Журавльов В'ячеслав, Компанія ГАРАНТ
СМР для власного споживання: потрібно включати до бази по ПДВ загальновиробничі і загальногосподарські витрати?
Організація здійснює будівельно-монтажні роботи для власного споживання. Слід Чи при визначенні податкової бази по ПДВ враховувати витрати, відбивані на рахунках 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати "? Що розуміється під "фактичними витратами" на виконання будівельно-монтажних робіт?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Витрати, обліковуються на рахунках 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати ", не враховуються при визначенні податкової бази по ПДВ.
Обгрунтування виведення:
В Відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ виконання будівельно-монтажних робіт (Далі - БМР) для власного споживання визнається об'єктом оподаткування ПДВ.
Податкова база при виконанні СМР для власного споживання визначається як вартість виконаних робіт, обчислена виходячи з усіх фактичних витрат платника податку на їх виконання, включаючи витрати реорганізованої (Реорганізованих) організації (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Визначення поняття "СМР для власного споживання" НК РФ не визначено. Тому при визначенні даного поняття арбітражні суди (дивіться, наприклад, постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 21.07.2023 N Ф04-3941/2008 (7381-А03-41)) та податкові органи (дивіться, наприклад, листи МНС Росії від 24.03.2024 N 03-1-08/819/16, УФНС по м. Москві від 31.01.2024 N 19-11/8073 та від 25.02.2024 N 19-11/11713), з урахуванням ст. 11 НК
РФ, вважають, що слід керуватися визначеннями, що містяться в нормативних актах Росстату.
Згідно п. 22 Вказівок щодо заповнення форми федерального статистичного спостереження N 1 - Підприємство "Основні відомості про діяльність організації", затверджених наказом Федеральної служби державної статистики від 23.12.2023 р. N 314, до будівельно-монтажним роботам, виконаним господарським способом, відносяться роботи, здійснювані для своїх потреб власними силами організації, включаючи роботи, для виконання яких організація виділяє на будівництво робочих основної діяльності з виплатою їм заробітної плати за нарядами будівництва, а також роботи, виконані будівельними організаціями за власним будівництву.
Отже, до СМР для власного споживання відносяться тільки самі роботи.
В п. 2 ст. 159 НК РФ не визначено, що розуміється під фактичними витратами на виконання БМР. Податкові органи, користуючись даними пробілом, при перевірках вимагають оподатковувати ПДВ будь-які витрати організації, що потрапили на рахунок 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів". Однак дана позиція неправомірна і організація цілком може довести це, звернувшись до суду.
Арбітражні суди (дивіться, наприклад, постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 21.07.2023 N Ф04-3941/2008 (7381-А03-41) та від 24.10.2023 N Ф04-7504/2007 (39613-А03-25)) вважають, що розширене тлумачення терміну "СМР для власного споживання "неприпустимо.
Так, в постанові ФАС Західно-Сибірського округу від 24.10.2023 N Ф04-7504/2007 (39613-А03-25) зазначено, що у відповідності з главою 21 НК РФ платник податків не має обов'язку враховувати суми загальногосподарських витрат при визначенні податкової бази ПДВ з СМР для власного споживання.
Зазначений висновок суд аргументував тим, що в главі 21 НК РФ, зокрема в п. 2 ст. 159 НК РФ, відсутня пряма вказівка ​​на необхідність, а також спосіб і методику розподілу витрат при проведенні СМР з метою обчислення податкової бази по податку на додану вартість.
Крім того, не слід обкладати ПДВ і суми заробітної плати працівників відділу капітального будівництва, які здійснюють контрольно-технічні функції за будівництвом об'єктів, і амортизаційні відрахування по об'єктах основних коштів, переданих підрядникам в оренду (постанова ФАС Центрального округу від 31.01.2024 N А08-13527/05-708-13527/05-7, постанова ФАС Московського округу від 19.06.2023 N КА-А40/5440-07).
В постанові ФАС Далекосхідного округу від 04.06.2023 N Ф03-А80/08-2/1512 судді зазначили, що не включаються в податкову базу витрати організації на оплату щоденного триразового гарячого громадського харчування, послуг з перевезення працівників та доставці харчування до місця виробництва СМР.
Щодо донарахування сум ПДВ на матеріали, відпущені при виконанні СМР хозспособом, повідомляємо додатково наступне.
В постанові ФАС Уральського округу від 17.03.2024 N Ф09-1631/10-С2 судді прийшли до висновку, що вартість матеріалів, використаних при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання, не враховується при визначенні податкової бази по ПДВ.
Суд зайняв позицію заявника, зазначивши, що порядок визначення податкової бази по будівельно-монтажних робіт для власного споживання регламентований п. 2 ст. 159 НК РФ, згідно з яким податкова база визначається як вартість виконаних робіт, обчислена виходячи з усіх фактичних витрат платника податку на їх виконання.
В силу п. 4 ст. 38 НК РФ роботою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації. Таким чином, спірні витрати підприємства не підлягають включенню в податкову базу по ПДВ, формовану за правилами п. 2 ст. 159 НК РФ.
Слідуючи логіці арбітражних судів, в податкову базу по ПДВ включаються лише ті витрати, які безпосередньо пов'язані з виробництвом БМР власними силами. Тому витрати, що обліковуються на рахунках 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати ", не враховуються при визначенні податкової бази по ПДВ.
Відповідь підготував: Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ Журавльов В'ячеслав
Список літератури
Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту .audit-it.ru/
