Податкові схеми небезпечні незалежно від "кольору"
Олександр Медведєв, член науково-експертної ради палати податкових консультантів
В умовах подолання наслідків фінансової кризи та підвищення податкового тягаря багато підприємців стурбовані пошуком виходу - цим користуються різного роду "консультанти", що пропонують схеми відходу від податків, часом настільки сумнівні, що професіоналам начебто навіть і не гоже їх всерйоз обговорювати, однак це все-таки необхідно робити, оскільки ці схеми небезпечні для платників податків.
У розробників податкових схем існує наступна класифікація:
- "Чорні схеми" - пряме порушення закону, створення фіктивних витрат, навмисне перекручування звітності (в даному випадку до угод в рамках подібних схем застосовні норми п. 1 ст. 170 ЦК РФ про уявні угодах, тобто угодах, укладених без наміру створення відповідних правових наслідків: у тому випадку, якщо суд визнає угоду уявної, то сторони подібної угоди не вправі розраховувати на отримання відповідних податкових вигод - так, у постанові ФАС Східно-Сибірського округу від 10 червня 2009 р. N А33-15220/08 платнику податків було відмовлено в податкову вигоду у формі податкових відрахувань ПДВ за договорами, які судом були визнані удаваними, так як вони були вчинені лише для виду, без наміри створити відповідні їм правові наслідки);
- "Сірі схеми" - формально законні дії, засновані на прогалинах у законодавстві, що не порушують "букву закону", однак суперечать "Духу закону";
- "Білі схеми" - використання абсолютно законних способів (в першу чергу, спеціальних режимів оподаткування).
Приклад нібито "білої схеми": організація отримує позику, який не обкладається ПДВ, а потім, не повертаючи позику, виробляє залік в рахунок відвантаження. Однак суди все одно визнають цю схему не "білою", а "сірої", створеної виключно з метою уникнути сплати ПДВ з отриманого авансу
(див. постанови ФАС Уральського округу від 13 травня 2003 р. у справі N Ф09-1336/03-АК, ФАС Поволзької округу від 10 жовтня 2006 р. у справі N А55-2655/06, Президії ВАС РФ від 17 вересня 1996 р. N 367 /96, ФАС Центрального округу від 22 січня 2009 р. у справі N А64-7270/07-13).
Приклад нібито "білої схеми": внесення майна до статутного капіталу іншого організації не обкладається ПДВ. Однак якщо організація протягом нетривалого часу продасть свою частку в іншій організації то суд визнає цю схему вже "сірої", яка фактично прикриває реалізацію майна, яка повинна обкладатися ПДВ (див. постанови ФАС Уральського округу від 2 серпня 2005 р. у справі N Ф09-3217/05-С7, від 8 вересня 2005 р. N Ф09-3900/05-С7).
Приклад нібито "білої схеми": задатки не обкладаються ПДВ. Те, що таким чином платник податків намагається піти від необхідності сплати ПДВ з авансів, очевидно не тільки податковим органам (див. лист ФНС від 17 січня 2008 р. N 03-1-03/60), але і арбітражним судам (див. постанови ФАС Поволзької округу від 9 квітня 2009 р. у справі N А55-7887/2008 , ФАС Уральського округу від 9 червня 2009 р. N Ф09-2938/09-С2 у справі N А60-36603/2008-С6, ФАС Уральського округу від 7 червня 2005 р. у справі N Ф09-2415/05-С7, ФАС Північно-Західного округу від 27 жовтня 2004 р. у справі N А05-2537/04-18).
Приклад нібито абсолютно "білою схеми": використання спрощеної системи оподаткування (ССО). Проте маніпуляції з чисельністю персоналу організації суд може кваліфікувати в якості "сірої схеми": звільнення частини персоналу з наступним притягненням цього ж персоналу для роботи за договорами аутсорсингу було спрямоване на створення умов для збереження можливості застосування УСН з метою зменшення розміру податкового обов'язку, що, в свою чергу, призвело до отримання товариством необгрунтованої податкової вигоди (див. постанова Президії ВАС РФ від 28 квітня 2009 р. N 17643/08).
Приклад нібито "білої схеми": збільшення заробітної плати співробітникам перед настанням страхових випадків. Однак і в цьому можна угледіти спробу отримання з Фонду соціального страхування відшкодувань в завищених розмірах (Див. постанови ФАС Далекосхідного округу від 17 березня 2009 р. N Ф03-797/2009, від 31 жовтня 2008 р. N Ф03-4788/2008, ФАС Волго-Вятського округу від 16 серпня 2007 р. за справі N А31-7058/2006-19, ФАС Поволзької округу від 16 вересня 2010 р. по справі N А65-36061/2009; в Визначенні ВАС РФ від 16 квітня 2008 р. N 4418/08 так прямо і констатується: "підвищення заробітної плати і виплата одноразової премії працівнику безпосередньо перед настанням страхового випадку за відсутності для цього економічної необхідності свідчать про створенні в організації штучної ситуації для отримання коштів з ФСС РФ ").
Так що будь-яка податкова "схема" (незалежно від кольору) може закінчитися:
- або в арбітражному суді - з констатацією, що платником податків "створена схема відходу від оподатковування "(див. постанова ФАС Московського округу від 1 лютого 2008 р. N КГ-А40/13517-07-2 у справі N А40-64068/06-115-389, Визначенням ВАС від 11 липня 2008 р. N 6023/08 відмовлено в передачі справи для перегляду в Президія ВАС РФ);
- або в кримінальному суді (постанова Пленуму ВС РФ від 28 грудня 2006 р. N 64 "Про практику застосування судами кримінального законодавства про відповідальність за податкові злочини ")
"Російська Бізнес-газета "№ 789 (7) від 22 лютого 2011
Список літератури
Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту .nalog-forum.ru/
