Джаарбеков С.М., керуючий партнер ЗАТ В«Черник, Джаарбеков і партнери В»,
Як відомо, платежі з податку на прибуток влаштовані дуже незручно для платників податків - крім платежу за наслідками податкового періоду (календарний рік), який сплачується не пізніше 28 березня наступного року (абз. 1 п. 1 ст. 287 НК РФ), ще сплачуються так звані авансові платежі (ст. 287 НК РФ). Причому авансові платежі сплачуються двох видів:
щоквартальний платіж - за результатами кожного кварталу (крім 4-го), сплачується у строк - не пізніше 28 числа наступного після кварталу місяця (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ);
щомісячний платіж - сплачується виходячи 1/3 щоквартального платежу за попередній квартал (У 1-му кварталі платіж дорівнює такому за 4-й квартал попереднього року), в строк - Не пізніше 28-го числа кожного місяця (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).
При цьому, щомісячні платежі зараховуються в рахунок сплати щоквартального платежу, а останній в рахунок сплати податку за рік.
Незручність такої системи авансових платежів в тому, що якщо квартальний платіж обчислюється з фактичного прибутку, то щомісячні платежі за наступний квартал повторюють суму квартального платежу, незалежно від фактичного прибутку. Особливо важливий квартальний платіж за 3-й квартал, так як виходячи з нього будуть обчислюватися щомісячні платежі за 4-й квартал і за 1-й квартал наступного року.
Приклад
Припустимо, що за підсумками 1 кварталу і 1-го півріччя оподатковуваний прибуток 0.
За 9 місяців оподатковуваний прибуток склав 1500 рублів і за підсумками року її сума не змінилася.
При податковій ставці податку на прибуток 20%, сума податку в цьому випадку, становить 300 рублів. Але платник податків заплатить 600 рублів:
Квартальний платіж за 3-й квартал (не пізніше 28 жовтня) - 300
рублів
Щомісячні платежі за 4-й квартал (не пізніше 28 жовтня, 28 листопада, 28 грудня) - по 100 рублів кожен.
Крім того, щомісячні авансові платежі за 1-й квартал наступного року мають бути сплачені також у розмірі по 100 рублів за кожний місяць.
Зрозуміло, що переплачені авансові платежі можуть бути зараховані в рахунок сплати податку або повернуті, але відволікання грошових коштів у наявності.
Уникнути обтяжливих щомісячних авансових платежів можна, якщо перейти на щомісячну сплату податку на прибуток. Але в цьому випадку доведеться представляти податкову декларацію та сплачувати податок від фактичного прибутку щомісяця, що для багатьох компаній також незручно (ст. 285 НК РФ). П. 2 ст. 286 НК РФ надає право перейти на такий порядок сплати податку. Для цього потрібно повідомити податковий орган не пізніше 31 грудня року, після якого буде застосовуватися щомісячний порядок сплати авансових платежів. При цьому система сплати авансових платежів не може змінюватися платником податку протягом податкового періоду (тобто, до закінчення календарного року перейти на щоквартальну систему платежів не дозволяється). Цікаво, що новостворені організації не можуть перейти на щомісячну систему сплати податку на прибуток з початку їх діяльності. Вони можуть в загальному порядку повідомити податковий орган не пізніше 31 грудня року про те, що з наступного року будуть застосовувати таку систему.
Далі ми розглянемо питання для платників податків, які не застосовують такого щомісячного порядку сплати податку на прибуток.
Незважаючи на свою складність, обчислення авансових платежів з податку на прибуток, не викликає серйозних питань у досвідчених бухгалтерів. А ось для новостворених організацій характерно вчинення помилок. Справа в тому, що для них встановлені спеціальні норми, в яких не всі можуть розібратися. Розглянемо ці норми і то, як уникнути характерних помилок.
