Аніщенко Олександр Володимирович, експерт аналітичного департаменту Палати податкових консультантів
Питання: З початку нового податкового періоду організація скорочує перелік прямих витрат, закріпивши це в обліковій політиці. Деякі витрати, які раніше визнавалися прямими, будуть враховуватися як непрямі. Чи вправі організація одноразово віднести частину прямих витрат (яка по положенням нової облікової політики відноситься тепер до непрямих), що сформувалася до моменту зміни облікової політики, до витрат, що враховуються при обчисленні податку на прибуток? Якщо ні, то вкажіть дату визнання таких витрат згідно НК РФ. Чи треба переоцінювати сировину і матеріали, що опинилися в складі НЗП при зміні методу оцінки матеріалів, використовуваних при виробництві (Виготовленні) товарів? Н.Б. Четиркина, бухгалтер, м. Москва
Відповідь: Як зазначено у статті 313 НК РФ, господарюючий суб'єкт самостійно організовує систему податкового обліку, виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобто застосовує їх послідовно від одного податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється в обліковій політиці, яка затверджується наказом керівника.
Порядок обліку окремих господарських операцій або об'єктів з метою оподаткування змінюється, наприклад, у разі зміни методів обліку. Рішення про внесення таких поправок до облікової політики приймається з початку нового податкового періоду.
Платник податків самостійно визначає перелік прямих витрат (п. 1, 2 ст. 318 НК РФ). При цьому сума непрямих витрат, вироблених в звітному або податковому періоді, в повному обсязі входить у витрати поточного звітного або податкового періоду.
Прямі витрати відносяться до витрат поточного звітного або податкового періоду по мірі реалізації продукції, робіт, послуг, у вартість яких вони включені в відповідності зі статтею 319 НК РФ.
Наслідки зміни податкової облі
кової політики не відображаються в податковому обліку і звітності. Зокрема, не перераховуються залишки сировини і матеріалів, незавершеного виробництва. А це означає, що непрямі витрати, які згідно з колишньою облікову політику в минулому році визнавалися прямими, можуть бути враховані тільки у складі незавершеного виробництва. Одноразово можна списувати лише витрати, понесені з початку нового податкового періоду. Іменний такий алгоритм пропонує Мінфін Росії (листа Мінфіну Росії від 20.05.2023 № 03-03-06/1/336, від 15.09.2023 № 03-03-06/1/588). Очевидно, що іншу точку зору однозначно доведеться відстоювати в арбітражному суді. І, на нашу думку, в НК РФ немає положень, за допомогою яких можна було б аргументовано заперечити позицію Мінфіну Росії.
Список літератури
Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту .nalog-forum.ru/
