Зміст
1.Особливості бухгалтерського обліку будівельного виробництва у підрядника 2
2.Особливості бухгалтерського обліку будівельного виробництва у замовника 8
3. Практичначастина. 12
Списоклітератури .. 20
1. Особливості бухгалтерськогообліку будівельного виробництва у підрядника
Підрядники - це організації, які виконують роботи подоговором підряду або державним контрактом. Договір підряду укладається ззамовником у відповідності з Цивільним кодексом.
Склад витрат підрядника має свої особливості.Розглянемо деякі з них.
Матеріали. Підрядник повинен набувати матеріалисамостійно, якщо договором не передбачено інше (ст.745 ГК РФ). Якщо жматеріали поставляє замовник, витрати на виробництво будівельної продукції вдеяких випадках можуть бути істотно знижені. Тому в договір підрядучасто включається умова, що замовник забезпечує підрядника матеріалами.
Матеріали, придбані для виконання будівельнихробіт підрядником, враховуються в звичайному порядку. Іншими словами, використовуєтьсярахунок 10 "Матеріали", а на рахунку 19 "Податок на доданувартість по придбаним цінностям "виділяється ПДВ. [1]
При використанні матеріалів замовника можливі різніваріанти обліку. Найбільш вигідний - вести облік аналогічно передачі давальницькихматеріалів у переробку. При цьому матеріал числиться у підрядника напозабалансовому рахунку 003 "Матеріали, прийняті в переробку" за ціною,передбаченої в договорі із замовником.
Підрядник зобов'язаний використовувати матеріали замовникаекономно та ощадливо і по закінченні робіт представити замовникові звіт про їхвитрачанні. Залишок необхідно повернути або за згодою замовника зменшитиціну роботи з урахуванням вартості невикористаних матеріалів, що залишаються упідрядника (п.1 ст.713 ГК РФ). Дану операцію слід відобразити проводками:
Дебет 10 Кредит 60
- отримані невикористані матеріали в рахунок погашеннязаборгованості замовника;
Дебет 19 Кредит 60
- відбито ПДВ;
Дебет 60 Кредит 62
- вироблено зменшення вартості виконаних робіт навартість решти у підрядника матеріалів.
Устаткування. Підрядник може працювати на своємуобладнанні та на обладнанні замовника. Якщо він працює на своємуобладнанні, амортизація нараховується в звичайному порядку. Якщо ж наобладнанні замовника, амортизацію нараховує замовник у себе в обліку. Упідрядника обладнання повинно значитися на позабалансовому рахунку за вартістю,вказаною в накладній або в акті передачі обладнання. Замовник можевідшкодувати вартість доставки обладнання підряднику, якщо це обумовлено вдоговорі.
Іноді підрядник здійснює витрати, пов'язані зотриманням договорів на будівництво. Наприклад, витрати по участі в тендернихторгах. Якщо такі витрати можуть бути окремо виділені і є впевненість, щодоговір буде укладено, до укладення договору вони повинні враховуватися яквитрати майбутніх періодів. Це випливає з пункту 12 Положення по бухгалтерськомуобліку "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво" (ПБО2/94). [2] Документзатверджений наказом Мінфіну Росії від 20.12.94 N 167.
Після укладення договору на виконання будівельнихробіт витрати, враховані на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів",списуються в дебет рахунку 20 "Основне виробництво". Витрати майбутніхперіодів списуються в порядку, що встановлюється організацією. Наприклад,одноразово в момент початку робіт на відповідному об'єкті.
Вартість робіт, виконаних субпідрядниками, длягенерального підрядника є витратами по звичайних видах діяльності.
Особливість будівництва - тривалий технологічнийцикл. Тому важливо визначити, коли витрати визнаються в бухгалтерському таподатковому обліку.
У бухобліку визнання витрат пов'язано з моментом здачіоб'єкта за договором. За умовами договору об'єкт може здаватися по етапах абов цілому. Витрати визнаються тоді, коли визнається виручка: в кінцібудівництва або по етапах. У податковому обліку все складніше.
