Баранова Олена, Компанія ГАРАНТ
Організації була пред'явлена ​​неустойка за недопоставку товару за договором купівлі-продажу. Розрахунок неустойки був проведений на суму недопоставки з урахуванням ПДВ, понад одержаної розрахункової суми неустойки був нарахований ПДВ. Чи оподатковується ПДВ неустойка? Чи слід здійснювати розрахунок неустойки виходячи з вартості товарів, що поставляються з урахуванням ПДВ?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
За нашу думку, сума пред'явленої неустойки не обкладається ПДВ. При цьому розрахунок неустойки здійснюється виходячи з вартості товарів (робіт, послуг) з урахуванням ПДВ.
Обгрунтування виведення:
За питання про те, чи необхідно додатково до нарахованої сумі неустойки пред'являти до сплати та відповідну суму ПДВ, на сьогоднішній день не вироблено єдиної думки.
В роз'ясненнях Мінфіну Росії вказується, що суми цивільно-правових санкцій, отриманих стороною договору у зв'язку з порушенням умов договору контрагентом, потрібно розглядати як суми, пов'язані з оплатою товарів (робіт, послуг) і, відповідно, включати в податкову базу по ПДВ. Ця позиція послідовно викладається Мінфіном Росії в листах від 13.03.2024 N 03-07-05/11, від 29.06.2023 N 03-07-11/214, від 09.08.2023 N 03-07-15/119, від 11.03.2024 N 03-07-11/56, від 16.04.2023 N 03-07-11/107. Такої ж позиції дотримуються і податкові органи (листа МНС Росії від 27.04.2023 N 03-1-08/1087/14, УМНС РФ по м. Москві від 24.03.2024 N 24-11/19862, УФНС Росії по м. Москві від 11.04.2023 N 19-11/30885, УФНС Росії по м. Москві від 07.02.2024 N 19
-11/11309).
Однак арбітражні суди дотримуються протилежної точки зору.
Так, в постанові Президії ВАС РФ від 05.02.2024 N 11144/07 суд вказав, що неустойка є мірою відповідальності за прострочення виконання зобов'язань, в зв'язку з чим суми неустойки, отримані від контрагента за договором, не пов'язані з оплатою товару в сенсі ст. 162 НК РФ і оподаткуванню ПДВ не підлягають.
Цей підхід підтримується в судовій практиці, яка з даного питання є однакової (дивіться, наприклад, постанови ФАС Московського округу від 28.01.2024 N КГ-А40/15039-09, від 11.03.2024 N КА-А40/1255-09, від 24.04.2023 N КА-А40/3135-08, постанови ФАС Уральського округу від 16.02.2024 N Ф09-464/09-С3, від 13.01.2024 N Ф09-4822/03АК, постанови ФАС Поволзької округу від 18.05.2023 N А57-12198/06-28, від 02.03.2024 N А49-8455/2005-435а/17, постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 16.10.2023 N Ф04-6610/2006 (27150-А45-41) і т.д.). Таким чином, вважаємо, що Ваша організація не повинна при виплаті неустойки за договором сплачувати нараховану на неустойку суму ПДВ.
В силу п. 1 ст. 168 НК РФ додатково до ціни (тарифу) реалізованих товарів (Робіт, послуг), переданих майнових прав платник податків зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві цих товарів (робіт, послуг), майнових прав відповідну суму податку. До недавнього часу арбітражні суди, в основному, дотримувалися позиції, висловленої в п. 10 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 10.12.2023 N 9, згідно з якою санкції та відсотки за прострочення оплати товарів (робіт, послуг) підлягають нарахуванню на ціну товару (робіт, послуг) без урахування ПДВ.
Однак в постанові від 22.09.2023 N 5451/09 Президія ВАС РФ висловив іншу точку зору, згідно якої пред'являється до оплати сума ПДВ є частиною ціни, підлягає сплаті за договором, у зв'язку з чим відсотки за користування чужими грошовими коштами повинні обчислюватися виходячи з усієї суми заборгованості, включаючи ПДВ. Як показує судова практика, це правило суди поширюють і на порядок обчислення договірної неустойки (дивіться, наприклад, постанови ФАС Північно-Кавказького округу від 09.04.2023 N А63-3191/2009, від 24.03.2024 N А53-10140/2009, ФАС Поволзької округу від 17.03.2024 N А65-17823/2009, ФАС Західно-Сибірського округу від 24.02.2024 N А27-15623/2009, ФАС Московського округу від 21.01.2024 N КГ-А40/14773-09).
Таким чином, неустойка (у тому числі за порушення постачальником умов поставки товарів) повинна обчислюватися виходячи з вартості товарів з урахуванням ПДВ.
Відповідь підготував: Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ Баранова Олена
Список літератури
Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту .audit-it.ru/
