначити їх оптимальнуструктуру для конкретного підприємства й у конкретній ситуації: скласти бюджеткредиторської заборгованості, розробити систему показників (коефіцієнтів),характеризують, як кількісну, так і якісну оцінку стану ірозвитку відносин з кредиторами компанії і прийняти визначені значення такихпоказників за планові

Другим кроком у процесі оптимізаціїкредиторської заборгованості повинен бути аналіз відповідності фактичнихпоказників їх рамковому рівню, а також аналіз причин виниклих відхилень.

На третьому етапі, в залежності відвиявлених невідповідностей і причин їхнього виникнення, повинен бути розроблений іздійснений комплекс практичних заходів щодо приведення структури боргів увідповідність із плановими (оптимальними) параметрами.

Стратегічнийпідхід.

Для того щоб відносини зкредиторами максимально відповідали цілям забезпечення фінансовоїстійкості (безпеки) компанії і збільшенню її прибутковості іконкурентоспроможності, менеджменту компанії необхідно виробити чіткустратегічну лінію у відношенні характеру залучення і використання позиковогокапіталу.

Перший основоположний питання,який у зв'язку з цим постає перед керівництвом фірми це: вести бізнес зарахунок власних або залучених коштів? Другий "дилемою" єкількісне співвідношення власного і позикового капіталу. Відповіді на даніпитання залежать від безлічі факторів як зовнішнього (галузеві особливості,макроекономічні показники, стан конкурентного середовища і т.д.), так ібагато іншого).

Однак такедопущення в корені не вірно. З точки зору конкурентної боротьби на ринку немає значення, якими капіталами оперує бізнес: своїми чи позиковими.Єдина різниця може полягати в розходженнях вартості цих двохкатегорій капіталу.витрат виробництва (обігу).максимізації прибутку компанії, мінімізації витрат, досягнення динамічногорозвитку компанії (розширене відтворення), ствердженняконкурентоспроможності - які, в остаточному підсумку і визначають фінансовустійкість компанії.повному обсязі. Для цього, після використання всіх власних джерелфінансування (власний капітал і прибуток - найбільш дешеві ресурси),повинні бути в заданому обсязі притягнуті позикові засоби кредиторів. При цьомупозикового капіталу необхідно вважати його вартість, яка повинна дозволятизберегти рентабельність бізнесу на достатньому рівні.

характеристиках цього способу позики. Перша - відносна дешевизна: якправило, інвестори, що обмінюють свої засоби на корпоративні права (частки,акції) розраховують на дивіденди, які фіксуються в установчихПриТому слід подбати про з...береженняконтрольного пакету. Інакше ваш, споконвічно власний капітал, можеперетворитися в капітал, переданий у позики новому інвестору. Звідси випливаєвисновок про явну обмеженість розмірів приваблюваних засобів корпоративнихінвестицій: навіть якщо акції (паї) "розпилені" між декількомаутримувачами, то все одно залишається ризик (особливо якщо мова йде про успішнепідприємстві) зосередження корпоративних прав під єдиним контролем.

банками.відміну від інвестиційного) повинні бути використані компанією на всі 100%.Якщо проект, реалізований компанією дійсно "розрахований" наконкурентоспроможний рівень рентабельності, то прибуток, отриманий відвикористання фінансового кредиту завжди буде перевищувати необхідний до сплативідсоток. Банки хоча і дають перевагу такому виду забезпечення наданихкредитів, як застава, але можуть задовольнятися і гарантією третьої особи (якщомаються платоспроможні засновники чи інші зацікавлені особи).", Як впроцесі їх формування, так і в ході їх сприйняття приймаючою стороною.Наявність презентабельних звітних показників, хоча і виступає обов'язковоюумовою для банківського службовця, але може, в якійсь мірі,ігноруватися на увазі наявності реальних гарантій і забезпечення наданогокредиту. Одним істотним недоліком фінансових позикових засобів, особливо впорівнянні з інвестиційними, є наявність строго визначених термінів їхньогоповернення.

