1. Цілі, завданняі принципи формування інформації про оподатковуваних показниках вбухгалтерському обліку
Проблемиоподаткування мають важливе значення для господарюючих суб'єктівРосійської економіки. Господарська діяльність організацій здійснюється вдуже динамічному середовищі, зокрема, продовжується вдосконаленнянормативно-правової бази господарської діяльності. При цьому важливе значеннянабуває не тільки повне і своєчасне виконання зобов'язань передбюджетом по податках, але і їх правильне відображення в бухгалтерському обліку. Особливуактуальність це отримало у зв'язку з виділенням податкового обліку в окремий видобліку та прийняття ПБУ 18/02 В«Податок на прибутокВ». Даний документ регламентуєспеціальні правила бухгалтерського обліку оподатковуваних показників.
Системаросійського законодавства регламентує процес формування бухгалтерськоїінформації у суб'єктів господарської діяльності з метою обчислення і сплатиподаткових зобов'язань та складається із сукупності нормативних актів різногорівня, схематично її можна представити 5ю рівнями.
КонституцієюРФ встановлено обов'язок кожного громадянина або господарюючого суб'єктаРосії сплачувати встановлені законом податки. Відповідно до цієїобов'язком ст. 23 НК РФ встановлюється для кожного платника податківнеобхідність вести в установленому порядку облік своїх доходів, витрат іоб'єктів оподаткування, а також подати до податкового органу за місцем облікуподаткові декларації по податках, які він повинні сплачувати.
Федеральнийзакон В«Про бухгалтерський облікВ» встановлює як одну з цілей бухгалтерськогообліку В«складання та подання порівнянної і достовірної інформації промайновий стан організації, доходи та витрати, необхідноїкористувачам бухгалтерської звітності В». Одним з користувачів цієї інформаціїє податковий орган РФ.
Такимчином, мета бухгалтерського обліку оподатковуваних показників (НУО) полягає вформуванні своєчасної, повної та достовірної інформації про доходи, витратиі об'єктах оподаткування для обчислення і виконання податкових зобов'язань уустановленому порядку.
ВВідповідно до поставленої мети бухгалтерський облік НПО покликаний вирішитинаступні завдання:
1.Своєчасне та повне відображення об'єктів оподаткування вВідповідно до чинного законодавства.
2.Правильне обчислення по всіх об'єктах оподаткування внатуральних і грошових вимірниках оподатковуваних показників (податковоїбази).
3.Своєчасне, повне і достовірне відображення інформації прооподатковуваних показниках в бухгалтерському обліку і звітності.
4.Застосування законно допустимих методів податкового планування.
Розрахунокподаткової бази по податках грунтується на кількісній оцінціоподатковуваних показників, які формуються в системі бухгалтерськогообліку та податкового обліку і покликані забезпечити правильні обчислення податковоїбази по кожному податку.
Найбільшчасто зустрічаються показники:
1.Залишкова вартість основних засобів - формує базу по податкуна майно підприємств і організацій.
2.Реалізація формує податкову базу по ПДВ і акцизів.
3.Доходи фізичних осіб формують інформацію про податкові базах поПДФО і ЕСН.
4.Доходи, витрати, прибуток (збиток) звітного (податкового) періодуформують податкову базу для обчислення податку на прибуток.
5.Споживані ресурси. Величина споживаних ресурсів в натуральномувимірі служить підставою для формування інформації, необхідної дляобчислення податкової бази по ресурсним і екологічним податках.
6.Потужність транспортних засобів необхідно знати для визначенняподаткової бази з транспортного податку.
Принципи таметоди бухгалтерського і податкового обліку
Вбухгалтерському обліку будь-яка інформація підлягає обробці шляхом застосуванняприйомів і способів, в сукупності складових метод бухгалтерського обліку:
- документація;
- інвентаризація;
- рахункиі подвійний запис;
- оцінка;
- калькуляція;
- баланс;
- звітність.
Прийоми іспособи встановлюються законодавством, деякі з них можуть носитиальтернативний характер. У цьому випадку вибір конкретних прийомів і способівзакріплюється в обліковій політиці організації.
Об'єктибухгалтерського обліку, окремі господарські операції є підставою длявиникнення зобов'язань по сплаті різних податків зборів.
Об'єктиподатку можна розділити на наступні види:
1.Майнові і немайнові права.
2.Діяльність суб'єкта.
3.Результати господарської діяльності.
У ст. 313НК РФ міститься визначення податкового обліку: податковий облік - це системаузагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі данихпервинних документів, згрупованих у порядку, передбачених НК РФ.
Виходячи зцього визначення виділимо наступні прийоми і способи ведення податкового обліку:
1.Документація.
2.Угрупування (систематизація) за правилами НК РФ.
3.У ст. 40 НК РФ встановлено принцип визначення ціни товарів,робіт, послуг для цілей оподаткування, тобто спеціальний порядок оцінкиоб'єктів податкового обліку.
4.У відповідності зі ст. 80 НК РФ платник податків зобов'язанийнадавати в зазначені терміни звітність у формі податкових декларацій.
Прийоми іспособи обчислення податків встановлюється податковим законодавством РФ. Якщовони носять альтернативний характер, то вибір конкретних прийомів і способіввідбивається в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Принципиведення податкового обліку встановлені в НК РФ. Основні правила (принципи)ведення бухгалтерського обліку визначені МСФЗ, Законом В«Про бухгалтерський облікВ»,В«Положенням по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФВ»,ПБО 1/08. Принципи бухгалтерського і податкового обліку наведено в таблиці 1.
Таблиця 1 -Принципи бухгалтерського і податкового обліку.
№
Бухгалтерський облік
Принцип
Податковий облік
1
Принцип тимчасовоївизначеності фактів господарської діяльності (метод нарахувань) (Фактигосподарської діяльності відносяться до того звітного періоду, в якому вонимали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплатигрошових коштів, пов'язаних з цими фактами)
Принцип тимчасовоївизначеності фактів господарської діяльності (принцип нарахування)
Доходи визнаються в томузвітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно відфактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) та(Або) майнових прав (ст. 271 НК РФ).
Витрати, що приймаютьсядля цілей оподаткування, визнаються такими у тому звітному (податковому)періоді, до якого вони відносяться, незалежно від часу фактичної виплатигрошових коштів і (або) іншої форми їх оплати (ст. 272 ​​НК РФ)
2
Принцип майновоївідособленості (активи і зобов'язання організації існують відокремлено відактивів і зобов'язань власників цієї організації та активів тазобов'язань інших організацій)
Принцип майновоївідособленості
амортизується визнаєтьсямайно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єктиінтелектуальної власності, які знаходяться у платника податків направі власності (ст. 256 НК РФ)
3
Принцип безперервностідіяльності організації (організація буде продовжувати свою діяльність уосяжному майбутньому й у неї відсутні наміри і необхідність ліквідаціїабо істотного скорочення діяльності)
|
