Бойко Лариса, Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Як відобразити списання кредиторської заборгованості, яка утворилася у 2004, 2005, 2006 роках, якщо своєчасно не було вжито заходів по стягненню заборгованості, акти звірок з контрагентами не складалися і часткова сплата організацією (Боржником) не проводилася?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Сума кредиторської заборгованості повинна бути віднесена до складу позареалізаційних доходів з урахуванням ПДВ. При цьому сума ПДВ за неоплаченими матеріальним цінностям (Робіт, послуг), раніше не прийнята до відрахування, включається до складу позареалізаційних витрат. Якщо на момент списання кредиторської заборгованості суми ПДВ, що відносяться до цієї заборгованості, раніше були пред'явлені до відрахування, то ПДВ в цьому випадку не відновлюється і не враховується у складі витрат для обчислення податку на прибуток.
Обгрунтування виведення:
Як роз'яснено в листі Мінфіну Росії від 29.01.2024 N 07-05-06/18, при списанні кредиторської заборгованості слід керуватися положеннями ЦК РФ.
Випадки припинення зобов'язань викладені у главі 26 ГК РФ.
Так, зобов'язання можуть припинятися, наприклад, закінченням встановленого терміну позовної давності (ст. 196 ГК РФ).
Згідно ст. 196 ГК РФ загальний строк позовної давності встановлюється в три роки. При цьому для окремих видів вимог законом можуть встановлюватися спеціальні терміни позовної давності, скорочені або більш тривалі порівняно із загальним (ст. 197 ГК РФ). У відповідності зі ст. 198 ГК РФ термін позовної давності та порядок його обчислення не можуть бути змінені угодою сторін. У відповідності зі ст. 200 ГК РФ за загальним правилом перебіг строку позовної давності починається з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення свого права. Таким чином, протягом строку позовної давності буде починатися не з моменту виникнення заборгованості, а тільки з моменту, коли заборгованість перейде в розряд простроченої, який можна встановити виходячи з умов договору.
При цьому заборгованість з терміном позовної давності виявляється по кожному договором, так як в договорах встановлюється різний термін виконання. У випадку відсутності в договорі умов щодо термінів оплати такий момент починається з дня пред'явлення претензій боржником. Через сім днів після пред'явлення починається протягом строку позовної давності (ст. 314 ГК РФ).
Бухгалтерський облік
Одним з умов для правомірного списання з обліку кредиторської заборгованості є проведення інвентаризації розрахунків з дебіторами і кредиторами. Нагадаємо, що обов'язок проведення інвентаризації розрахунків з дебіторами та кредиторами встановлена ​​ст. 12 Федерального закону від 21.11.2023 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". При цьому проведення інвентаризації обов'язково перед складанням річної бухгалтерської звітності, в ході якої і здійснюється в тому числі інвентаризація розрахунків з дебіторами та кредиторами. У той же час інвентаризацію розрахунків можна проводити і щоквартально з метою недопущення пропусків строків позовної давності.
Порядок проведення інвентаризації розрахунків встановлено Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.06.2023 N 49. По її завершенні оформляється акт за формою Інв-17 (затверджена постановою Держкомстату РФ від 18.08.2023 N 88) по всім розрахунками, в якому вказуються виявлені розбіжності і суми прострочених заборгованостей. Даний акт заповнюється на підставі спеціальної довідки-додатки, правильне складання якої дає всі необхідні відомості, як про заборгованість, так і про сам дебітора. На підставі цих документів керівник організації приймає рішення про списання заборгованості - Видає наказ.
В Відповідно до п. 10.4 ПБО 9/99 "Доходи організації" кредиторська заборгованість, за якою строк позовної давності минув, включається до складу інших доходів в сумі, в якій ця заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації.
Списання кредиторської заборгованості на фінансові результати відображається проводкою:
Дебет 60 (62, 76) Кредит 91, субрахунок "Інші доходи"
- списана кредиторська заборгованість.
Списання заборгованості здійснюється одноразово.
Податок на додану вартість
При списанні кредиторської заборгованості, що відноситься до поставлених матеріально-виробничих запасів, робіт, послуг, суми ПДВ, пред'явленого продавцями цих запасів (робіт, послуг) та раніше прийняті до відрахування, не відновлюються (п. 3 ст. 170 НК РФ).
