Введення
Оренда основних засобів в умовах ринкової економікиє вельми поширеною формою комерційних відносин. Використанняорендованих об'єктів дозволяє орендарю найбільш ефективно управлятивласними оборотними і позиковими коштами, забезпечувати мобільністьбізнесу, а при необхідності - і оперативну його диверсифікацію.
Орендодавцю договір оренди надає можливістьодержувати доходи від використання тих об'єктів, які по тій або іншій причиніне можуть використовуватися у підприємницькій діяльності.
Об'єктами оренди можуть бути практично будь-які види основнихзасобів - будівлі, споруди, транспортні засоби, машини і обладнання, атакож земельні та водні ділянки. Цілі, для досягнення яких полягаютьдоговори оренди, також можуть істотно розрізнятися - від безпосередньоговикористання орендованих об'єктів у виробничій, торговельній діяльності,діяльності з надання побутових та фінансових послуг до рекреаційних та іншихпотреб.
Нормамицивільного законодавства передбачено, що в орендних відносинах з однієїсторони виступає власник, що здає в оренду майна, з іншого - особа,якому передається майно в тимчасове володіння і користування (ст. 606 ЦКРФ). Орендарем та орендодавцем можуть бути як юридична, так і фізичнаособа. Між сторонами укладається договір у письмовій формі, однією з умовякого є збереження отриманого майна орендарем. Причому впротягом усього строку користування орендованим майном орендар повинен підтримуватийого в справному стані, проводити за свій рахунок поточний ремонт і нестивитрати на утримання майна (ст. 616 ГК РФ). Природно, якщо інший порядокне встановлений законом або договором оренди (п. 2 ст. 616 ГК РФ).
Тому специфіка правового регулювання договорів оренди,бухгалтерського та податкового обліку операцій, здійснюваних сторонами договору,обмеження та особливості реалізації окремих елементів і положень такихдоговорів можуть представляти інтерес для менеджменту практично в будьгалузі.
Метою виконання курсової роботи є вивчення податковихнаслідків проведення орендарем ремонтних робіт орендованих основнихзасобів.
Для досягнення поставленої метинеобхідно вирішити наступні завдання:
-охарактеризувати особливості цивільно-правового регулювання оренднихвідносин;
- датипоняття видів і способів проведення ремонту основних засобів;
- розглянутиможливі податкові наслідки при проведенні різних видів ремонту основнихзасобів у разі їх оренди в організацій різних правових форм власності;
- описатиподаткові наслідки проведення ремонтних робіт майна орендованого уфізичних осіб.
1. Правове регулювання орендних відносин
1.1 Цивільно-правоверегулювання договору оренди
Загальні положення договору про оренду, а також норми,регулюють укладання договорів окремих видів об'єктів оренди, встановленігл. 34 ГК РФ.
Глава 34 ГК РФ у вигляді окремих договорів оренди виділяєдоговори:
- оренди будівель і споруд;
- оренди підприємств (як майнового комплексу);
- оренди транспортного засобу (з екіпажем і без);
- прокату;
- фінансової оренди (лізингу).
Найпоширенішою різновидом договору орендиє оренда будівель, споруд, а також окремих приміщень в будівлях таспорудах. Предметом договору в подібних випадках є як будівля в цілому,так і його окрема частина, іменована приміщенням або спорудою. ПоняттяВ«БудівляВ» технічно характеризує будову як капітальне. Під спорудоюрозуміється будь-який інший, окрім будівлі (будинки), будівельно-архітектурний аботехнічний об'єкт.
Оренда активної частини основних засобів (машин іобладнання), як правило, здійснюється у формі лізингу (фінансової оренди).
Відносини за договорами оренди підприємств і транспортнихзасобів відрізняються великою специфікою. Договір прокату цікавий перш за все зточки зору організації бухгалтерського обліку у сторони, що здійснюєдохідні вкладення в матеріальні цінності (у даному випадку - предмети прокату),і також має вельми вузький характер.