Особливість для новостворених організацій
НК РФ не визначає, що таке В«новостворені організаціїВ», але виходячи з буквального сенсу цього терміна, можна впевнено припустити, що це організації, які були зареєстровані як нова юридична особа. Відповідно, до таких будуть ставитися як нові юридичні особи, створені в порядку звичайної реєстрації, так і ті, які виникли у зв'язку з реорганізацією вже існуючих організацій.
Приклад
При реорганізації ТОВ В«АВ» шляхом виділення, з його складу виділилося ТОВ В«БВ» (при цьому ТОВ В«АВ» продовжило своє існування).
В цьому випадку знову створеною організацією буде ТОВ В«БВ».
Потрібні для аналізу ситуації норми:
1. Організації, у яких за попередні чотири квартали доходи від реалізації, що визначаються у відповідності зі статтею 249 НК РФ, не перевищували в середньому 10 мільйонів рублів за кожен квартал ... сплачують тільки квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду (п. 3 ст. 286 НК РФ).
2. Організації, створені після набрання чинності цієї глави [1], починають сплачувати щомісячні авансові платежі після закінчення повного кварталу з дати їх державної реєстрації (п. 6 ст. 286 НК РФ).
3. Новостворені організації сплачують авансові платежі за відповідний звітний період за умови, якщо виторг від реалізації не перевищувала 1000000 рублів на місяць або 3 мільйони рублів на квартал. У разі перевищення зазначених обмежень платник податків починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому таке перевищення мало місце, сплачує авансові платежі в порядку, передбаченому п. 1 ст. 287 НК РФ з урахуванням вимог п. 6 ст. 286 НК (п. 5 ст. 287 НК РФ).
Слід звернути увагу, що норма 1 поширюється на всіх платників податків. Але для новостворених організацій передбачаються особливі (спеціальні) норми 2 і 3. За юридичною правилами, у разі, якщо є підстави застосовувати одночасно загальну норму (норма 1) і спеціальну норму (норми 2 і 3), то застосовується спеціальна норма [2].
Відповідно, основною нормою для новостворених організацій буде вищевказана норма 3. Ця норма, говорить про те, що новостворені організації не будуть сплачувати ніякі авансові платежі (як щоквартальні, так і щомісячні) за умови - якщо виручка від реалізації не перевищувала 1 мільйон рублів в місяць або 3 мільйони рублів на квартал. Обов'язок сплачувати авансові платежі виникне тільки за підсумками того місяця, коли зазначений вище поріг буде перевищений [3].
Слід враховувати, що в показник В«виторгВ» включаються лише доходи від реалізації (Ст. 249 НК РФ) і без ПДВ. Позареалізаційні доходи не включаються.
Тепер розглянемо, як будуть обчислюватися авансові платежі в ситуації, коли у знову створеної організації виручка від реалізації перевищила 1 мільйон рублів в місяць або 3 мільйони рублів на квартал.
Щоквартальний авансовий платіж
Щоквартальний авансовий платіж виникне за підсумками того кварталу, в якому відбулося таке перевищення.
Щомісячний авансовий платіж
Для щомісячних авансових платежів слід враховувати норму 2, яка говорить про те, що щомісячні авансові платежі можуть сплачуватися тільки після закінчення першого повного кварталу з дати державної реєстрації новостворених організацій.
Крім того, слід враховувати, що щомісячні платежі визначаються тільки на підставі щоквартального (п. 2 ст. 286 НК РФ). Це означає, що обов'язки по сплаті щомісячного платежу не може виникнути до тих пір, поки не з'явиться обов'язок обчислити перший щоквартальний платіж.
Приклад
Організація створена 13 липня (3-й квартал).
Варіант 1
Виручка від реалізації за серпень перевищила 1 мільйон рублів.
За підсумками 3-го кварталу сплачується квартальний платіж з податку на прибуток.
Щомісячні авансові платежі будуть сплачуватися, починаючи з 1-го кварталу наступного року (Після 4-го кварталу - першого повного кварталу з дати реєстрації).
Варіант 2
В 3-му кварталі сума виручки не перевищувала 1 млн. рублів. У 4-му кварталі сума виручки перевищила 3 вЂ...
