Пантюша О.В. (М. Москва)
В Відповідно до подп.1 п.1 ст.23 НК РФ платники податків зобов'язані сплачувати законно встановлені податки. Згідно подп.9 п.1 ст.31 НК РФ податкові органи вправі стягувати недоїмки по податках, пені та штрафи у порядку, встановленому НК РФ.
Законодавство про податки і збори встановлює певну процедуру примусового стягнення податку (пені), збору, штрафу. Порушення податковим органом встановленого порядку може виключити можливість примусового стягнення податку, пені, збору або штрафу.
За загальним правилом податкові органи вправі стягувати податкові борги, в тому числі штрафи, у позасудовому порядку незалежно від розміру суми в порядку, встановленому ст.46, 47 НК РФ.
Судова процедура стягнення податків (пені), зборів, штрафів застосовується у випадках, спеціально встановлених законом, зокрема, якщо стягнення відбувається з громадян, які не є підприємцями.
Початком процедури примусового стягнення податку є напрямок вимоги про сплаті, податку (пені). Вимога направляється платнику податку податковим органом, в якому платник податків перебуває на обліку.
Підставою для направлення вимоги є виявлення податковою службою податкової недоїмки - п.2 ст.69 НК РФ. Виставлення податкової вимоги - обов'язкова стадія, що передує зверненню податкового органу до суду.
Напрямок вимоги - це обов'язковий досудовий порядок стягнення податків. Тому, якщо податковий орган не направить вимогу про сплату податків, виникне перешкода для судового розгляду. Позовна заява податкової служби про стягнення податку буде залишено без розгляду - п.1 ст.222 ЦПК РФ.
Вимога про сплату податків може бути визнано недійсним. Вимога про сплату податків - це ненормативний акт податкового органу, тому, платник податків вправі оскаржити виставлене вимогу в судовому порядку.
Таким чином, якщо платник податків не згоден з вимогою податкової служби, то можна не чекати звернення до суду податкової інспекції з позовом про стягнення податку, а самостійно звернутися до суду з позовом про визнання податкової вимоги незаконним.
Визнання в суді вимоги про сплату податку недійсним унеможливить стягнення податку на підставі незаконної вимоги. Як видно, напрямок вимоги це досить важливий етап процесу стягнення податку.
ст.70 НК РФ встановлює строки направлення вимоги. Вимога про сплату податку (Штрафу) направляється не пізніше трьох місяців з дня виявлення недоїмки. В разі виявлення недоїмки (притягнення до податкової відповідальності) по результатами податкової перевірки податкова вимога направляється протягом 10 днів з дня набрання чинності відповідного рішення податкового органу.
Напрямок вимоги за межами встановлених ст.70 НК РФ строків саме по собі не тягне недійсності вимоги про сплату податку (штрафу). Пропуск строку направлення вимоги не є необхідною і достатньою умовою для визнання недійсною вимоги про сплату податку.
Разом з тим, В«простроченеВ» вимога не змінює перебіг строків звернення до суду. Тобто якщо податкова служба направила вимогу про сплату податку за межами встановлених законом строків, то строк звернення до суду відраховується так, якщо б вимога була б направлена ​​в строк.
Податкова служба зобов'язана звернутися до суду протягом 6 місяців, з дня закінчення строку виконання вимоги про сплату податку - п.2 ст.48 НК РФ. Пропущений з поважної причини строк подання заяви може бути відновлений судом, але в законі не зазначено, які причини можуть бути визнані поважними.
В«3. До позовної заяви про стягнення податку за рахунок майна платника податків - фізичної особи, які не є індивідуальним підприємцем, може додаватися клопотання податкового органу (митного органу) про накладення арешту на майно відповідача в порядку забезпечення позовної вимоги В»- п.3 ст.48 НК РФ.
Стягнення податку за рахунок майна платника податків - фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, провадиться послідовно щодо:
1) грошових коштів на рахунках в банку;
2) готівкових коштів;
3) майна, переданого за договором у володіння, в користування або розпорядження іншим особам без переходу до них права власності на це майно, якщо для забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку такі договори розірвані або визнані недійсними в установленому порядку;
4) іншого майна, за винятком призначеного для повсякденного особистого користування фізичною особою або членами її сім'ї, обумовленого в Відповідно до законодавства Російської Федерації.
Податок на доходи зазвичай утримують з громадян і перераховують до бюджету податкові агенти (Наприклад, роботодавці). Можлива ситуація, коли податковий агент не утримав суму покладеного податку з виплаченого платнику податку доходу.
При неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний не пізніше одного місяця з дати закінчення податкового періоду, в якому виникли відповідні обставини, письмово повідомити платнику податків та податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму податку.
Форма повідомлення про неможливість утримати податок та суму податку та порядок його подання до податкового органу затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
В цьому випадку громадянин зобов'язаний самостійно сплатити податок.
В«5. Платники податків, які отримали доходи, при виплаті яких податковими агентами не була утримана сума податку, сплачують податок рівними частками у два платежу: перший - не пізніше 30 календарних днів з дати вручення податковим органом податкового повідомлення про сплату податку, другий - не пізніше 30 календарних днів після першого терміну сплати В». - П.5 ст.228 НК РФ.
Суми податку, не стягнуті в результаті ухилення платника податків від оподаткування, стягуються за весь час ухилення від сплати податку - п.3 ст.228 Н РФ. У п.1 ст.228 НК РФ вказані категорії платників податків, які самостійно обчислюють і сплачують податок на доходи:
В«1) фізичні особи - виходячи із сум винагород, отриманих від фізичних осіб та організацій, які не є податковими агентами, на основі укладених трудових договорів та договорів цивільно-правового характеру, включаючи доходи по договорами найму або договорами оренди будь-якого майна;
2) фізичні особи - виходячи із сум, отриманих від продажу майна, що належить цим особам на праві власності, і майнових прав, за винятком випадків, передбачених пунктом 17.1 статті 217 цього Кодексу, коли такі доходи не підлягають оподаткуванню;
3) фізичні особи - податкові резиденти Російської Федерації, за винятком російських військовослужбовців, зазначених у пункті 3 статті 207 цього Кодексу, одержуючі доходи від джерел, що знаходяться за межами Російської Федерації, - виходячи із сум таких доходів;
4) фізичні особи, які одержують інші доходи, при отриманні яких не було утримано податок податковими агентами, - виходячи із сум таких доходів;
5) фізичні особи, які отримують виграші, сплачувані організаторами лотерей, тоталізаторів та інших заснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів), - виходячи із сум таких виграшів;
6) фізичні особи, які отримують доходи у вигляді винагороди, що виплачується їм як спадкоємцям (правонаступникам) авторів творів науки, літератури, мистецтва, а також авторів винаходів, корисних моделей та промислових зразків;
7) фізичні особи, які отримують від фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, доходи в грошовій і натуральній формах у порядку дарування, за винятком випадків, передбачених пунктом 18.1 статті 217 цього Кодексу, коли такі доходи не підлягають оподаткуванню В».
Податкова ставка з податку на доходи складає 13%, в незалежності від суми отриманого доходу, ...
