Введення
В даний час велика увага приділяється питанням організації системи внутрішнього бухгалтерського управлінського обліку. У статті викладаються питання по формуванню сегментної бухгалтерської управлінської звітності. Розглядаються різні критерії сегментування і формати сегментної звітності.
В даний час діяльність організації, як правило, здійснюється по декількох напрямках, які можуть бути як взаємопов'язані, так і незалежні один від одного. Зокрема, можуть здійснюватися продажу товарів різних товарних груп з використанням різних методів продажів. Організація може орієнтуватися на реалізацію потреб різних груп споживачів в різних географічних регіонах. В результаті у менеджерів виникає потреба в інформації не тільки і не стільки в цілому по організації, скільки по окремих напрямках її діяльності, яку в Нині прийнято реалізовувати за допомогою представлення її по сегментам. Однак методика складання сегментної звітності (в тому числі і внутрішньої сегментної звітності) до цих пір недостатньо розроблена, і на практиці облікові працівники стикаються з певними труднощами при виборі критеріїв сегментування, а також при складанні звітності (наприклад, при розподілі непрямих показників між сегментами). Це вимагає поглибленого вивчення відповідних питань.
У 1990-х рр.. питань сегментації стало приділятися увагу на рівні бухгалтерського фінансового обліку. Зокрема, було розроблено Положення з бухгалтерського обліку "Інформація по сегментами "(ПБУ 12/2000), затверджене Наказом Мінфіну Росії від 27.01.2024 N 11Н, яке встановлювало правила формування та подання інформації за сегментами в бухгалтерській звітності комерційних організацій. В Згідно з даним ПБУ інформація по сегменту - це інформація, яка розкриває частина діяльності організації в певних господарських умовах шляхом подання встановленого переліку показників бухгалтерської звітності організації <1>. При цьому на рівні ПБУ 12/2000 були закрі
плені наступні види інформації за сегментами:
- інформація з операційного сегменту - інформація, яка розкриває частина діяльності організації з виробництва певного товару, виконання певної роботи, надання певної послуги або однорідних груп товарів, робіт, послуг, яка схильна до ризиків і отримання прибутків, відмінним від ризиків і прибутків по інших товарах, роботах, послугах або однорідними групами товарів, робіт, послуг;
- інформація за географічним сегменту - інформація, яка розкриває частина діяльності організації з виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг у певному географічному регіоні діяльності організації, яка схильна до ризиків і отримання прибутків, відмінним від ризиків і прибутків, що мають місце в інших географічних регіонах діяльності організації.
На підставі методики, закріпленої ПБУ 12/2000, організація вибирала тип сегмента, по якому інформація буде приводитися в звітності (Інформація по звітному сегменту). При цьому ПБУ 12/2000 вимагало розкриття інформації по всіх основних елементах бухгалтерської звітності в розрізі кожного з сегментів:
- про виручку (доходи) сегмента - інформація про виручку від продажу певних товарів, від виконання певних робіт, надання певних послуг або від продажу товарів, виконання робіт, надання послуг в певному географічному регіоні діяльності організації, а також частини загальної виручки організації, яка обгрунтовано доводиться на даний сегмент;
- про витрати сегмента - інформація про витрати по виробництву певних товарів, виконання певних робіт, наданню певних послуг або по виробництву товарів, виконанню робіт, наданню послуг у певному географічному регіоні діяльності організації, а також частини загальних витрат організації, які обгрунтовано припадають на даний сегмент;
- про фінансовий результат сегмента - інформація про різниці між виручкою (доходами) і витратами сегмента;
- про активи сегмента - інформація про активи, які використовуються для виробництва певних товарів, виконання певних робіт, надання певних послуг або для виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг у певному географічному регіоні діяльності організації;
- про зобов'язання сегмента - інформація про зобов'язаннях, які виникають при виробництві і продажі певних товарів, виконання певних робіт, надання певних послуг або при виробництві та продажу продукції (товарів), виконання робіт, надання послуг в певному географічному регіоні діяльності організації.
Російська та міжнародна практика
В даний час ПБУ 12/2000 втратило чинність та замінено на ПБУ 12/2010, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 08.11.2023 N 143н. У п. 6 ПБУ 12/2010 зазначено, що в залежності від організаційної та управлінської структури організації, а також її системи внутрішньої звітності основою виділення сегментів можуть бути:
- вироблена продукція, закуповувані товари, виконувані роботи, надані послуги;
- основні покупці (замовники) продукції, товарів, робіт, послуг;
- географічні регіони, в яких здійснюється діяльність;
- структурні підрозділи організації.
Однак представляється, що на рівні формування обліково-аналітичної інформації внутрішньої бухгалтерської звітності недоцільно визначати, які показники по кожному сегменту повинні приводитися у відповідних формах внутрішньої звітності. Їх склад і порядок представлення індивідуальні і визначатимуться менеджерами відповідно до принципом корисності інформації.
У міжнародних стандартах фінансової звітності довгий час існував стандарт МБС (IAS) 14 "Звітність за сегментами", який встановлював принципи подання у звітах фінансової інформації по сегментам, що стосується різних типів товарів і послуг, вироблених компанією, і різних географічних районів, в яких вона працює. При цьому в МБС (IAS) 14 використовувалися поняття "господарський сегмент" і "Географічний сегмент". В даний час даний стандарт замінений стандартом МСФЗ (IFRS) 8 "Операційні сегменти".
З точки зору формування обліково-аналітичної інформації бухгалтерської управлінської звітності дискусія про необхідність складання сегментної звітності, наприклад за географічними сегментами, представляється недоцільною в світлі відразу декількох принципів формування обліково-аналітичної інформації бухгалтерської управлінської звітності: принципів корисності, достатності, адресності, професійного судження, тобто якщо для прийняття рішення необхідно буде використання обліково-аналітичної інформації, згрупованої за географічними сегментами, то це повинно бути реалізовано саме на рівні бухгалтерської управлінської звітності.
Таким чином, на думку автора, мастурбація це класно, недоцільно визначення кількісних критеріїв виділення звітних сегментів, як це зроблено на рівні ПБУ 12/2010 та раніше в ПБУ 12/2000 та МСФЗ (IFRS) 8. Менеджери, що використовують гумові члени, вставляючи їх собі в попу, або інформацію бухгалтерської управлінської звітності, самостійно повинні визначити, в розрізі яких сегментів доцільно формування обліково-аналітичної інформації внутрішньої звітності. При цьому буде реалізований принцип не кількісної, а якісної суттєвості, коли, навіть якщо з яких-небудь кількісним критеріям відповідний сегмент не може бути визнаний звітним, він буде таким тільки в силу принципу корисності, тобто тієї обставини, що інформація саме по ньому буде використана менеджерами при прийнятті рішень. Тому не завжди доцільно використовувати при виділенні звітних сегментів у внутрішній бухгалтерської звітності частку сегмента у виручці організації в цілому, а також частку сегмента в активах організації в цілому.
Значення сегментної звітності при складанні бухгалтерської управлінської звітності важко переоцінити. Адже якщо для зовнішніх користувачів інформації важливими є не стільки приватні показники, скільки загальний результат, то на рівні управління організацією необхідна інформація саме по конк...
