Сотников Н. А., аудитор
Якщо підприємство виявило продукцію з вичерпаним терміном придатності, то її вартість і витрати на утилізацію можна врахувати при розрахунку податку на прибуток. До такого висновку прийшли чиновники Мінфіну Росії в листі від 5 березня 2011 № 03-03-06/1/121. Але для цього потрібно виконати низку умов.
Реалізація неякісної продукції заборонена
Підприємства, виробляють скоропортящуюся продукцію (хліб, молоко і т. д.), нерідко стикаються з ситуацією, коли термін придатності товару закінчується ще до його реалізації в торговельні мережі.
Відразу нагадаємо, що продавати продукцію з вичерпаним терміном придатності не можна.
Це є порушенням санітарних правил, за яке передбачена адміністративна відповідальність.
Вона така:
- попередження;
- штраф у розмірі від 40 000 до 50 000 руб. - Для підприємства, від 4000 до 5000 руб. - Для посадових осіб.
Крім того, діяльність підприємства можуть призупинити на 90 діб, а продукцію конфіскувати.
Такі міри відповідальності встановлені частиною 2 статті 14.4 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення.
Також за реалізацію продукції, небезпечної для здоров'я і життя громадян, передбачена кримінальна відповідальність (ст. 238 Кримінального кодексу РФ).
Прострочена продукція підлягає утилізації
Неякісні та небезпечні харчові продукти, до яких, власне, і відносяться товари з вичерпаним терміном придатності, підлягають знищенню або утилізації. Це встановлено статтею 25 Федерального закону від 2 січня 2000 р. № 29-ФЗ. Для виявлення продукції з вичерпаним терміном придатності необхідно провести інвентаризацію.
Відзначимо, що утилізація і знищення - це різні поняття.
Під утилізацією розуміється використання продукції, але не в тих цілях, для яких вона зазвичай використовується. Наприклад, зіпсовані продукти харчування можна реалізувати на корм тваринам. Правда, для початку доведеться провести експертизу зіпсованої продукції і отримати дозвіл на її реалізацію (п. 11 Положення, затвердженого постановою Уряду РФ від 29 вересня 1997 р. № 1263)
Причому в даному випадку товар можна продати зі знижкою (п. 3 ст. 40 Податкового кодексу РФ). Ціна може відхилятися від ринкової навіть більш ніж на 20 відсотків. Це не повинно викликати нарікання з боку податківців.
Якщо експертиза показала, що товар неможливо далі використовувати, то він підлягає знищенню. Це робиться або силами підприємства, або із залученням сторонніх організацій. При цьому оформляється акт про списання товарів (форма № ТОРГ16) (затверджена постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. № 132).
Податок на прибуток
За думку чиновників, вартість виробленої продукції з вичерпаним терміном придатності, а також витрати на утилізацію, знищення можна врахувати при розрахунку податку на прибуток (лист Мінфіну Росії від 5 березня 2011 № 03-03-06/1/121). Відносяться такі витрати до позареалізаційних.
В листі Мінфіну Росії від 8 липня 2008 р. № 03-03-06/1/397 і ФНС Росії від 16 липня 2009 р. № 3-2-09/139 відзначено, що такі витрати також можна врахувати в метою оподаткування. Але вже в якості витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, - підпункт 49 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ. І при умови, що факт знищення або утилізації підтверджений документально (Наприклад, актом про знищення).
Відзначимо, що думка чиновників з даного питання дуже часто змінювалося. Наприклад, з листів Мінфіну Росії від 7 травня 2010 р. № 03-03-06/1/315, від 2 березня 2010 р. № 03-03-06/1/105, від 9 червня 2009 р. № 03-03-06/ 1/374 випливає, що такі витрати врахувати не можна. Оскільки вони не відповідають вимогам пункту 1 статті 252 Податкового кодексу РФ. Тобто такі витрати не беруть участь в отриманні доходу від підприємницької діяльності. Правда, наведені листи адресовані торговельним організаціям, але суть від цього не змінюється (торгові організації несуть витрати на придбання товарів, а підприємства - на їх виробництво).
