Теми рефератів
> Авіація та космонавтика > Банківська справа > Безпека життєдіяльності > Біографії > Біологія > Біологія і хімія > Біржова справа > Ботаніка та сільське гос-во > Бухгалтерський облік і аудит > Військова кафедра > Географія > Геодезія > Геологія > Держава та право > Журналістика > Видавнича справа та поліграфія > Іноземна мова > Інформатика > Інформатика, програмування > Історія > Історія техніки > Комунікації і зв'язок > Краєзнавство та етнографія > Короткий зміст творів > Кулінарія > Культура та мистецтво > Культурологія > Зарубіжна література > Російська мова > Маркетинг > Математика > Медицина, здоров'я > Медичні науки > Міжнародні відносини > Менеджмент > Москвоведение > Музика > Податки, оподаткування > Наука і техніка > Решта реферати > Педагогіка > Політологія > Право > Право, юриспруденція > Промисловість, виробництво > Психологія > Педагогіка > Радіоелектроніка > Реклама > Релігія і міфологія > Сексологія > Соціологія > Будівництво > Митна система > Технологія > Транспорт > Фізика > Фізкультура і спорт > Філософія > Фінансові науки > Хімія > Екологія > Економіка > Економіко-математичне моделювання > Етика > Юриспруденція > Мовознавство > Мовознавство, філологія > Контакти
Реклама
Українські реферати та твори » Экономика » Міняємо метод амортизації в податковому обліку

Реферат Міняємо метод амортизації в податковому обліку

Давидовська Ірина Леонідівна, заступник директора Палати податкових консультантів

Питання: Організація в цілях податкового обліку застосовувала лінійний метод нарахування амортизації. З нового податкового періоду планує перейти на нелінійний метод. Як це оформити? Чи потрібно перераховувати амортизацію по основних засобах, введеним в експлуатацію у попередніх податкових періодах? Як розраховувати амортизацію при зміні методу нарахування амортизації ОС в податковому обліку? Який порядок дій, якщо організація вирішить повернутися до лінійного методу нарахування амортизації? А.Н. Тайченко, м. Псков

Відповідь: З початку нового податкового періоду - 2011 року - платник податків вправі поміняти метод нарахування амортизації. Наприклад, перейти з лінійного методу нарахування амортизації на нелінійний. При цьому треба пам'ятати про 2 обмеженнях в застосуванні нелінійного методу.

перше, згідно з пунктом 1 статті 259 НК РФ платник податків має право перейти з нелінійного на лінійний метод нарахування амортизації не частіше одного разу в 5 років. Що означає В«не частіше одного разу на 5 роківВ»? Це чергова загадка законодавця. Але, по всій видимості, малося на увазі, що платник податків, перейшовши на застосування нелінійного методу, повинен його застосовувати не менше 5 років.

друге, при застосуванні нелінійного методу у відношенні будівель, споруд, передавальних пристроїв, нематеріальних активів, що входять до 8-10 амортизаційні групи, продовжує застосовуватися лінійний метод нарахування амортизації.

Беручи рішення про перехід на нелінійний метод нарахування амортизації, треба чітко розуміти, що його застосування суттєво збільшує обсяг бухгалтерської навантаження у зв'язку з необхідністю паралельно вести бухгалтерський і податковий облік і визначати тимчасові різниці відповідно до вимог ПБУ 18/02. Отже, організація перейшла на нелінійний метод нарахування амортизації. Потрібно закріпити це в обліковій п

олітиці для цілей оподаткування і провести підготовчу роботу. А саме:

розподілити всі об'єкти ОС і нематеріальних активів по амортизаційних групах виходячи з строку корисного використання таких об'єктів, встановленого при введенні їх в експлуатацію;

при застосуванні підвищують (знижуючих) коефіцієнтів - сформувати підгрупи в складі амортизаційних груп;

визначити залишкову вартість об'єктів ОЗ та нематеріальних активів як різницю між їх первісною вартістю і сумою нарахованої амортизації за станом на 1 січня 2011 року. При застосуванні амортизаційної премії на її суму слід скоригувати первісну вартість амортизується майна;

розрахувати сумарний баланс кожної амортизаційної групи (підгрупи) на початок податкового періоду.

Зауважимо, що перераховувати суми раніше нарахованої амортизації не треба. Підготовча робота пов'язана з особливостями нелінійного методу: на відміну від лінійного методу нарахування амортизації здійснюється не пооб'єктно, а в цілому по амортизаційної групі (підгрупі). Сума нарахованої за 1 місяць амортизації по об'єктам амортизується майна визначається як добуток сумарного балансу відповідної амортизаційної групи (підгрупи) на 1-е число місяця, за який визначається сума нарахованої амортизації, і норми амортизації, встановленої пунктом 5 статті 259.2 НК РФ.

