С.А. Машков, кандидат технічних наук, завідувач сектором розробки завдань адміністративного управління та бухгалтерського обліку Науково - дослідного інституту систем зв'язку та управління
За останні місяці Вищий Арбітражний Суд РФ (далі - ВАС РФ) прийняв кілька постанов у зв'язку з рішеннями арбітражних судів нижчих інстанцій щодо обчислення та сплати різними організаціями податку на додану вартість (далі - ПДВ). Наприклад, у постанові ВАС РФ від 15.07.2023 № 2011/03 говориться: "Пред'явлення ПДВ до відрахування за рахунками-фактурами, в яких сума податку виділена окремим рядком, виставленим індивідуальними підприємцями, які не є платниками ПДВ, є неправомірним ". Або в постанові президії ВАС РФ від 19 серпня 2003 року № 12359/02 на прикладі справи відкритого акціонерного товариства "КамАЗ" (позивача) ще раз зазначено про законність та правомірність стягування ПДВ із авансів. Відповідні норми недвозначно прописані в Законі, в даному випадку, в ст. 162 гол. 21 "Податок на додану вартість" Податкового Кодексу РФ (далі - НК РФ), і цими нормами повинні керуватися як організації, так і арбітражні суди.
За нашу думку, в НК РФ, і зокрема в главі 21 "Податок на додану вартість ", містяться положення, які гальмують економічний розвиток суспільства, що перешкоджають подальшому прогресу, зростанню виробництва в нашому державі. Організації сподівалися, що арбітражні суди приймуть до уваги це обставина і вирішать питання в "їх" користь, але марно. Всі суди, як загальної юрисдикції, так і арбітражні, в тому числі і Верховний Суд РФ, і Вищий Арбітражний Суд РФ, розглядають питання тільки про те, чи відповідає розглядається діяння якої особи (юридичної чи фізичної) положенням чинного законодавства або це діяння є правопорушенням. Навіть Конституційний Суд РФ розглядає питання тільки про Відповідно або про суперечність будь-якої норми, якийсь статті якогось закону (або кодексу), Конституції РФ і не розглядає питання про економічної доцільності розглядуваної норми. Розгляд питання про доцільності є прерогативою Державної Думи РФ.
Справжня стаття присвячена дослідженню деяких положень, зафіксованих у НК РФ і в відповідних підзаконних нормативних актах (наказах і інструкціях Уряду РФ, МНС Росії і Мінфіну Росії), які, на нашу думку, чинять гальмівний, стримуючий вплив на зростання економіки нашого держави. Одночасно сподіваємося, що новий склад Державної Думи РФ частину своїх зусиль присвятить створенню хоча б трохи більш сприятливих умов для розвитку підприємництва, бізнесу шляхом усунення із законодавства, щонайменше, найбільш кричущих положень, які є, на нашу думку, перешкодою на шляху економічного прогресу.
Абсолютно очевидно, що не може кожен з депутатів Державної Думи РФ, багато з яких є представниками різних далеких від економіки або юриспруденції професій, однаково добре, професійно розбиратися у всіх областях, у всіх сферах, правовідносини в яких повинні регулюватися прийнятими Державною Думою РФ законами. Тому депутати змушені застосовувати "презумпцію розумності". Поняття "презумпція розумності "введено нами за аналогією з існуючим поняттям "Презумпції невинності". Презумпція невинності, якої повинен керуватися будь-який суд, визначає, що будь-яка людина, і обвинувачений в тому числі, повинен спочатку передбачатися невинним і його вина повинна бути доведена в суді у ході процесу за участю обвинувача і захисника. Презумпція розумності, якої, мабуть, керується частина депутатів, полягає в тому, що депутати припускають, що проект закону становили знаючі, досвідчені в своєму справі фахівці, що потім цей проект обговорювався в підкомісіях за участю компетентних професіоналів, обізнаних у цій сфері консультантів. І вже якщо прийняття проекту закону дійшло до першого чи навіть уже другого читання, то можна покладатися на думку цих фахівців і голосувати, не вникаючи в "нетрі премудрості ". В даній статті ми постараємося показати "Нерозумність" деяких з положень НК РФ.
