Ігор Ложніков, директор Департаменту методології бухгалтерського обліку компанії "Ейч Ел Бі Внешаудит", доцент
Думки з питання про те, за якими формами здавати бухгалтерську звітність за I квартал 2011 року, розділилися. Для тих, хто вирішив складати проміжну звітність на підставі нових форм, пропонуємо алгоритм перенесення в них показників звітності за 2010 рік.
Згідно наказом Мінфіну Россіі1 "Про форми бухгалтерської звітності" організації починаючи з бухгалтерської звітності за 2011 рік повинні представляти форми бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки, а також додатки до них відповідно до вимог і форматом, зазначеними в даному наказі. Виняток зроблено для кредитних організацій, державних (муніципальних) установ.
Враховуючи, що проміжна бухгалтерська звітність є невід'ємною частиною бухгалтерської звітності організації, а також виходячи з необхідності дотримання допущення послідовності застосування облікової політики, показники проміжної бухгалтерської звітності за весь 2011 рік також повинні представлятися відповідно до наказу Мінфіну Росії № 66н. У статті розглянемо найбільш істотні зміни у складі показників квартальної бухгалтерської звітності та сформулюємо рекомендації щодо трансформації (Перенесенню) заключних залишків бухгалтерської звітності за 2010 рік у вступне сальдо (залишки) звіту за I квартал 2011 року. Випереджаючи виклад змісту окремих статей квартальної звітності, необхідно звернути увагу читачів на принципову відмінність у концептуальному побудові формату показників, закладеного в наказі № 66н, в порівнянні з раніше використалася методікой2. Суть даної новації полягає в тому, що наказом Мінфіну Росії № 66н передбачено обов'язковий формат представлення показників балансу організації тільки в розрізі розділів і груп статей, а не за статтями, групам статей і розділів балансу, як це встановлено чинним законодавством (ПБО 4/99 3). Одночасно з цим деякі статті (групи статей), які представляють, з точки зору Мінфіну Росії,
особливу значимість, навпаки, диференційовані. Тому організації самостійно повинні визначити деталізацію показників за статтями кожної групи (наявність передбачених цим наказом груп у складі формату балансу є обов'язковим) виходячи з принципу суттєвості, специфіки видів діяльності та особливостей ведення бізнесу. Така деталізація статей звітності повинна бути зафіксована в обліковій політиці організації.
Бухгалтерський баланс
Нематеріальні активи
За порівнянні із звітністю за 2010 рік стаття "Нематеріальні активи" в квартальної Звітність 2011 року представлена ​​двома групами: власне "Нематеріальні активи" і "Результати досліджень та розробок ". У зв'язку з цим в звітності за I квартал сума показників по графі 4 "На 31 грудня 2010 р." статті (групи статей) "Нематеріальні активи" та статті (групи статей) "Результати досліджень і розробок "повинна відповідати показнику бухгалтерського балансу за 2010 рік по графі 4 "На кінець звітного періоду "рядка 110" Нематеріальні активи ". У разі якщо нематеріальні активи відповідно до ПБО 14/2007 були за підсумками роботи за 2010 переоцінені, то вступні залишки в балансі за I квартал поточного року будуть відрізнятися від заключних залишків 2010 року на суму переоцінки.
Основні засоби
За групі (статті) "Основні засоби" бухгалтерського балансу за I квартал 2011 року наводяться дані про залишкову вартість основних засобів; про вартості незавершеного будівництва; величині виданих авансів і попередньої оплати, призначеної для цілей фінансування робіт по придбання необоротних активів; вартості земельних ділянок та об'єктів природокористування; вартості деяких інших видів необоротних активів, передба В¬ розсуд ПБО 6/01. У результаті сума показників рядка 120 "Основні засоби "та рядка 130" Незавершене будівництво "графи 4 "На кінець звітного періоду" балансу за 2010 рік повинна дорівнювати групі (групі статей) "Основні засоби" по графі 4 "На 31 де В¬ ня 2010 р. "балансу за I квартал 2011 року. У разі якщо об'єкти основних засобів відповідно до ПБО 6/01 за підсумками роботи за 2010 рік були переоцінені, то вступні залишки в балансі за I квартал 2011 року будуть відрізнятися від заключних залишків 2010 року на суму переоцінки. Також слід ще раз нагадати, що виходячи з принципу суттєвості організації можуть (повинні) представляти показники по групах статей диференційовано. В даному випадку по групі статті "Ос В¬ новні засоби" це можуть бути власне стаття "Основні засоби", стаття "Земельні ділянки "," Незавершене будівництво "та деякі інші.