Товарний кредит. Основною позитивною відмітноюрисою даного різновиду одержання позикових засобів є найбільш простий(Не заформалізірованний) спосіб залучення. Товарний кредит, як правило, невимагає (на відміну від фінансового) залучення застави і не пов'язаний зізначними витратами і тривалістю оформлення (на відміну відінвестицій). У вітчизняних умовах товарний кредит між юридичними особаминайчастіше являє собою постачання товарів (робіт, послуг) за договоромкупівлі-продажу з відстрочкою платежу. При цьому, на перший погляд, можездатися, що даний "кредит" надається безкоштовно, так якдоговір не передбачає необхідності нарахування і сплати процентного (чиякого іншого) доходу на користь постачальника. Однак слід зауважити, щопостачальники (і українські в тому числі) прекрасно розуміють (іноді тільки наемпіричному рівні) принципи зміни вартості грошей у часі, а такожздатні досить точно оцінювати розміри "упущеної вигоди" відгальмування оборотності активів, заморожених у дебіторській заборгованостіпідприємства. Тому компенсація таких втрат закладається в ціну товарів, якаможе коливатися в залежності від термінів наданої відстрочки.

Там, де контроль за недоотриманоїприбутком значно ослаблений (держпідприємства, великі акціонерні іпромислові компанії) втрати, пов'язані з товарним кредитуванням найчастішекомпенсуються за рахунок "неформальних" платежів керівництву числужбовцям компанії.

Законодавство, крімбезпроцентних товарно-кредитних відносин між підприємствами, міститьможливість надання/одержання товарного кредиту і під відсоток (ЗУ"Про оподаткування прибутку підприємств"). Слід зазначити, щотоварний кредит найбільше поширення одержав у зв'язку з реалізацієюпромислових товарів населенню. Корпоративний же менталітет українськихпідприємців, в основному, поки не готовий "упокоритися" з необхідністюплатити відсотки за "висить" кредиторську заборгованість, томунабагато простіше продати товар по "завищеній" ціні, чим вести мову проякихось відсотках, які є більш "справедливою" формоюкомпенсації, тому що залежать від термінів оплати.

Економічна перевага. Дуже часто будується і на відносинахтоварного кредиту і на інших різновидах кредитування. Суть використанняпереваг, пов'язаних із власною економічною перевагою, полягаєв можливості диктувати і нав'язувати постачальнику (кредитору) власні"Правила" гри на ринку і характер договірних відносин (чи, як ценайчастіше відбувається - порушувати ці самі договірні відносини без"Особливих" наслідків для власного "переважаючого"бізнесу).

Економічна перевага позичальникаперед кредитором може виникати в силу наступних обставин:

- монопольне положення покупця наринку (монопсонія);

- відмінності в економічнихпотенціалах сукупні активи покупця значно перевершують активипостачальника;

- маркетингові переваги(Наприклад, дрібний чи починаючий виробник, що прагне просунути своюпродукцію (торгову марку) у мережу великих супермаркетів або елітних магазинівне в "стані" диктувати свої умови чи вимагати виконання "усіх"зобов'язань, тому що може виявитися без "потрібного" замовника);

- покупець "знайшов"організаційні недоліки в керуванні дебіторською заборгованістю в кредитора("Пробіли" в обліку і контролі, юридична"Неспроможність" і т.д.).

Як показує практичнадіяльність, жодне підприємство не може обійтися без, хоча бнезначною, кредиторської заборгованості, яка завжди існує в зв'язку зособливостями бюджетних, орендних і інших періодичних платежів: оплатипраці, поставки ТМЦ без попередньої оплати і т.д. Даний вид кредиторськоїзаборгованості потрібно розглядати, як "неминучий". Вона хоча йдозволяє тимчасово використовувати "чужі" засоби у власномукомерційному обороті, але не має принципового значення, якщо такі платежібудуть здійснені у встановлені терміни.

Менеджери компаній у своєму прагненні максимально використовуватиможливості всіх доступних кредитних засобів, у тому числі і у вигляді затримок позарплаті, порушення термінів планових платежів постачальникам і т. д., повинні оцінювати"Можливості" кожного окремого виду платежів індивідуально, тому щонаслідки таких "відстрочок" можуть мати різні наслідки, нетільки в залежності від виду платежу, але і в залежності від конкретного"Мимовільного" кредитора.

Структурніпоказники.

Як ми вже сказали вище, для тогощоб оптимізувати кредиторську заборгованість необхідно визначити її"Планові" характеристики. Найбільш часто використовуваний коефіцієнт,пов'язаний з оцінкою кредиторської заборгованості підприємства - це коефіцієнтліквідності, який розраховується як відношення величини оборотного капіталудо короткострокових боргових зобов'язаннях.