Дана стаття припускає читачами не тільки, і навіть не стільки бухгалтерів, скільки індивідуальних підприємців, керівників малих і середніх підприємств, а також депутатів Державної Думи РФ та їх помічників, тому дозволимо нагадати основні положення, пов'язані з податком на додану вартість. ПДВ - це один з найпростіших податків, з точки зору його економічної сутності, і один з найскладніших податків, з точки зору "Заумності" і незрозумілості для звичайних людей мови, якою написана 21-я глава "Податок на додану вартість" НК РФ. Разом з тим ПДВ є одним з основних податків і для кожної окремої організації (Підприємства), і для бюджету держави. Тому кожна неточність або недбалість у формулюванні тієї чи іншої статті, того чи іншого положення дорого обходиться і організаціям, і державі. Але спочатку ми дамо найнеобхідніші відомості про те, що таке податок на додану вартість, розкриємо його економічну сутність і наведемо той мінімум відомостей, без яких неможливо пояснити, чому ті чи інші положення, на нашу думку, не сприяють економічному прогресу в нашій країні.
Додана вартість
Вперше поняття про додаткової вартості ввів англійський економіст XVIII століття Адам Сміт. У XIX столітті відомий економіст і соціаліст Карл Генріх Фрідріх Маркс "Додаткову вартість зловив на гарячому, пролетаріат поставив біля керма" (В.В. Маяковський). У XX столітті в Радянському Союзі поняття про додаткової вартості по відношенню до соціалістичної системи господарювання не вживалося, а вивчення робіт іноземних економістів не віталося, їх належало, не читаючи, критикувати з позицій соціалістичної економіки. Податок на додану вартість вперше в світовій практиці введений у Франції в 1958 р. Незабаром у цього податку буде п'ятдесятирічний ювілей. У Росії цей податок введений з 1992 р. В Нині він діє майже в усіх країнах світу, окрім Швейцарії, США, Канади, Австралії та деяких інших.
Податок на додану вартість для держави є надзвичайно привабливим податком, так як він є оборотним податком, тобто залежить від обороту (Обсягу реалізації) і не залежить від ефективності роботи підприємства, від прибутковості або збитковості, від наявності та вартості майна, від того, яку заробітну плату отримують працівники і отримують її взагалі, і т.д. Якщо підприємство веде хоч якусь діяльність, то воно створює додану вартість і повинно сплачувати цей податок.
Поняття доданої вартості і, відповідно, податку на додану вартість розглянемо на такому прикладі. Припустимо якесь виробниче підприємство ТОВ "Мрія" купує сировину, матеріали, комплектуючі, виробляє випуск деякого виду виробів і реалізує (продає) цю продукцію. Якщо підприємство не виробниче, а торгове, то в нашому розгляді нічого не змінюється. Для торговельного підприємства "сировиною" є товар, куплений у оптового постачальника, а "виробництво" продукції полягає в тому, що з товаром виробляють деякі передпродажні операції, наприклад, розпаковують, розфасовують, упаковують і т.д. Щоб не відволікатися на податок з продажів, який (з 1992 р. і по 2003 р.) стягувався з покупця - фізичної особи при оплату товару (робіт, послуг) готівкою, будемо вважати, що платежі і при продажу випущених виробів і при купівлі сировини і комплектуючих здійснюються за допомогою безготівкових розрахунків. Або що всі ці купівлі - продажу відбуваються в якомусь суб'єкті Російської Федерації, в якому не введений податок з продажів.
Припустимо, до 01.01.2024 р. підприємство ТОВ "Мрія" закуповувало сировину, матеріали і комплектуючі за 3 000 руб., виробляло збірку і зібране виріб продавало за 8000 руб. Додана вартість (розрахована на один виріб) в даному випадку була дорівнює 5000 руб. (8000 руб. - 3000 руб. = 5000 руб.). З цієї доданої вартості повинна бути оплачена робота персоналу, різні податки (Крім ПДВ, який ще не був введений), отримано прибуток.
Отже, до введення податку на додану вартість
3 000 руб. - Вартість сировини, матеріалів, ком...
