Елeнa Cepгeeвна Bилкoвa, доктор економічних наук, професор, декан факультету фінансових, кредитних і міжнародних економічних відносин Санкт-Петербурзького державного універcітeтa екoнoмікі і фінaнcов.
Через вплив податків на управління доходами, витратами і кінцевими результатами податкове планування опосередковано впливає і на інші напрямки фінансового менеджменту. Податкове планування дозволяє оптимізувати суму сплачуваних податків та уникнути економічного збитку, пов'язаного з виплатою штрафів. Податкове планування є частиною фінансового планування і підпорядковується певним принципам. На практиці виділяють чотири основні стадії податкового планування.
В економічній літературі можна виділити два підходи до визначення податкового планування. В основі першого лежить мінімізація податкових зобов'язань платника податків, в основі другого - податкова оптимізація.
Слід також розрізняти податкове планування як більш широке поняття і планування податків як більш вузьке поняття.
Податкове планування на рівні господарюючого суб'єкта - це невід'ємна частина управління його фінансово-господарською діяльністю в рамках єдиної стратегії його економічного розвитку, що представляє собою процес системного використання оптимальних законних податкових способів і методів для встановлення бажаного майбутнього фінансового стану об'єкта в умовах обмеженості ресурсів і можливості їх альтернативного використання. При цьому в поняття майбутнього фінансового стану доцільно також включати рівень податкового тягаря.
Планування податків - це планування на мінімальному для конкретного господарюючого суб'єкта рівні сум окремих податків.
Через вплив податків на управління доходами, витратами і кінцевими результатами податкове планування опосередковано впливає і на інші напрямки фінансового менеджменту.
Тут необхідно зазначити наступне.
перше, будучи складовою частиною системи фінансового менеджменту, податкове п
ланування займає в ній специфічне місце, що обумовлено тим, що податковий аспект присутній у будь-якому сегменті управління фінансами господарюючих суб'єктів.
друге, так як податкові відносини як складова частина фінансових виникають на перераспределительной стадії відтворювального процесу і є завершальною ланкою будь-якого підприємницького рішення, податковому плануванню як складової частини фінансового менеджменту властива обмежена самостійність. Як контрольна функція фінансів проявляється тільки в процесі формування та використання централізованих та децентралізованих грошових фондів, так і податкове планування проявляється тільки в процесі здійснення відповідних видів діяльності та рішень. Таким чином, податкове планування, не маючи чітко самостійного характеру, тим не менше виявляє суттєвий вплив на прийняття підприємницьких рішень та підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності організацій.
третє, податкова економія збільшує власні фінансові ресурси підприємства, тому кінцевою метою податкового планування є не тільки і не стільки оптимізація податків, а в рамках досягнення основних цілей підприємницької діяльності підприємства підвищення його фінансової стійкості і значимості.
Відсутність податкового планування ставить господарюючі суб'єкти в таке положення, коли вони:
недостатньо повно розуміють можливості розвитку бізнесу в більш сприятливих умовах;
виявляються в більш слабкої позиції в порівнянні з іншими учасниками ринкової діяльності;
Не забезпечують належної системності в своєму розвитку;
можуть допускати суттєві помилки в стратегічному розвитку та реалізації своєї місії.
Застосування податкового планування в діяльності фірми та ділових відносин створює наступні важливі переваги для бізнесу:
прояснення виникаючих проблем;
можливість аналізу і використання майбутніх сприятливих умов;
підготовку фірми до змін у зовнішньому середовищі;
стимулювання учасників податкового планування до реалізації своїх рішень в подальшій роботі, створення передумов для підвищення освітньої підготовки менеджерів;
забезпечення більш раціонального розподілу і використання різних видів ресурсів господарюючого суб'єкта;
підвищення фінансової стійкості та значущості підприємства.
Основами податкового планування є:
облік основних напрямів розвитку податкової, бюджетної та інвестиційної політики держави;
розробка облікової політики підприємства та проведення договірних компаній з урахуванням їх податкових наслідків;
правильне і повне використання всіх встановлених законом пільг, звільнень від податків та виконання обов'язків платників податків;
оцінка можливостей отримання відстрочок і розстрочок зі сплати податків, а також різних податкових і інвестиційних податкових кредитів.
Податкове планування є частиною фінансового планування і підпорядковується наступним принципам:
платити мінімум з покладеного;
здійснювати сплату податку в останній день встановленого періоду;
використовувати варіанти зниження оподатковуваної бази в рамках взаємозалежної системи оподаткування підприємств;
використовувати пільгові режими оподаткування, передбачені законодавством;
Не допускати підвищеного оподаткування шляхом використання спеціальних облікових методів.
Таким чином, податкове планування дозволяє оптимізувати суму сплачуваних податків та уникнути економічного збитку, пов'язаного з виплатою штрафів у користь держави.
На практиці виділяють чотири основні стадії податкового планування.
Стадія 1. Прийняття рішень про найбільш вигідному з точки зору податкового планування розташуванні самого підприємства, його керівних органів, філій, дочірніх і залежних товариств для оптимізації податків виходячи з цілей діяльності підприємства і особливостей податкових режимів окремих країн.
Відмінності в податкових режимах між країнами допомагають піти від оподаткування з використанням В«принципу необмеженої податкової відповідальностіВ». Наприклад, якщо створити компанію за законами Великобританії і в самій Великобританії, де резидентами вважаються компанії, що мають в цій країні центр фактичного керівництва, а саме керівництво розташувати в США, де критерієм вважається місце створення, то компанія не буде вважатися резидентом ні в США, ні в Великобританії. Тоді ні в одній з країн компанія не потрапить під режим необмеженої податкової відповідальності. Але зважаючи нерезидентом в кожній з цих країн, фірма буде обкладатися податком тільки за доходами з джерел цих країн, а якщо їх немає, то оподаткування буде нульовим і, отже, немає необхідності використовувати офшорну зону.
На практиці можливе використання двостороннього та багатостороннього угоди про ліквідації подвійного оподаткування. Зокрема, існує податкове угода, укладена між Нідерландами і Антильськими островами, яке отримало в міжнародній практиці найменування В«Голландський сендвічВ».
Наприклад, компанія зареєстрована на Антильських островах. Інвестор засновує дочірню компанію в Нідерландах і використовує її для управління компаніями, створюваними в будь-яких країнах, тобто ці компанії належать організації, розташованої на Антильських островах. Використовуючи угоду між Нідерландами і Антильськими островами, можна мінімізувати податковий тягар за рахунок зменшення і доведення до нуля податків на дивіденди, що розподіляються субдочернімі компаніями.
Слід зазначити, що існують країни (Франція, Швейцарія), що обмежують свою податкову юрисдикцію лише доходами, видобуваються на їх території, і не обкладають доходи, отримані за кордоном.
Що стосується Російської Федерації, то тут використовуються вільні економічні зони і закриті адміністративно-територіальні утворення, де відбувається зниження податкового тягаря.
Стадія 2. Виб...
