Олександр Медведєв, к.е.н. член Науково-експертної ради Палати податкових консультантів
Тема зловживання правом вже кілька років широко обговорюється в професійній юридичному середовищі, написано сотні статей і десятки монографій, захищено дисертації, проте до практиків вона чомусь так і не дійшла.
Ось типовий приклад суперечки з юристом комерційної організації:
- Хто нам заборонить це робити? Ми маємо повне право!
- Право-то ви маєте, але цим правом ви не повинні зловживати на шкоду інтересам бюджету.
- Де це написано?!
Дійсно, про зловживання правом в НК РФ нічого не написано. Однак крім букви закону існує ще й дух Закону, а також загальне правове поле - але про ці поняттях деякі юристи комерційних організацій мають дуже туманне поняття, що вже говорити про бухгалтерів і так званих податкових схемотехніки, які при розробці своїх схем відходу від податків, орієнтуючись виключно на букву Закону і обходячи її, начисто забувають про дух Закону, який "не нюхати треба, а тримати ніс за вітром ".
Цивільне право
Статтею 10 ГК РФ встановлені межі здійснення цивільних прав:
- не допускаються дії громадян і юридичних осіб, здійснюються виключно з наміром завдати шкоди іншій особі, а також зловживання правом в інших формах;
- не допускається використання цивільних прав з метою обмеження конкуренції, а також зловживання домінуючим становищем на ринку.
В разі недотримання зазначених вимог суд арбітражний суд або третейський суд може відмовити особі в захисті належить йому права.
Незважаючи на те, що в російській цивілістиці дане поняття з'явилося порівняно недавно, основи його сходять до римським правом - ще римський юрист Павло говорив буквально наступне: "Надходить проти закону той, хто здійснює заборонене законом; надходить в обхід закону той, хто, зберігаючи слова закону, обх
одить його сенс ".
Таким чином, поняття зловживання правом було сформульовано ще римськими юристами:
- формальне дотримання вимог закону;
- і одночасно перекручення його логіки для досягнення протиправної мети.
Пунктом 3 ст. 17 Конституції РФ встановлено, що здійснення прав і свобод людини і громадянина не повинно порушувати права і свободи інших осіб.
Незважаючи на те, що зазначена норма присутня тільки в конституційному та цивільному праві, на практиці вона застосовується і в податкових правовідносинах, правда, іноді в інших формах:
- "Несумлінність платника податків";
- "Необгрунтованість податкової вигоди".
Разом з тим деякі суди при розгляді податкових суперечок, в яких мова йде про податкових схемах, застосовують положення ст. 10 ГК РФ.
Податкові спори за схемами
Сенс всіх податкових схем полягає в тому, що формально вони не суперечать законодавству - ні цивільного, ні податковому. Але це тільки відповідність букві Закону.
Що ж стосується духу Закону, то в наявності зловживання платником податків своїм правом на шкоду інтересам бюджету!
Ось Лише кілька прикладів з арбітражної практики:
- відхід від ПДВ із авансу за допомогою договору позики суд розцінив як "Зловживання правом з використанням механізму цивільно-правових норм в обхід законодавства про податки і збори "(постанова ФАС Уральського округу від 13 травня 2003 р. N Ф09-1336/03-АК у справі N А71-334/02);
- виплату не облікованої офіційної бухгалтерії "чорної" заробітної плати (т.зв. - у конвертах) суд розцінив як зловживання платником податків правом з метою відходу від ПДФО і ЕСН (лист ФНС Росії від 28 липня 2006 р., N ВЕ-6-04/742 @, рішення Арбітражного суду Удмуртської Республіки від 11 березня 2005 р. N А71-609/04-А19, постанови апеляційної інстанції Арбітражного суду Удмуртської Республіки від 1 червня 2005 р. N А71-609/2004-А19 і ФАС Уральського округу від 22 вересня 2005 р. N Ф09-4201/05-С2);
- угоди укладені з метою відшкодування ПДВ з федерального бюджету, а в силу статті 10 ГК РФ не допускаються дії громадян і юридичних осіб, здійснювані з наміром завдати шкоди іншій особі, а також зловживання правом в інших формах (постанова ФАС Далекосхідного округу від 30 березня 2005 р. N Ф03-А04/05-2/166);
- так як досконала платником податків угода носить формальний характер і не обумовлена ​​розумними економічними або іншими причинами (діловими цілями), то платником податків допущено зловживання правом на відрахування ПДВ і на зменшення оподатковуваного прибутку (постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 17 червня 2009 р. по справі N А19-14385/08);
- невиконання банком обов'язку доручень на перерахування податків або рішень про стягнення податків до відповідних бюджетів за наявності прямого умислу посадових осіб на вчинення податкового правопорушення, наступили несприятливих наслідків для бюджету, суд кваліфікував як зловживання правом у відповідності зі ст. 10 ГК РФ (постанова ФАС Московського округу від 21 вересня 2009 N КА-А40/9228-09 у справі N А40-56322/08-20-246);
- платник податків за допомогою інструментів, що використовуються в цивільно-правових відносинах, порушуючи вимоги, встановлені трудовим законодавством, створив схему незаконного збагачення за рахунок бюджетних коштів. Тим часом в'язні угоди повинні не тільки формально не суперечити законодавству, але й не вступати в суперечність із загальними заборонами неприпустимість недобросовісного здійснення прав платником податків. Матеріалами справи підтверджується, що застосований суспільством механізм цивільно-правових відносин створює лише видимість надання персоналу. Зазначені обставини свідчать про несумлінному характері дій платника податків, створенні суспільством штучної ситуації, яка не має реальної ділової мети, спрямованої виключно на отримання необгрунтованої податкової вигоди у вигляді несплати ЕСН до бюджету, що в силу ст. 10 ГК РФ розцінюється як зловживання правом і виключає судовий захист (постанови ФАС Уральського округу від 17 листопада 2008 р. N Ф09-8395/08-С2 у справі N А34-7429/07, від 11 вересня 2008 р. N Ф09-6534/08-С2 у справі N А76- 26650/07, від 8 вересня 2008 р. N Ф09-6350/08-С2 у справі N А60-34647/07, від 13 листопада 2007 р. N Ф09-9256/07-С2 у справі N А60-1108/07 та ін.)
Не так давно виданий наказ ФНС Росії - наказ від 9 лютого 2011 N ММВ-7-7/147 @ - орієнтує на більш активне залучення юридичних служб податкових органів до захисту інтересів бюджету в арбітражних судах, у зв'язку з чим всім податковим "Схемотехніка" доведеться серйозно задуматися над духом Закону, до зловживання яким вони підбурюють своїх клієнтів, забуваючи про постанові Пленуму ЗС РФ від 28 грудня 2006 N 64 "Про практику застосування судами кримінального законодавства про відповідальність за податкові злочину ".
"Російська Бізнес-газета "№ 797 (15), 26.04.2023
Список літератури
Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту .nalog-forum.ru/