При цьому при списанні платником податків після закінчення строку позовної давності сум незатребуваною кредиторської заборгованості, що утворилася за сумами авансових платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг) і не повернутих покупцеві, на думку Мінфіну Росії, відсутні підстави для прийняття до відрахування сум ПДВ, обчислених та сплачених ним до бюджету із сум авансових платежів. Крім того, суми ПДВ по отриманих авансах, списаним у зв'язку з закінченням строку позовної давності, в складі позареалізаційних витрат не враховується (лист Мінфіну РФ від 10.02.2024 N 03-03-06/1/58).
Податок на прибуток
В Відповідно до п. 18 ст. 250 НК РФ позареалізаційних доходів платника податків визнається дохід у вигляді суми кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням строку позовної давності чи з інших підстав, за винятком кредиторської заборгованості платника податків по сплаті податків і зборів, пені і штрафів.
Таким чином, якщо по рахується на балансі організації кредиторської заборгованості кредитори не зажадали повернення боргу до закінчення терміну позовної давності, організація-боржник зобов'язана списати таку заборгованість в позареалізаційні доходи для цілей оподаткування прибутку. При цьому враховується вся сума заборгованості (включаючи ПДВ). Списання кредиторської заборгованості як в бухгалтерському обліку, так в податковому обліку здійснюється одноразово.
Кредиторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності, враховується в складі позареалізаційних доходів на підставі даних інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації.
Дата визнання позареалізаційних доходів для цілей оподаткування прибутку встановлена ​​в п. 4 ст. 271 НК РФ.
За думку податкового відомства, дохід у вигляді кредиторської заборгованості, по якою минув строк позовної давності, враховується в складі позареалізаційних доходів в останній день того звітного періоду, в якому закінчується термін позовної давності (лист УФНС Росії по м. Москві від 29.09.2023 N 16-15/100975).
Таким чином, якщо по рахується на балансі організації кредиторської заборгованості кредитори не зажадали повернення боргу в період до закінчення терміну позовної давності, організація-боржник повинна включити таку заборгованість у позареалізаційні доходи для цілей оподаткування прибутку (лист УФНС Росії по м. Москві від 19.12.2023 N 20-12/121646).
Підпунктом 14 пункту 1 статті 265 НК РФ передбачено, що витрати у вигляді сум податків, що відносяться до поставлених матеріально-виробничих запасів, робіт, послуг, якщо кредиторська заборгованість (зобов'язання перед кредиторами) з такої поставки списана у звітному періоді відповідно до п. 18 ст. 250 НК РФ, ставляться до позареалізаційних витрат.
В Водночас, якщо на момент списання кредиторської заборгованості суми ПДВ, що відносяться до даної заборгованості, раніше були пред'явлені до відрахування, то в цьому випадку ПДВ не відновлюється і не враховується у складі витрат для обчислення податку на прибуток.
Слід мати на увазі, що в разі, якщо кредиторська заборгованість з терміном позовної давності не буде списана і, відповідно, не включена у позареалізаційні доходи організації у відповідному звітному (податковому) періоді, при перевірці податкові органи встановлять неповну сплату податку на прибуток. У подібних ситуаціях арбітражні суди, як правило, підтримують податкові органи. Наприклад, правомірність вимог податкових органів щодо включенню кредиторської заборгованості зі строком позовної давності в складу позареалізаційних доходів підтверджується постановою ФАС Московського округу від 28.06.2023 N КА-А40/5501-05.
В Відповідно до п. 1 ст. 54 НК РФ при виявленні помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, в поточному податковому (звітному) періоді перерахунок податкової бази та суми податку проводиться за період, в якому було вчинено зазначених помилки (спотворення). У цьому випадку платник податку зобов'язаний подати до податкового органу уточнену податкову декларацію, доплатити податок і пені (п. 1, 4 ст. 81 НК РФ).
Таким чином, якщо строк позовної давності за кредиторською заборгованістю, що утворилася, наприклад, в 2004 році, закінчився в 2007 році, то в організації виникає обов'язок за поданням уточненої декларації з податку на прибуток за 2007 рік.
Список літератури
Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту .audit-it.ru/
