Є.Ю. Діркових, генеральний директор ТОВ В«БІЗНЕС-БУХГАЛТЕРВ»
Очікується публікація наказу Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 р. № 186н, який вніс кардинальні зміни в цілий ряд нормативних правових актів з бухгалтерського обліку. У результаті з 1 січня 2011 року по ряду позицій компанії повинні змінити облікову політику.
Перш все відзначимо, що піддалося перегляду Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затв. наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н, далі - Положення).
З нього виключений ряд правил, які не відповідають нормам чинних ПБУ. Вони стосуються основних засобів, нематеріальних активів і фінансових вкладень. Потрібно сказати, що такі правила і не підлягали застосуванню, однак на практиці вводили в оману бухгалтерів. Щодо колишніх розбіжностей пояснимо: Положення № 34н і ПБУ затверджені наказами Мінфіну Росії і, будучи зареєстрованими в Мін'юсті Росії, є нормативними правовими актами одного ієрархічного рівня. У разі розбіжностей між ними застосуванню підлягає документ, виданий пізніше, або той, який спеціально призначений для регулювання відповідних відносин (визначення КС РФ від 24 січня 2008 р. № 53-О-О). На цій підставі колізії між Положенням та ПБО 6/01, ПБУ 14/2007 та ПБО 19/02 вирішувалися на користь останніх. Але тепер протиріччя усунені.
Приклад 1
З пункту 60 Положення в колишній редакції випливало, що організації роздрібної торгівлі, що враховують товари за продажними цінами, відображають торгівельну націнку в балансі окремою статтею. Але відповідно до пункту 35 ПБУ 4/99 В«Бухгалтерська звітність організаціїВ» баланс повинен включати числові показники у нетто-оцінці - за вирахуванням регулюючих величин. А якщо компанія враховує товари на рахунку 41 за продажними цінами, то регулюючої величиною для таких цін якра
з і виступає торгова націнка на рахунку 42. Тому в балансі рахунки 41 і 42 завжди сальдіруются (п. 34 ПБУ 4/99). Нова редакція Положення виключає в цьому всякі сумніви. З неї випливає, що торговельна націнка коригує В«продажнуВ» вартість товарів.
При складанні бухгалтерської звітності потрібно керуватися правилами Положення лише в тому випадку, якщо інші стандарти по бухгалтерському обліку не встановлюють інші правила (п. 34 Положення).
Зверніть увагу: з пункту 86 Положення виключена застереження про те, що річна бухгалтерська звітність повинна представлятися не раніше 60 днів після закінчення звітного року. Тим самим звітність за 2010 рік, подана раніше зазначеного терміну, не буде вважатися недостовірною по причині невідображення в ній подій після звітної дати, які сталися в цьому інтервалі (п. 3, 12 ПБУ 7/98). Крім того, в даному пункті тепер відсутня вказівка ​​на необхідність затвердження звітності. Але не варто спокушатися - вимога про затвердження звітності в порядку, встановленому установчими документами, містить пункт 2 статті 15 Федерального закону В«Про бухгалтерський облікВ». А норму закону ніхто не відміняв.
Більшість змін у Положенні зачіпають порядок бухгалтерського обліку, і при цьому вони узгоджені зі змінами відповідних ПБУ. Такі новації в нашому журналі розглянуті окремо. Але спеціальні стандарти є не по всіх ділянках обліку. Звернемося до тих норм, для яких Положення виступає єдиним джерелом.
Витрати майбутніх періодів
В Положенні більше не використовується термін В«витрати майбутніх періодівВ» (РБП). Тепер з пункту 65 випливає, що витрати, вироблені компанією у звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в активі балансу лише в тих випадках, коли це прямо передбачено нормативними правовими актами (Таблиця 1). Списувати такі активи теж потрібно за правилами, встановленими в нормативних документах. Характеристика рахунку 97 В«Витрати майбутніх періодівВ» у Інструкції щодо застосування Плану рахунків змін не зазнала. Однак з 1 Січень 2011 посилатися на Інструкцію з метою обгрунтування РБП неправомірно, оскільки вона не має реєстраційного номера в Мін'юсті Росії, а отже, носить рекомендаційний характер (лист Мінфіну Росії від 15 березня 2001 р. № 16-00-13/05).
Таблиця 1. Нова концепція витрат майбутніх періодів
У новій редакції
(наказу Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 р. № 186н)
У попередній редакції
Витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерському балансі відповідно до умов визнання активів, установленими нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку,
і підлягають списанню у порядку, встановленому для списання вартості активів даного виду
Витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерському балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів
і підлягають списанню у порядку, що встановлюється організацією (рівномірно, пропорційно обсягу продукції тощо) протягом періоду, до якого вони відносяться
Отже, на 1 січня 2011 року склад РБП має бути переглянутий. Залишити на балансі можна лише ті активи, які допускаються нормативними правовими актами. Всі інші залишки по рахунку 97 підлягають одноразового списання на рахунок 84 В«Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)В». Саме так відбивають наслідки зміни облікової політики, викликані зміною нормативного правового акта (П. 14,. 15 ПБУ 1/2008).
Приклад 2
В обліку товариства на 1 січня 2011 року по рахунку 97 числиться страхова премія за договором добровільного страхування автомобіля в сумі 50 000 руб. Згідно облікову політику, вона підлягала списанню на загальногосподарські витрати в розмірі 10 000 руб. щомісяця. На дату зміни облікової політики - припустимо, в березні 2011 року (п. 12 ПБУ 1/2008) бухгалтер застосує проводки:
ДЕБЕТ 90 субрахунок В«Собівартість продажівВ» КРЕДИТ 97
- 20 000 руб. (10 000 руб. Х 2) - сторнуються суми РПБ за січень і лютий 2011 року, включені в фінансовий результат цих місяців;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 84
- 50 000 руб. - Списується (шляхом сторнування) залишок РБП на початок року в зв'язку зі зміною облікової політики.
Відзначимо, що механічне відновлення сум в кореспонденції з рахунком 26 при недостатності загальногосподарських витрат в березні може спричинити утворення по цим рахунком кредитового залишку, що неприпустимо.
В Нині РБП згадуються лише в п'яти нормативних правових актах (таблиця 2). Для інших витрат, не названих в цих актах, застосування рахунку 97 неправомірно.
Таблиця 2. Активи, які класифікуються як витрати майбутніх періодів з 2011 року
Нормативний правовий акт
Витрати майбутніх періодів (РБП)
ПБУ 2/2008 В«Облік договорів будівельного підрядуВ», п. 16 і п. 21
Витрати за договором, що відносяться до виконаних за договором робіт, враховуються як витрати на виробництво, а витрати за договором, понесені у зв'язку з майбутніми роботами, - як РБП. Приклади витрат, понесені в рахунок майбутніх робіт: вартість матеріалів, переданих для виконання робіт, але ще не використаних для виконання договору; орендна плата, перерахована у звітному періоді, але що відноситься до майбутніх звітних періодів
ПБУ 14/2007 В«Облік нематеріальних активівВ», п. 37, 39
Компанія може отримати право використання результату інтелектуальної діяльності або засоби індивідуалізації (за винятком права використання най...