Питання відображення витрат і доходів, пов'язаних з орендою, вподатковому обліку регулюються нормами частини другої НК РФ (зокрема, гл. 21 і25).
Що стосується регулювання бухгалтерського обліку операцій,пов'язаних з орендою об'єктів основних засобів (або інших активів, які можутьбути об'єктами оренди), то окремого нормативного акту на цей рахунок уданий час не існує. У колишній редакції ПБУ 6/97 мався розділ,який встановлював загальні принципи організації та ведення бухгалтерського облікуорендних операцій. У чинній редакції ПБУ 6/01 В«Облік основних засобівВ» [1]відповідний розділ відсутній. Таким чином, при веденні бухгалтерськогообліку операцій, пов'язаних з орендою, слід керуватися положеннями танормами інших документів системи нормативного регулювання бухгалтерськогообліку - Інструкцією щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського облікуфінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої Наказом МінфінуРосії від 31.10.2023 № 94н, ПБУ 9/99 В«Доходи організаціїВ», ПБО 10/99 В«Витратиорганізації В»і т.д. Зауважимо, що в системі міжнародних стандартів фінансовоїзвітності є окремий стандарт, що регулює організацію обліку подоговором оренди.
Відповідно до економічним змістом усі договориоренди підрозділяються на наступні групи:
- короткострокова оренда - договір, як правило, укладається натермін менше одного року, орендовані об'єкти продовжують числитися на балансіорендодавця, а орендар обліковує їх за балансом. Така оренда вельмипоширена для проведення разових заходів - загальних зборів акціонерівабо учасників, навчальних семінарів тощо;
- довгострокова оренда - договір укладається на термін більшеодного року і найчастіше передбачає можливість викупу орендованогомайна після закінчення терміну договору оренди або внесення орендарем орендноїплати, відповідної вартості (відновлювальної або справедливої)орендованого об'єкта основних засобів;
- лізинг - загальні положення договору фінансової орендианалогічні положенням договору довгострокової оренди. Відмінність в тому, щолізингові послуги, як правило, здійснюються спеціалізованимиорганізаціями, а стандартна схема припускає участь в договорі лізингу недвох сторін (як при оренді), а трьох (постачальник основних засобів) або чотирьох(Кредитна установа, якщо лізингова компанія залучає позикові кошти).
Сторонами в договорі оренди є орендодавець іорендар. У їх якості можуть виступати як фізичні, так і юридичніособи.
Орендодавець - це сторона договору оренди (майнового найму), яканадає орендареві (наймачеві) майно за плату на певний строк укористування. Можна дати інше визначення. Орендодавець - це власникмайна, що здає його в оренду, в тому числі іноземні юридичні особи тагромадяни, а також органи та організації, уповноважені власником здаватимайно в оренду. Орендодавцями можуть бути також особи, уповноваженізаконом або власником здавати майно в оренду.
Орендарем визнається особа, яка тимчасово (на встановлений термін) і на умовах,обумовлених у договорі, одержує право на використання власностіорендодавця, за що і вносить орендну плату. Орендар за згодою зорендодавцем може викупити майно, узяте в оренду. Умови та порядоквикупу визначаються договором оренди. Орендарями можуть бути юридичні особиі громадяни СНД, спільні підприємства, міжнародні об'єднання таорганізації, а також іноземні держави, міжнародні організації,іноземні юридичні особи та громадяни.
У відповідності зі ст. 606 ГК РФ за договором оренди(Майнового найму) орендодавець (наймодавець) зобов'язується надатиорендарю (наймачу) майно за плату в тимчасове володіння і користуванняабо в тимчасове користування. Плоди, продукція та доходи, отримані орендаремв результаті використання орендованого майна відповідно до договору,є його власністю. У разі оренди будівель, споруд або нежитловихприміщень продукція та доходи можуть бути оцінені в складі загального розмірудоходів, отриманих від ...