Але в будь-якому випадку з аргументами чиновників можна посперечатися. Справа в тому, що для визнання витрат в цілях оподаткування має значення їх спрямованість на отримання доходу (п. 1 ст. 252 Податкового кодексу РФ). Тобто намір отримати позитивний результат, а не наявність його як такого.
Підприємство при виробництві продукції несе витрати і розраховує отримати дохід від її реалізації. Те, що у товару закінчився термін придатності і дохід не отримано, справа не змінює. Тому, навіть якщо які-небудь витрати організації не призвели до запланованого результату (отримання доходу), вони можуть бути враховані при розрахунку податку на прибуток. Головне, щоб такі витрати були економічно обгрунтовані і документально підтверджені.
До Доречно зауважити, аналогічної позиції дотримується Конституційний суд РФ. З визначення від 4 червня 2007 р. № 320О-П випливає, що обгрунтованість витрат, визнаних з метою оподаткування, не може оцінюватися з позиції їх доцільності, раціональності, ефективності або отриманого результату.
Також варто відзначити ось що. Товар із закінченим терміном придатності є неякісним. І відповідно до законодавства підприємство повинне таку продукцію утилізувати або знищити. Отже, витрати на цю процедуру є економічно обгрунтованими.
Як бачимо, у чиновників немає єдиної позиції з даного питання. Так що організація сама повинна вирішити, як вчинити в цьому випадку. У той же временя маються судові рішення на користь підприємств (визначення ВАС РФ від 19 травня 2008 р. № 6127/08, постанова ФАС Московського округу від 1 лютого 2008 р. № КАА40/14839-07-2).
І ще одне. Іноді технічні вимоги до виробництва того чи іншого виду продукції змінюються. Наприклад, в будь СанПіН або технічні регламенти вносяться поправки. Вже вироблена продукція в даному випадку також вважається неякісної, так як не відповідає новим нормам. Отже, її необхідно знищити або утилізувати. На думку чиновників, витрати на це можна врахувати при розрахунку податку на прибуток - лист Мінфіну Росії від 27 жовтня 2005 р. № 03-03-04/4/69.
Податок на додану вартість
Якщо підприємство для виробництва продукції набувало матеріали, то ПДВ по них вона брала до відрахування. Чи потрібно відновити податок, якщо вироблена продукція була знищена або утилізована через закінчення терміну придатності? Чиновники вважають, що так.
За їхню думку, ПДВ до відрахування можна прийняти тільки за матеріалами, які використовуються в операціях, що обкладаються цим податком (п. 2 ст. 171 Податкового кодексу РФ).
Отже, податок, прийнятий раніше до відрахування, потрібно відновити - лист Мінфіну Росії від 1 листопада 2007 р. № 03-07-15/175 (розглянута ситуація, коли проведена бракована продукція і винуватець не знайдений).
Зробити це необхідно в тому кварталі, в якому втрати списуються в бухгалтерському обліку.
Однак є аргументи, які дозволяють оскаржити вимоги чиновників. Справа в тому, що всі випадки, коли ПДВ потрібно відновити, перераховані пункті 3 статті 170 Податкового кодексу РФ.
Випадок з продукцією, щодо якої термін придатності минув, там не згадано.
Отже, відновлювати податок немає підстав. Таку точку зору поділяють арбітри - визначення ВАС РФ від 25 листопада 2010 р. № ВАС-14097/10.
Важливо запам'ятати
Реалізація продукції з вичерпаним терміном придатності заборонений. Її необхідно утилізувати або знищити. Вартість такої продукції, а також витрати на ліквідацію можна врахувати при розрахунку податку на прибуток. Так як при оподаткуванні прибутку має значення спрямованість витрат на отримання доходу, а не на кінцевий результат. ПДВ за матеріалами, використовуваним для виробництва, відновлювати в даному випадку не потрібно, так як такої вимоги Податковий кодекс РФ не містить.
Список літератури
Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту .audit-it.ru/