В Надалі сумарний баланс кожної амортизаційної групи (підгрупи) може збільшуватися або зменшуватися. Наприклад, він збільшується при введенні в експлуатацію нових об'єктів амортизується майна, проведенні робіт з реконструкції, добудови, дообладнання, модернізації, технічного переозброєнню, а зменшується в міру нарахування амортизації, вибуття об'єктів амортизується майна.

Приклад

В податковому обліку організації за станом на 1 січня 2011 року числиться наступне амортизується майно в розрізі амортизаційних груп:

В січні 2011 року придбано та введено в експлуатацію новий легковий автомобіль, первісна вартість - 500 000 руб. Відповідно до пункту 3 статті 259.2 НК РФ вона включається в сумарний баланс III амортизаційної групи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли він був введений в експлуатацію, тобто з 1 лютого 2011 року.

В відомості нарахування амортизації в січні 2011 року будуть такі записи (Фрагмент):

Оскільки сумарний баланс I амортизаційної групи на 1 лютого 2011 року становить менше 20 000 руб., платник податків має право ліквідувати дану амортизаційну групу, визнавши суму 18 854 руб. позареалізаційних витратою згідно з пунктом 12 статті 259.2 НК РФ.

В лютому 2011 року старий легковий автомобіль був проданий. У цьому випадку сумарний баланс III амортизаційної групи за станом на 1 березня 2011 повинен бути зменшений на залишкову вартість цього об'єкта. Згідно з пунктом 1 статті 257 НК РФ залишкова вартість визначається за формулою:

де Sn - залишкова вартість об'єкта після закінчення n місяців після його включення в відповідну амортизаційну групу (підгрупу); S - первісна вартість об'єкта; n - число повних місяців, що минули з дня включення зазначеного об'єкта у відповідну амортизаційну групу до дня його виключення зі складу цієї групи; k - норма амортизації.

Але, підставивши дані в цю формулу, в нашій ситуації ми не зможемо визначити залишкову вартість об'єкта. Це пов'язано з тим, що наведена формула ідеальна для випадків придбання основних засобів у період застосування нелінійного методу нарахування амортизації. Тому, якщо необхідно визначити залишкову вартість по ОЗ, по яких раніше амортизація нараховувалася лінійним способом (як у нашому випадку), то в формулу потрібно підставляти залишкову вартість об'єкта на 1-е число податкового періоду, з якого застосовується нелінійний метод нарахування амортизації. Що стосується порядку визначення показника В«nВ», то виходячи із загальних положень по нарахуванню амортизації амортизація припиняє нараховуватися з 1-го числа місяця, наступного за вибуттям об'єкта основних засобів. А це означає, що місяць вибуття об'єкта ОЗ також повинен бути включений у розрахунок. Таку думку висловив Мінфін Росії в листі від 16.03.2024 № 03-03-06/2/47.

Отже, залишкова вартість легкового автомобіля: 38 000 руб. x (1 - 0, 01 x 5, 6) 2 = 33863 руб.

Відомість нарахування амортизації в лютому 2011 року (фрагмент):

А чи може організація з 1 січня 2011 року визначити в обліковій політиці лінійний метод нарахування амортизації з урахуванням обмеження, встановленого пунктом 1 статті 259 НК РФ?

Якщо дотримуватися думки, що зміна нелінійного методу нарахування амортизації можливо не раніше закінчення п'ятирічного строку його застосування, то не може. Адже нелінійний метод нарахування амортизації відповідно до порядку, викладеним в статті 259.2 НК РФ, почав застосовуватися лише з 1 січня 2009 року.

Але встановлене обмеження можна розглядати і по-іншому. Наприклад, організація застосовує нелінійний метод нарахування амортизації протягом 2 податкових періодів - 2009 і 2010 років, а далі з 1 січня 2011 року змінює метод нарахування амортизації на лінійний і застосовує його протягом наступних 3 років. І таке прочитання встановленого законодавцем обмеження має право на існування. У цьому випадку платник податків повинен також провести підготовчу роботу, а саме визначити за станом на 1 січня 2011 залишкову вартість кожного об'єкта амортизується майна.

Отже, прийнявши рішення про перехід на нелінійний метод, слід оформити наказ про зміні облікової політики. Коригування сум амортизації по ОС, введеним в експлуатацію у попередніх податкових періодах, Податковим кодексом не передбачена. Однак, якщо ви скористалися правом на амортизаційну премію, то доведеться скоригувати первісну вартість майна на її суму. Нові правила амортизації застосовуються до залишкової вартості цих ОС, визначеної за станом на 1 січня 2011 року.

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту .nalog-forum.ru/



Друкувати реферат
Реклама
Реклама