У податковому обліку витрати на виробництво і реалізаціюпідрозділяються на прямі і непрямі (п.1 ст.318 НК РФ). До прямих відносяться:
- матеріальні витрати, що визначаються відповідно допідпунктами 1 і 4 пункту 1 статті 254 НК РФ;
- витрати на оплату праці персоналу, що бере участь упроцесі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг, а такожнарахована на них сума єдиного соціального податку;
- суми нарахованої амортизації по основних засобів,використовуваним при виробництві товарів, робіт, послуг.
До непрямих - всі інші суми витрат, за виняткомпозареалізаційних витрат.
Субпідрядні роботи оплачуються щомісяця післяпідписання акта про приймання виконаних робіт (форма КС-2) та довідки про вартістьвиконаних робіт і витрат (форма КС-3). [3]
У податковому обліку витрати по участі в тендерівраховуються рівномірно протягом терміну дії договору (п.1 ст.272 НК РФ).Для зближення бухгалтерського і податкового обліку можна і в бухобліку списувативитрати рівними частками протягом терміну дії договору.
Далі бухгалтер організації повинен відобразити в облікуроботи, вироблені субпідрядником: [4]
Дебет 20 Кредит 60 - прийняті від субпідрядника виконаніроботи;
Дебет 19 Кредит 60 - відбито ПДВ по субпідряду;
Дебет 60 Кредит 51 - оплачені роботи субпідрядника.
ПДВ по роботах, виконаних субпідрядниками, генпідрядниквправі прийняти до відрахування з бюджету за наявності рахунків-фактур і документів,що підтверджують фактичну оплату, а також після прийняття на облік зазначенихробіт і послуг (статті 171 і 172 НК РФ).
Дебет 68 Кредит 19 - прийнятий ПДВ до відрахування.
У бухгалтерському обліку на кінець березня вся сума витратвідноситься до незавершеного виробництва (НЗВ). Виручки за даним замовленням немає.Вона з'явиться в наступному році, коли замовник прийме об'єкт в цілому.
Сума непрямих витрат на виробництво і реалізацію,здійснених у поточному періоді, в повному обсязі відноситься до витрат поточногоперіоду з урахуванням вимог, передбачених Податковим кодексом. Сума прямихвитрат, здійснених у поточному періоді, також відноситься до витрат поточногоперіоду, за винятком сум прямих витрат, які розподіляються на залишки НЗВ.
Найчастіше організація виконує кілька замовленьодночасно. Одні приймаються замовником в поточному періоді, інші ставляться донезавершеним замовленнями. Як у цьому випадку слід визначати витрати? Визнаючипрямі витрати поточного періоду, організація повинна виключити з них видатки понезавершеному виробництву. Витрати по НЗП, в свою чергу, визначаютьсявиходячи з частки НЗП в загальній вартості.
А як розподіляється сума прямих витрат дляплатників податків, діяльність яких пов'язана з виконанням робіт? Назалишки НЗВ пропорційно частці незавершених (або завершених, але не прийнятихна кінець поточного місяця) замовлень на виконання робіт у загальному обсязі такихзамовлень, здійснюваних протягом місяця. Критерій, відповідно до якоговизначається обсяг виконаних замовлень, у Податковому кодексі не закріплений.Тому організація повинна вибрати його самостійно і відобразити в обліковійполітиці для цілей оподаткування. Наприклад, в якості критерію може бутиобрана договірна вартість відповідних замовлень.
Замовник може оплачувати роботи в ході будівництваабо після закінчення всіх робіт за договором. Розрахунки здійснюються двомаспособами: одноразово по завершенні всіх робіт; частинами за виконаніокремі види робіт (по етапах).
Остаточний розрахунок замовник робить після виконаннявсіх робіт, включаючи усунення дефектів, виявлених при прийманні об'єкта, завирахуванням коштів, перерахованих підрядчику раніше.
Згідно з умовами договору замовник приймає об'єктбудівництва по завершенні будівництва в цілому або поетапно. Відповіднобудівельна організація - підрядчик може застосовувати один з двох методіввизначення фінансового результату. Розг...
