Кочетков Юрій Володимирович, генеральний директор В«Бурмістр.руВ»
Норма Податкового кодексу, що дозволяє платнику податків застосовувати підвищений коефіцієнт амортизації відносно основних засобів, що експлуатуються в умовах підвищеної змінності, з'явилася одночасно з появою глави 25 НК РФ В«Податок на прибутокВ». Однак, на практиці, підвищувальні коефіцієнти платниками податків практично не застосовуються. Причин у цього багато і серед них можна виділити відсутність самого поняття В«підвищена змінністьВ» в Податковому кодексі та суперечливі роз'яснення Мінфіну та податківців.
Поняття підвищеної змінності
Як вже говорилося вище, поняття В«підвищена змінністьВ» Податковий кодекс не містить. Крім цього немає поняття підвищеної змінності і в інших федеральних законах, тому платнику податків нічого не залишається, окрім як керуватися роз'ясненнями Мінфіну, податкових органів та інших міністерств і відомств.
Згідно п.1 ст.258 НК РФ платники податків, для цілей обчислення податку на прибуток, самостійно визначають строки корисного використання основних засобів з урахуванням класифікації основних засобів, затверджуваної Урядом РФ. Розробником зазначеної вище Класифікації виступило Мінекономрозвитку, яке в своєму листі від 20.03.2024 N Д19-284 вказало, що в Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи (Постанова Уряду РФ від 01.01.2024 N 1) строки корисного використання встановлювалися виходячи з двозмінного режиму роботи основних засобів. У відношенні машин і устаткування, спочатку призначених для роботи в умовах безперервної технології виготовлення продукції, строки корисного використання цих коштів, встановлювалися в Класифікації вже з урахуванням специфіки їх експлуатації (режиму роботи).
Фактично В«ВчепившисьВ» в даний лист Мінекономрозвитку податківці і Мінфін підготували масу власних роз'яснень щодо застосування підвищувального коефіцієнта до обладнання, що працює в умовах підвищеної
змінності. Суть цих роз'яснень проста - якщо обладнання не працює три зміни по 8 годин (Цілодобово), то підвищувальний коефіцієнт до нього застосовуватися не може. Така позиція викладена зокрема в Листах Мінфіну від 30 травня 2008 р. N 03-03-06/1/341, від 13 лютого 2007 р. N 03-03-06/1/78.
Як вже говорилося вище, НК РФ не містить визначення підвищеної змінності, одно як і тривалості зміни, а в Постанові Уряду № 1 не вказано виходячи з якої тривалості роботи в ньому встановлені строки корисного використання. Тому, на наш погляд, платник податку може застосувати підвищений коефіцієнт амортизації і у відношенні основних засобів, які експлуатуються менше 24 годин на добу. Однак, в даному випадку треба бути готовим до суперечки з інспекцією.
Які документи можуть підтвердити факт використання основних засобів в умовах підвищеної змінності?
- наказ керівника організації про багатозмінному робота персоналу;
- наказ керівника організації про тривалість роботи конкретного основного засобу;
- табель обліку робочого часу персоналу, задіяного на конкретному обладнанні (основному засобі);
- первинні документи підтверджують режим роботи основного засобу (наприклад, шляхові листи автотранспорту);
- показання контрольно-вимірювальних приладів, що підтверджують тривалості роботи обладнання (основних засобів) та інші документи.
Необхідно Чи відображення в обліковій політиці застосування підвищувальних коефіцієнтів?
Відображати в обліковій політиці застосування підвищувальних амортизацію коефіцієнтів немає необхідності, так як дана можливість безпосередньо встановлена ​​в пп.1 п.1 ст.259.3 НК РФ. Аналогічні висновки містяться і в судових рішеннях, в Зокрема в:
Постанові ФАС Уральського округу від 27.02.2024 N Ф09-656/08-С3
Постанові ФАС Уральського округу від 23.10.2023 N Ф09-7703/08-С3
В Зокрема, у визначенні ВАС РФ від 30.01.2024 N ВАС-544/09 зазначено, що в відношенні підвищувального коефіцієнта до основної норми амортизації за основними засобів, які використовуються в умовах підвищеної змінності та (або) агресивною технологічного середовища, законодавцем не встановлено обов'язок платника податків відображати в обліковій політиці можливість його застосування.
Єдине обмеження щодо застосування платником податку підвищуючого амортизацію коефіцієнта міститься в пп.1 п.1 ст.259.3 НК РФ і зводиться до того, що при застосуванні нелінійного методу нарахування амортизації підвищений коефіцієнт не застосовується до основних засобів, що належать до першої - третьої амортизаційних групах.
Чи можна застосовувати коефіцієнт 2 по переданому в оренду майна?
За даного питання є судова практика, в якій суд підтримав право платника податків застосовувати коефіцієнт 2 у відношенні майна переданого за договором оренди та експлуатуються орендарем в умовах підвищеної змінності. Як вказав ФАС Московського округу в Постанові від 19.06.2023 N КА-А40/5330-09, за правилами бухгалтерського обліку майно, передане в оренду, обліковується на балансі орендодавця, їм же нараховується амортизація. Довід податкового органу про те, що суспільство (орендодавець) необгрунтовано нараховувало амортизацію на майно, передане в оренду, і в цьому зв'язку неправомірно застосувало підвищуючий коефіцієнт амортизації до нього як до майна, яке використовується для роботи в агресивному середовищі і (або) підвищеної змінності судом визнаний неправомірним.
В Наприкінці хотілося б відзначити, що практично вся склалася судова практика пов'язана із застосуванням платниками податків підвищених коефіцієнтів амортизації так чи інакше пов'язана з найбільшими компаніями Росії. Причина тут в тому, що застосування підвищувальних коефіцієнтів для них - це реальний спосіб зекономити на податку на прибуток, так як кількість основних засобів в них вимірюється десятками і сотнями тисяч, а їх вартість часто виражається в мільярдах рублів. Керівникам невеликого за масштабом бізнесу простіше заощадити свої нерви і нерви бухгалтерії, яка при застосуванні коефіцієнтів буде витрачати масу часу на боротьбу з ПБУ 18/01, а ефект від застосування підвищувального коефіцієнта буде мінімальним ...
Список літератури
Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту .audit-it.ru/