Менеджери і фінансисти також частовикористовують, так званий коефіцієнт "кислотного тесту", якийявляє собою відношення різниці між поточними активами і вартістютоварно-матеріальних активів до поточних зобов'язань. І перший і другийпоказники повинні характеризувати здатність підприємства покривати своїзобов'язання перед кредиторами. Ці коефіцієнти володіють двома істотниминедоліками:

- вони оперують такими поняттями як"Короткострокові" чи "поточні" зобов'язання, термін якихможе коливатися від одного дня до одного року. Тому не враховується більшдетально співвідношення термінів платежів у складі як кредиторської, так ідебіторської заборгованостей;

- розрахунок проводиться, як правило,на дату балансу, чи який або інший фіксований момент, що не може вповною мірою говорити про дійсний стан ліквідності компанії. Цепов'язано з впливом безлічі різних (у тому числі і випадкових) обставинв якийсь певний момент (наприклад, на дату балансу підприємство одержало"Грант" чи "дотацію", що не веде до збільшеннякредиторської заборгованості, а наступного дня повернуло їх).

Усунутиподібні "недоліки" у системі аналізу стану підприємствадозволяють:

У першому випадку - наприклад, проведення розрахунків звикористанням більш дискретних значень (розподіл заборгованостей помісячним періодами або (якщо необхідно) тижневим періодам).

У другому випадку - визначати середньомісячне чисередньорічне значення коефіцієнта ліквідності й інших аналогічнихпоказників.

Одним з найбільш оптимальнихрамкових показників здорового стану компанії можна назвати ситуацію, коликредиторська заборгованість не перевищує дебіторську. При цьому, як ми вжевідзначали, дане "неперевищення" повинне бути досягнуте у відношенніяк можна більш дискретного ряду значень (термінів): річна кредиторськазаборгованість повинна бути не більше річний дебіторської, місячна і 5-тиденна кредиторська не більш місячно...ї і 5-ти денний дебіторськоївідповідно і т.д.

При досягненні даного"Тимчасового балансу" дебіторської і кредиторської заборгованості,необхідно також досягти і "балансу їхньої вартості": тобто в данійситуації процентні та інші витрати, пов'язані з обслуговуванням кредиторськоїзаборгованості (як мінімум) не повинні перевищувати доходи, викликані вигодами,які пов'язані з самим фактом відстрочки власної дебіторської заборгованості(При цьому "нормальний" розмір націнки в розрахунок не приймається).

Для того щоб визначити ступіньзалежності компанії від кредиторської заборгованості необхідно розрахуватикілька наступних показників.

Коефіцієнт залежності підприємства від кредиторськоїзаборгованості. Розраховується як відношення суми позикових коштів до загальної сумиактивів підприємства. Цей коефіцієнт дає уявлення про те, на скількиактиви підприємства сформовані за рахунок кредиторів.

Коефіцієнт самофінансуванняпідприємства.Розраховується, як відношення власного капіталу (частини статутного фонду) дозалученому. Даний показник дозволяє відслідковувати не тільки відсотоквласного капіталу, але і можливості управління всією компанією.

Баланс заборгованостей. Визначається як відношення сумикредиторської заборгованості до суми дебіторської заборгованості. Даний балансслід складати з урахуванням термінів двох цих видів заборгованостей. При цьомубажаний рівень співвідношення багато в чому залежить від тієї стратегії, якаприйнята на підприємстві (агресивна, консервативна чи помірна).

Описані вище економічніпоказники дають, в основному, кількісну оцінку кредиторської заборгованості.Для більш повного аналізу складаючись кредиторської заборгованості, варто дати іякісну характеристику даних пасивів.

Коефіцієнт часу. Визначається як відношеннясередньозваженого показника терміну погашення кредиторської заборгованості досередньозваженому показнику терміну оплати по дебіторській заборгованості. Прицьому середній термін погашення кредиторської заборгованості необхідно утримувати нарівні не нижче, ніж ті усереднені терміни, що повинні дотримувати дебіторипідприємства.

