Мішина Є. П., провідний аудитор ТОВ В«БХК-АудитВ»
За ліцензію на виробництво та обіг алкогольної продукції необхідно сплатити держмито. Якщо у видачі ліцензії відмовлено, сума держмита не повертається. Про це повідомили чиновники Мінфіну Росії в листі від 1 лютого 2011 № 03-05-05-03/03. Про те, з якими ще проблемами може зіткнутися підприємство, - у статті.
В яких випадках необхідна ліцензія
Діяльність, пов'язана з виробництвом етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції, підлягає ліцензуванню. Це встановлено Федеральним законом від 22 листопада 1995 р. № 171-ФЗ (далі - Закон № 171-ФЗ).
Ліцензії видаються на ведення таких видів діяльності:
- виробництво, зберігання і постачання виробленого етилового спирту, у тому числі денатурату;
- виробництво, зберігання і постачання виробленої алкогольної і спиртовмісної харчової продукції;
- збереження етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної харчової продукції;
- закупівля, зберігання і постачання алкогольної і спиртовмісної продукції;
- виробництво, зберігання і постачання спиртовмісної нехарчової продукції;
- роздрібний продаж алкогольної продукції.
Відзначимо, що ліцензується виробництво кожного виду продукції, що поставляється, перерахованої у статті 2 Закону № 171-ФЗ. Тобто:
- етилового спирту;
- денатурату;
- спиртовмісної продукції;
- спиртовмісної харчової продукції;
- спиртовмісної нехарчової продукції;
- денатурированной спиртовмісної продукції;
- алкогольної продукції;
- питного е
тилового спирту;
- спиртних напоїв;
- горілки;
- вина;
- натурального вина;
- виноматеріалів.
До підприємствам при отриманні ліцензії пред'являються ліцензійні вимоги. Наприклад, до величини статутного капіталу, устаткуванню. Особлива увага приділяється відсутності заборгованості зі сплати податків і зборів. Причому її не повинно бути як в момент отримання ліцензії, так і в процесі виробництва. За наявності податкової заборгованості ліцензію можуть анулювати.
Збираємо документи
Про те, які документи необхідно подати для отримання ліцензії, сказано пункті 1 статті 19 Закону № 171ФЗ. Це:
- заяву про видачу ліцензії (у ньому слід вказати дані про організацію, її відокремлених підрозділах, види діяльності, термін, на який витребовується ліцензія);
- копії установчих документів та паперів про держреєстрацію юрособи (їх необхідно завірити у нотаріуса, в іншому випадку до копій доведеться докласти оригінали).
- копія документа про постановку організації на облік у податковій інспекції;
- копія документа про сплату державного мита за надання ліцензії;
- укладення від органів влади про те, що виробничі та складські приміщення відповідають санітарно-епідеміологічним, протипожежним, екологічним нормам і вимогам;
- документ, що підтверджує технічну компетентність (акредитацію) лабораторії хімічного та технологічного контролю виробництва етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції, або копія договору з такою лабораторією про проведенні контролю;
- копії сертифікатів відповідності основного технологічного устаткування;
- документ, що підтверджує величину сплаченого статутного капіталу.
Інші документи ліцензує орган вимагати не повинен.
Сплачуємо держмито
Ліцензія видається на строк, який вказала організація, але він не може складати більше п'яти років. Розмір державного мита в більшості випадків складає 500 000 руб. Правда, за ліцензію на виробництво, зберігання і постачання виробленого етилового спирту (в тому числі денатурованого) доведеться заплатити 6 000 000 руб. Такий же розмір держмита встановлений за отримання ліцензії на виробництво, зберігання і постачання виробленої алкогольної продукції (за винятком вина).
Держмито за ліцензію на роздрібний продаж алкогольної продукції обійдеться в 40 000 руб. за кожен рік терміну її дії.
Розмір мита за переоформлення ліцензії відповідає тій сумі, яка встановлена для отримання відповідного виду ліцензії.
