Є. Л. Єрмошина/експерт журналу В«Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування В»/
Відрядження можуть бути як всередині країни, так і за кордон. Відмінними рисами останніх є, по-перше, те, що витрати відрядженого особи ведуться в валюті, причому нерідко в В«екзотичнійВ» (тієї, для якої ЦБР не встановлює офіційного курсу); по-друге, закордонні відрядження вимагають додаткових витрат (оформлення закордонного паспорта, віз, обов'язкової медичної страховки, консульські збори). Є тонкощі в обліку авансу, який може бути як В«рублевихВ», так і В«ВалютнимВ».
Про ці й інші особливості закордонних відряджень і піде мова в сьогоднішньому матеріалі.
Особі, направляється у відрядження за кордон, виданий аванс ...
Особливості порядку направлення працівників у службові відрядження на території як РФ, так та іноземних держав визначені в Положенні № 749 [2].
Згідно п. 10 цього документа працівникові при направленні його у відрядження видається грошовий аванс на оплату витрат на проїзд і наймання житлового приміщення та додаткових витрат, пов'язаних з проживанням поза місцем постійного проживання (добові) (п. 10 Положення № 749).
Видача авансу відрядженому працівникові може здійснюватися готівкою як у рублях, так і у валюті.
... в валюті
В силу п. 16 Положення № 749 оплата та (або) відшкодування витрат працівника в іноземній валюті, пов'язаних з відрядженням за межі території РФ, включаючи виплату авансу в іноземній валюті, а також погашення невитраченого авансу в іноземній валюті, виданого працівнику в зв'язку з відрядженням, здійснюються у відповідності з Федеральним законом № 173-ФЗ [3]. Частиною 1 ст. 9 цього закону встановлюється загальне правило: валютні операції між резидентами заборонені. В тієї ж частини міститься перелік валютних операцій,
здійснення яких між резидентами дозволяється як виняток з цього правила. До таких валютним операціям п. 9 ч. 1 ст. 9 відносить операцію з оплати витрат фізичної особи, пов'язаних із службовим відрядженням за межі території РФ.
На практиці можливі випадки, коли інспектори Росфіннадзор залучають організації до адміністративної відповідальності за ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ (відповідно до цієї нормі здійснення незаконних валютних операцій або валютних операцій з невиконанням встановлених вимог тягне за собою накладення адміністративного штрафу на громадян, посадових та юридичних осіб у розмірі від 3/4 до повної суми валютної операції). На неправомірність таких дій вказав Президія ВАС у Постанові від 18.03.2024 № 10840/07: оскільки валютна операція, чинена при видачі юридичною особою - резидентом співробітникові, який скеровується у службове відрядження за межі РФ, готівкових грошових коштів в іноземній валюті на витрати на відрядження, дозволена законом і не обмежена вимогами про використанні спеціального рахунку та про резервування, вона не може бути віднесена до категорії незаконних валютних операцій.
Видача юридичній особі готівкової іноземної валюти здійснюється з його банківського валютного рахунку на підставі листа на її отримання, що складається у довільній формі (п. 2.1 Вказівки ЦБР № 2054-У [4]).
При здійсненні операцій в іноземній валюті в бухгалтерському обліку вони відображаються в валюті платежів і в рублях (п. 1 ст. 8 Закону про бухоблік [5], п. 4, 20 ПБУ 3/2006 В«Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті В»[6]). Перерахунок іноземної валюти в касі організації проводиться за курсом ЦБР, діє на дату здійснення операції (п. 5 - 7 ПБУ 3/2006).
Трапляється, що надходження грошей у касу з валютного рахунку та видача їх з каси в якості авансу командируемому працівнику здійснюються в різні дні. При цьому курс іноземної валюти по відношенню до рубля змінюється. У такому разі виникають курсові різниці. Ці різниці утворюються і при поверненні частини невитраченої суми авансу в іноземній валюті, якщо курс на дату повернення відмінний від курсу на дату видачі авансу.
В бухгалтерському обліку курсові різниці будуть відображені у складі інших доходів (П. 7 ПБУ 9/99 В«Доходи організаціїВ» [7]) або інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99 В«Витрати організаціїВ» [8]), в податковому обліку - у складі позареалізаційних доходів (п. 11 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) або позареалізаційних витрат (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 ​​НК РФ).
Тепер розберемося, на яку дату береться курс іноземної валюти до рубля для цілей прийняття витрат у бухгалтерському та податковому обліку.
Згідно п. 3 ПБУ 3/2006 датою здійснення операції в іноземній валюті є день виникнення у організації права відповідно до законодавства РФ або договором прийняти до бухгалтерського обліку активи та зобов'язання, які є результатом цієї операції.
Для витрат організації в іноземній валюті, пов'язаних зі службовими відрядженнями за межі території РФ, такою датою буде день затвердження авансового звіту (додаток до ПБУ 3/2006).
Витрати, виражені в іноземній валюті, для цілей оподаткування перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим НБУ на дату їх визнання (п. 10 ст. 272 НК РФ). Для витрат на відрядження це дата затвердження авансового звіту (Пп. 5 п. 7 ст. 272 ​​НК РФ).
Таким чином, при визнанні у витратах витрат на закордонні відрядження в іноземній валюті різниць між бухгалтерським і податковим обліком не виникає.
Приклад 1.
ТОВ В«СтрілаВ» направило свого працівника у закордонне відрядження.
8 Липень 2011 з валютного рахунку була знята сума в розмірі 1 000 євро.
12 липня гроші були видані працівникові, відрядженому за кордон.
19 липня працівники, який повернувся з відрядження, представив авансовий звіт на суму 850 євро і здав невитрачену суму в розмірі 150 євро.
Курс євро до рубля, встановлений ЦБР, склав:
08.07.2023 - 40, 0917 руб./Євро; -
12.07.2023 - 39, 8033 руб./Євро; -
19.07.2023 - 39, 5894 руб./Євро. -
В бухгалтерському обліку організації будуть зроблені наступні проводки:
Зміст операції
Дебет
Кредит
Сума, руб.
08.07.2023
Отримані в банку валютні кошти для видачі під звіт
(1 000 євро х 40, 0917 руб./євро)
50-1 *
52
40091, 7
12.07.2023
Видана валюта відрядженому працівникові під звіт
(1 000 євро х 39, 8033 руб./євро)
71
50-1
39803, 3
Відображено негативна курсова різниця від перерахунку валюти
(1 000 євро х (39, 8033 - 40, 0917) руб./євро)
91-2
50-1
288, 4
19.07.2023
Відображено суму витрат на відрядження
(850 євро х 39, 5894 руб./євро)
26
71
33650, 99
Повернено в касу невитрачених сума підзвітним особою
(150 євро х 39, 5894 руб./євро)
50-1
71
5935, 41
Відображено негативна курсова різниця від перерахунку валюти
(1 ...