Коефіцієнт рентабельностікредиторської заборгованості. Визначається як відношення суми прибутку до сумикредиторської заборгованості, які відображені в балансі. Даний показникхарактеризує ефективність притягнутих засобів і його особливо доцільноаналізувати по періодах. При цьому повинна бути визначена залежність динамікизмін цього коефіцієнта від тих основних факторів, які вплинули на йогозростання або зниження (зміни термінів повернення, структури кредиторів, середніхрозмірів і вартості кредиторської заборгованості і т.д.).

ВИСНОВОК

В курсовій роботі були розглянутіпитання, що стосуються аналізу кредиторської заборгованості. В ході розкриття даноїпроблеми були дані основні поняття і сутність кредиторської заборгованості,описані цілі і завдання аналізу боргових зобов'язань та можливості їхпрогнозування. Була розкрита динаміка, структура та оборотністькредиторської заборгованості, так само були розглянуті різні методики аналізукредиторської заборгованості та запропоновані рекомендації по ефективномувикористанню кредиторської заборгованості.

Аналіз кредиторської заборгованостінеобхідний не тільки керівництву і головному бухгалтеру організації, але йпрацівникам її фінансової та юридичної служб, керівникам відділів маркетингуі продажів, аудиторам для того, щоб дати об'єктивну оцінку фінансовогостану організації, реальності погашення і забезпечення її зобов'язань.

Для цього в бухгалтерському облікустворена цілісна система регістрів, рахунків і субрахунків, методів обліку іконтролю боргових зобов'язань, яка постійно вдосконалюється.Значний імпульс цьому дав перехід російської економіки на ринковіумови. З'явилися нові види дебіторської і кредиторської заборгованості,зросла роль боргових зобов'язань в економіці організацій. В умовах ринкужодна з них не може обходитися без боргових зобов'язань, одночаснобудучи і дебітором, і кредитором.

Безсумнівно, корисний такий аналізпостачальникам і підрядникам, працівникам податкових органів, фінансових служб -всім, хто має або має намір мати господарські відносини з організацією, щобпереконатися в її здатності платити за зобов'язаннями.

Особливе значення аналіз кредиторської заборгованостіорганізацій має для банків та інших кредитних установ, для інвестиційнихфондів і компаній, які, перш ніж надати кредит або здійснитифінансові вкладення, з особливою ретельністю аналізують бухгалтерськузвітність клієнтів, у тому числі і їхні боргові зобов'язання. Багато банків іінвестиційні компанії мають у своєму штаті фінансових і кредитних аналітиківабо користуються послугами сторонніх фахівців.

Найбільш грунтовно свої борговізобов'язання повинні аналізувати самі економічні суб'єкти для потребуправління фінансовою діяльністю та інформування акціонерів та іншихвласників. Ось чому дані про кредиторську заборгованість розкриваються врічної бухгалтерської звітності.

За результатами проведеного дослідженняТОВ В«КЦВ» ПРОФІ В»можна зробити наступні висновки:

Як недолік в організаціїбухгалтерського обліку кредиторської заборгованості на підприємстві можна відзначитите, що в обліковій політиці не передбачено створення резерву по сумнівнихборгам.

ТОВ В«КЦВ» ПРОФІ В»рекомендуєтьсястворювати резерв по сумнівних боргах. Враховуючи, що відображення резерву вбухгалтерському обліку законодавчо не прописано, доцільно ТОВ В«КЦВ» ПРОФІ В»передбачити в обліковій політиці формування резерву по сумнівних боргах вбухгалтерському обліку за тими ж правилами, що і в податковому обліку.

Перевага буде полягати в тому,що:

1. Для нарахування податку на прибутокможна використовувати дані бухгалтерського обліку, не коригуючи їх;

2. Не потрібно обчислювати і відображати вбухгалтерському обліку різниці, прописані в ПБУ 18/02.

Результати аналізу дозволяють зробитинаступні висновки.

За результатами аналізу кредиторськоїзаборгованості в 2010 році найбільшу питому вагу в структурі кредиторськоїзаборгованості: займає заборгованість інших кредиторів - 62.43%, заборгованістьперед постачальниками та підрядниками - 37.11%.

Аналіз зміни структурикредиторської заборгованості показав, що істотних змін у ній невідбулося. Найзначніше знизилася частка заборгованості іншим кредиторам на5586 тис. р.., І збільшилася заборгованість постачальникам і підрядчикам організаціїна 3204 тис. р..