Правда, якщо ліцензія переоформляється в результаті реорганізації підприємства у формі злиття, то держмито складає 2000 руб. За умови, що у кожної організації, що бере участь у злитті, на дату реєстрації правонаступника мається ліцензія на один і той же вид діяльності.
Якщо організація змінює своє найменування або місцезнаходження, зазначене в ліцензії, то переоформлення документа також обійдеться в 2000 руб.
Про те, як заповнити платіжне доручення на сплату держмита, розказано в Інформаційному повідомленні Росалкогольрегулювання від 7 лютого 2011 Там же наведено зразки. (Зразки заповнення платіжного доручення наведені тут).
Обліковуємо витрати на сплату держмита
Сума держмита при розрахунку податку на прибуток враховується в складі інших витрат (Подп. 1 п. 1 ст. 264 Податкового кодексу РФ). Раніше чиновники наполягали, щоб такі витрати списувалися протягом усього терміну дії ліцензії (лист Мінфіну Росії від 16 серпня 2007 р. № 03-03-06/1/569). Оскільки пункт 1 статті 272 Податкового кодексу РФ вимагає рівномірного списання витрат, які передбачають отримання доходів протягом більш ніж одного звітного періоду і не мають на увазі поетапної здачі товарів (робіт, послуг).
Пізніше чиновники змінили свою позицію і прийшли до того, що витрати треба враховувати одноразово. Такі роз'яснення містяться в листі Мінфіну Росії від 15 жовтня 2008 р. № 03-03-05/132. На думку чиновників, вимоги пункту 1 статті 272 Податкового кодексу РФ про рівномірний списання витрат застосовуються тільки в рамках цивільно-правових договорів. Очевидно, що видача ліцензії відбувається за рамками договірних відносин. Стало бути, списувати витрати на отримання ліцензії протягом усього строку її дії не потрібно (подп. 1 п. 7 ст. 272 Податкового кодексу РФ).
Такий підхід підтверджується арбітражної практикою (постанови ФАС Московського округу від 12 серпня 2009 р. № КА-А40/7313-09, ФАС Поволзької округу від 3 травня 2007 р. № А49-7142/2006, ФАС Волго-Вятського округу від 30 листопада 2006 р. № А28-3289/2006- 109/21).
Однак, враховуючи, що суми держмита за видачу ліцензії на виробництво алкогольної продукції досить істотні, краще уточнити порядок врахування у своїй інспекції.
В деяких ситуаціях підприємство може зажадати повернення держмита. Випадки, коли це можливо, перераховані в статті 333.40 Податкового кодексу РФ.
Так ось, якщо підприємство сплатило мито, а ліцензує орган відмовив у наданні ліцензії, то сплачена сума не повертається.
Аналогічної точки зору дотримуються чиновники Мінфіну Росії в листі від 1 лютого 2011 № 03-05-05-03/03.
При цьому її можна буде зарахувати в рахунок суми державного мита, що підлягає сплаті за скоєння аналогічного дії. Іншими словами, залік можливий тільки у відношенні суми державного мита, сплаченого у розмірі, що перевищує розмір, встановлений главою 25.3 В«Державне митоВ» Податкового кодексу РФ. Про це чиновники також повідомили в листі № 0305-05-03/03.
Приклад.
OOO В«ЛГЗ СхідВ» сплатило держмито за отримання ліцензії на виробництво, зберігання і поставку виробленої алкогольної продукції (за винятком вина) в розмірі 6000000 крб. Організація застосовує загальну систему оподаткування (метод нарахування).
Податкова інспекція порекомендувала врахувати дані витрати при розрахунку податку на прибуток одноразово. Ліцензія видана строком на п'ять років.
В бухобліку витрати організації, пов'язані з отриманням ліцензії, належать до витрат майбутніх періодів (п. 65 Положення, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н).
Тому суми сплаченого держмита в бухгалтер...