Фінансові вкладення
В розділі I "Необоротні активи" балансу по групі (рядку) "Фінансові вкладення" за I квартал 2011 року наводяться показники, що відображають вартість вироблених організацією довгострокових фінансових вкладень. Отже, вступне сальдо бухгалтерського балансу за I квартал 2011 року по групі (статті) "Фінансові вкладення" повинне відповідати заключітель В¬ ному сальдо по рядку 140 "Довгострокові фінансові вкладення "бухгалтерського балансу за 2010 рік.
Запаси
В розділі II "Оборотні активи" по групі статей "Запаси" в звіті за I квартал поточного року наводяться ті ж види оборотних активів, що і в звіті за 2010 рік по рядку 210 "Запаси". При цьому конкретні види статей, що включаються до складу зазначеної групи, організації визначають самостійно виходячи з принципу суттєвості. Дебіторська заборгованість У групу статей "Дебіторська заборгованість" у звіті за I квартал 2011 року організації включають показники, що характеризують величину як довгострокової, так і короткострокової дебіторської заборгованості. При цьому дане розмежування є обов'язковим. Виходячи з цього значення (сума), що приводиться в графі 4 "На 31 грудня 2010 р." балансу за I квартал 2011 року по групі "Дебіторська заборгованість", повинна дорівнювати сумі заключного сальдо показників рядків 220 і 240 графи 4 "На кінець звітного періоду "балансу за 2010 рік.
Переоцінка необоротних активів
В розділі III "Капітал і резерви" балансу в звітності за I квартал 2011 вироблено тільки одна принципова зміна: введено новий показник "Переоцінка необоротних активів". Вказану групу статей повинні заповнювати всі організації. При цьому диференціація статей з даної групі встановлюється підприємствами самостійно. Наприклад, переоцінка основних засобів; переоцінка нематеріальних активів і т. д. Організації, які не проводили переоцінки необоротних активів, проставляють у відповідних рядках балансу прочерки. Що стосується відповідності вступного сальдо, то безпосереднього тотожності показників звіту за 2010 рік (на кінець року) по статті "Додатковий капітал" (рядок 420) і вступного сальдо в звіті за I квартал 2011 року по сумі статей (груп) "Переоцінка необоротних активів "і" Додатковий капітал "може і не бути. Відсутність подібного рівності буде мати місце у випадку, якщо організація провела переоцінку необоротних активів після закінчення 2010 року. При цьому таке розбіжність дорівнюватиме сумі переоцінки, віднесеної на рахунок 83 "Додатковий капітал".
Резерви під умовні зобов'язання
В розділ IV В«Довгострокові зобов'язанняВ» введена нова група "Резерви під умовні зобов'язання". По даній групі (статтям групи) зазначаються суми невитрачених резервів під умовні зобов'язання (Оціночні зобов'язання). При цьому мова йде не про резерви під знецінення матеріально-виробничих запасів, фінансових вкладень або резервів по сумнівних боргах і т. п., тобто резервах, що забезпечують об'єктивну оцінку вартості активів (насамперед у разі їх знецінення) і є регулюючими до відповідних видів активів. У даному випадку мова йде про зобов'язаннях організації провести в майбутньому, тобто при настанні певних подій, відповідні витрати, які випливають з вимог законодавства або умов договорів. При цьому наступ подібних подій має високий ступінь ймовірності (наприклад, виявлення виробн...
