Олена Воробйова, к.е.н., член Науково-експертної ради Палати податкових консультантів
До теперішнього часу сформувалася наступна точка зору: якщо працівник, який має статус податкового резидента РФ, отримує доходи від джерел за межами РФ, організація, що сплачує зазначені доходи, не визнається податковим агентом і звільняється від обов'язку проводити обчислення і утримання ПДФО.
Базується зазначена точка зору на взаємопов'язаних положеннях п. 2 ст. 226 і подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ: фізичні особи - податкові резиденти РФ, які отримують доходи від джерел, що знаходяться за межами РФ виробляють обчислення і сплату податку самостійно (на підставі декларації).
Приклад. Працівника переведено на роботу за межі РФ з 1 серпня 2011 р. на два роки. На момент виїзду за кордон працівник є резидентом РФ, і його заробітна плата становить 50 000 руб. на місяць.
Заробітна плата за січень - липень 2011 р. відноситься до доходів, отриманих від джерел у РФ, і обкладається ПДФО за ставкою 13%. Сума обчисленого податку - 45 500 руб. (50 000 руб. Х 7 міс. Х 13%).
Починаючи з 1 серпня числення ПДФО податковим агентом не проводиться.
Позиція Мінфіну не вигідна ні бюджету, ні налогоплательщікамСумма податку, що підлягає сплаті працівником, що зберіг у 2011 р. статус податкового резидента, з суми винагороди, отриманої за роботу за межами РФ (з серпня по грудень - 5 місяців), складе 32 500 руб. (50 000 руб. Х 5 міс. Х 13%). Зазначена сума сплачується платником податку самостійно на підставі поданого ним по закінчення 2011 р. декларації.
Вигідні Чи роз'яснення Мінфіну Росії платнику податків?
Ні, якщо згадати, що йому доведеться подавати декларацію, самостійно обчислювати суму ПДФО із заробітної плати, одержаної за вказаний період, та сплачувати п
одаток. Якщо при цьому він продовжує перебувати за межами РФ, то виконання зазначених обов'язків буде пов'язане з додатковими труднощами.
Більш того, з посиланням на ст. 230 НК РФ Мінфін Росії вказує на те, що на організацію-роботодавця не покладаються обов'язки за поданням в податкові органи відомостей про зазначені доходи, отримані працівниками (лист Мінфіну Росії від 05.10.2023 N 03-04-06/6-236), тобто організація не відображає виплачені працівникові за період роботи за межами РФ суми заробітної плати в Довідці 2-ПДФО. А як же працівник відобразить ці суми у своїй декларації?
Вигідні Чи роз'яснення Мінфіну Росії для бюджету? Звичайно, ні.
В Відповідно до п. 4 ст. 228 НК РФ загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислена виходячи з податкової декларації, сплачується за місцем проживання платника податків у термін не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом. Так для ситуації, наведеної в прикладі, правомірною буде сплата ПДФО із заробітної плати, нарахованої за серпень 2011 р., 15 липня 2012 (із затримкою більш ніж на 10 місяців!).
Але адже свої роз'яснення Мінфін Росії обгрунтовує положеннями п. 1 ст. 228 НК РФ. Проаналізуємо їх.
Самостійно виробляють обчислення та сплату податку фізичні особи, які:
а) отримали від фізичних осіб та організацій, які не є податковими агентами:
- винагороди на основі укладених трудових договорів і договорів цивільно-правового характеру, включаючи договори найму чи оренди майна (Подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ);
- виграші, сплачувані організаторами лотерей, тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор (подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ);
- доходи у порядку дарування (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ);
б) отримали доходи, податкова база по яких визначається з урахуванням податкових вичитав, надавати які податковий агент не має права:
доходи від продажу майна та майнових прав (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ);
в) отримали доходи, з яких не було утримано податок податковими агентами (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).
До якої групи доходів віднести згадані в подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ доходи, отримані податковими резидентами Російської Федерації від джерел, що знаходяться за межами Російської Федерації?
Очевидно, що до групи "б" їх віднести не можна.
Специфіка групи "в" полягає в тому, що податковий агент перелічив, але не міг зробити утримання ПДФО, наприклад, з доходів у натуральній формі в відсутність грошових виплат на користь платника податку або із сум, що перераховуються фізичній особі на підставі рішення суду. Розглянуті ситуації до цієї групи не належать.
Тоді, залишається група "а". При цьому мова йде про наступне.
Фізичне особа - податковий резидент РФ має право самостійно вступати в які-небудь договірні (трудові, цивільно-правові) чи інші відносини з іноземною організацією (іноземною фізичною особою) і отримувати від неї (від нього) доходи.
В Відповідно до п. 1 ст. 226 НК РФ з метою обчислення ПДФО не є податковими агентами: іноземні організації, що не мають відокремлених підрозділів в РФ, а також будь-які, в тому числі іноземні фізичні особи, не є індивідуальними підприємцями.
Наприклад, автор книги, виданої за кордоном, отримує гонорар від іноземного видавництва, не має відокремленого підрозділу на території РФ. Іноземне видавництво не визнається податковим агентом з ПДФО. А відсутність агента обумовлює тільки один спосіб обчислення і сплати фізичною особою ПДФО - самостійно.
Саме про це йдеться в подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, положення якого потрапляють в виділену вище групу "а".
Ніякого відношення до порядку обчислення і сплати ПДФО з доходів, виплачуваних російською організацією (спочатку визнається податковим агентом - п. 1 ст. 226 НК РФ) і вигляді заробітної плати своїм працівникам - податковим резидентам РФ, положення подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ не мають. Ніяких утруднень ні з обчисленням, ні з сплатою ПДФО з зазначених доходів у податкових агентів не виникає.
В Відповідно до п. 4 ст. 229 НК РФ платники податків мають право не вказувати в податкової декларації доходи, при отриманні яких податок повністю утриманий податковими агентами. Тобто, незважаючи на положення подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, фізичні особи, які є податковими резидентами РФ і отримують доходи від джерел за межами РФ, звільняються від подання декларації за умови, що податок був утриманий податковим агентом.
Підстави для залучення податкового агента до будь-якої відповідальності за втримання ПДФО з доходів, отриманих від джерел за межами РФ фізичними особами, які є податковими резидентами РФ, також відсутні.
Звільнення організації від обов'язків податкового агента у випадках, коли вона виплачує своїм працівникам - резидентам РФ доходи, що відносяться до отриманими від джерел за межами РФ, тягне значну затримку надходження ПДФО в бюджетну систему РФ і виникнення у працівників обов'язків, реалізація яких сполучена з додатковими труднощами.
"Російська Бізнес-газета "№ 800 (18), 31.05.2023
Список літератури
Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту .nalog-forum.ru/
