Матеріал підготовлений групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Интерком-Аудит"
В Російської Федерації суб'єкти підприємницької діяльності мають право захищати свої майнові права будь-якими не забороненими законом способами. Оскільки податок - це, по суті, вилучення в дохід держави визначеної частини майна платника податків, отже, платник податків вправі обрати варіант сплати податків, що дозволяє йому зберігати своє майно, шляхом минимизирования податкових втрат.
Оптимізація оподаткування передбачає мінімізацію податкових втрат та недопущення штрафних санкцій. Відзначимо, що сьогодні більшість пропонованих на ринку схем оптимізації податків, споконвічно спрямовані тільки на мінімізацію податків і, отже, можуть розглядатися як ухилення від сплати податків. Однак використовувати схеми мінімізації податків в умовах жорсткої конкуренції змушені навіть сумлінні платники податків, інакше вони просто розоряться.
Метою оптимізації повинно бути не зниження податків, а збільшення доходів суб'єкта підприємницької діяльності після сплати податкових платежів. Адже мінімізація одних податків може привести до збільшення інших, а згодом - до штрафних санкцій з боку податкових органів. Інакше кажучи, штрафні санкції можуть перевищити планований ефект від мінімізації податків.
Пояснюється це просто. Як відомо всі податки умовно можна розділити на наступні групи:
Податки, знаходяться "всередині собівартості" (наприклад, єдиний соціальний податок, далі - ЄСП).
Зниження цієї групи податків, веде до зниження собівартості продукції, що в свою чергу веде до збільшення прибутку організації, і відповідно збільшує податкові платежі до бюджету з податку на прибуток. У результаті ефект від зниження цієї групи податків дуже незначний.
Податки, перебувають "поза собівартості" (наприклад, податок на додану вартість, далі - ПДВ).
Для цієї групи податків важливо домогтися зменшення різниці, що підлягає сплаті до бюджет. Нагадаємо, що порядок обчислення і сплати податку на додану вартість, встановлений главою 21 Податкового кодексу Російської Федерації, припускає, що сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як різниця між сумою нарахованого податку і сумою податкових відрахувань, тобто метод заліку. У зв'язку з чим, для цієї групи податків оптимізація полягає в виборі контрагентів, з якими працює суб'єкт господарської діяльності. Адже якщо метод обчислення ПДВ, передбачає метод заліку, то стає очевидним, що організації при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав не вигідно працювати з партнерами, які не є платниками зазначеного податку.
Податки, знаходяться "над собівартістю" (наприклад, податок на прибуток).
Щоб мінімінізіровать податкові платежі по даній категорії податків платник податків повинен прагне або до зниження оподатковуваної бази, або до зменшення ставки податку. Причому домогтися зменшення оподатковуваної бази з податку на прибуток можна шляхом збільшення податків, що сидять "всередині собівартості ".
Однак, як ми зазначили вище, здійснюючи оптимізацію оподаткування, важливо не зменшити величину якого або з податків, а збільшити фінансові ресурси господарюючого суб'єкта. Пояснимо на прикладі, для простоти розрахунків візьмемо умовні цифри.
Приклад 1.
Припустимо, виручка платника податків дорівнює 10 000 рублів, а витрати склали 5 000 рублів.
В результаті оподатковуваний база з податку на прибуток складе 5 000 рублів.
В цих умовах платник податків заплатить податок на прибуток в сумі 1 200 рублів (5000 х 24%).
Закінчення прикладу.
Приклад 2.
Припустимо, виручка платника податків дорівнює 10 000 рублів. Припустимо, що організація вирішила мінімізувати податок на прибуток, збільшивши витрати здійснені платником податку, в результаті витрати також склали 10 000 рублів.
В результаті оподатковуваний база з податку на прибуток становитиме 0 рублів, а значить, податок на прибуток платнику податків платити не треба.
Закінчення прикладу.
На перший погляд організація домоглася максимально можливого зниження податку на прибуток. Однак якщо подивитися уважно, то мінімізація податку на прибуток фактично призвела до краху платника податків, адже фінансових ресурсів у нього не залишилося. Перший же варіант хоч і передбачає сплату податку на прибуток, однак призводить до того, що в організації є фінансові ресурси після сплати податків, інакше кажучи, у організації залишилася сума чистого прибутку рівна 5000 рублів - 1200 рублів = 3800 рублів.
Наведені приклади, дозволяють зробити висновок про те, що кінцевою метою оптимізації податків має бути саме збільшення доходів організації після сплати податків, а не зниження окремих податків.
При цьому бухгалтеру та керівнику господарюючого суб'єкта завжди слід пам'ятати про тому, що в системному оточенні податки, які сплачує суб'єкт господарської діяльності, роблять значний вплив один на одного. Досить часто їх податкові бази перетинаються (ми вже відзначили, що мінімізація ЄСП призводить до збільшення податку на прибуток, те ж саме можна сказати і щодо податку на майно тощо). У зв'язку, з чим при прийнятті будь-яких рішень у відношенні оптимізації, слід враховувати можливі податкові наслідки.
Якщо платник податків розраховує працювати і в перспективі, то йому необхідно організувати систему, так званого, податкового планування - одного з способів управління податками.
Скористаємося поняттям "податкового планування" даним в економічному словнику від Глоссарій.ру:
"Податкове планування - набір заходів і вибір способу бухгалтерського обліку, спрямованого на законне зниження податкового тягаря підприємства. Податкове планування включає: моніторинг законодавства, створення нових організаційно-правових структур, переоцінку основних засобів і т.п. ".
Причому відзначимо, що необхідність в податковому плануванні у господарюючого суб'єкта залежить від ступеня податкового навантаження. В даний час використовується маса методик, що дозволяє визначити цей показник. Так, наприклад, можна визначити величину податкового навантаження у відповідності з методикою, запропонованої Мінфіном Російської Федерації, викладеної у Листі від 13 серпня 1996 № 04-01-15 "Про програму вивчення податкового тягаря на окремих підприємствах і в організаціях різних форм власності, розмірів та видів діяльності ".
Так якщо величина податкового навантаження на суб'єкт господарської діяльності складає більше половини витрат організації, то природно, що така організація не зможе обійтися без залучення фахівців фінансового менеджменту, причому контроль над обчисленням і сплатою податків повинен здійснюватися на рівні керівника організації. Для цих цілей необхідно створити в організації спеціальний підрозділ - відділ податкового планування.
Податкове планування - це сукупність законних цілеспрямованих дій платника податків, пов'язаних з використанням їм певних прийомів і способів, а також всіх законодавчо наданих пільг і звільнень з метою зменшення податкових зобов'язань.
Метою податкового планування є при абсолютному дотриманні закону сплата платником податків мінімально можливої вЂ‹вЂ‹суми податків у максимально можливий термін.
Податкове планування в організації грунтується на трьох підходах до мінімізації податкових платежів:
використання пільг при сплаті податків;
розробка облікової політики;
контроль над термінами сплати податків.
Податкове планування, спрямоване на зменшення податкового тягаря на організацію, можна розділити на:
перспективне;
поточне.
При перспективному податковому плануванні використовують такі прийоми і методи, які зменшують податкові зобов'язання платника податку протягом тривалого часу або протягом всієї діяльності. При...