ТОВ В«КЦВ» ПРОФІ В»можна запропонуватинаступні рекомендації щодо вдосконалення системи управління кредиторськоюзаборгованістю:

- посилити механізм витребуванняборгу.

Для цього підприємству рекомендуєтьсязастосовувати систему штрафів, що повинно бути передбачено в умовах договору зконтрагентами. Крім того, в умовах договору необхідно передбачати термінирозрахунків за що відпускається підприємством продукцію;

- щомісяця звіряти розрахунки зпокупцями.

Щомісячна перевірка дебіторськоїзаборгованості дозволить вивільнити з обороту значні кошти, якіможуть бути спрямовані на погашення заборгованості кредитора.

Списоквикористаної літератури

1.Акчуріна Є.В.,Солодко Л.П. Бухгалтерський фінансовий облік/Акчуріна Є.В., Солодко Л.П. - М.:Видавництво В«ІспитВ». 2004. - 416 с.

2.Баканов М.І.,Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізи: підручник/Баканов М.И., ШереметА.Д. - М.: Фінанси і статистика. 2002. - 360 с.

3. БернстайнЛ.А. Аналіз фінансової звітності: теорія, практика та інтерпретація: Пер.сангл./Наук. ред. перекладу чл.-кор. РАН І.І. Єлісєєва. Гол. редактор серіїпроф. Я.В. Соколов. - М.: Фінанси і статистика. 2003. - 624 с.

4.Бухгалтерська(Фінансова) звітність організації: Навчальний посібник/Вед. ред. УлановськаЕ.А. - М.: Фінанси і статистика. 2004. - 152 с.

5.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Аналіз фінансовоїзвітності: Навчальний посібник. - 2-ге вид. - М.: Видавництво В«Справа і СервісВ».2004.... - 336 с.

6. Заббарова О.А. Бухгалтерська(Фінансова) звітність організації; Навчальний посібник. - М.: Ексмо. 2009. 320 с.

7. Комплексний економічний аналіз господарськоїдіяльності: Навчальний посібник/Алексєєва А.І., Васильєв Ю.В., Малєєва О.В.,Ушвіцкій Л.І.. - М.: Фінанси і статистика. 2006. - 672 с.

8. Маркар'янЕ.А., Г.П. Герасименко, С.Е. Маркар'ян.Фінансовий аналіз/Маркар'ян Е.А., Г.П.Герасименко, С.Е. Маркар'ян. - Ростов на Дону. 2001 р. - 316 с.

9. Парушіна Н.В. Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості/ Парушіна Н.В. - М.: Бухгалтерський облік. 2002. - № 4.

10. Положення з бухгалтерського облікуВ«Доходи організаціїВ» ПБУ 9/99, затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.05.2023 №32-н.

11. Положення з бухгалтерського облікуВ«Витрати організаціїВ» ПБУ 10/99, затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.05.2023 №33-н.

12. Положення з бухгалтерського облікуВ«Облікова політика організаціїВ» ПБУ 1/98, затверджена наказам МіністерстваФінансів РФ від 09.12.2023 р. № 60-н.

13. Положення з бухгалтерського облікуВ«Облік розрахунків з податку на прибуток організаційВ» ПБУ 18/02, затверджене наказомМінфіну РФ від 19.11.2023 р. № 114-н.

14. Савицька Г. В. Аналізгосподарської діяльності підприємства/Савицька Г. В.: 4-е изд., перераб. ідоп. - Мінськ: 000 В«Нове знанняВ». 2000. - 688 с.

15. Савицька, Г.В. Економічний аналіз: навч./СавицькаГ.В. - 11-е изд., Испр. і доп. - М.: Нове знання. 2005. - 651 с.

16. Сисоєва І.А., Дебіторська та кредиторська заборгованість//Бухгалтерський облік, 2004. - № 1.

17. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Методика фінансового аналізу- М.: ИНФРА-М, 2002.

18. Чуєв І.М., Чуєва Л.М. Комплексний економічний аналізгосподарської діяльності: Підручник для вузів/Чуєв І.М., Чуєва Л.М. - М.:Видавничо-торгова корпорація В«Дашков і КоВ». 2006. - 368 с.